对外投资金融资产管理概述

1、第五章 对外投资财务会计明确交易易性金融融资产、持有至至到期投投资、可可供出售售金融资资产之间的联联系和区区别。掌握公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产的确确认和计量、收益实实现、处处置的会会计处理理。熟悉持有有至到期期投资的的确认和和计量，掌握持持有至到到期投资资的取得、收收益实现现、到期期以及计计提减值值准备的的会计处处理。熟悉可供供出售金金融资产产的确认认和计量量，收益益实现、公允价价值变动、处处置和计计提减值值准备的的会计处处理掌握长期期股权投投资取得得、成本本法、权权益法的的核算学习目标标1.以公公允价值值计量且且其变动动计入当期损益益的金融融资产2.持有有至到期

2、期投资3.可供供出售金金融资产产4.长期期股权投投资教学重点点与难点点第五章对对外外投资第一节以以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产第二节持持有有至到期期投资第三节可供出售售金融资资产第四节长长期期股权投投资前言主要学习习企业会会计准则则第22号金融工工具确认认和计量量规范范的金融融资产。金融工具具，是指形形成一个个企业的的金融资资产，并并形成其其他单位位的金融融负债或或权益工工具的合合同。 债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票金融负债债金融资产产金融资产产权益工具具金融资产产属于企业业资产的的重要组组成部分分，主要要包括：库存现金金、银行行存款、应收账款款、应收收票据

3、、其他应应收款项项、股权投资资、债权权投资、衍生（金融）工具形形成的资资产等。本章主要要指下列列具体的的金融资资产内容容：（交易性性金融资资产）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产；持有至到到期投资资；可供出售售金融资资产；长期股权权投资。投资股票债券交易性金金融资产产长期股权权投资可供出售售金融资资产持有至到到期投资资可供出售售金融资资产交易性金金融资产产贷款和应应收款项项基金以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产（交易易性金融融资产）；持有至到到期投资资；可供出售售金融资资产；长期股权权投资。企业应当当结合自自身业务务特征和和风险管管理要求求，将

4、取取得的金金融资产产在初始始确认时时划分为为金融资产产的分类与企业金金融资产产计量密切相关关。不同同类别的的金融资资产其初始计计量和后后续计量量采用的基基础也不不完全相相同，因此上述述分类一一经确定定，不应应随意变变更。第一节以以公公允价值值计量且且其变动动计入当期期损益的的金融资资产一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的的金金融资产产概述二、以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产的会会计处理理第一节以以公公允价值值计量且且其变动动计入当期期损益的的金融资资产以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，包括括交易性金金融资产产和直接指定为以以公

5、允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产（基于风风险管理理、战略略投资需需要等所所作的指指定）。一、以公公允价值值计量且且其变动动计入当期损益益的金融融资产概概述某项金融融资产划分为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产后（交易性性金融资资产），不能再重分类类为其他他类别的的金融资资产；其其他类别别的金融融资产也不能再重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产。（一）交交易性金金融资产产1.取得得该金融融资产的的目的，主要是是为了近近期内出出售或回回购，比比如企业业以赚取取差价为为目的或或从二级级市场购购入的股股票、债债券或基基金等。

6、活跃市场场，是指指同时具具有下列列特征的的市场：（1）市市场内交交易的对象具有同质质性；（2）可可随时找找到自愿愿交易的的买方和卖方；（3）市市场价格格信息是公开的的。2、属于于进行集集中管理理的可辨辨认金融融工具组组合的一一部分，且有客客观证据据表明企企业近期期采用短短期获利利方式对对该组合合进行管管理。3、属于于衍生工工具，但但是不含含有效套套期工具具。(二)指指定以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产1.该指指定可以以消除或或明显减减少由于于该金融融资产的的计量基基础不同同所导致致的相关关利得或或损失在在确认或或计量方方面不一一致的情情况。2.企业业风险管管理或投投资

