质量成本与环境成本

第五章质量成本与环境成本

三洋公司司案例在三洋制制冷的生生产现场场，根本本看不到到在其他他企业内内常见的的手持检检测仪器器进行质质量检查查的检查查员的身身影。没没有检查查员，一一旦加工工出不合合格品怎怎么办?绝大多数数到三洋洋制冷参参观访问问的人都都不无疑疑惑地问问。这时时，三洋洋制冷的的每一位位员工，，都会充充满自信信地告诉诉你三洋洋制冷在在用最先先进的检检测仪器器检测产产品的最最终质量量的同时时，采用用了和绝绝大多数数企业完完全相反反的质量量管理方方法，取取消工序序检查员员，把““质量三三确认原原则”作作为质量量管理的的最基本本原则，即每每一位员员工，都都要“确确认上道道工序零零部件的的加工质质量，确确认本工工序的加加工技术术质量要要求，确确认交付付给下道道工序的的产品质质量”。。三洋制制冷正是是通过这这种“买买卖化””的独特特的质量量管理方方式，形形成了没没有专职职检查员员，但每每个员工工都是检检查员的的人人严严把质量量关的局局面，从从而保证证了“不不合格品品流转为为零”的的目标得得以实现现，确保保最终生生产出近近乎完美美的零缺缺陷产品品。正是是由于全全体员工工的共同同参加和和努力，，才使““一切以以预防为为主”、、“一切切用数据据说话””和“一一切使用用户满意意”的质质量管理理理论，，在三洋洋制冷得得以确实实实行，，并取得得丰硕的的成果，，在全面面质量管管理的基基础上走走出了一一条创新新的路子子。CompanyLogo三洋制冷冷在行业业内率先先通过了了ISO9002国际质量量管理体体系认证证，但是是他们仅仅把认证证作为质质量管理理工作上上的一个个最起码码的工作作，而以以“零缺缺陷”作作为质量量工作的的最高目目标，并并且坚持持不懈地地进行持持续改进进。“零零缺陷””的质量量管理思思想，不不仅在质质量管理理方面，，而且在在三洋制制冷经营营管理的的方方面面面均得得到推行行，进而而发展成成“零缺缺陷自我我改善运运动”，，逐步形形成了一一整套基基于“零零缺陷””的管理理思想，，并成为为三洋制制冷“自自我改善善”的企企业文化化的重要要组成部部分。CompanyLogo质量成本本管理1环境成本本管理25.1..1产品质量量和全面面质量管管理CompanyLogo质量是最最受各行行业管理理当局关关注的问问题之一一。质量量是企业业的生命命，企业业要在激激烈的国国际国内内竞争中中谋生存存求发展展，必须须把质量量问题放放在首位位。各国国政府为为加强该该国产品品在国际际市场上上的竞争争力，也也纷纷设设立各种种质量奖奖励办法法。为什么质质量问题题得到如如此的关关注？一是顾客客对产品品质量的的要求越越来越严格二是企业业为满足足顾客的的质量要要求，需要花费费大量的的质量成成本。CompanyLogo1）产品质质量和服服务质量量适用性符符合规规格使用者制制造者者设计质量量是指产品品能够满满足顾客客需求的的程度。。制造质量量又称合格格质量或或一致性性质量，，指生产产的产品品符合设设计规格格，是合合格产品品，没有有等次之之分。CompanyLogo2）全面质质量管理理全面质量量管理（（TQM）是20世纪60年代从传传统质量量管理逐逐步发展展起来的的，而且且随着国国际国内内市场环环境的变变化，TQM已经发展展成为一一种企业业竞争的的战略武武器，一一种由顾顾客的需需要和期期望驱动动的持续的改改变产品质量量的管理理哲学。。全面质量量管理包包括的内内容很广广泛。所所谓“全全面”，，既包括括全体员员工，也也指企业业生产质质量的每每一项工工作和每每一道环环节。