财会基础工作培训：收入管理财会基础工作规范指引及评价标准

收入管理财会基础工作规范指引及评价标准收入管理基础规范中国华电集团公司与收入业务管理相关的制度和文件有：中国华电集团与收入相关的财务管理制度有《中国华电集团公司电热价格管理办法》，该办法是内部各价格行为主体关于电热价格测算、审核、申报、执行、检查、监督所应共同遵循的准则。发电企业的收入，包括主要来源于销售电力、热力、相关副产品等的销售收入以及营业外收入。煤炭企业的收入，主要是电厂用粉煤，以及其他类型的煤产品，包括一些副产品。收入管理基础规范收入流程主要内容概述根据发电企业收入的特点，可分成三个子流程：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。针对每个子流程涉及的财会基础工作，以及与财务控制相关的环节，应制定必要的业务规范和确定适当的操作程序，防范因为业务操作不规范及控制节点不够严密而导致财务部门监督控制职能的降低。发电企业销售收入的实现，一般以上网电量月底抄表为产品已发出，销售发票已开出即作为销售收入的实现。根据权责发生制的原则，确定销售实现一般有两个标志：一是物权的转移，即独立发电企业上网发电；二是收到电费或取得索取电费的权利。只有同时具备上述两个条件，才可确认为销售实现。收入管理基础规范企业会计准则中收入确认的五个条件一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；三、收入的金额能够可靠地计量；四、相关的经济利益很可能流入企业；五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。收入管理基础规范（一）主营业务收入发电企业的主要产品是电力及热力两种，电、热费收入计入主营业务收入项下。主营业务收入的具体流程如下：1、发电企业的生产业务部门每月定期将上月的销售量（售电量/供热量）或者暂估电量、暂估供热量提交财务部门；2、财务部门应首先根据相关财务数据间的勾稽关系对销售量进行核对，同时，还应与供电/供热公司财务部门核对销售量；3、财务部门根据已核对无误的销售量、核定的销售单价开具增值税发票，编制记账凭证。记账凭证后附完整的原始单据（电费计算单/热费计算单，增值税发票）。收入管理基础规范（二）其他业务收入

企业的其他业务收入是指企业根据收入准则确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租包装物和商品、销售材料等。发电企业的其他业务收入主要涉及企业副产品销售、材料出售、固定资产出租等。1、企业在发电、供热生产过程中排放的与企业主营业务销售无关，且在社会上具有使用价值的资源，如漂珠、粉煤灰、灰渣、石膏、草木灰等企业副产品。这些副产品虽然是燃煤电厂所产生的废弃物，但环保技术的发展使得部分地区有条件可以对它进行后续的综合利用。对此，集团公司要求有条件的企业对粉煤灰、漂珠、石膏和草木灰等副产品实行有偿销售，销售价格要与市场价格保持一致，可采取公开招标或询价的方式进行销售，取得的销售收入计入其他业务收入（同时结转成本）。收入管理基础规范（二）其他业务收入

