第三章非寿险原保险合同的核算-原件

第三章

非寿险原保险合同的核算第一节原保险合同的确定第二节非寿险原保险合同核算特点和要求第三节非寿险原保险合同收入的核算第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算第五节非寿险原保险合同成本费用的核算第六节非寿险原保险合同利润的核算第一节原保险合合同的确确定一、保险险合同的的定义保险合同同，是指指保险人人与投保保人约定定保险权权利义务务关系，，并承担担源于被被保险人人保险风风险的协协议。1.保险合同同的定义义强调了了保险风风险的转转移2.按照危险险损失转转移的层层次分类类，保险险合同被被划分为为原保险险合同和和再保险险合同第一节原保险合合同的确确定二、保险合同同的分拆拆1．保险风风险部分分和其他他风险部部分能够够区分，，并且能能够单独独计量的的，可以以将保险险风险部部分和其其他风险险部分进进行分拆拆。2．保险风风险部分分和其他他风险部部分不能能够区分分，或者者虽能够够区分但但不能够够单独计计量的，，如果保险险风险重重大，应应当将整整个合同同确定为为保险合合同；如如果保险险风险不不重大，，不应当当将整个个合同确确定为保保险合同同。第一节原保险合合同的确确定三、保险险合同的的分类保险人应应当根据据在原保保险合同同延长期期内是否否承担赔赔付保险险金责任任，将原原保险合合同分为为寿险原原保险合合同和非非寿险原原保险合合同。在原保险险合同延延长期内内承担赔赔付保险险金责任任的，应应当确定定为寿险险原保险险合同；；在原保保险合同同延长期期内不承承担赔付付保险金金责任的的，应当当确定为为非寿险险原保险险合同。。原保险合合同延长长期，是是指投保保人自上上一期保保费到期期日未交交纳保费费，保险险人仍承承担赔付付保险金金责任的的期间。。第二节非非寿寿险原保保险合同同核算特特点和要要求一、非寿寿险原保保险合同同核算特特点1．保费费收入在在签订保保单时确确认。2．只发发生手续续费支出出。3．不涉涉及保户户质押贷贷款核算算。4．责任任准备金金的计提提与寿险险业务不不同。第二节寿寿险原原保险合合同核算算特点和和要求二、非寿寿险原保保险合同同的核算算要求（1）采采取一级级法人，，分级管管理，逐逐级核算算的财务务管理体体制。（2）根根据权责责发生制制原则，，按会计计年度结结算损益益。（3）实实行分险险种核算算损益办办法。（4）期期末计提提资产减减值准备备。（5）外外币业务务的核算算实行外外币分账账制。。第三节非非寿险险原保险险合同收收入的核核算一、保费费收入的的核算(一)保保费收入入的概念念(1)入入账保费费(2)未未赚保费费(未到到期保费费)(3)已已赚保费费(已到到期保费费)实际保费费收入==已赚保保费=本本年入账账保费++上年转转回未赚赚保费--本年提提取未赚赚保费(4)毛毛保费费=保险险金额××保险费费率净保费==毛保费费-分保保费-佣佣金等（二）原保险合合同保费费收入确确认的条条件1.保费费收入同同时满足足下列条条件的，，予以确确认：（1）原保险合合同成立立并承担担相应保保险责任任。（2）与与原保险险合同相相关的经经济利益益很可能能流入。。（3）与与原保险险合同相相关的收收入能够够可靠地地计量。。2.如果果保费收收入需要要调整（1）如如果最终终保费能能够合理理估计，，应按估估计保费费总额确确定，如如果估计计金额发发生变化化，应当当及时调调整。（2）如如果不能能合理估估计最终终保费，，应按照照已发生生的赔付付成本（（包括未未决赔款款准备金金）的总总额确定定，直至至可以合合理估计计最终保保费。第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算3．如果保保单签发发日期与与保单生生效日期期不一致致，应按按如下规规则处理理：①保单签发发日期早早于保单单起保日日期保单签发发日，投投保人缴缴纳保费费后，确确认为预收保费费；保单生生效日，，确认为为保费收入入。②保单签发发日期晚晚于保单单起保日日期按照实质质重于形形式的原原则，承承保人在在保单起起保日期期已承担担保险责责任，保保费收入入确认的的其他条条件也已已满足，，故应在在保单起起保日期期确认保费收入入，但无法法在保单单起保日日期获取取相关信信息，从从而无法法可靠计计量的除除外。