审计质量控制与审计责任

1、审计质量控制与审计责任第一节 审计质量控制 一、审计质量的含义及衡量标准 审计质量是审计业务工作的优劣程度，亦即审计结果达到审计目标的有效程度。它具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。 由于审计活动是一种提供特殊公众服务的活动，其质量通常受到审计环境、人员素质、审计技术、法规制度等诸多因素的影响，因此，衡量审计质量的标准具有相对性、复杂性、模糊性和差异性等特征。一般而言，衡量审计质量的标准有社会期望、职业标准和法规制度等。 二、审计质量控制的含义及其必要性 (一)审计质量控制的含义 审计质量控制是指，审计组织为

2、确保审计质量符合审计准则的要求而制定的政策和程序。这里所谓“政策”是指审计组织为确保审计质量符合审计准则的要求而采取的基本方针及策略。“程序”是指审计组织为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。 (二)审计质量量控制的的必要性性1.审计质量量控制是是依法审审计的必必然要求求；2.审计质量量控制是是规避审审计风险险的需要要；3.审计质量量控制是是提高审审计工作作效率和和效益的的需要；4.审计质量量控制也也是改进进审计工工作，提提高审计计人员素素质的需需要。三、审计计质量控控制的内内容为了规范范审计组组织的质质量控制制，保证证执业质质量，各各国和地地区都制制定了一一系列审审计质量量控制标标准

3、。我我国民间间审计质质量控制制的内容容是通过过中国注册册会计师师质量控控制基本本准则加以规范范的。(一)全面质量量控制1.职业道德德原则。2.专业胜任任能力。3.工作委派派。4.督导。5.咨询。6.业力承接接。7.监控。 (二)审计项目目的质量量控制1.指导。督督导人员员对于委委派给助助理人员员的工作作给予适适当的指指导。2.监督。督督导人员员在审计计期间应应从事以以下方面面的工作作：监督督审计过过程；了了解重大大会计、审计问问题并及及时提出出处理意意见；解解决专业业判断分分歧，必必要时向向有关人人员咨询询。3.复核。督督导人员员应对以以下内容容进行复复核：审审计计划划的执行行情况；审计工工作

4、过程程及结果果是否已已适当记记录；是是否存在在未解决决的重大大问题；形成的的审计结结论与审审计工作作结果是是否一致致。四、独立立审计准准则与质质量控制制准则的的关系(一)独立审计计准则与与质量控控制准则则的联系系1.两者都是是注册会会计师职职业规范范体系的的组成部部分。2.两者的目目的相同同。(二)独立审计计准则与与质量控控制准则则的区别别1.两者的性性质不同同。独立立审计准准则是每每个注册册会计师师审计遵遵守的技技术标准准，是针针对每个个审计项项目的完完成而制制定的；而审计计质量控控制准则则则是每每个会计计师事务务所遵守守的管理理标准，是针对对整个审审计工作作的控制制而制定定的。2.两者的内

5、内容不同同。独立立审计准准则规定定了与审审计工作作相关的的注册会会计师职职业胜任任能力和和审计过过程及报报告质量量的要求求；质量量控制准准则紧紧紧围绕质质量控制制，包括括了各项项质量控控制工作作应达到到的要求求。第二节审审计计责任一、会计计责任与与审计责责任根据独立审计计准则的规定，被审计计单位负负有以下下会计责责任：建建立和健健全内部部控制制制度；保保护资产产安全和和完整；保证提提交审计计的会计计资料真真实、合合法和完完整。被被审计单单位的会会计责任任应写入入审计业业务约定定书中，以示负负责。审计责任任是审计计人员对对委托人人应尽的的义务，是审计计职业赖赖以生存存和发展展的基础础。审计计人员

