认定与审计目标

1、知识点1认定一审计目标一审计程序一、认定审计目标审计程序相关习题一、认定一审计目标一审计程序一审计证据一审计意见的基本概念关系图二、管理层认定和审计目标交易相关的认定一控制测试、交易实质性程序（例如，销售、采购交易）余额相关的认定一账户余额实质性程序（例如，应收账款、存货）列报相关的认定一针对列报的审计程序（报表及报表附注）（一）对所审计期间的各类交易和事项运用的认定类别与对应的审计目标（二）对期末账户余额运用的认定类别与对应的审计备荚认定的含戈审计胃标举铜存在existenee）记录的逢产、负债和所有者扳益是存在的存在被审计单位2DD7年12月310所列1DDD77存货在当日确实存在叔科矜义

2、务rightsandobiigacions记录的资产由被审计单位拥有或控制，记敦的负债是秋审计单位应当屐行的偿还义务枫利和义务被审计单位2DD7年U月310所列1DDD/7存货确实归其所有（不包括其他单隹寄销或暂存的存資）conpleceness所有应当记施的资产、负债和所有者叔益均已记录心.主整性被审计单位2DD7年12月31日没有漏记任何归其斯有的存贷（包括委耗代销存货、存放外地的存货等）计册和分摊raluationanda11ocation资产、囱债和所有者权益以恰当的金荻也括在财务报蔻中，頁之相关的计价或分摊调整已恰出记录、计价和分摊被审计单位2DD7年12月31曰的存货余額采囲了正蹒

3、的计价方法，并提取了克足的存货跌价准备口（三）对列报运用的认定类别与对应的审计目标备芙认定的含罠审计目标举钢发生疑頼利和义务(accurrenceandri月htwindo!oligations)披露的交鬲、事顶和其他情况已笈尹，且芍被审计辛級有关发生叔利和义务新产晃幵炭计划属实；可能魏得的政府补贴属实：所有应当包括在财务損表中的披露均已包捋完整性所有的关联方茨关联方交易均巴在财务报我附注中进行了披露；所有重娶的或有贞债均已披露；所有对外提楼担保的事硕均巴披露分粪和可輕解性(c1assificationandunderstanlibi1it、y)财务信息已被愴当地刮报和摘述，且.婆露内容眾述淸

4、楚，分英和可輕解性存货的主娶英别巴披露（原林乐材料采购、库存商品、在产品、赳装物、低恒昜耗鳧等）；一年内到期的非流动贽产非注动负债已进行重分美；悦入的确认原则（创如，枚入确认的时点）已得到准如清晰地说明准踊性和计价(accuracyandvaluation)如务舊息和算他屋思已公兄城露,且金额怡当准确性和计价按固定资产工要类剧分别城鎧的固定贽产原值、累计折|日以及减值准备的増减变越数掳乌审定心的明细殊疽旻数握一致三、检查路线及基本思路“存在”或“发生”认定主要与财务报表项目的“高估”错报有关（资产、收入等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法”（表-账一证一实物）。“完整性”认定主要与财务报表

5、项目的“低估”错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法”（实物f证f账f表）。“计价和分摊”，主要考虑资产负债的初始入账的原则规定和后续计量的规定，如减值准备等。对列报项目，主要是对报表及附注进行审阅，可以从账到报表，也可以从报表到账。特别需要关注列报、披露的规则（企业会计准则第30号一财务报表列报）以及对特殊事项如或有事项、资产负债表日后事项以及关联方等内容的披露的完整性。一、单选题L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录抽取

6、2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【参考答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标，对于D来说可以查找岀关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。2以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实己记录应付账款存在的是（）。从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入

7、库单等凭证检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账向供应商函证零余额的应付账款【参考答案】A【解析】从应付账款明细账追查到原始凭证是能够实现真实性的目标。下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权对己盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性【参考答案】D【解析】选项A与销售业务的完整性无关；选项B

8、实地观察主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项C主要与存在和完整性相关。在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A从财务报表到尚未记录的项目B从尚未记录的项目到财务报表从会计记录到支持性证据从支持性证据到会计记录【参考答案】C【解析】存在性的测试方向主要是从账到证。选项A和选项B财务报表与尚未记录的项目之间没有对应关系，所以无法证实存在性。选项D可证实完整性认定。二、多选题1.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（）是根据管理层关于完整性认定推论得岀的。A.主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符B存货是否己适当地计提跌价准备C购入在途的存货是否包括在存货项目