第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算（三）非非寿险原原保险合合同保费费收入的的确认对于非寿寿险原保保险合同同，应当当根据原原保险合合同约定的保保费总额额确定。1．一次次性收取取保费的的合同保险公司司应当自自承担保保险责任任日始，，按照合合同确定定的应收金额额确认保费费收入，，将所有有应收但但尚未收收到的保保费收入入全额确确认为应应收保费费。2．分期期收取保保费的合合同保险公司司应当在在保险合合同成立立日，按按照合同同确定的的各期应收收总额确认保费费收入。。保户每每期交纳纳保费后后，冲减减相应的的应收保保费。第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算3．几类类非寿险险原保险险合同保保费收入入的确认认（1）长期期工程险险：若承承担的保保险责任任或风险险随工程程的完工工进度不不断变化化，则随随承担保保险责任任的变化化对保费费收入进进行调整整。（2）与与其他保保险人共共同承担担风险的的共保业业务：按按合同确确定的总总保险费费及承担担风险的的份额计计算应得得保费，，确认保保费收入入。代第第三方从从投保人人收到的的款项或或费用，，确认为为负债。。(四)原保险合合同保费费收入的的业务程程序首先，投投保时填填写投保保单，外外勤人员员审核，，填保险险单。其次，缴缴费时，，内勤人人员填““保费收收据”缴缴费凭证证，一式式三联，，交投保保人。再次，出出纳人员员收到交交来的库库存现金金或银行行支票与与保费收收据，在在保费收收据上加加盖收讫讫章，并并签名。。最后，每每日对外外营业结结束前，，会计部部门收到到业务部部门编制制的“保保费日报报表”、、保费存存根及银银行存款款收账通通知等附附件，审审查后编编制记账账凭证，，入账。。第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算(五)科目设置置（1）“保费费收入””——损益类(收入)科目（2）“应收收保费””——资产类科科目（3）“预收收保费””——负债类科科目第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算5.核算举例例（1）签发保保单时缴缴纳保费费借:库存存现金（（银行存存款）贷:保费费收入——机动车车辆保险险第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算（2）预收保保费的核核算向投保人人预收保保费时::借:银银行存款款贷:预收收保费保险责任任生效时时:借:预预收保费费—某企企业贷:保费费收入第三节非寿险原原保险合合同收入入的核算算（3）分期缴缴费的保保费核算算首期收款款并发生生应收保保费时::借:银行行存款应收保费费贷:保费费收入以后每期期收到应应收保费费时:借:银银行存款款贷:应收收保费第三节非非寿险险原保险险合同收收入的核核算（4）中途加加保的核核算借:银行存款款贷:保费收入入（5）中途退退保的核核算借:保费收入入贷:应收保费费银行存款款（6）共保业业务按照合同同确定的的总保费费及承担担风险的的份额计计算应得得保费，，计入保保费收入入。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算一、保险准备备金的确确认（一）保保险准备备金的精精算规定定1.1999年年开始施施行的《《关于下下发有关关精算规规定的通通知》（（保监会会令［1999］90号，以以下简称称“90号令””）。2.2003年年7月1日开始始施行的的《关于于印发人人身保险险新型产产品精算算规定的的通知》》（保监监发［2003］67号，以以下简称称“67”号令令）。3.2005年年1月15日开开始施行行《保险险公司非非寿险业业务准备备金管理理办法((试行))》。（（保监会会令［2004］13号，以以下简称称“13号令””）。4.2006年年9月1日起开开始施行行的《健健康保险险管理办办法》((保监会会令［2006］8号号，以下下简称““8号令令”)。。