7、策略略的正式式书面文文件已经经载明，该金融融资产组组合或该该金融资资产和金金融负债债组合，以公允允价值为为基础进进行管理理、评价价并向关关键人员员报告二、以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产的的会计处处理设置“交交易性金金融资产产”和“公允价价值变动动损益”账户核核算“交易性性金融资资产”属属于资产产类账户户，交易性金金融资产产成本本公允允价值变变动“交易性性金融资资产”科科目按照照资产类类别和品品种，分分别“成成本”、“公允允价值变变动”等等进行明明细核算算。“公允价价值变动动损益”账户属属于损益益类账户户，核算算尚未实实现的损损益（一）交交易性金金融资产产的取得得初始

8、确认认时，应应按公允允价值计计量，相相关交易易费用应应当直接接计入当当期损益益。交易易费用是是指可直直接归属属于购买买、发行行或处置置金融工工具新增增的外部部费用，包括支付给代代理机构构、咨询询公司、券商等等的手续续费和佣佣金及其其他必要要支出，不包括债券溢价价、折价价、融资资费用、内部管管理成本本及其他他与交易易不直接接相关的的费用。借：交易易性金融融资产成本本（公允允价值）投资收益益（交易易费用）应收利息息或应收收股利（已到付付息期但但尚未领领取的利利息或已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利）贷：银行行存款（实际支支付的金金额）收到取得金融融资产时时实际支支付的价价款中包包含的已已到付息息

9、期但尚尚未领取取的利息息或已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利借：银行行存款贷：应收收利息或或应收股股利交易性金金融资产产成成本投资收益益应收股利利应收利息息支付的价价款中包含的现现金股利利或利息公允价值值交易费用用如：某企企业购入入W上市市公司股股票180万股股，并划划分为交交易性金金融资产产，共支支付款项项2830万万元，其其中包括括已宣告告但尚未未发放的的现金股股利126万元元。另外外，支付付相关交交易费用用4万元元。该项项交易性性金融资资产的入入账价值值为()万元元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交交易性金金融资产产的入账账价值=2830-126=

10、2704(万万元)。如：.A公司于于2010年4月5日日从证券券市场上上购入B公司发发行在外外的股票票200万股作作为交易易性金融融资产，每股支支付价款款4元(含已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利0.5元元)，另另支付相相关费用用3万元元，A公公司交易易性金融融资产取取得时的的入账价价值为( )万万元。A.800B.700C.803D.703【答案】 B（二）交交易性金金融资产产的现金金股利或或利息持有期间间被投资资单位宣宣告发放放现金股股利，或或在资产产负债表表日按分分期付息息、一次次还本债债券的投投资的票票面利率率计算的的利息 借：应收收利息或或应收股股利贷：投资资收益如：甲公公司2008

11、年年7月1日购入入乙公司司2008年1月1日日发行的的债券，支付价价款为2100万元(含已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息40万元)，另支支付交易易费用15万元元。该债债券面值值为2000万万元。票票面年利利率为4%(票票面利率率等于实实际利率率)，每每半年付付息一次次，甲公公司将其其划分为为交易性性金融资资产。甲甲公司2008年度该该项交易易性金融融资产应应确认的的投资收收益为()万元。A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】该项交交易性金金融资产产应确认认的投资资收益=-15+20004%2=25(万万元)。（三）交交易性金金融资产产的期末末计量资产负债债表日，交易性性金

12、融资资产的公公允价值值高于其账面价价值的差差额借：交易易性金融融资产公允允价值变变动贷：公允允价值变变动损益益公允价值值低于帐面价值值的差额额做相反反的会计计分录。如：.A公司于于2010年11月5日从证证券市场场上购入入B公司司发行在在外的股股票200万股股作为交交易性金金融资产产，每股股支付价价款5元元，另支支付相关关费用20万元元，2010年年12月月31日日，这部部分股票票的公允允价值为为1050万元元，A公公司2010年年12月月31日日应确认认的公允允价值变变动损益益为()万元元。A.损失失50B.收益50C.收益益30D.损损失30.【答案案】B【解析】公允价价值变动动收益=10

13、50-2005=50(万万元)。（四）交交易性金金融资产产的处置置处置该金金融资产产时，其其公允价价值与初初始入账账金额之之间的差差额应确确认为投资收益益，同时调调整公允允价值变变动损益益。借：银行行存款贷：交易易性金融融资产成本本公允允价值变变动借或贷：投资收收益同时，将将原计入入该金融融资产的的公允价价值变动动转出借或贷：公允价价值变动动损益贷或借：投资收收益如：A企业2007年1月月24日日购入甲甲公司发发行的公公司债券券，该笔笔债券于于2006年7月1日日发行，面值3000万元，票面利利率为4%，债债券利息息半年支支付一次次，A公公司将其其划分为为交易性性金融资资产，支支付价款款350

