03-习题班41讲讲义

1、PAGE PAGE 5例题讲解二、多选题【例题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得借款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，

2、应计入财务费用的是（）。A.应收账款B.银行存款C.交易性金融资产D.可供出售权益工具投资【答案】AB【解析】对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动，计入“公允价值变动损益”或“资本公积”；交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益，可供出售权益工具投资发生的汇兑差额应计入资本公积。【例题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的

3、即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算【答案】BCD【解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。【例题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处置境外子公司时应按

4、处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益【答案】ACD【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。【例题】企业在资产负债表日，应当按照会计准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率进行折算B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，一般应计入当期损益C.外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入所有者

5、权益D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额【答案】ABD【解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，一般计入当期损益；（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【例题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的

6、比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务【答案】ABCD【解析】上述选项均正确。【例题】下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（）。A.接受投入的外币资本折算差额B.买入外汇时发生的折算差额C.卖出外汇时发生的折算差额D.外币财务报表折算的差额【答案】BC【解析】接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额计入当期损益；外币财务报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。所以选项B和C正确。【例题】下列关于外币财务报表折算的表述中正确的有（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的

7、即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【答案】ABC【解析】选项D，企业处置境外经营时，外币报表折算差额要转出，计入当期损益；如果是部分处置的，应是按处置比例部分的“外币报表折算差额”转入当期损益。【例题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B.

8、采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【答案】ACD【解析】外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，选项A正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B错误，选项C和D正确。三、判断题【例题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【答案

9、】【例题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（）【答案】【例题】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】【例题】母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，以母公司记账本位币反映的，在编制合并财务报表时，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额记入“财务费用”项目。（）【答案】【解析】将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”

10、项目。【例题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表中收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【例题】外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（）【答案】【解析】外币财务报表折算时，产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独

11、列示。【例题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵消，抵消后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（）【答案】【解析】在合并财务报表中，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映（有两个汇兑差额），应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额”，调整分录；借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“外币报表折算差额”。四、计算分析题【例题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月

12、计算汇兑损益。该公司2013年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170 000元人民币，应交进口增值税317 900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，贷款尚未收到，但已满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间

13、价为1欧元=8.26元人民币。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币 8 000 000元人民币作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分5日欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行

14、存款（美元）40 000（借方）252 400（借方）银行存款（欧元）1 020 000（借方）8 360 200（借方）应收账款（欧元）20 000（贷方）170 000（贷方）应收账款（美元）00要求：（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2013年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【答案】（1）借：原材料1 870 000（200 0008.5+170 000）应交税费应交增值税（进项税额） 317 900贷：应付账款欧元1 700 000（200 0008.5）银行存款人民币 487 900（170 000+3

15、17 900）借：应收账款美元 253 600 （40 0006.34）贷：主营业务收入 253 600借：银行存款欧元 1 652 000（200 0008.26）财务费用汇兑差额 8 000贷：银行存款人民币1 660 000（200 0008.3）借：银行存款欧元 8 240 000（1 000 0008.24）贷：实收资本 8 000 000资本公积资本溢价 240 000借：应付账款欧元 1 530 000 （180 0008.5）财务费用汇兑差额 1 800贷：银行存款欧元 1 531 800（180 0008.51）借：银行存款美元252 400（40 0006.31）财务费用汇兑差额 1 200贷：应收账款美元