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（二）保保险准备备金的充充足性测测试第十四条条保险险人至少少应当于于每年年年度终了了，对未决赔款款准备金金、寿险险责任准准备金、、长期健健康险责责任准备备金进行充足足性测试试。保险人按按照保险险精算重重新计算算确定的的相关准准备金金金额超过过充足性性测试日日已提取取的相关关准备金金余额的的，应当当按照其其差额补提相关准备备金；保保险人按按照保险险精算重重新计算算确定的的相关准准备金金金额小于于充足性性测试日日已提取取的相关关准备金金余额的的，不调整相关准备备金。(1)充充足性测测试的概概念指计算为为将来可可能要履履行的保保险责任任而提取取的准备备金是否否足够、、充分，，以确保保保险准准备金负负债没有有被低估估。(2)准准备金充充足性测测试的方方法①整体测测算②按产品品大类测测算③按照个个别产品品测算第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算二、未到到期责任任准备金金的核算算（一）未未到期责责任准备备金的性性质和计计算1．未到到期责任任准备金金准备金金的性质质未到期责责任准备备金亦称称“未满满期责任任准备金金”或““未满期期保险费费准备金金”，它它是指它它是指保保险人为为尚未终终止的非非寿险保保险责任任提取的的准备金金。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算2．未到到期责任任准备金金的计算算（1）1/2法法（年平平均估算算法）期末提取取未到期期责任准准备金==本期保保费收入入×50%（2）1/8法法，也称称为季平平均估算算法。未到期责责任准备备金=（（签发保保单季数数×2－－1）÷÷8×当当季保费费收入第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（3）1/24法。。也称为为按月计计算法..未到期责责任准备备金=（（签发保保单月份份×2－－1）÷÷24××当月保保费收入入第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（4）1/365法。也也称为逐逐日计算算法。某日保单单未到期期责任准准备金==第二年年有效天天数÷保保险期天天数×当当日保费费收入第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（三）未未到期责责任准备备金的精精算规定定（四）未到期责责任准备备金的充充足性测测试第十一条条保险险人应当当在资产产负债表表日，按按照保险险精算重重新计算算确定的的未到期期责任准准备金金金额与已已提取的的未到期期责任准准备金余余额的差差额，调整未到期责责任准备备金余额额。

（五）科目设置置1．“未到到期责任任准备金金”负负债类科科目2．“提取取未到期期责任准准备金””损益类类(费用)科目未到期责责任准备备金的处处理流程程首先，保保险人应应当在确确认非寿寿险保费费收入的的当期，，按照保保险精算算确定的的金额，，提取未未到期责责任准备备金，作作为当期期保费收收入的调调整，并并确认未未到期责责任准备备金负债债。借记“提取未到到期责任任准备金金”科目，，贷记““未到期责责任准备备金”科目。。其次，保保险人应应当在资资产负债债表日，，按照保保险精算算重新计计算确定定的未到到期责任任准备金金金额与与已提取取的未到到期责任任准备金金余额的的差额，，调整未未到期责责任准备备金余额额。借记“提提取未到到期责任任准备金金”科目目，贷记记“未到到期责任任准备金金”科目目，以补补提未到到期责任任准备金金；或作作相反分分录，以以冲减未未到期责责任准备备金的金金额。原保险合合同提前前解除的的，保险险人应当当转销相相关未到到期责任任准备金金余额，，借记““未到期期责任准准备金””科目，，贷记““提取未未到期责责任准备备金”科科目。期末，应应将本科科目余额额转入““本年利利润”科科目，结结转后本本科目无无余额。。（三）帐帐务处理理例某公司财财产保险险合同当当期保费费收入1200000元元,根据据保险精精算计算算结果，，本期提提取未到到期责任任准备金金320000元元。现有有某保户户要求退退保，合合同提前前解除,,该合同同已提取取未到期期责任准准备金10000元元。