6、应应当在审审计报告告中清楚楚地表达达对会计计报表整整体的意意见，并并对出具具的审计计报告负负责，而而且审计计人员的的审计责责任也要要写入审审计业务务约定书书中予以以明确。1.注册会计计师在实实施审计计时应保保持职业业上应有有的认真真和谨慎慎态度，根据审审计准则则的要求求，充分分考虑审审计风险险，通过过实施必必要和适适当的审审计程序序，将会会计报表表中存在在的重大大错误与与舞弊揭揭露出来来。2.由于审计计测试和和被审计计单位内内部控制制的固有有限制，注册会会计师即即便完全全根据独独立审计计准则进进行审计计，也不不可能保保证将所所有错误误与舞弊弊揭发出出来，只只能合理理确信会会计报表表不存在在重大

7、错错误与舞舞弊。所所谓合理理确信是是指不能能期望注注册会计计师能以以100%把握保证证发现会会计报表表中存在在的重大大错误与与违法行行为。换换言之，注册会会计师只只能提供供高水平平的保证证，而不不能提供供绝对保保证。3.注册会计计师在审审计过程程中发现现有错误误或舞弊弊的可能能性时，应对其其重要性性进行评评估，并并确定是是否修改改或追加加审计程程序。如如果证实实错误或或舞弊确确实存在在，应提提请被审审计单位位适当处处理，并并考虑对对会计报报表的影影响。必必要时，应征求求律师的的意见或或终止业业务约定定。如果果被审计计单位拒拒绝调整整，或适适当披露露已发现现的重大大错误与与舞弊，注册会会计师应应

8、当发表表保留意意见或否否定意见见。如果果无法确确定已发发现的错错误与舞舞弊对会会计报表表的影响响程度，注册会会计师应应当发表表保留意意见或无无法表示示意见。二、法律律责任的的含义和和种类(一)含义法律责任任是指审审计人员员或审计计组织在在履行其其审计职职责过程程中，因因过失或或欺诈而而导致客客户或利利益相关关人经济济损失，由此所所承担的的法律后后果。(二)注册会计计师法律责任任的动因因(1)报表使用用者对审审计人员员法律责责任的了了解增加加。(2)报表使用用者保护护自身利利益意识识的增强强。(3)深口袋理理论的影影响。(4)法庭判例例扩大注注册会计计师对第第三方的的责任。(三)种类1.行政责任

9、任行政责任任是注册册会计师师或会计计师事务务所由于于违反了了法律、职业规规范或其其他规章章制度而而由政府府主管机机关和职职业协会会等机构构给予的的行政处处罚。（1）对注册册会计师师个人的的处罚包包括警告告、暂停停执业、吊销注注册会计计师证书书。（2）对会计计师事务务所的处处罚包括括警告、没收违违法所得得、罚款款、暂停停执业、撤销等等。2.民事责任任民事责任任是指审审计人员员或审计计组织对对由于自自己违反反合同或或民事侵侵权行为为而对受受害者承承担赔偿偿损失的的责任。责任形式式：赔偿偿经济损损失，具具体包括括两个方方面：(1)违反合同同：注册册会计师师在执行行审计业业务时因因违反合合同条款款而应

10、承承担的法法律责任任。(2)民事侵权权行为：非法侵侵占他人人财产和和侵害人人身权利利的行为为。3.刑事责任任刑事责任任是指注注册会计计师由于于重大过过失、欺欺诈行为为违反了了刑法所所应承担担的法律律责任。责任形式式：罚金金、拘役役、有期期徒刑。三、审计计人员法法律责任任产生的的原因(一)审计人员员方面的的原因1.违约。指指审计人人员未能能达到合合同条款款的要求求。当违违约给他他人造成成损失时时，审计计人员应应负违约约责人。如，在在时间和和保密方方面。2.过失。过过失是指指审计人人员在一一定条件件下，缺缺少应有有的合理理的谨慎慎。过失失按其程程度深浅浅分为普普通过失失和重大大过失。(1)普通过失

11、失：指没没有完全全遵守审审计准则则造成的的过失。通常是是指没有有保持职职业上应应有的合合理的谨谨慎。比比如，未未按特定定项目取取得必要要和充分分的审计计证据。(2)重大过失失：指根根本没有有遵循审审计准则则造成的的过失。通常是是指连起起码的职职业谨慎慎都不保保持，对对业务或或事务不不加考虑虑，满不不在乎。比如，没有采采用实质质性测试试。“重要性性”和“内部控控制”这这两个概概念有助助于区分分审计人人员的普普通过失失和重大大过失。按过失主主体分为为单方过过失和共共同过失失。所谓谓单方过过失，是是指审计计人员或或被审计计单位某某一方造造成的过过失。所所谓共同同过失，是指对对他人的的过失，受害方方自