14、0万元元其中包包含已宣宣告发放放的债券券利息60万元元以及交交易费用用40万万元，2007年6月月30日日该债券券的公允允价值为为3700万元元，2007年年12月月31日日A公司司将上述述债券以以3800万元元出售，则确认认的投资资收益为为()万元A 100B300C400D200答案：C解析：出出售的会会计分录录是：借：银行行存款3800贷：交易易性金融融资产-成本3400-公允价价值变动动 300投资收益益 100同时：借：公允允价值损损益300贷：投资资收益300所以投资资收益合合计：300+100=400万元元以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资资产后续续计量公允价

15、值值变动交易性金金融资产产公允允价值变变动损益益资产负债债表日处置资产产时收款金额额交易性金金融资产产账面余余额投资收益益交易性金金融资产产公允价价值变动动【例】2007年5月月12日日，甲公公司支付付1 080000元元从二级级市场购购入乙公公司发行行的普通通股100000股股，每股股价格10.8元（含含已宣告告但尚未未发放的的现金股股利0.8元），另支支付交易易费用10000元元。甲公公司将持持有的乙乙公司股股权划分分为交易易性金融融资产，且持有有乙公司司股权后后对其无无重大影影响。甲公司其其他相关关资料如如下：（1）5月26日，收收到乙公公司发放放的现金金股利；（2）6月30日，乙乙公司

16、股股票价格格上涨到到每股13元；（3）8月15日，将将持有的的乙公司司股票全全部售出出，每股股售价15元。假定不考考虑其他他因素，甲公司司的账务务处理如如下：（1）5月12日，购购入乙公公司股票票借：交易易性金融融资产成本本1000000应收股利利80 000投资收益益10 000贷：银行行存款1090 000（2）5月26日，收收到乙公公司发放放的现金金股利借：银行行存款80000贷：应收收股利80000（3）6月30日，确确认股票票价格变变动借：交易易性金融融资产公允允价值变变动300 000贷：公允允价值变变动损益益300000（4）8月15日，将将持有的的乙公司司股票全全部售出出借：银

17、行行存款1500 000贷：交易易性金融融资产成本本1000 000公允允价值变变动300000投资收益益200000借：公允允价值变变动损益益300 000贷：投资资收益300000交易性金金融资产产成本公允允价值变变动1银行存存款2.公允允价值变变动损益益4银行存存款4投资收收益3投资收收益5公允价价值变动动损益5投资收收益1投资收收益应收股利利总结若企业购购买的债券作为交易易性金融融资产核核算时，比较股股票作为为交易性性金融资资产，会会增加固定利息息的核算。属于企业业持有债债券期间间的利息息，计算算时借：应收收利息贷：投资资收益第二节持持有有至到期期投资一、持有有至到期期投资概概述二、持

18、有至至到期投投资的会会计处理理（一）持持有至到到期投资资持有至到到期投资资，是指指到期日日固定、回收金金额固定或可确定定，且企企业有明确意图图和能力持有至到到期的非非衍生金金融资产产。企业业持有至至到期投投资，主主要是债权性投资。通通常具有有长期性性质。一、持有有至到期期投资概概述下列非衍衍生金融融资产不应当划分为持持有至到到期投资资：（1）初初始确认认时被指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的非非衍生金金融资产产；（交易性性金融资资产）（2）初初始确认认时被指指定为可可供出售售的非衍衍生金融融资产；（可供出出售金融融资产）（3）符符合贷款款和应收收款项定定义的非非衍生金金融

19、资产产。（贷款和和应收款款项）（二）持持有至到到期投资资的特征征企业持有有至到期期投资具具有下列列特征：1.到期期日固定定、回收收金额固固定或可可确定；（时间和和金额）2.企业业有明确确意图将将该金融融资产持持有至到到期；（主观上上）3.企业业有能力力将该金金融资产产持有至至到期。（客观上上）二、持有有至到期期投资的的会计处处理持有至到到期投资资成成本利息息调整应计计利息并按持有有至到期期投资的的类别和和品种，分别“成本”、“利利息调整整”、“应计利利息”等等进行明明细核算算。本科科目期末末借方余余额，反反映企业业持有至至到期投投资的摊余成本本。（一）初初始计量量取得时的的公允价价值交易费用用