9、内D、有关短期借款的入账是否及时【参考答案】CD【解析】A是根据准确性认定推论得岀的，B与计价和分摊认定对应。C显然与完整性认定对应。D：不及时很可能意味着该记的没有记。三、简答题1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过风险评估，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标己经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分

10、别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有枫记录的存货数壘包括了公司所有的在库存货已按戚本与可变现睜值孰低法调整期末存货的价值存货成不计算推确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当按露会计报表认定审计程序(1)完整性(6)检查现行销售价目表(2)存在或发生(7)审阅会计报表(3)分类和可理解性(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(4)权利和义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的

11、购货合同和发票(5)计价和分摊(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存(11)测试直接人工费用的合理性【参考答案】：2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给岀了应收账款的相关认定：要求：请根据表中给岀的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）【参考答案】应檢降抚妁相审计目标审计軽序存在存在向客户融证检查钳售合同、销嚐发票幸发运凭证輕查钳售合同、罚售发票和发运凭证叹应收账款明细雕为起点，检盍合同，破定是否己贮现岀1獲或质押完整

12、性完整性1选卑发运凭证，迫查至发票和银好日记账、应收账款明细账选取发票，追查至发适凭证石银冇日记账、应收脈款明细账计价命分轉计悔命分摊检查期后巴收闫应收账款情况分析应收账款账龄，髓定坏账堆番计提是否适当3、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给岀了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标所记录的采购交易己发生，且与被审计单位有关。所有应当记录的采购交易均己记录。与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录。D采购交易己记录于恰当的账户。E采购交易己记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F将采购明细账中记录的交易同购货发票

13、、验收单和其他证明文件比较。G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H从购货发票追查至采购明细账。从验收单追查至采购明细账。J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给岀的审计目标，指岀对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。【参考答案】相关认定审计目标实度性程序发生翠朗记录的采购交昜已炭

14、生，且頁被审计单位有关F、仏L宅整性所有应当记弱的采购交鬲均已记菱口、I准确性场采确交易有旻的金额畏其他软据已恰当记录F采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J教师提示：建议大家在复习过程中，对应收账款、收入、固定资产、存货这几个内容，相关的认定（审计目标）以及对应的具体审计程序进行列表式复习。此外，对于特殊项目，如或有负债、关联方等，对其完整性的审计程序也要重点进行关注。知识点2：审计调整分录二、调整分录相关习题一、报表相关项目讲解（一）资产负债表项目资产负债表会企1表编制单位；天华股份有限公司20X7年口月31日单位；元资产誉余颔年初余额负债和所有者权益（或股东权益

15、、覇耒余领年初余额流动费产：流动负债：贲币贵金短期惜款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据触账款应付味款预付款项预收款项应收利息应忖聪工薪II应收股利应交税费苴牠应收款应付利息存贷应付股利一年内到期的非需动费产苴他应付款苴他凉动费产年内到期的琳动负债肺动资产合计其他疯动负债非険动资产:證动负债合计可供出售金融资严非疣动负债:持有至到期投贺怪期借款甚期应收款应付债券长期股权投资长期區衬義投贸性居地产专项应付款固定贵产f计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非疣动负债因定资产満理非琢动负债合计生产性生物资产K债合计油气资产所有者权益（或股东权无旌资产实收资本C或股本3并塩支出资本公税商誉

16、,减：库存膛“蚯期琴摊费用盈余公积递延所得税资产耒分配利润其他非療动费产所有者权益（或脸东权益）合计非疣动资产合计资夢总计蟻和所有者权益Jl（或股东权益）总计1、货币资金2、存货（发岀商品，原材料，库存商品等）3、一年内到期的非流动资产（主要是1年内到期的持有至到期投资、长期应收款和长期待摊费用）4、固定资产（无形资产、投资性房地产）（有累计折旧、累计摊销，有减值准备，但报表中均直接用固定资产、无形资产等报表项目列示）5、工程物资6、固定资产清理（可以有余额，注意，待处理财产损益不能有余额，区别开。）7、开发支岀（无形资产研发过程中的可资本化的支岀部分）8、长期待摊费用9、应付职工薪酬（工资、

17、福利费、工会经费、职工教育经费、五险一金等）10、一年内到期的非流动负债（主要是1年内到期的长期借款、应付债券和长期应付款）11、长期应收款、长期应付款（报表中，长期应收款一未实现融资收益，如果有减值准备的，还要扣减减值准备；长期应付款一未确认融资费用）。因此涉及到未实现融资收益和未确认融资费用的，要用长期应收款和长期应付款来调整。12、未分配利润（二）利润表项目利润表编制单位：天华股恰有限公司M灯年单位：元项目本期金颔上期金甑略）、营业收入减：营业成本营业税金更附加f销售费用管理费用财务费用理产SEii损失加：公允价值变动收益（損失以号填列f按资收益（损失収“一号埴列）1其中；对职营企业和合