企业的其他业务收入是指企业根据收入准则确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租包装物和商品、销售材料等。发电企业的其他业务收入主要涉及企业副产品销售、材料出售、固定资产出租等。2、租金收入。这里提到的租金收入，是指出租相关资产所取得的收入。财务会计在进行收入核算的时候，对收入的确认时间点要予以关注。这类租金收入，要按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据权责发生制，在租赁期内，财务会计可对上述租金分期均匀计入相关年度收入。收入管理基础规范（三）主营业务收入及其他收入的审核要点基于电力产品销售的特殊性，会计在核算收入的过程中，应注意以下几点：1、对于电费应严格按照国家规定的价格计算收入；2、对于热费应严格按当地政府核定的价格计算收入；3、对于副产品的销售核算，如果是属于非关联交易的，核算会计要根据业务部门提供的合同价格计算收入；如果属于关联交易的，则参考有关关联企业的财会基础工作规范指引中相关内容；收入管理基础规范（三）主营业务收入及其他收入的审核要点基于电力产品销售的特殊性，核算会计在核算收入的过程中，应注意以下几点：4、对副产品核算单据必需有数量原始记录附件，如过磅单等单据，财务部门在审核时除了复核数量外，还应关注附件单据在记录及审批流转岗位上是否具有不相容性，以保证原始数据的真实性；5、加强收入凭证附件的审核核对，保证销售收入的真实性；6、销售收入确认的时点正确，入账要及时。收入管理基础规范（四）营业外收入营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。一般主要包括处置固定资产净收益、政府补助等等。处置固定资产收益的账务处理可以参看财会基础工作规范指引等相关流程。下文仅涉及政府补助收入的会计基础工作。1、发电企业根据国家的相关政策从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，也就是企业的政府补助收入（不包括政府作为企业所有者投入的资本）。发电企业一般可以获得下列政府补助：（1）淘汰落后产能财政奖励。（2）节能技术改造财政奖励。收入管理基础规范（四）营业外收入1、发电企业根据国家的相关政策从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，也就是企业的政府补助收入（不包括政府作为企业所有者投入的资本）。发电企业一般可以获得下列政府补助：（3）节能补偿。（4）环境保护专项资金和主要污染物减排专项资金。（5）环保专项经费和环保补助资金。（6）脱硫补贴。（7）税收类补贴政策。收入管理基础规范（四）营业外收入2、对于所获得的政府补助，则应当划分与资产相关和与收益相关，按集团公司会计核算办法的规定，按不同情况分别进行处置：（1）国家相关法律、法规有明确规定的政府补助，应按其规定进行会计处理。（2）国家相关法律、法规没有明确规定的政府补助：①如与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。具体处理步骤为：收入管理基础规范（四）营业外收入2、对于所获得的政府补助，则应当划分与资产相关和与收益相关，按集团公司会计核算办法的规定，按不同情况分别进行处置：（1）国家相关法律、法规有明确规定的政府补助，应按其规定进行会计处理。（2）国家相关法律、法规没有明确规定的政府补助：①如与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。具体处理步骤为：收入管理基础规范（四）营业外收入a。企业收到款项后，按实际到账的金额计量，确认资产和递延收益；b。将补助用于购建长期资产的，该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，应通过“在建工程“等科目归集，完成后转固定资产或无形资产；c。自该长期资产交付使用起，按长期投资预计使用年限，将递延收益平均分摊转入营业外收入。收入管理基础规范（四）营业外收入②与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：a。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入；b。用于补偿企业已发生相关费用或损失的，计入营业外收入。（3）日常活动中按规定标准取得的政府补助，应按应收金额计量并确认收入。（4）不确定的或在非日常活动中获得的政府补助，应按照实际收到的金额计量。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现收入管理问题要体现在以下方面：（1）政府补助核算不正确。检查中发现共有9家企业存在政府补助核算不正确现象，未能正确区分该政府补助是与资产相关还是与收益相关。如，XJHYC发电有限责任公司，2011年底共收到的财政补贴收入4085.5万元，属于与资产相关的政府补助，应于资产验收转固后，在资产折旧年限内分期摊销，但企业未按月摊销转营业外收入，而是在2012年12月凭证514#中一次性转入营业外收入。HBHDXY发电有限公司，2012年3月收到的“2011年节能技术改造财政奖励”未确认递延收益，而是全额确认营业外收入1428万元。2013年财评发现的典型问题分析经对问题的归类统计分析，发现收入管理问题要体现在以下方面：（2）收入确认依据欠充分。在此次检查中发现共有8家企业存在收入确认依据欠充分的现象。如，YNXJS发电有限公司，2013年6月转72将4786300元补贴款从“其他应收款/应收补贴企款”转入“营业外收入/其他”中，企业仅根据2012年的电煤补贴计提2013年的电煤补贴款，但是省物价局并未下发文件表明今年会发电煤补贴。XJHYC发电有限责任公司，由于历史原因将电网公司投入的基建款挂长期借款，2012年将该笔借款核销，确认营业外收入618.43万元，但企业尚未取得与电网公司就该笔坏账确实发生损失的书面文件，也未取得上级公司的书面批复文件，收入确认依据欠充分。2013年财评发现的典型问题分析（3）煤炭企业收入确认问题：暂估不准确或依据不充分。煤炭企业对未最终结算的电煤进行暂估或者暂估而有部分被检查企业暂估数据与最后实结数据差异过大，暂估依据不充分甚至完全没有。比如，SXSQ煤业仅根据一个平均单价暂估和以发运未开票数量整体暂估，没有针对每一个客户按照合同约定的金额和已发运未开票数量进行暂估；SXMHBL煤矿暂估收入的记账凭证未附任何原始凭证，暂估缺乏依据；SMXLD矿业暂估数为销售日报表数据，但其中有月份暂估数与销售日报表数据并不一致，暂估依据不充分。2013年财评发现的典型问题分析（3）煤炭企