20、实际支付付的价款款中包含含的已到到付息期期尚未领领取的债债券利息息（应收收利息）成本（面面值）利息调整整持有至到到期投资资的初始始计量分分录借：持有至至到期投投资成本投资的面面值借：应收利利息支付的价价款中包包含的已已到付息息期但尚尚未领取取的利息息贷：银行存存款等实际支付付的金额额借或贷：持有至到到期投资资利利息调整整差额（二）持持有至到到期投资资的后续续计量企业应当当采用实际际利率法按摊余成本本对持有至至到期投投资进行行后续计计量。实际利率率法，是是指按照照金融资资产或金金融负债债的实际际利率计计算其摊摊余成本本及各期期利息收收入或利利息费用用的方法法。金融资产产的摊余成本本，是指该该金融

21、资资产的初初始确认认金额经经下列调调整后的的结果：1.扣除已偿还的的本金；2.加上或减去采用实际际利率法法将该初初始确认认金额与与到期日日金额之之间的差差额进行行摊销形形成的累累计摊销销额；3.扣除已发生的的减值损损失。持有至到到期投资资在持有有期间应应当按照照摊余成成本和实实际利率率计算确确认利息收入入，计入投投资收益益。实际利率率应当在取取得持有有至到期期投资时时确定，在该持持有至到到期投资资预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内保持不不变。实际利率率与票面利利率差别别较小的的，也可可按票面面利率计计算利息息收入，计入投投资收益益。以摊余成成本进行行后续计计量，如如发生减减值，将将账面价

22、价值减计计至可收收回金额额，减值值损失计计入当期损益益（资产产减值损损失）。处置持有有至到期期投资，应当将将所取得得的价款款与持有有至到期期投资账账面价值值之间的的差额，计入当期损益益（投资资收益）。持有至到到期投资资的计量量持有至到到期投资资成本本（面值值）持有至到到期投资资利息息调整应收利息息持有至到到期投资资应计计利息投资收益益持有至到到期投资资利息息调整初始计量量后续计量量资产减值值损失持有至到到期投资资减值准准备持有至到到期投资资的计息息借：应收利利息分期付息息、一次次还本债债券投资资按票面面利率计计算确定定的应收收未收利利息借：持有至到到期投资资应应计利息息一次还本本付息债债券投资

23、资按票面面利率计计算确定定的应收收未收利利息贷：投资收收益按持有至至到期投投资摊余余成本和和实际利利率计算算确定的的利息收收入借或贷：持有至至到期投投资利息调调整差额（三）持持有至到到期投资资重分类类将持有至至到期投投资重分分类为可可供出售售金融资资产的，应在在重分类类日借：可供出出售金融融资产公允价值值借：持有至到到期投资资减值准准备借：持有至到到期投资资利利息调整整贷：持有至至到期投投资成本应计计利息利息息调整贷或借：资本公公积其他资资本公积积差额账面余额额账面价值值见书93-94页例题题例：2009年1月月1日甲甲公司该该债券剩剩余部分分的摊余余成本234.08万万元，其中面面值200万

24、元元，利息息调整14.08万元元，应计计利息20万元元，公允允价值240万万元,2009年1月月1日甲甲公司该该债券进进行重分分类，并并编制重重分类为为可供出出售金融融资产的的会计分分录：将剩余持持有至到到期投资资重分类类为可供供出售金金融资产产的账务务处理：借：可供供出售金金融资产产成成本240贷贷：持持有至到到期投资资成成本200应应计利息息20利息息调整14.08资资本公积积其其他资本本公积5.92持有至到到期投资资可供出售售金融资资产成本（面面值）应计利息息利息调整整利息调整整持有至到到期投资资持有至到到期投资资减值准准备（公允价价值） 借 贷资本公积积重分类出售持有有至到期期投资出售

