24-31会计阶段测评班讲义

1、PAGE PAGE 6会计政策、会计估计和差错更正二、会计估计的概念与变更【例题单选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为7年B.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法C.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报D.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%【答案】B【解析】选项A和D属于会计估计变更；选项C属于新的事项，不属于会计变更。【例题多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C

2、.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化【答案】BCD【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。【例题综合题】甲公司为上市公司，该公司2012年5月在对其2011年度财务报表进行检查时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。该题目不涉及应交税费应交所得税的调整，涉及暂时性差异的确认递延所得税（仅仅考虑减值）。所得税税率25%。甲公司的增量借款年利率为10%，3年的年金现值系数为2.4869。各交易均为公允交易，且均具有重要性根据资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，编制更正有关会计差错的会计分

3、录(有关会计差错更正按前期重要差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。【事项1】2011年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 000贷：长期应付款3 000借：销售费用 450贷：累计摊销 450【解析】事项（1）会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常

4、信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=1 0002.4869=2 486.9（万元）。2011年无形资产摊销金额=2 486.959/12=373.04（万元）；2011年未确认融资费用摊销=2 486.910%9/12=186.52（万元）；借：未确认融资费用 513.1（3 000-2 486.9）贷：无形资产 513.1借：累计摊销76.96（450-373.04）贷：以前年度损益调整销售费用 76.96借：以前年度损益调整财务费用186.52贷：未确认融资费用186.52【拓展】2012年未确认融资费用的摊销额=2 486.

5、910%3/12=62.17（万元）；2012.04.01支付：借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用 62.17贷：未确认融资费用 62.172012年04.01的摊余成本=2 486.9+2 486.910%-1 000=1 735.59（万元）；2012年4月1日-12月31日：借：财务费用 130.17 （1 735.5910%9/12）贷：未确认融资费用130.17则2012年摊销额=62.17+130.17=192.34（万元）【事项2】2011年6月l8日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让

6、价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2011年7月l日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧l 400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5 600累计折旧 1 400贷：固定资产 7 000借：银行存款 6 500贷：固定资产清理 5 600递延收益 900借：管理费用 330递延

7、收益 l50贷：银行存款 480【解析】事项（2）会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价是按照公允价值达成，并且租回按照市场价格支付租金，确认收益。借：递延收益 900贷：以前年度损益调整营业外收入 900借：以前年度损益调整管理费用 150贷：递延收益 150【事项3】2011年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2011年4月30日甲公司

8、已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为l0 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除l00箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为l 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2011年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的l00箱M产品中至2011年末已出售40箱。2011年l2月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述

9、交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200坏账准备 800贷：应收账款 3 000借：投资收益40贷：长期股权投资损益调整40【解析】事项（3）会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长期股权投资初始投资成本为2 400（万元），因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000（万元）（10 00020%），无需调整长期股权投资初始投资成本。甲公司2011年应确认的投资损失=200+

10、（1 000-500）40%20%=80（万元）借：长期股权投资成本 200贷：以前年度损益调整资产减值损失 200借：以前年度损益调整投资收益40贷：长期股权投资损益调整40计提减值前账面价值=2400-80=2320（万元）；借：以前年度损益调整资产减值损失 120贷：长期股权投资减值准备 120该项投资属于长期持有,不确认递延所得税的核算【事项4】2011年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：2011年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售l 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2011年

11、l2月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。未进行会计处理。【解析】事项（4）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。L产品：执行合同发生的损失=1 000（1.38-1.2）=180（万元），不执行合同发生的损失为150万元（多返还的定金

12、），应确认预计负债为150万元。借：以前年度损益调整营业外支出 150贷：预计负债 150【事项5】甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司于2011年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，2011年12月31日市场价格为9 500万元。甲公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 9 500贷：交易性金融资产 8 000资本公积其他资本公积 1 500【解析】事项（5）的会计处理不正确：理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。调整分录借：资本公积其他资本公积 1 500交

13、易性金融资产 8 000贷：可供出售金融资产成本 9 500借：交易性金融资产 1 500贷：以前年度损益调整公允价值变动损益 1 500【事项6】2010年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2010年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合

14、计l 250万元。2011年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至2011年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产减值准备 650贷：资产减值损失 650借：所得税费用 162.5贷：递延所得税资产 162.5【解析】债券（90-75）10+股票（20-15）100=650万元。事项（6）不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：借：以前年度损益调整资产减值损失 500贷：资本公积其他资本公积 500借：资本公积其他资本公积 125贷：以前年

15、度损益调整所得税费用 125【事项7】1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2011年1月10日起l年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价款280万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2011年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元。完工进度=350/（350+150）=70%；

16、收入=（450+60）70%=357万元。借：主营业务成本 350工程施工合同毛利 7贷：主营业务收入 357【解析】事项（7）甲公司会计处理不正确。理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。收入=45070%=315万元。正确的处理：借：主营业务成本 350贷：主营业务收入 315工程施工合同毛利35调整分录：借：以前年度损益调整营业收入42贷：工程施工合同毛利42确认的减值损失=（350+150-450）（1-70%）=15（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失15贷：存货跌价准备15借：递延所得税资产3.75

17、贷：以前年度损益调整所得税费用3.75【事项8】为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2011年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2009年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。2011年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投

18、资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31日为9 000万元；2011年12月31日为9 500万元。【解析】事项（8）甲公司会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量是不得从公允价值模式变更为成本模式。冲减折旧：借：投资性房地产累计折旧（摊销）680（8 500252）贷：以前年度损益调整其他业务成本 680调整公允价值变动损益：借：投资性房地产公允价值变动1000贷：以前年度损益调整公允价值变动损益1000借：投资性房地产成本8500贷：投资性房地产8500【事项9】2011年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20