提取未到到期责任任准备金金时：借：提取取未到期期责任准准备金—财产保险险320000贷：未到到期责任任准备金金—财产保险险320000合同提前前解除时时：借：未到到期责任任准备金金—财产保险险10000贷：提取取未到期期责任准准备金—财产保险险10000二、未决决赔款准准备金的的核算（一）未未决赔款款准备金金的概念念和内容容未决赔款款准备金金是指保保险人为为非寿险险保险事事故已发发生尚未未结案的的赔案提提取的准准备金。。(1)已发生已已报案未未决赔款款准备金金,是指保保险人为为非寿险险保险事事故已发发生并已已向保险险人提出出索赔、、尚未结结案的赔赔案提出出的准备备金。(2)已发生未未报案未未决赔款款准备金金,是指指保险人人为非寿寿险保险险事故已已发生、、尚未向向保险人人提出索索赔的赔赔案提出出的准备备金。(3)理赔费用用准备金金，是指保保险人为为非寿险险保险事事故已发发生尚未未结案的的赔案可可能发生生的费用用而提取取的准备备金。理理赔费用用准备金金分为直直接理赔赔费用准准备金和和间接理理赔费用用准备金金。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（二）未未决赔款款准备金金的提取取方法(1)已已发生已已报案未未决赔款款准备金金的提取取方法①逐案估估计法②案均赔赔款法③赔付率率法第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（2）已已发生未未报告未未决赔款款准备金金的提取取方法包括链梯梯法、案案均赔款款法、准准备金进进展法、、B-F法等。。（3）理理赔费用用准备金金的提取取方法对直接理理赔费用用准备金金，应当当采取逐逐案预估估法提取取；对间接理理赔费用用准备金金，采用用比较合合理的比比率分摊摊法提。（三）未未决赔款款准备金金的精算算规定（四）未未决赔款款准备金金的充足足性测试试第十四条条保险险人至少少应当于于每年年年度终了了，对未决赔款款准备金金、寿险险责任准准备金、、长期健健康险责责任准备备金进行充足足性测试试。保险人按按照保险险精算重重新计算算确定的的相关准准备金金金额超过过充足性性测试日日已提取取的相关关准备金金余额的的，应当当按照其其差额补补提相关关准备金金；保险险人按照照保险精精算重新新计算确确定的相相关准备备金金额额小于充充足性测测试日已已提取的的相关准准备金余余额的，，不调整整相关准准备金。。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（五）科科目设置置１．“保保险责任任准备金金”科科目“保险责责任准备备金”科科目核算算公司提提取的原原保险合合同保险险责任准准备金,包括未决赔款款准备金金、寿险险责任准准备金、、长期健健康险责责任准备备金。再保险接接受人提提取的再再保险合合同保险险责任准准备金，，也在本本科目核核算。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算２．“提提取保险险责任准准备金””科目“提取保保险责任任准备金金”科目目核算公公司按规规定提取取的原保保险合同同保险责责任准备备金,包括提取取的未决决赔款准准备金、、提取的的寿险责责任准备备金、提提取的长长期健康康险责任任准备金金。再保保险接受受人提取取的再保保险合同同保险责责任准备备金，也也在本科科目核算算。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（六）账账务处理理（１）投投保人发发生非寿寿险保险险合同约约定的保保险事故故的当期期，应按按保险精精算的未未决赔款款准备金金，借记记“提取取保险责责任准备备金—提取未决赔款款准备金金”科目目，贷记记“保险险责任准准备金—未决赔款款准备金金”科目目。（２）对对未决赔赔款准备备金进行行充足性性测试，，应按补补提的未未决赔款款准备金金，借记记“提取取保险责责任准备备金—提取未决决赔款准准备金””科目，，贷记““保险责责任准备备金—未决赔款款准备金金”科目目。