CompanyLogo强烈地关关注顾客客——基本观点点坚持不断断地改进进——主要特点点改进组织织中的每每项工作作的质量量——控制重点点向员工授授权和质质量培训训——基础工作作精准地度度量及合合格供方方的评定定——关键零缺陷与与一次成成功——显著特征征依靠核心心能力，，适应多多样化要要求——竞争原则则CompanyLogo预防成本质量工作费，产品评审费，质量培训费薪资，奖励费，改进措施费检验成本检验测试费，管理费用检验设备折旧内部失败成本外部失败成本废品损失，返修成本，停工损失事故分析处理费，产品降级损失外部质量保证成本诉讼费，，赔偿费费，退货货费保修费，，质量保证证措施费费，试验验费评定费5.1..2质量成本本的内容容及核算算1）质量成成本的内内容CompanyLogo2）质量成成本核算算质量成本本核算就就是按产产品形成成的全过过程，对对发生的的预防成成本、检检验成本本、内部部失败成成本、外外部失败败成本等等质量成成本以货货币形态态进行核核算。双轨制与正常会计核算截然分开单独设置优点：简便易行缺点：质量成本实际发生数不能准确有效地控制单轨制增设“质量成本”科目及相应二级科目优点：有效控制质量成本实际发生数缺点：账务处理繁重CompanyLogo3）质量成成本报告告质量成本本报告，，是衡量量企业在在特定期期间的质质量成本本构成情情况的报报表。质质量成本本报告是是内部报报表，供供企业管管理人员员尤其是是最高领领导者了了解质量量成本的的大小及及构成，，以便进进行有关关决策。。质量成成本报告告常随着着编制目目的的不不同而有有多种不不同的样样式和类类型。CompanyLogo5.1..3质量成本本分析质量成本本分析是是利用质质量成本本报告，，结合有有关资料料，发现现企业质质量管理理存在的的主要问问题，以以便进一一步提出出改进措措施，加加强企业业全面质质量管理理。1）质量成成本分析析的内容容目标质量成本分析质量成本构成分析质量成本相关比率分析质量成本变化趋势分析最低质量成本分析CompanyLogo2）质量成成本分析析的方法法对质量成成本构成成相关比比率与变变化趋势势的分析析帕累托法法因因果果分析法法边际分析析法对最低质质量成本本的分析析阶段分析析法CompanyLogo（1）帕累托分分析法帕累托分分析法基基于帕累累托原理理,强调重视视造成绝绝大部分分（80%）成本的的少数（（20%）重要问问题，而而不是只只能获得得小部分分（20%）收益的的多数（（80%）问题。。假定某公公司某年年质量成成本报告告中，按按各质量量成本要要素占总总质量成成本的百百分比大大小顺序序排列如如下图CompanyLogo2．停工损失20%1．废品损失30%7．其他17%4．检测试验费10%5．产品降价损失6%6．质量改进措施费用2%3．赔偿费用15%81%19%按照帕累累托原理理，只对对废品损损失、停停工损失失、赔偿偿费用、、检测试试验费这这几项作作重点分分析，查查明原因因，提出出改进措措施，进进行质量量成本控控制。CompanyLogo（2）因果分分析法因果分析析法是发发现造成成质量成成本的原原因。例如，以以帕累托托分析法法找出造造成质量量成本居居高不下下的主要要因素是是废品损损失的比比重大（（占30%）,那么，是是什么原原因造成成废品损损失的？？这可以以从下列列因素进进行分析析：人为因素设计与操作因素原材料与零部件机器有关的因素CompanyLogo（3）边际分分析法边际分析析法是指指在一定定的生产产条件下下，为了了提高产产品质量量，企业业将增加加预防成成本与检检验成本本；质量成本本与产品品质量水水平的关关系如下下图预防与检验成本内部与外部失败成本质量成本曲线最低质量成本最适质量质量水平质量成本低O高高低CompanyLogo（4）阶段分析析法阶段分析析法将从从边际分分析法得得出的质质量成本本曲线分分为三个个区域：：改进区区、最佳佳区、质质量过剩剩区。如如下图。。质量成本曲线质量水平质量成本低O高高低改进区失败成本>70%预防成本<10%最佳区失败成本～50%预防成本～10%质量过剩区失败成本<40%预防成本>50%CompanyLogo5.2环境成本本管理“按我们所所作的绿绿色核算算分析，，整个20世纪90年代我国国的全部部环境成成本（包包括自然然资源耗耗减、生生态破坏坏和污染染）是惊惊人的。。