审计基本训练参考答案

第1章概论选择题（1）B（2）BCD（3）AB（4）BCD（5）B（6）CD能力提升题（1）观点评价观点一是不正确的。审计的职能包括鉴证、监督和评价，通过审计职能的发挥，对被审计单位来说，能够起到预防性和建设性作用，有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。所以，审计间接地对国民生产总值和社会福利做出了贡献，是市场经济建设中不可或缺的。观点二是片面的。在注册会计师审计中确实存在少数敷衍了事的情况，但我们不能因此而否定注册会计审计的价值。正如观点一的分析，注册会计师审计有助于被审计单位改善经营管理、提高经济效益、降低企业风险，同时，也有助于维护社会公众利益。注册会计师公信力的提高需要从以下方面入手：一是，加强注册会计师职业道德建设，提高注册会计师的职业道德水平；二是，加强注册会计师执业准则建设，完善执业准则体系；第三，加强注册会计师执业培训，提高注册会计师的执业水平和专业胜任能力；最后，加强会计师事务所内部管理，尤其是会计师事务所质量控制，为审计质量的提高提供有力的保障。（2）案例分析问题1：我一直在说，注册会计师行业就是一个为实际公共利益服务的行业，注册会计师以独立的第三方地位对被审计单位实施监督，通过对被审计单位的财务报告实施审计程序，并发表审计意见，为社会公众提供审计信息，合理保证被审计单位财务报表的真实公允性，从而维护了社会公众利益。问题2：没有哪一个行业能完全排除傻瓜，但是接到无保留意见审计报告后公司破产并不一定是注册会计师做了十分糟糕的工作。由于企业经营会面临很多风险，且市场环境在不断变化，当企业面临困境，无法解决时，破产风险会增大，如2008年的金融危机导致许多企业破产，但在破产企业中，有很多并不存在财务造假等舞弊问题。当然，并不能完全排除注册会计师舞弊。对于注册会计师舞弊需要进行综合治理，包括职业道德建设、执业规范体系建设、注册会计师队伍建设及监督体系建设等方面。问题3：在解决这个问题时，有几个不可抗拒的力量在起作用：一是，注册会计师提供的服务是有偿服务，他们要有收入来源，才能维持其生存与发展；二是，审计业务属于法定业务，具有强制性，对多数企业来说并非出于自愿接受审计；第三，审计费用由企业管理层支付，在这方面企业管理层处于“垄断”地位，从而对注册会计师的“独立性”产生不利影响。如何改善这一境况，目前的主要措施是：一是，完善公司治理，成立审计委员会，由审计委员会负责注册会计师的选聘、更换及审计费用的支付；二是，健全制度建设，增加注册会计师的更换成本，从“单边垄断”转变为“双边垄断”；第三，净化注册会计师市场环境，遏制采用“低价揽客”等不正当手段与同行争揽业务，进行恶性竞争，维护职业形象等。第2章注册会计师执业准则2.1选择题（1）ABC（2）AB（3）C（4）ABC（5）ABCD（6）AD（7）BCD（8）ABC2.2能力提升题问题1：“银广夏”事件是典型的注册会计师与被审计单位串通舞弊案件，串通舞弊将导致相关控制失效，即使企业有完善的内部控制，有健全的审计准则约束注册会计师行为，但如果违反，不执行准则制度，再好的准则制度都不能发挥应有的作用。因为准则制度是“人”制定的，也需要“人”来共同遵守和执行。问题2：会计师事务所是经济组织，中天勤也不例外。作为经济组织，必然需要追求经济利益最大化。在利益驱动下，经济组织具有机会主义动机，在条件具备的情况下，极易产生机会主义行为。所以说，即使审计准则等制度完善了，也不能说审计业务质量就有保障了。问题3：审计准则是规范注册会计师执业行为的技术规范，完善的审计准则只是为保证审计业务质量创造了条件，审计中的舞弊不能仅仅依靠完善准则和制度来消除，在完善准则制度建设的同时，还需要加强注册会计师职业道德建设，强化职业素质，提高执业水平。同时，还需要加强监督指导，保证准则制度得以贯彻执行，对执业中的违规行为要加大惩罚力度，增大机会主义成本，降低舞弊发生的风险。第3章注册会计师职业道德规范与法律责任3.1选择题（1）ABCD（2）ABCD（3）ABD（4）ABCD（5）ABCD（6）AB（7）ABC（8）D（9）ABC（10）ABC3.2能力提升题情形1：正信会计师事务所的以下行为违反了中国注册会计师职业道德规范的要求：（1）以明显低于前任注册会计师的审计收费承接业务，“低价揽客”是注册会计师职业道德规范禁止的行为；（2）与前任注册会计师及其他会计师事务所进行比较，有损于同行利益，也是注册会计师职业道德规范所不允许的行为。