25、持有有至到期期投资借：银行存存款实际收到到的金额额借：持有至到到期投资资减值准准备借：持有至到到期投资资利利息调整整贷：持有至至到期投投资成本应计计利息利息息调整贷或借：投资收收益差额账面余额额账面价值值【例】2004年1月月1日，大洋公公司支付价款款100000元（含含交易费费用）从从活跃市市场购入入甲公司司5年期期债券，该债券券面值125000元，票票面利率率4.72%，利息按按年支付付（每年年5900元元），本本金最后后一次支支付。合合同约定定，该债债券的发发行方在在遇到特特定情况况时可以以将债券券赎回，且不需需为提前前赎回支支付额外外款项。大洋公公司在购购买该债债券时，预计发发行方不不

26、会提前前赎回。不考虑虑所得税税、减值值损失等等因素。 根据上述述经济业业务公司司所作会计计处理如如下：1.2004年年1月1日购入债券券借：持有有至到期期投资成本本 125000贷：银行行存款100 000持有至到到期投资资利利息调整整25000计算确定定实际利利率5 900/（1+r）5 900/（1+r）25900/（1+r）35900/（1+r）4（1250005 900）/（1+r）5=100 000。r=10%公司现金金流入（应计收利利息+面面值）和实际利息息计算如下下表所示示。年份 年初摊余成本（1） 实际利息（2）=（1）10% 现金流入（3）（应计利息+面值） 利息调整摊销（4

27、）=（2）-（3）中应计利息 年末摊余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04100 000 10 000 5 9004 10010410005104 100 10 4105 9004 510108 61006108 610 10 8615 9004 961 113 57107113 571 11 357.15 9005 457.1 119028.108119 028.1 11 871.9 25 900+125 0005 971.9 10合计 54 500 154 500 25 000 2.2004年年12月月31日日确认利息息收入，收到票面面利息借：应收收利息5900持有至到到期投资资利利息

28、调整整4100贷：投资资收益10 000借：银行行存款5900贷：应收收利息5 9003.2005年年12月月31日日确认利利息收入入，收到票面面利息同同前借：应收收利息5900持有至到到期投资资利利息调整整4510贷：投资资收益10410 4.2006年年12月月31日日确认利利息收入入，收到票面面利息同同前借：应收收利息5 900持有至到到期投资资利利息调整整 4961贷：投资资收益10 8615.2007年12月31日确认认利息收收入，收到票面面利息同同前借：应收收利息5900持有至到到期投资资利利息调整整5457.1贷：投资资收益11357.16.2008年12月31日确认认利息收入入

29、借：应收收利息5900持有至到到期投资资利利息调整整 5971.9贷：投资资收益11871.9收回本金收到票面利息息借：银行行存款130900贷：持有有至到期期投资成本本125000应收利息息5 900练习：公司于于2008年1月1日日购入中中原公司司发行的的2年期期债券，支付价价款41486万元元，债券券面值40000万万元，每每半年付付息一次次，到期期还本。合同约约定债券券发行方方中原公公司在遇遇到特定定情况下下可以将将债券赎赎回，且不需要要为赎回回支付额额外款项项。甲公公司在购购买时预预计发行行方不会会提前赎赎回，并并将其划划分为持持有至到到期投资资。该债债券票面面利率8，实实际利率率6

30、，采用实实际利率率法摊销销，则甲甲公司2009年6月月30日日持有至至到期投投资的摊摊余成本本为（）万万元。A40764.50B41130.58C40387.43D41600答案解解析（1）2008年1月月1日：借借：持有至至到期投投资成本40000持持有至至到期投投资利息调调整1486贷贷：银银行存款款414862008年6月月30日日：借借：应收收利息1600（400008/2）贷贷：投投资收益益1244.58（414866/2）持持有至至到期投投资利息调调整355.42借借：银行存存款1600贷贷：应收利利息1600此此时持有有至到期期投资的的摊余成成本=41486+1244.58-16

31、00=41130.58（万元）（2）2008年12月31日：借借：应应收利息息1600（400008/2）贷贷：投资资收益1233.92（41130.586/2）持持有至至到期投投资利息调调整366.08借借：银银行存款款1600贷贷：应应收利息息1600此此时时持有至至到期投投资的摊摊余成本本=41130.58+1233.92-1600=40764.50（万元元）（3）2009年6月月30日日：借借：应收收利息1600（400008/2）贷贷：投资收收益1222.93（40764.506/2）持持有至到到期投资资利利息调整整377.07借借：银行行存款1600贷贷：应收收利息1600此此时持