如果按按年均GDP增长速度度为9.8%%计，其中中约有4至6个百分点点是以牺牺牲自身身生存环环境换取取的，属属‘虚值值’或者者说‘环环境欠帐帐’。””北京大大学光华华管理学学院雷鸣鸣教授说说，这些些损失仅仅代表20世纪90年代“绿绿色GDP””与GDP的差额，，而没有有包含中中国自然然资源长长期的累累积性损损失。CompanyLogo雷鸣教授授指出，，进入20世纪，我我国经济济持续以以8%至9%的速度快快速增长长，但是是，支撑撑这个增增长的背背后仍是是我们继继续付出出昂贵的的资源和和环境成成本代价价。以2003年为例，，耕地面面积全年年净减少少253..7万公顷；；全年能能源消费费总量16.78亿吨标准准煤，比比上年增增长10.1％；水资资源供求求关系持持续紧张张，其中中生活用用水增长长5.0％，工业业用水增增长1.1％。与此此同时，，环境状状况长期期处于恶恶化状态态，环境境污染十十分严重重，生态态破坏问问题突出出。CompanyLogo随着环境境问题的的日益严严重，以以及对人人类经济济可持续续发展的的威胁，，人们期期望通过过各种途途径来处处理环境境问题，，其中重重要的是是对企业业环境活活动的规规范，但但现行会会计在这这一方面面不能发发挥应有有作用，，由此引引发了一一种新的的会计——环境会计计的产生生。CompanyLogo5.2..1环境成本本管理概概述（1）环境成成本的产产生与发发展1920年庇庇古《福利经济济学》1971年比比蒙斯斯《控制污染染的社成成本转换换研究》1973年马马林《污染的会会计问题题》1987年世世界环境境与发展展委员会会《我们共同同的未来来》1992年联合国《里约宣言言》、《21世纪议程程》《森林问题题原则声声明》CompanyLogo2）环境成本的概念和分类环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。

特点：强制性、突发性、一体性、增长性。CompanyLogo（1）环境资资源是有有价值的的。（2）环境资资产的使使用和损损耗，必必须由使使用的企企业支付付相应成成本和费费用，以以便公共共部门进进行全面面保护和和再生。。（3）环境资资产保护护和再生生不只是是政府的的责任，，在企业业生产经经营相关关的范围围内，也也是企业业的责任任。广义/狭义的广义环境成本和狭义环境成本加拿大特许会计师协会的分类环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本日本环境省的分类生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成本、社会活动成本、环境损害成本。Alcoa研究分类显性成本和隐性成本；已追溯环境成本未追溯环境成本。环境成本不同功能弥补已发生环境损失的环境成本、维护环境现状的环境成本、预预防将来可能出现的不利环境影响的环境成本环境成本是否由企业承担分类内部环境成本和外部环境成本。环境成本驱动因素一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用；二是在政府实施经济手段保护环境时，企业所发生的成本费用环境管理会计国际指南－公开草案》的分类。产品输出包含的资源成本；非产品输出包含的资源成本；废弃物和排放物控制成本；预防性环境管理成本；研发成本；不确定性成本。CompanyLogoCompanyLogo5.2..2环境成本本的核算算环境成本本核算方方法的选选择是环环境成本本核算过过程中的的重要环环节，除除现有核核算方法法外，如如制造成成本法、、作业成成本法，，企业