第四节非非寿险险原保险险合同保保险准备备金的核核算（3）原原保险合合同保险险人确定支付赔付付款项金金额或实际发生生理赔费用用的当期，应按冲冲减的相相应未决决赔款准准备金余余额，借借记“保保险责任任准备金金—未决赔款款准备金金科目，，贷记““提取保保险责任任准备金金—提取未决决赔款准准备金””科目。。（4）期期末，将将“提取取保险责责任准备备金”科科目余额额转入““本年利利润”科科目，结结转后该该科目无无余额。。（六）账账务处理理例某公司2007年8月月已决赔赔款累计计数为5780０00元，业业务部门门提供未未决赔款款清单上上已报案案的未决决赔款金金额为1200０00元，根根据保险险精算计计算结果果，本期期应提取取已发生生已报案案未决赔赔款准备备金890000元元,已已发生未未报案未未决赔款款准备金金61200元,理理解赔费费用准备备12000元。应应编制会会计分录录如下借：提取取保险责责任准备备金—提提取未决决赔款准准备金——已发生生已报案案赔款准准备金890000—已发生生未报案案赔款准准备金61200—理赔费费用准备备金12000贷：保险险责任准准备金——未决赔赔款准备备金—已已发生已已报案赔赔款准备备金890000—已发生生未报案案赔款准准备金61200—理赔费费用准备备金12000第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算第十六条条原保险合合同成本本，是指指原保险险合同发发生的、、会导致致所有者者权益减减少的、、与向所所有者分分配利润润无关的的经济利利益的总总流出。。原保险合合同成本本主要包包括发生生的手续续费或佣佣金支出出、赔付付成本，，以及提提取的未未决赔款款准备金金、寿险险责任准准备金、、长期健健康险责责任准备备金等。。赔付成本本包括保保险人支支付的赔赔款、给给付，以以及在理理赔过程程中发生生的律师师费、诉诉讼费、、损失检检验费、、相关理理赔人员员薪酬等等理赔费费用。一、赔款支出出的核算算(一)赔款支出出的内容容1．赔款支支出的内内容(1)直接赔款款(2)直接理赔赔勘查费费(3)间接理赔赔勘查费费(4)代位追偿偿款(5)收回赔款款及物资资折价第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算（二）赔赔款支出出的业务务程序(1)受理案件件(2)现场查勘勘(3)责任审核核(4)赔款计算算(5)赔付结案案第五节非非寿险险原保险险合同成成本费用用的核算算（三）赔赔款支出出的核算算1．当时结结案的赔赔款支出出的核算算借:赔付支出出贷:银行存款款（库库存现金金）第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算2.预付付赔款的的核算预付赔款款时:借:预预付赔付付款贷:银行行存款结案时::借:赔赔付支出出贷:预付付赔付款款银行存款款第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算3．应付付赔付款款的核算算例某某公司投投保1年年期团体体人身意意外伤害害险，保保额每人人20000元元。投保保后不久久，该团团体成员员李某因因意外事事故身亡亡，并由由医院出出具死亡亡证明及及验尸报报告，保保险人经经核实统统一给付付保险金金50000元，赔赔款尚未未支付。。应编制制会计分分录如下下：借：赔付付支出——意外伤伤害保险险（团意意险）50000贷：应付付赔付款款—某公公司50000实际支付付时：借：应付付赔付款款—某公公司50000贷：银行行存款50000第五节非非寿险险原保险险合同成成本费用用的核算算4．理赔勘勘查费用用的核算算在理赔中中发生的的直接理理赔查勘勘费和间间接理赔赔查勘费费应在““赔付付支出””科目核核算。借:赔付支出出贷:银行存款款第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算5．代位位追偿款款的核算算代位追偿偿款是针针对某些些保险事事故的发发生是由由第三者者造成的的情况下下，保险险公司事事先按照照保险合合同约定定向投保保人支付付赔款，，与此同同时，从从投保人人处取得得对标的的价款进进行追偿偿的权利利，由此此而追回回的价款款，归保保险公司司所有。。