情形2：如果鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接影响的人员，都可能威胁独立性。另外，就注册会计师而言，担任客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员与执行鉴证业务是不相容工作，不得兼任。正信会计师事务所虽然注意到了这一要求，将杨军调离审计小组，但仍然违反了中国注册会计师职业道德规范的要求，即会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员。情形3：根据中国注册会计师职业道德规范的规定，当利用注册会计师以外专家的工作时，注册会计师应对专家进行监督和指导，并对专家的工作负责。因此，当会计师事务所聘请律师协助开展工作时，可以也应当要求律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。情形4：审计业务和纳税鉴证业务虽然均属于鉴证业务，但是两种不同性质的鉴证业务，即审计业务是注册会计师对客户的财务报表发表审计意见，而纳税鉴证业务是对客户的纳税处理是否符合税法规定发表意见，这两种业务不属于与执行鉴证业务不相容的工作。所以，会计师事务所可以在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见，但在执业上述业务时应当分别与客户签订业务约定书。正信会计师事务所的处理是符合中国注册会计师职业道德规范的要求。情形5：中国注册会计师职业道德规范规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。正信会计师事务所虽然没有直接进行广告宣传，但它通过委托代理的方式，间接地进行了广告宣传以招揽本国业务，实质上是在本国进行广告宣传，仍然是违反中国注册会计师职业道德规范要求的行为。第4章审计目标与审计过程4.1选择题（1）BD（2）ABCD（3）AC（4）ABCD（5）ABCD（6）B（7）B（8）ACD4.2业务模拟题情况序号管理层的认定审计目标1与期末账户余额有关的认定，具体类别是：存在，权利和义务。存在，即确认记录的金额确实存在；权利和义务，即确认发出的存货归被审计单位所有。2与期末账户余额相关的认定，具体类别是：存在，完整性及计价和分摊。完整性，即确认已存在的金额均已记录；计价和分摊，即记录的存货金额是恰当的。3与期末账户余额相关的认定，具体类别是计价和分摊。计价和分摊，即确认年末坏账准备的计提是恰当的。4与各类交易和事项相关的认定，具体类别是完整性。完整性，即确认已发生的应付账款均已入账。5与列报相关的认定，具体类别是分类和可理解性。分类和可理解性，即一年内到期的长期借款已列为流动负债。4.3能力提升题（1）与小企业相比，大企业的业务规模大、业务类型复杂，企业的内部治理结构亦很复杂，且企业面临的风险也较大，所以，大企业的审计风险高于小企业的风险，大企业审计复杂程度也高于小企业审计。为降低审计风险，保证审计工作质量，对大企业的审计必然要投入更多的审计资源，实施更细致的审计程序，这样才能实现审计目标。另外，从成本——效率上看，对大企业的审计不可能采取详细审计方法，只能采取抽样审计方式，为保证审计工作质量，就必须采取有效的质量控制措施。大企业审计必然复杂于小企业审计，执行的审计程序必然多于小企业审计执行的审计程序。（2）审计业务约定书实质上就是会计师事务所与客户签订的合同，缔约双方必须严格遵守业务约定书中的规定，认真履行业务约定书规定的权利与义务，在发生纠纷时，业务约定书又是双方进行协、仲裁或诉讼的主要法律证据。所以，业务约定书审计业务得以顺利进行，保证审计业务质量及维护会计师事务所、注册会计师及被审计单位合法权益的重要保障，审计业务又是一项复杂的工作，不仅涉及会计师事务所、注册会计师及客户的利益，而且还涉及广大社会公众的利益，审计业务约定书必然要求详细，权利与义务的界定要科学、合理。（3）循环法将记录于不同记账凭证的交易或事项与相关的账户余额结合起来考虑，使相关内容间存在内在的逻辑联系，因而有助于审计效率的提高。