审计法律责任和质量控制案例研究

1、主讲教师 张孝友 审计案例研究审计法律律责任和和审计质质量控制制案例第十章1、注册册会计师师审计法律责任任关键内容2、审计计法律责任任成因案例一：由“银银广厦”和“安安然”案案看注册册会计师师审计法法律责任任3、注册册会计师师如何规避避审计法法律责任任4、“安安然事件件”中安安达信缺缺乏审计计独立性性暴露出出了什么么问题，我们应如如何应对对？注册会计计师审计计法律责责任：指注册会会计师在在履行职职责过程程中因违约过失失或欺诈而导致委委托单位位或利益益相关者者损失而而应承担担的责任任。1、注册册会计师师审计法法律责任任（1）对注注册会计计师法律律诉讼大量量增加（2）扩扩充了注注册会计计师法律责任

2、任的内涵涵（3）扩扩大了注注册会计计师对第三方利益集团团或人士士的责任任（4）被被审单位位方面造成的责责任（5）注册会计计师方面面责任2、审计计法律责责任成因因近10多多年来由由于企业业经营失失败或管管理当局局舞弊造造成企业业破产倒倒闭事件件急增，投资者者遭受损损失，指指控注册册会计师师未能及及时揭示示和报告告这些问问题，要要求赔偿偿有关损损失，迫迫于社会会压力，许多国国家法院院判决逐逐渐倾向向于增加加注册会会计师在在这些方方面法律律责任。（1）对对注册会会计师法法律诉讼讼大量增增加传统注册册会计师师法律责责任的含含义仅限限于会计计报表符符合公认认会计原原则的公公允性，但近10多年年来不断断要

3、求注注册会计计师对委委托单位位的会计计记录差差错，管管理舞弊弊、经营营破产的的可能性性及违反反有关法法律行为为都应承承担检查查和报告告的责任任，从而而扩大了了注册会会计师法法律责任任内含。（2）扩扩充注册册会计师师法律责责任的内内涵早期司法法制度倾倾向于限限定注册册会计师师对第三三方的法法律责任任，但自自20世世纪70年代后后，不少少法官转转而规定定注册会会计师对对已知第第三方使使用者或或会计报报表的特特定用途途必须承承担法律律责任。（3）扩扩大注册册会计师师对第三三方的责责任关键看未未能查出出的原因是是否源于于注册会计计师本身身也可能连连累到注册会计计师（4）被被审计单单位方面面造成的的责任

4、错误、舞舞弊和违反法规规行为经营失败败经营失败败与审计计失败之之间的差差别在发生经经营失败败时，审审计失败败可能存存在，也也可能不不存在，当发生生经营失失败而不不是审计计失败的的风险时时，困难难就产生生了，当当某一公公司经营营失败时时，报表表使用者者往往指指责审计计失败，遭受损损失的人人们希望望得到补补偿，不不管错在在哪方。过失欺诈（5）注注册会计计师方面面的责任任（1）审审计人员员执业要要遵循专专业标准准和职业业道德要要求；（2）谨谨慎选择择委托单单位；（3）建建立建全全会计师师事务所所质量控控制制度度；（4）严严格签订订审计业业务约定定书；（5）深深入了解解被审单单位的业业务；（6）提提取

5、风险险基金或或购买责责任保险险；（7）聘聘请董行行的律师师。3、注册册会计师师如何规规避审计计法律责责任多年来安安达信一一直为安安然提供供审计和和会计咨咨询服务务，仅2000年安达达信从安安然公司司收取的的审计和和会计咨咨询的服服务费就就分别高高达2500万万美元和和2700万美美元；安安达信有有100多名雇雇员专门门为安然然提供各各种服务务，每周周从安然然收取100多多万美元元的服务务费用；从1995年年开始，安然还还将其内内部审计计交给了了安达信信，甚至至连财务务长也是是从安达达信聘用用的。安达信缺缺乏独立立性的表表现现行的审审计制度度存在缺缺陷，承承担审计计的会计计师事务务所是由由被审计