32、持有至到到期投资资的摊余余成本=40764.50+1222.93-1600=40387.43（万元元）（4）2009年12月31日：借借：应应收利息息1600（400008/2）贷贷：投资资收益1212.57（倒挤）持持有至到到期投资资利利息调整整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借借：银行行存款1600贷贷：应收收利息1600借借：银银行存款款40000贷贷：持有至至到期投投资成本40000（四）持持有至到到期投资资的减值值资产负债债表日，持有至至到期投投资发生生减值的，按应应减记的的金额：借：资产减减值损失失贷：持有至至到期投投资减值值准备已计提减减值准备备

33、的持有有至到期期投资价价值以后后又得以恢复，应在原原已计提提的减值值准备金金额内，按恢复复增加的金金额：借：持有至至到期投投资减值值准备贷：资产减减值损失失总结：1.因为为在计算算持有至至到期投投资的实实际利率率时，需需要考虑虑货币时时间价值值的问题题2.持有有至到期期投资的的利息调调整采用用实际利利率法摊摊销，对对于投资资者而言言，债券券未来现现金流量量的现值值，即期期初摊余余成本。3.实际际利率法法下根据据期初摊摊余成本本乘以实实际利率率得出的的金额即即是投资资者应该该确认的的投资收收益。持持有至到到期投资资的期末末摊余成成本（本本金）期初摊摊余成本本（本金金）-现金流流入（即即面值票面利

34、利率）实际利利息（即即期初摊摊余成本本实际际利率），其中“现现金流入入实际际利息”可以理理解为本本期收回回的本金金4.企业业所持证证券投资资基金或或类似基基金，不不应当划划分为贷贷款和应应收款项项。划分为贷款和应应收款项项的金融融资产，与划分分为持有至到到期投资资的金融资资产，其其主要差差别在于于前者不不是在活活跃市场场上有报报价的金金融资产产，并且且不像持持有至到到期投资资那样在在出售或或重分类类方面收收到较多多限制。如果某某债务工工具投资资在活跃跃市场上上没有报报价，则则企业不不能将其其划分为为持有至至到期投投资。第三节可可供供出售金金融资产产一、可供供出售金金融资产产概述二、可供供出售金

35、金融资产产的会计计处理可供出售售的金融融资产是是指初始始确认时时即被指指定为可供出出售的非非衍生金金融资产产，以及及除下列列各类资资产以外的的金融资资产：（1）贷贷款和应应收款项项；（2）持持有至到到期投资资；（3）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产。一、可供供出售金金融资产产概述二、可供供出售金金融资产产的会计计处理与公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产处理有有些类似似，均采采用公允允价值进进行后续续计量。但是，不同的的是可供供出售金金融资产产取得时时发生的的交易费用用应当计计入入账账价值，后续计计量时，公允价值值变动计计入所有有者权益益。可供出

36、售售金融资资产成本本应收股利利支付的价价款中包含的现现金股利利公允价值值交易费用用（一）可可供出售售金融资资产为股股票的计计量可供出售售金融资资产为股股票的后续计量量公允价值值变动可供出售售金融资资产公允允价值变变动资产负债债表日公公允价值值变动处置资产产时收款金额额可供出售售金融资资产账面面余额投资收益益可供出售售金融资资产公允允价值变变动资本公积积资产负债债表日资资产减值值资产减值值损失公允价值值变动（二）可可供出售售金融资资产的为为债券的的计量初始确认认金额取得时的的公允价价值交易费用用实际支付付的价款款中包含含的已到到付息期期尚未领领取的债债券利息息（应收收利息）成本（面面值）利息调整

37、整可供出售售金融资资产为债债券的计计量可供出售售金融资资产成本本（面值值）可供出售售金融资资产利息息调整应收利息息可供出售售金融资资产应计计利息投资收益益可供出售售金融资资产利息息调整初始计量量后续计量量可供出售售金融资资产为债债券的计计量1.计息息2.公允允价值变变动3.发生生资产减减值4.出售售名义利息息实际利息息利息调整整资本公积积资产减值值损失收款金额额账面价值值投资收益益（三）可供出售售金融资资产的会会计处理理可供出售售金融资资产成本利息息调整应计计利息公允允价值变变动企业设置置该科目目，核算算可供出出售金融融资产的的公允价价值，并按按可供出出售金融融资产的的类别和和品种，分别“成本