另外，循环法还有利于对相关内部控制进行了解，并实施控制测试，便于风险评估程序的执行。正如（1）中所述，小企业审计与大企业审计存在显著差别，所以在审计组织上也必然存在差别。小企业业务简单采用账户法往往是可行的，但大企业往往采用循环法更有效。两种审计组织方式实质上是注册会计师在长期的审计实践中总结的，是经过实践验证过的。第5章审计证据与审计工作底稿5.1选择题（1）D（2）CD（3）ABC（4）C（5）AD（6）A（7）C（8）B（9）A（10）D5.2业务模拟题在资产负债表项目中需要第三方直接确认的信息主要包括：（1）货币资金中的银行存款，即需要向各开户银行函证银行存款余额，获取相关信息；（2）应收账款，即需要向债务人函证应收账款的期末余额，获取相关信息；（3）其他应收款，即需要向债务人函证其他应收账款的期末余额，获取相关信息；（4）长期借款，即需要向银行函证长期借款的期末余额，获取相关信息，确定是否存在未入账长期借款。5.3能力提升题审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据，其所有权应属于会计师事务所。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。所以在本案例中，马丁的律师反对引用审计工作底稿为证据的理由成立，审计工作底稿只能为注册会计师是否按照执业准则执业提供证据，并不能直接作为法庭证据。另外，徐克编写的审计工作底稿的所有权应属于其执业的会计师事务所，必须说明的是，他本人应无权将审计工作底稿转交他人。第6章计划审计工作6.1选择题（1）ABCD（2）BCD（3）D（4）A（5）AB（6）BCD（7）BC（8）ABC（9）AB（10）AC6.2业务模拟题（1）计算确定东方股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平：判断基础金额（万元）固定比例重要水平财务报表层次的重要性水平资产总额1800000.5%900880净资产88001%880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206（2）重要性水平与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。即重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。6.3能力提升题在本案例中，天职国际会计公司综合运用了收入法和资产法确定财务报表层次的重要性水平，并且在判断基础的确定上，综合考虑了三年的收入和资产总额，以加权平均收入和加权总资产为基础计算确定，固定比率是本公司根据过去的经验确定，与行业惯例基本一致。在综合确定重要性水平时，取两者中的较低者，符合谨慎性要求，有利于审计风险的降低。在重要性水平的运用方面，首先按重要性水平的50%确定了建议调整水平，其次将报表层次的重要性水平按账户余额比例分配至各账户，分配时还考虑账户的重要性，适当调整了权数，同时还明确了重要性运用中的其他事项，操作性强。通过本案例的分析，可归纳出重要性水平策略的制定方法及其应包括的内容：首先，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性水平。在确定财务层次的重要性水平时，注册会计师需要运用职业判断，综合考虑被审计单位的实际情况，财务报表使用者的特别关注点及会计准则、会计制度的要求等选择适当的基准；在确定恰当的基准后，注册会计师还需要运用职业判断合理选择百分比，并据以确定重要性水平。其次，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。通常在综合考虑各类交易、账户余额、列报性质及错报可能性，以及认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的基础上，将财务报表层次的重要性水平分配至各账户。所以，重要性策略的内容应当包括以下内容：一是财务报表层次重要性水平的确定；二是认定层次重要性水平的确定；第三，重要性水平的具体运用。