18、营企业的投资收益二、营业利润（亏号填列）加：营业外收人诚;营业外支出g其中：非流动盜产处置损失J三利润总额（亏损总额以w号填列）滿所得税费用四、净利润（净亏损氐号壇列）住五、每股收益：泣1（-）基本每股收益（二）稀释每股收益1、营业收入（主营业务收入，其他业务收入）2、营业成本（主营业务成本，其他业务成本，但注意，税金不能记入成本）3、销售费用（不要再写成营业费用了）4、资产减值损失（几乎所有的资产的减值都要记入这个项目中）5、公允价值变动收益（会计科目是公允价值变动损益，但报表中是收益）（三）所有者权益变动表项目未分配利润（上年年末余额，本年年初余额，本年年末余额）二、审计调整分录（一）调整

19、分录的基本内容审计调整分录由注册会计师编制，针对审计中发现的情况，建议被审计单位调整财务报表相关项目的分录。（我们常称之为调表,所以调整的科目一般使用报表的项目名，如存货），被审计单位除了调整会计报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（我常称之为调账）。编制审计调整分录时，一般使用财务报表的相关项目名称。在实务中，由于一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列岀调整的明细项目。借：应收账款贷：营业收入一一主营业务收入借：营业成本主营业务成本贷：存货一发岀商品借：资产减值损失一一计提的坏账准备贷：应收账款坏账准备（二

20、）调整分录习题第一类：应收预收重分类调整及补提坏帐准备2007年综合题：资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年,以下类推），按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提；账龄23年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20X7年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：账龄客户答称、1年以内詁12年23年3年以上豊预收款项-日公司30150000预收款项-tl公司2100000预收

21、款项-匚公司60000025000预收款项-d公司-95OOOOO预收款项-己公司70QQO小计21250000210000025000700p0【参考答案】预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款一d公司9500000贷：预收款项一d公司9500000补提坏账准备金额=9500000X15%=1425000（元）借：资产减值损失一计提的坏账准备1425000贷：应收账款一坏账准备1425000第二类：营业收入及应收账款2003年综合题2.Y公司系公开A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月

22、20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1一2年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。（5）A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月己符合销售收入确认条件，

23、因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“营业收入主营业务收入”1000万元、“应交税金应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“营业成本主营业务成本”900万元，贷记“存货甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失一计提的坏账准备”117万元，贷记“应收账款一坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请回答A和B注册会计师是否需要提岀审计处理建

24、议？若需提岀审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。【参考答案】对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本900未分配利润年初100借：未分配利润年初117资产减值损失计提的坏账准备117贷：应收账款坏账准备2342006年综合题1.资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1,月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业

25、务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记银行存款11700000元，贷记主营业务收入10000000元、应交税金-应交增值税（销项税额）1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货-甲产品”8700000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。要求：请回答A和B注册会计师是否需要提岀审计处理建议?若需提岀审计调

26、整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。【参考答案】对事项（1）,A和B注册会计师应提请X公司编制以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本870未分配利润年初130第三类：资产负债表日后事项（含或有事项）2003年综合题（6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还己到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G

27、公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支岀项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。【参考答案】：对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：营业外支岀3200万元贷：其他应付款3200万元2004年综合题（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。【参考答案】对事项（5），符合对该或有事项的处理。X注册会计师不需要提岀审计处理建议。2005年综合题（3）

28、Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支岀。【参考答案】第（3）事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请Y公司在报表附注中予以充分披露。第四类：长期待摊费用的调整2003年综合题（7）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理

29、合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入销售费用，2003年度共摊销80万元。【参考答案】对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：借：销售费用广告费330

30、万元贷：长期待摊费用330万元2007年综合题A和B注册会计师负债对X公司20X7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司2X7年财务报告于20X8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：（4）20X6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20X6年2月至20X8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20X6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20X6

31、年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20X6年度财务报表时认为，应自20X6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提岀借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20X6年度财务报表，但未调整20X7年度相关账户和财务报表。【参考答案】广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借：销售费用广告费7200000一年内到期的非流动资产600000贷：未分配利润7800000评价一下，这个题目和03年题目稍有不同，03年的题目是该费用化但费用化不足，而本题是该分期摊销结果一次费用化了。第五类：其他的调整2004年综合题（固定资产估计变更）（1）Y公司自2003年1月1