38、”、“利息调调整”、“应计计利息”、“公公允价值值变动”等进行明细核核算。本本科目期期末借方方余额，反映企企业可供供出售金融融资产的的公允价价值。（一）可可供出售售金融资资产为股股票1.可供供出售金金融资产产的取得得借：可供供出售金金融资产产成成本公允价值值与交易易费用之之和借：应收收股利支付的价价款中包包含的已已宣告但但尚未发发放的现现金股利利贷：银行行存款实际支付付的金额额2.可供供出售金金融资产产的价值值变动资产负债债表日，可供出出售的金金融资产产的公允允价值高于其账面价价值借：可供供出售金金融资产产公公允价值值变动贷：资本本公积其他他资本公公积公允价值值低于其账面价价值之间间的差额额做

39、相反的会计计分录。资产负债债表日，确定可可供出售售金融资资产发生生减值借：资产产减值损损失应减记的的金额贷：资本本公积其他他资本公公积应从所有有者权益益中转出出原计入入资本公公积的累累计损失失金额贷：可供供出售金金融资产产公公允价值值变动差额对于已确确认减值值损失的的可供出出售金融融资产，在随后后会计期期间内公公允价值值已上升升且客观观上与原原减值损损失事项项有关的的，应按按原确认认的减值值损失股票借：可供供出售金金融资产产公公允价值值变动贷：资本本公积其他他资本公公积债券借：可供供出售金金融资产产公公允价值值变动贷：资产产减值损损失 3.可可供出售售金融资资产的出出售企业出售售可供出出售金融

40、融资产借：银行行存款实际收到到的金额额贷：可供供出售金金融资产产成成本公允允价值变变动账面余额额借或贷：资本公公积其他资资本公积积应从所有有者权益益中转出出的公允允价值累累计变动动额贷或借：投资收收益差额【例】乙乙公司2007年7月月13日日从二级级市场购购入丙公公司普通股100000股，每每股市价价15元元，手续续费3000元；初初始确认认时，企企业将该该股票划划分为可供出售售金融资资产。乙公司至至2007年12月31日仍仍持有该该股票，该股票票当时的的市价为为每股16元。2008年2月月1日，乙公司司将该股股票出售售，售价价为每股股13元元，另支支付交易易费用1 300元，假定不不考虑其其

41、他因素素，乙公公司的账账务处理理如下：1.2007年年7月13日，购入丙公司的的股票借：可供供出售的的金融资资产成本1503000贷：银行行存款15030002.2007年年12月月31日日确认公公允价值值变动借：可供供出售的的金融资资产公允价价值变动动97000贷：资本本公积其他他资本公公积970003.2008年年2月1日出售售股票借：银行行存款1298700投资收益益301300贷：可供供出售金金融资产产成成本1503000公允允价值变变动97000借：资本本公积其他他资本公公积97000贷：投资资收益97 000【例】企企业于2007年3月月2日从从二级市市场购入入甲公司司股票1000

42、0股股，每股股市价19.6元，发发生交易易费用4 000元，款项均均以银行行存款支支付，企企业将其其作为可供供出售金金融资产产进行管理理和核算算。2007年年6月30日，该股票票市价为为每股17元。2007年12月31日，该股票票市价为为每股15元。2008年3月10日，企企业以每每股16.5元元的价格格将其出出售，款款项收到到存入银银行。（1）2007年3月月2日购购入股票票借：可供供出售金金融资产产成成本200000贷：银行行存款200000（2）2007年6月月30日日确认公公允价值值变动借：资本本公积其他他资本公公积30 000贷：可供供出售金金融资产产公允价值值变动30000（3）2007年12月31日发生生减值借：资产产减值损损失50 000贷：资本本公积其他他资本公公积30000可供出售售金融资资产公允价值值变动20000（4）2008年3月月10日日出售该该股票借：银行行存款165000可供出售售金融资资产公允价价值变动动5000