6、计单位自自行聘用用的，被被审计单单位如果果不满意意事务所所的审计计工作，则该事事务所就就必然面面临被炒炒鱿鱼的的后果，这事实实上形成成了被审审计单位位与事务务所之间间的雇佣佣关系，被审计计单位成成了事务务所的衣衣食父母母和上帝帝。巨大大的商业业利润必必然会驱驱使事务务所去迎迎合其雇雇主的需需要，暴露出的的问题使审计背背离独立立、客观观、公正正的要求求。目前前世界各各国基本本上都允允许会计计师事务务所为被被审计单单位提供供管理和和会计咨咨询服务务，这样样做的结结果是事事务所过过度地介介入被审审计单位位的业务务活动，必然会会将两者者的利益益更紧密密地捆绑绑在一起起，审计计也就不不可能再再具有独独立

7、性。暴露出的的问题由监管机机构通过过招标方方式，综综合考虑虑参与投投标会计计师事务务所的信信誉、有有无违规规记录、资质、实力、内部管管理水平平等综合合因素，并在适适当考虑虑事务所所已承担担审计业业务量与与实力配配比的基基础上，为被审审计单位位选择合合适的会会计师事事务所，禁止会会计师事事务所向向被提出的应应对措施施审计单位位提供除除外部审审计外的的其他服服务，但但可以允允许事务务所向其其他企业业提供管管理和会会计咨询询服务。这样，既能保保证审计计独立性性，又不不会影响响事务所所的经济济利益。提出的应应对措施施1、全面面审计质质量控制政策策和程序序关键内容2、审计计项目质质量控制目标标案例二：北

8、京哲哲平会计计事务所所审计质质量控制制案例3、建立立健全审审计质量量控制系系统一般般应考虑哪哪些方面面的因素素4、专业业胜任能能力对审审计质量量的重大影响响全面审计计质量控控制政策策和程序序指导导监督督复核核督导人员员对于委委派给助助理人员员的工作作应给予予适当指指导，包包括讲清清助理人人员的工工作责任任，要求求其完成成的程序序及审计计目标，被审计计单位的的业务性性质和需需要特别别关注的的重大会会计或审审计问题题，以及及其他可可能影响响具体审审计程序序的性质质、时间间和范围围的事项项。指导导一是监督督审计过过程；监督督二是了解解审计期期间出现现的重要要会计和和审计问问题；三是解决决各执业业人员

9、之之间职业业判断的的分歧，必要时时向适当当人员咨咨询。复核核总体审计计计划与与具体审审计计划划；对固有风风险与控控制风险险的评估估；进行实质质性测试试所取得得的审计计证据及及形成的的审计结结论；会计报表表、审计计调整事事项和审审计报告告草稿。审计项目目质量控控制目标标准备阶段段实施阶段段报告阶段段审计项目目质量控控制目标标准备阶阶段了解客户户基本情情况签订审计计业务约约定书了解和评评价客户户的内部部控制制制度分析审计计风险编制审计计计划审计项目目质量控控制目标标实施阶阶段检查和评评价内部部控制制制度审查报表表及其所所反映的的经济活活动收集审计计证据审计项目目质量控控制目标标报告阶阶段评价审计计证据复核审计计工作底底稿编写及出出具审计计报告（1）经经营理念念；（2）组组织结构构；（3）建建立、健健全质量量控制系系统的政政策和程程序；（4）沟沟通质量量控制程程序的方方式；（5）现现行质量量控制系系统；3、应考考虑哪些些方面的的因素（6）会会计师事事务所的的规模；（7）所所提供专专业服务务的性质质；（8）客客户类型型；（9）负负责人及及员工对对质量控控制观念念的接受受程度；（10）会计师师事务所所的区域域分布。3、应考考虑哪些些方面的的因素会计师事事务所应应当确保保全专业业人员达达到并保保持履行行其职务务所需要要的专