第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算取得向第第三者追追偿的权权利时：：借：应收收代位追追偿款贷：赔付付支出追回第三三者赔款款时:借：银行行存款借或贷::赔付支支出贷：应收收代位追追偿款第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算6．损余物物资的核核算“损余物物资”是是指保险险标的受受损，经经公司赔赔付后尚尚有经济济价值的的残余物物资。按按照同类类或类似似资产的的市场价价格确定定的金额额计算确确认为资资产。例某某商店因因火灾保保险财产产受损，，保险公公司应赔赔偿财产产损失1500000元元，扣除除归企业业所有的的损余物物资折价价100000元后后，保险险公司支支付1400000元赔赔款。应应编制会会计分录录如下::借:赔赔付支出出一企业业财产保保险1400000贷:银银行存款款1400000第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算例上例例中的损损余物资资企业不不能接受受，由保保险公司司作价110000元出售售给其他他单位。。支付企业业赔款时时:借:赔赔付支出出—企业业财产保保险1500000贷:银行行存款1500000出售损余余物资时时:借:银银行存款款110000贷:赔付付支出——企业财财产保险险110000第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算例若若例15中的损损余物资资保险公公司一时时无法处处理而收收回公司司，估估价115000元元。应编编制会计计分录如如下:借:损余余物资115000贷:赔付付支出——企业财财产保险险115000以后将该该损余物物资变卖卖，价款款120000元存存入银行行时：借:银行行存款120000贷:损余余物资115000赔付支出出—企业业财产保保险5000如果变卖卖价款为为112000元，，应编制制会计分分录如下下:借:银银行存款款112000赔付支出出—企业业财产保保险3000贷：损余余物资115000第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算7．错赔或或骗赔案案件的核核算在保险理理赔过程程中，有有时会发发生错赔赔或骗赔赔案件，，保险公公司发现现后应依依法查处处并追回回赔款，，会计上上采取冲冲减赔款款支出的的账务处处理。第五节非非寿险险原保险险合同成成本费用用的核算算8．综合合举例例2007年6月月30..日，E保险公公司与F公司签签订一份份保险合合同，对对F公司司仓库的的一批存存货进行行投保，，约定保保险期限限为1年年，即至至2008年6月30日，保保险金额额为5000万元，，保费为为500万元，，保费于于合同生生效当日日一次性性支付。。经精算算后确定定，E保保险公司司针对未未到期责责任准备备金的提提取金额额为200万元元。2007年年8月5日，由由于相邻邻的G公公司发生生意外火火灾，并并殃及了了F公司司的仓库库，造成成所投保保的存货货大部分分毁损。。E保险险会司经经定损后后，确认认存货毁毁损80％，金金额为4000万元元，E保保险公司司决定全全额理赔赔4000万万元。2007年9月月25日日，本案案按照上上述理赔赔方案结结案，E保险公公司同时时收回毁毁损存货货并享有有了对G公司的的代位追追偿权。。假设毁毁损存货货残值为为500万元，，估计代代位追偿偿可收回回2000万万元。而而实际中中，2007年年10月月E保险险公司转转让存货货收入600万万元，2007年12月从G公司收收回补偿偿1800万万元。E保险公公司应编编制会计计分录如如下：第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算1．2007年年7月1日，E保险公公司根据据合同确确认保费费收入并并提取准准备金借：银行行存款500万贷：保费费收入500万万借：提取取未到期期责任准准备金200万万贷：未到到期责任任准备金金200万2．2007年年8月5日，提提取未决决赔款准准备金4000万万借：提取取保险责责任准备备金—未未决赔款款准备金金4000万万贷：保险险责任准准备金——未决赔赔款准备备金4000万万第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算3．