第7章风险评估7.1选择题（1）ABCD（2）ABC（3）ABCD（4）ABCD（5）AB（6）AC（7）ACD（8）AC（9）BCD（10）D7.2业务模拟题调查结果显示，大华公司在销售与收款循环的内部控制设计方面可能存在以下问题：（1）货物装运未与销售通知单核对可能导致仓库未按经批准的销售通知单发货，还可能导致错发货物，存货的安全性存在威胁；（2）作废发票严格按照加盖“作废”戳记并保留在发票本上的要求处理，可能导致作废发票被利用，以虚构销售业务，虚开发票；（3）销售发票未能按号连续记入销售日记账，可能导致销售日记账的记录不完整；（4）销售、应收账款明细账和总账未能定期核对，可能导致账账不符；（5）应收账款明细账未能定期与顾客核对，可以导致账实不符，影响期末应收账款余额的准确性；（6）销售退回和折让不严格遵守授权批准制度，可能导致退回的货物未入库，收入确认不真实等问题，造成企业资产的流失。7.3能力提升题（1）长安公司对货物的请购没有控制，但有验收与付款控制，能够保证采购货物入库，因此该项内部控制的缺陷并不重大，其产生的不利影响可能是所购货物并不是企业所必需的，影响采购的效益，不会对存货的安全与完整产生不利影响，因而对实质性程序也不会产生影响。（2）对原材料的领用缺乏一致的控制，领料单制度没有得到一致的执行，可能导致原材料的流失；不完整的永续记录及存货盘点控制的薄弱都会对存货的安全与完整产生不利影响；不相容职务没有分离，增加了存货收发中的错误与舞弊发生的风险。因而，该项内部控制的缺陷是重大的，并影响到实质性程序。（3）经理对发票的编码没有控制，可能会影响应付账款的完整性，低估了负责，该项内部控制的缺陷重大，将影响实质性程序。价格控制的缺乏及授权批准制度上缺陷可能导致高价采购，影响采购的经济性，但该缺陷并不重大，不会对实质性程序产生影响。（4）核对分类账和调整供应商的估价及调整供应商结算表，应属于不相容职务，不相容职务必须分离，而该公司未做分离，将上述不相容职务由应付账款账户经管人一人兼任增大错误与舞弊的风险，因而该项内部控制的缺陷重大，并影响实质性程序。第8章风险应对8.1选择题（1）ABCD（2）BC（3）ABCD（4）ABCD（5）C（6）ABD（7）ABCD（8）CD（9）BD（10）CD8.2业务模拟题（1）张华应当从销售流程中选取一些关键的控制进行测试，这些控制包括业绩评价控制、人工控制和自动化应用控制等。控制测试程序主要包括询问、观察、检查与穿行测试等；评价控制测试结果及其对实质性程序的影响。（2）张华应了解公司管理层是否针对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险采取了应对措施，并评价该控制的设计是否适当，是否确实得以执行。如果针对特别风险的控制的设计是适当并证实该控制确定得以执行，考虑到审计程序的效率，可不测试该控制而直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。（3）针对销售收入及应收账款实施的实质性程序主要包括：①应收账款函证；②对没有回函的应收账款余额实施替代程序，查看期后收款；③实施实质性分析程序；④验证应收账款账龄分析报告的准确性；⑤向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；⑥重新计算坏账准备的计提；⑦对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录等。8.3能力提升题（1）该控制与财务报表相关的认定是：销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性。（2）李宏执行的审计程序是恰当的。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对销售收入的细节测试。（3）如果测试时发现了例外情况，即针对销售收入的发生、准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制没能有效运行，则控制风险较大，对控制的信赖降低，则只需要从实质性程序中获取较高程度的保证。