12、己未未能保持持合理的的谨慎，因而蒙蒙受损失失。(3)欺诈欺诈是指指以欺骗骗或坑害害他人为为目的的的一种故故意行为为。因此此又称审审计人员员的舞弊弊。与欺诈相相关的另另一个概概念是“推定欺诈诈”，又称“涉嫌欺诈诈”，是指虽虽无故意意欺骗或或坑害他他人的动动机，但但却存在在极端异异常的过过失。没有过失失、普通通过失、重大过过失和欺欺诈的关关系(二)社会方面面的原因因社会方面面的原因因主要表表现为欺欺望差距距的存在在。社会会公众希希望审计计人员能能够发现现和揭露露会计报报表中存存在的所所有错误误和舞弊弊，但由由于受到到时间、成本等等因素的的制约，使得审审计人员员的实际际工作结结果与社社会公众众的期望

13、望存在相相当大的的差距。这种差差距往往往容易招招致法律律责任。(三)被审计单单位方面面的原因因1.错误、舞舞弊和违违反法规规的行为为1)错误。错错误是指指会计报报表中存存在的无无意错报报或漏报报。错误误主要包包括：(1)原始记录录和会计计数据的的计算、抄写错错误；(2)对事实的的疏忽和和误解；(3)对会计政政策的误误用。如如据以编编制会计计报表的的数据收收集或处处理错误误，由于于疏忽或或误解造造成计价价不正确确，或在在金额、分类、表达、披露方方面用错错了会计计政策，等等。2)舞弊。舞舞弊是指指会计报报表中存存在不实实反映的的故意行行为。舞舞弊主要要包括：(1)伪造、编编造记录录或凭证证；(2)

14、侵占资产产；(3)隐瞒或删删除交易易或事项项。(4)记录虚假假的交易易或事项项；(5)蓄意使用用不当的的会计政政策。3)违法行为为：贿赂赂、不合合法政治治捐助。2.经营失败败经营失败败是指客客户在经经营过程程中，因因不能有有效地控控制经营营风险而而导致预预期经营营目标不不能实现现。经济济萧条、决策失失误或同同行之间间的恶意意竞争都都可能导导致经营营失败。被审计计单位发发生经营营失败时时，可能能会连累累到审计计人员。因为，发生经经营失败败时，审审计失败败可能存存在，也也可能不不存在。四、审计计人员法法律责任任的基本本内容1.注册会计计师法的规定(第39条)违反本法法第20条、第21条规定的的，会

15、计计师事务务所承担担的法律律责任包包括：警警告、没没收违法法所得、罚款15倍；情节节严重者者，停业业或撤销销。注册册会计师师承担的的法律责责任包括括：警告告、暂停停执业、吊销证证书。会计师事事务所和和注册会会计师出出具虚假假审计报报告、验验资报告告，构成成犯罪的的，追究究刑事责责任。 2.公司法的规定(第219条)对出具虚虚假评估估、验资资或验证证证明文文件的机机构，没没收非法法所得、罚款15倍、停业业；对直直接责任任人，吊吊销资格格证书。构成犯犯罪的，追究刑刑事责任任。3.证券法的规定(第182条、第189条、第202条)(1)第182条的规定定。为股股票发行行或者上上市出具具审计报报告、资资产评估估报告或或法律意意见书等等文件的的专业机机构和人人员，买买卖股票票的，依依法处理理非法获获得的股股票，没没收非法法所得，并处以以所买卖卖股票等等值以下下的罚款款。(2)第189条的规定定。社会会中介机机构及其其从业人人员，在在证券交交易活动动中做出出虚假陈陈述或信信息误导导的：1)责令改正正，处以以3万元以上上20万元以下下的罚款款；2)构成犯罪罪的，追追究刑事事责任。(3)第202条的规定定。为证证券的发发行、上上市或