2007年年8月25日．．结案赔赔付，并并收回损损余存货货及代位位追偿权权借：赔付付支出4000万贷：银行行存款4000万万冲回未决决赔款准准备金时时：借：保险险责任准准备金——未决赔赔款准备备金4000万万贷：提取取保险责责任准备备金—未未决赔款款准备金金4000万收回损余余物资时时：借：损余余物资500万贷：赔付付支出500万万第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算确认应收收代位追追偿款：：借：应收收代位追追偿款2000万万货：赔付付支出2000万2007年10月处置置损余物物资：借：银行行存款600万万货：赔付付支出100万损余物资资500万4．2007年年12月月收到代代位追偿偿款：借：银行行存款1800万万赔付支出出200万贷：应收收代位追追偿款2000万万第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算二、手续续费支出出的核算算1.手续费支支出的内内容手续费支支出是指指公司支支付给受受其委托托并在授授权范围围内代为为办理保保险业务务的保险险代理人人或保险险经纪人人的手续续费。2.科目设置置(1)“手续费及及佣金支支出”损损益类(费用)科目(2)““应付手续续费及佣佣金”负负债类科科目保险公司司会计第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算借：手续续费及佣佣金支出出贷：银行行存款应付手续续费及佣佣金第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算三、营业业税金及及附加的的核算（一）营业税金金及附加加的计算算(1)营业税营业税是是指对提提供应税税保险劳劳务、转转让无形形资产、、销售不不动产等等所取得得的收入入而征收收的一种种税，它它是以营营业额为为计税依依据，是是保险公公司最主主要的税税种，其其计算公公式为::应纳营业业税税额额=营业业额×营营业税税税率其中：营营业税税税率为5%。第五节非非寿险原原保险合合同成本本费用的的核算（1）公公司营业业税应税税业务范范围的准准确界定定①承保业业务。主主要指保保费收入入。②贷款业业务。主主要指贷贷款利息息收入（（如保单单质押贷贷款利息息）。③金融商商品转让让业务。。主要指指金融商商品买卖卖价差收收入。④代理业业务。主主要指代代理集团团公司（（财产险险公司））取得的的代理费费收入。。⑤转让土土地使用用权。主主要指土土地转让让（非土土地出让让）收入入。⑥销售不不动产。。主要指指销售建建筑物及及其他土土地附着着物所有有权收入入。⑦其他应应税劳务务收入。。如房屋屋租赁收收入等。。（2）准准确分别别核算免免税与非非免税承承保业务务（3）视视同销售售不动产产应交营营业税行行为（4）准准确计算算计税依依据需注注意的问问题。第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算2.城市维护护建设税税城市维护护建设税税是为了了加强城城市维护护建设，，面向有有经济收收人的单单位和个个人收取取的税金金。应纳城市市维护建建设税税税额=应纳营业业税税额额×适用税率率3.教育费附附加教育费附附加是按按公司应应纳营业业税税额额的一定定比例计计算的，，用于发发展地方方教育事事业、扩扩大地方方教育经经费的资资金来源源的基金金，它不不是一种种税，而而是一种种费。与与营业税税一起缴缴纳，其其征收率率为3%。应交教育育费附加加=应纳营业业税税额额×教育费附附加征收收率第五节非非寿寿险原保保险合同同成本费费用的核核算2.科目设置置(1)““营业税金金及附加加”损益类(费用)科目(2)““应交税费费”负债债类科目目业精于勤勤而荒于于嬉3.核算举例例例某某公司本本月应税税险种保保费收入入410万元，，本月拆拆出资金金利息收收入5万万，销售售不动产产收入100万万，代勘勘查收入入3万。。本月应税税险种保保费收入入应交营营业税=4100000×5%%=205000((元)本月销售售不动产产收入应应交营业业税=1000000×5%%=50000(元元)本月拆出