第9章审计抽样9.1选择题（1）B（2）A（3）B（4）B（5）C（6）D（7）C（8）AB（9）AB（10）C9.2业务模拟题（1）采用均值估计抽样推断总体金额推断的总体金额＝810÷300×4680＝12636（万元）（2）采用差额估计抽样推断总体金额推断的总体错报＝（810－960）÷300×4680＝－2340（万元）推断的总体金额＝14040－2340＝11700（万元）（3）采用比率估计抽样推断总体金额比率＝810÷960＝0.84375推断的总体金额＝14040×0.84375＝11846.25（万元）9.3能力提升题（1）可以同意杨军使用判断确定样本量，而对样本结果进行统计评估的做法。理由有两点：一是，统计抽样是指同时具备以下两个特征的抽样方法，即随机选取样本和运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险，并没有强调样本量的确定方法；二是，停－走抽样就是注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以授受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论的一种审计抽样方法。（2）假定10%的信赖过度风险和5%的可容忍偏差率对控制风险估计的较低水平是恰当的，在50个样本中发现1例偏差，则预计总体偏差率达到2%，实际可容忍偏差率超过7%，未达到5%的可容忍偏差率的控制要求（根据“控制测试中统计抽样样本规模——信赖过度风险10%”表分析）。（3）依据上述评估标准，在在50个样本中发现第1项业务就是1例偏差，是否有必要对剩余项目实施审计程序取决于对预计总体偏差率的设定和偏差的性质。如果将预计总体偏差率直接定为零，且发现的偏差是重大舞弊或非法行为，则没有必要对剩余项目实施审计程序，应立即停止抽样。（4）若在50个样本中发现第1项业务就是1例偏差，且属于重大舞弊或非法行为，则应立即停止抽样，采用详细审计程序；如果偏差属于一般性的偏差，且预计总体偏差率不为零，则应扩大样本量，继续对下一组抽样单元进行检查，直至样本结果支持或不支持计划的重大错报风险评估水平。第10章销售与收款循环审计10.1选择题（1）B（2）B（3）B（4）B（5）A（6）D（7）BD（8）BCD（9）ABCD（10）ABD10.2业务模拟题（1）截止测试的具体方法是：抽查资产负债表日前后若干天的销售业务进行检查，核对销售入账日期和发运凭证日期以及销售发票开具日期是否属于同一会计期间。截止测试的目的是检查被审计期间有无多计或少计收入，即销售收入是否计入了恰当的会计期间。（2）ABC公司存在提前确认的收入，具体包括发票号为882和883的销售业务。（3）ABC未必存在延迟确认收入的情况，虽然发票号为884的销售业务，货物的发运日期和发票日期均在2008年末，收入却在2009年初确认，但货物已发运且开出销售发票并不能完全表明已经具备确认收入的条件。10.3能力提升题（1）由于该询证函的反馈意见没能明确表达是否相符，因此应视同没有回函处理，实施替代程序，查看期后收款，审查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票等。（2）（3）（4）的反馈意见的性质是一致的，均明确表示所欠的货款已经支付，可能存在收回的应收账款未入账的情况，应审查相关月份的银行对账单，检查是否存在收款记录，同时追查至记账凭证，检查会计处理的正确性。（5）该反馈意见表明，东风公司可以存在提前确认收入的情况，所以应追查至原始凭证，即发票号为20050的销售业务，检查是否已经具备确认收入的条件，判断会计处理的正确性。（6）该反馈意见表明，东风公司在预收货款销售的账务处理上可能存在错误，在发出商品时没有冲减已预收账款而重复确认为一项应收账款，所以应追查至相关的销售发票，检查账务处理是否正确。同时应检查11月份的预收账款和11月份的银行对账单，核实25000预收款的真实性。（7）该反馈意见表明，东风公司可能存在虚构销售业务的情况，应检查相应的销售发票，核实是否有相应的订单、发运凭证及仓库是否有相应的发运记录等，如果没有，即可确定为一项差异。（8）该反馈意见表明，该应收账款存在纠纷，收回的风险较大，应追查相关的原始凭证，如订单、发货单、发票、还款协议、与客户往来信件等，并询问相关人员了解纠纷产生的原因及其处理措施等。（9）该反馈意见表明，东风公司可能存在提前确认收入的情况，应追查至相关的原始凭证，检查是否存在将发出商品确认为应收账款，提前确认收入的情况。