审计学01第一章绪论

第一章绪论1导入问题：学习审计学课程首先必须明确的三个问题其一，什么是审计？其二，审计是如何起源、形成和发展的？其三，审计的职能和作用是什么？第一章绪论2何为审计？一项具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。审计是如何起源和发展的？人类社会发展到一定阶段、财产所有权与经营权分离后、基于受托经济责任关系而产生的，至今已经历漫长的发展过程，并形成了国家审计、民间审计、内部审计等三大系列。审计的职能和作用是什么？审计的职能：监督、评价、鉴证；审计的作用：促进、制约、证明。掌握受托经济责任关系的内涵第一章绪论3导入案例：200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。第一章绪论41710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。第一章绪论51720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。第一章绪论6查尔斯·斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯·斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。第一章绪论7英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯·斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。第一章绪论8第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。从注册会计师审计发展的历程看，起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。（一）注册会计师审计的起源

注册会计师审计起源于16世纪的意大利。地中海沿岸城市商业经营规模不断扩大——单个的业主难以向企业投入巨额资金——合伙制企业便应运而生——部分合伙人不参与企业经营——所有权与经营权开始分离——参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确的，以保障全体合伙人的权益——客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行鉴证，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证工作——1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。

第一章绪论9（二）注册会计师审计的形成注册会计师审计虽然起源于意大利，但对后来注册会计师职业的发展影响不大，英国在注册会计师职业的形成和发展过程中发挥了重要作用的。18世纪英国的资本主义经济得到了迅速发展——企业的所有权与经营权进一步分离——出现了第一批以查账为职业的独立会计师——股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东不再直接参与经营管理，但出于自身的利益，非常关心公司的经营成果。证券市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，以便进行投资决策。同时，由于金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，债权人也非常重视公司的生产经营情况，以便决定是否继续贷款或者是否索偿债务的决定。——客观上产生了出独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需要——“南海公司”事件催生了注册会计师审计。

第一章绪论10英国政府于1844年颁布了《公同法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。

第一章绪论11从1844年到20世纪初，是注册师审计的形成时期。这一时期注册会计师审计（英国式注册会计师审计）的主要特点是:注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告报告使用人主要为企业股东等。

第一章绪论12（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。1882年会计师和簿记师协会（TheInstituteofAccountantsandBookkeepers）成立。1887年,美国公共会计师协会（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会，后成为世界上最大的注册会计师职业团体。1905年11月，《会计杂志》（JournalofAccountancy）作为注册会计师审计职业的正式杂志发行创刊。随着金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计(BalanceSheetAudits)，即美国式注册会计师审计。第一章绪论13从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。美国1933年《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人扩大到社会公众。第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师职业的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、毕马威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。

第一章绪论14二、中国注册会计师审计的起源与发展（一）中国注册会计师审计的起源1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。1918年谢霖先生获准成为中国的第一位注册会计师，并创办了中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年，成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计师事务所。在新中国成立后，由于我国推行苏联高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。（大陆）第一章绪论15（二）中国注册会计师审计的发展1980年12月14日财政部颁布了《中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，为恢复注册会计师制度提供了法律依据。1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏。1981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。2006年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。2010年11月，又对38项审计准则进行了修订，保持了与国际准则持续全面趋同。自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试，已有近15．8万人获得全科合格证书。第一章绪论16第二节注册会计师审计的内涵及种类一、注册会计师审计的内涵国家审计的含义——国家审计是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（《中华人民共和国审计法实施条例》）内部审计的含义——内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。（《内部审计基本准则》）第一章绪论17注册会计师审计（民间审计、社会审计、独立审计）的含义——审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。【美国会计学会（AAA）】或译为“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”第一章绪论18

注册会计师搜集和评价证据有关经济数据的认定确定两者之间相符合的程度有关经济数据的既定标准审计结果具有利害关系的报告使用人第一章绪论19上述定义涉及的重要内容：有关经济活动与事项的认定

认定与既定标准的符合程度将结果传达给有关使用者系统化的过程客观地获取和评价证据财务报表审计的对象包含财务报表中的认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，需要具有客观性，不偏不倚。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。审计人员的最终目的是出具审计报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。第一章绪论20注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。如果决策者掌握了反映企业经营状况和成果的信息，并将其应用于评价各种备选方案的预期回报、成本和风险，那么，个人、企业、市场和政府在各项相互竞争的用途之间分配稀缺资源的有效性将得以提高。独立注册会计师一般会对财务报表以及其他可能的信息进行检查或审核，信息的提供者和使用者通常都认为注册会计师的意见可以提高信息的可靠性或可信度。（美国财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》

第一章绪论21审计关系任何审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。第三关系人与第二关系人是之间的关系是受托经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，对两方面关系人负责，为此，审计人员必须具有一定独立性。第一章绪论二、注册会计师审计的种类财务报表审计合规性审计经营审计财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础，其中通用目的编制基础主要是指会计准则和会计制度。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。合规性审计是注册会计师确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。第一章绪论23三、注册会计师审计方法（方式）的演进（一）账项基础审计审计发展的早期（19世纪以前）出于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师审计主要是为了满足财产所有者对会计核箅进行独立检查的要求、促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的。注册会计师通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中，约3/4的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）第一章绪论24（二）制度基础审计19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰常、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。在审计实践过程中，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义。当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。因此注册会计师开始将审计视角转向企业的内部控制，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这也是审计方法逐渐走向成熟的重要标志。内部控制测试和评价构成了审计方法的重要组成部分。从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditapproach）。第一章绪论25（三）风险导向审计20世纪80年代以来，科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，经营风险日益增加，倒闭事件不断发生。于是对注册会计师审计工作提出了更高的要求，注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。第一章绪论26四、注册会计师审计与国家审计、内部审计的关系与政府审计的区别：1.审计方式上，政府审计是强制审计；民间审计是任意审计。2.在审计对象上，政府审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支、运用情况；民间审计对象包括一切营利及非营利单位。3.在审计监督的性质上，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，被审计单位如拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；民间审计则根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。4.在实施审计的手段上，政府审计是经济监督，是政府行为，所以是无偿审计；民间审计是由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计。5.在审计独立性上，政府审计是单向独立；民间审计是双向独立。6.在依据的审计准则上，政府审计依据国家审计准则；民间审计依据注册会计师执业准则。第一章绪论27与内部审计的区别：1.在审计独立性上，内部审计是相对独立；民间审计是双向独立。2.在审计方式上，内部审计根据本单位、本部门经营管理的需要自行安排施行；民间审计则是受托进行。3.在审计的内容和目的上，内部审计的主要内容是对内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法完整，经营绩效以及经营合规性等进行检查、监督和评价；而民间审计依据注册会计师执业准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表发表意见。4.在审计职责和作用上，内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而民间审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。第一章绪论28第一章绪论第三节注册会计师执业规范体系一、注册会计师执业规范体系现行的中国注册会计师执业准则体系共包括51项准则，其具体构成是：（1）中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）（2）中国注册会计师审计准则第1101号——第1633号（44项）（3）中国注册会计师审阅准则第2101号——（1项）（4）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——3111号（2项）（5）中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111号（2项）（6）会计师事务所质量控制准则第5101号——

（1项）第一章绪论鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。第一章绪论中国注册会计师职业道德规范用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象，包括《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。第一章绪论二、鉴证业务基本准则（一）鉴证业务的内涵鉴证业务是指