（10）该反馈意见表明，东风公司对该笔应收款的处理可能存在分类上的错误，应追查至相关的原始凭证，核实该笔应收款的性质，如果反馈意见属实，应作为一项差异处理，将该笔应收账款调整为“其他应收款”。第11章采购与付款循环审计11.1选择题（1）ABCD（2）BCD（3）ACD（4）D（5）ABCD（6）ABCD（7）B（8）ABC（9）BCD（10）AC11.2业务模拟题11.2.1发现的事项存在的问题及相应的审计调整如下：事项1：未能正确划分资本性支出和收益性支出，虚增了当期费用，从而使当期利润虚减。应调整金额计算如下：本年度应提的折旧额＝8700÷60×7＝1015（元）多计费用＝5800－1015＝4785（元）调整分录为：借：固定资产8700贷：待摊费用2900累计折旧1015管理费用4785事项2：没收的押金应确认为其他业务收入，如果是包装物押金，还需要计算增值税销项税额（假定本案例不考虑增值税），因而事项2隐瞒了收入5000元。调整分录为：借：其他应付款5000贷：其他业务收入5000事项3：隐瞒收入10000元，应计入“其他业务收入”，同时应补交租金收入的营业税500元（10000×5%）。调整分录为：借：预收账款10000贷：其他业务收入10000借：其他业务成本500贷：应交税费——应交营业税500计算ABC公司应补交的企业所得税。应补交所得税＝（4785＋5000＋10000－500）×25%＝4821.25（元）调整分录为：借：所得税费用4821.25贷：应交税金——应交所得税4821.2511.3能力提升题帕克公司总裁的辩解理由均不能成立：（1）根据企业会计准则及相关会计制度的规定，对货到单未到的情况，应当按暂估价入账，下月再用红字冲回，以归属于2008年度的账单收到太晚为由，延迟确认负债是不恰当的，该理由不能成立。（2）就独立性而言，内部审计不同于注册会计师审计，内部审计师的工作不能替代注册会计师的工作。（3）虽然内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性，从提高工作效率和节约审计费用上看，注册会计师审计可以利用内部审计工作成果，但毕竟两者在性质上不同，内部审计对外不具有鉴证职能，因此注册会计师不能直接运用内部审计师所提供的证明材料，内部审计师提供的证明材料对外也不具有证明力。第12章存货与仓储循环审计12.1选择题（1）D（2）D（3）D（4）C（5）BC（6）BD（7）A（8）B（9）C（10）ABC12.2业务模拟题（1）根据甲产品的明细资料，注册会计师王新需要执行重新计算程序，以核实甲产品的期末余额是否恰当。（2）经重新计算，甲产品的期末余额存在差异，M公司未能按照遵照先进先出法计算发出产品的成本。按先进先出法计算的发出产品成本应为：发出产品成本＝（2500＋5.1×300）＋（5.1×100＋4.6×300）＋4.6×800＝9600（万元）期末余额＝2500＋（2040＋7360＋3150）－9600＝5450（万元）差异额＝5210－5450＝240（万元）即M公司多结转主营业务成本240万元，建议调整，调整分录应为：借：库存商品2400000贷：主营业务成本240000012.3能力提升题（1）需要追加实施以下程序：一是分析性程序，执行该程序的目的是判断存货是否发生减值。根据案例资料，批号为No.2357的工作，其合同价为350000元，完工进度为55%（由公司的工程师估计，可以信赖），期末应确认收入192500元，低于该批货物的累积成本211750元，确认的合同毛利为-19250元，形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。二是检查期末是否按照完工进度确认销售收入，账务处理是否正确，存货跌价准备是否计提，计提的金额是否恰当。（2）No.2357的工作已经发生减值，该批存货应按成本与可变现净值孰低计价，计提存货跌价准备。预计的合同损失＝（211750÷55%－350000）×（1－55%）＝15750（元）应计提的存货跌价准备为15750元。No.2357的工作应计入资产负债表的金额应为176750元（211750－19250－15750）。第13章筹资与投资循环审计13.1选择题（1）A（2）BCD（3）B（4）B（5）C（6）D（7）D（8）AC（9）ABC（10）B13.2业务模拟题（1）为查出案例中所列事项，注册会计师可能实施的审计程序是：对于事项1，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“长期股权投资”“投资收益”“银行存款”等账户，核实对外投资和投资收益情况；获取联营企业的利润分配方案，必要时请求对联营企业实施审计；核对银行对账单，重点关注与联营企业的资金划转情况。对于事项2，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“交易性金融资产”等相关账户，核实对ABC公司的股票投资是否存在，账务处理是否正确；获取ABC公司的股利分配方案；审查银行存款日记账，核实现金股利的收账情况及相应的账务处理；追查“其他应付款”和“应付职工薪酬”等账户，查清资金的最终流向。对于事项3，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“持有至到期投资”等相关账户，核实该笔债券投资是否存在，账务处理是否正确；结合投资收益科目，审查利息收入是否确认，复核相关计算是否正确。对于事项4，注册会计师可能实施的审计程序是审查“营业外支出”账户，核实各项大额支出的性质，判断相关的账务处理是否正确。对于事项5，注册会计师可能实施的审计程序包括：结合“固定资产清理”账户，审查固定资产的减少；实现查验固定资产，观察固定资产的实际状况，核实固定资产减少的理由是否成立。对于事项6，注册会计师可能实施的审计程序包括：审查“营业外支出”账户，核实各项大额支出的性质，判断相关的账务处理是否正确；复核当期应纳税所得额的计算是否正确，重点关注所有的纳税调整事项是否均已调整。（2）振兴公司操纵利润的手段主要包括：隐匿从联营企业分回的利润，如事项1；转移股利收入，以往来账户挂账，如事项2；不按照权责发生制原则计提债券投资的利息收入，如事项3；转移正常停工损失，一次性计入当期利润，如事项4；提前报废固定资产，虚增当期的资产处置损失，如事项5；罚没支出未进行纳税调整，少交企业所得税，虚增净利润，如事项6。（3）审计差异的调整建议：事项1：《企业会计准则》规定，对联营企业投资应采用权益法核算，所以应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益，调整分录应为：借：长期股权投资——损益调整×××贷：投资收益×××从联营企业分得利润时，调整分录应为：借：应收股利237200长期股权投资——投资成本600000贷：长期股权投资——损益调整837200事项2：应将年终分得的现金股利63000元确认为投资收益，调整分录为：借：其他应付款63000贷：投资收益63000将转入“应付职工薪酬”账户的380000元股票转让收益确认为投资收益，调整分录为：借：应付职工薪酬380000贷：投资收益380000事项3：采用实际利率法确认当期的利息收入（假定该债券投资，公司准备持有至到期），经测算实际利率约为12%，所以：应收利息＝400000×10%×1＝40000（元）利息收入＝385000×12%×1＝46200（元）调整分录为：借：应收利息40000持有至到期投资——利息调整6200贷：投资收益46200事项4：将计入“营业外支出”账户的正常停工损失转入“生产成本”并调整相应的完工产品成本，调整分录为：借：生产成本300000贷：营业外支出300000事项5：应将虚假报废的固定资产予以转回，调整分录为：借：固定资产——机器设备900000贷：累计折旧500000营业外支出——处置非流动资产净损失400000事项6：计算应补交的企业所得税。应补交的企业所得税＝（380000＋46200＋300000＋400000＋1000000）×25%＝531550（元）调整分录为：借：所得税费用531550贷：应交税费——应交所得税53155013.3能力提升题条款1：由于营运资本与公司的流动资产和流动负债相关，为维持契约条件所规定的比例，避免因未能维持既定比率而影响管理人员工资总额，因此，公司管理层可能存在高估流动资产，低估流动负债的动机。对注册会计师来说，需要重点审查资产的计价与分摊，有无高估资产的情况，同时应查找未入账的负债，即完整性审查，审查有无低估负债的情况。条款2：对公司所有财产投保，会增加保险费支出，增加公司的财务负担，所以公司可能存在投保不完全的情况。所以注册会计师需要复核公司财产的投保范围是否足够。条款3：合法财产未足额纳税，可能会增加财产被没收或冻结的风险，进而影响债务的按期偿还。所以，注册会计师需要审查债务公司是否按照所有合法财产计税，及相关税费的缴纳情况。条款4：可能存在委托人未按期足额交存偿债基金，以及购买了风险高的债券，这些都可能导致违约。所以注册会计师需要审查委托人有关偿债基金的交存情况及其投资于债券的情况，评估债券投资的风险。审查契约条款的目的在于评估债务契约的违约风险，违约风险增加，意味着公司财务风险增加，公司财务风险增加，必然会增加财务报表层次的风险和认定层次的风险。第14章货币资金与现金流量表审计14.1选择题（1）ACD（2）C（3）B（4）D（5）AC（6）BC（7）B（8）BC（9）BC（10）AB14.2能力提升题（1）在对银行存款账户实施审计时，通常要实施以下审计程序：①核对银行存款日记账与总账余额是否相符；②取得并检查银行存款余额调节表；③函证银行存款余额；④核实在途存款是否存在，及其产生的原因；⑤其他必要的审计程序。（2）南方公司编制的银行存款余额调节表存在的错误是未达账项的处理错误。该调节表是以“银行存款总账余额”为起点，终点是“银行对账单余额”，所以未达账项的正确处理应是：银行存款总账余额＋企业已付，银行未付款项－企业已收，银行未收款项＋银行已收，企业未款项－银行已付，企业未付款项＝银行对账单余额（3）对于审计中发现的差异，应区别具体情况进行处理：对未达账项所产生的差异，应在收到相关凭证时，按正常程序进行处理，不属于审计差异；对于银行拒付支票，应是一项审计差异，需要调整，同时建议公司查明原因，及时处理。调整分录为：借：其他应收款600贷：银行存款600对银行存款误记，应是一项审计差异，需要调整。调整分录为：借：应付账款534.30贷：银行存款534.30第15章审计报告15.1选择题（1）B（2）B（3）B（4）B（5）D（6）B（7）C（8）D（9）AB（10）CD15.2业务模拟题（1）事项1属于重大不确定事项，其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表，应建议被审计单位在财务报表附注中予以披露；事项2属于会计政策的变更，变更理由成立，且进行了恰当处理；事项3属于建议调整的不符事项，被审计单位已经做出调整，差异已经消除。（2）鉴于建议调整的不符事项，被审计单位已经做出调整，且差异均已消除。另外，虽存在重大不确定事项，但不至于影响注册会计师发表的审计意见。所以，注册会计师可考虑出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。（3）注册会计师出具的审计报告如下：审计报告长城股份有限公司全体股东：我们审计了后附的长城股份有限公司（以下简称长成公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，20一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是长城公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，长城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了长城公司2007年12月31日的财务状况以及20四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于股市大幅下跌，长城公司持有的股票投资如果在2008年3月10日将作为交易性金融资产的股票转让，将导致570万元损失。另外，2007年长城公司固定资产的折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法，多计提折旧×万元。明健会计师事务所

中国注册会计师：王明（盖章）

（签名并盖章）

中国注册会计师：宁健

（签名并盖章）中国××市

二○○八年三月十日15.3能力提升题（1）由于王新同是长天公司和北海公司的总经理，且是大股东，拥有除少数优先股票以