2023年中级会计职称考试《中级会计实务》第二章重、难点及典型例题

第2章存货重点、难点讲解及典型例题

一、存货的初始计量(一)外购的存货

购置价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购本钱的费用本钱构成内容购置价款指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额相关费用①运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费②运输途中的合理损耗【★2023年多项选择题】③入库前的挑选整理费④其他可归属于存货采购本钱的费用相关税金消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等

【提示1】商品流通企业(如家乐福、贸易公司等)外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货本钱。既可以在发生时计入，也可以先进行归集，期末再分摊(已售商品的进货费用摊入当期损益—主营业务本钱，未售商品的进货费用摊入期末存货本钱)。注意与制造业企业的区别。

【提示2】合理损耗举例：采购汽油正常挥发的；运煤途中正常遗漏的。

不合理的损耗，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中，不构成存货入账本钱。

【例题1·多项选择题】以下工程中，应计入存货本钱的有〔〕。

A．采购存货的价款

B．入库前的挑选整理费用C．运输途中的合理损耗D．采购过程中因意外灾害发生的净损失

【答案】ABC

【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应记入“营业外支出〞科目。

【例题2·单项选择题】甲企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料的实际单位本钱为每公斤〔〕元。

A．32.4

B．33.33

C．35.28

D．36

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总本钱＝6000＋350＋130＝6480(元)，实际入库数量＝200×(1－10%)＝180(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位本钱＝6480/180＝36(元/公斤)。

【提示】存货本钱确实定是根底性知识点，也是考试的重点，考生应熟练掌握外购存货本钱的构成要素，尤其是途中合理损耗的处理，经常在计算性客观题中出现。

(二)委托外单位加工取得的存货本钱(1)发出材料的实际本钱；(2)加工费用；(3)相关税金；(4)其他费用(运输费、装卸费等)。委托加工受托方按照加工委托方允许抵扣的，不计入收回物资的本钱。下，增值费用收取增值税委托方不允许抵扣的，计入收回的物资本钱。税和消费受托方代收代交消费税收回后连续加工应税消费品的记入“应交税费—应交消费税〞科目借方税的处理收回后直接用于销售或连续生产计入委托加工物资本钱【★2023年单项选择题】

非应税消费品的【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税〞的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的(或连续生产非应税消费品)，出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资本钱。

【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：

①受托方有同类消费品销售价格时，消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率

②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝(材料实际本钱＋加工费)/(1－消费税税率)

【提示3】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握增值税、消费税什么时候计入本钱。此外委托加工存货入账本钱的计算或构成要素是选择题的常见出题点。

【例题3·单项选择题】A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际本钱为50000元，完工收回时支付加工费2000元，消费税8000元。A公司收回材料后将其直接对外销售。假设A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，那么该委托加工材料收回后的入账价值是〔〕元。

A．52000

B．57778

C．60000

D．59340

【答案】C【解析】该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋8000＝60000(元)。

【记忆窍门】直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计本钱；继续生产，(未来)要交税，可抵扣，记借方。

(三)其他方式取得的存货方式本钱构成自制本钱＝材料本钱＋人工本钱＋制造费用投资者投入投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。提供劳务劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用其他方式按相关准那么规定确定。【提示】常见的不计入存货本钱的相关税费有：

非正常的损耗—记入“营业外支出、管理费用〞等科目；

采购人员差旅费—记入“管理费用〞科目；

入库后的挑选整理费和保管费—记入“管理费用〞科目；

验收入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为到达下一生产阶段所必需的仓储费)—记入“管理费用〞科目；

允许抵扣的增值税进项税额—记入“应交税费—应交增值税(进项税额)〞科目；

受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税—记入“应交税费—应交消费税〞科目的借方；其他不必要支出。二、存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。

(一)可变现净值确实定【★2023年多项选择题】【★2023年单项选择题】

可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费

【链接】可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用

“可收回金额〞，遵循资产减值准那么。

确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值确实定方法如以下列图所示：

1．估计售价确实定：有合同的按合同价，无合同的按一般售价。

2．需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的目的是继续生产产品而非销售，其价值就是通过产品的销售来实现的，与材料的市场售价的上下无关。

3．企业持有存货的数量多于合同数量的(即局部有合同的)，应将有合同的局部和无合同的局部按对应的方法分别确定可变现净值，并与其相对应的本钱进行比较．分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

【★2023年判断题】

例如，某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用及税金合计20元．那么该产品的可变现净值分为两个局部计算：有销售合同的局部，可变现净值＝100000×1000－100000×20＝98000000(元)。无销售合同的局部，可变现净值＝20000×950－20000×20＝18600000(元)。

【提示】存货可变现净值确实定是存货跌价准备计提的前提，也是存货期末计量的核心，因此该知识点是历年考试的重点，题型多在客观题中以小计算的形式出现。其中，局部有合同(即企业持有的存货数量多于合同数量的)和需要经过加工的材料存货叮变现净值确实定是重中之重。

【例题4·单项选择题】甲公司2023年12月31日库存配件100套，每套配件的账面本钱为12万元，市场价格10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2023年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。甲公司2023年12月31日该配件在资产负债表上应列示的金额为〔〕万元。

A．1200

B．100

C．1050

D．1170

【答案】C

【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。A产品可变现净值＝100×(28.7－1.2)＝2750(万元)，A产品本钱＝100×(12＋17)＝2900(万元)，产品本钱高于可变现净值，发生减值，所以配件期末应以可变现净值计量；配件可变现净值＝100×(28.7－17－1.2)＝1050(万元)，配件本钱＝100×12＝1200(万元)，配件期末按照本钱和可变现净值孰低计量，资产负债表上应列示的金额为1050万元。

(二)存货跌价准备的核算

计提存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。【★2023年多项选择题】

◆当期应计提的金额—存货跌价准备账户期末应有余额存货跌价准备账户已有余额

其中，期末存货本钱小于可变现净值时，按照本钱计量，期末应有余额为零；

期末存货本钱大于可变现净值时，按照可变现净值计量，期末应有余额为本钱减去可变现净值后的差额。

注：按照公式计算出结果为正数时，表示应补提的金额，为负数时，表示应转回的金额。转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的会额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。【★2023年判断题】

◆转回的限额为“存货跌价准备〞科目贷方已有余额。结转已经计提了跌价准备的存货，如果局部因出售、债务重组或非货币性资产交换而转出，那么应同时结转已计提的相对应的跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【★2023年多项选择题】

【例题5·单项选择题】某股份为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转本钱，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转销售本钱时结转。该公司2023年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际本钱为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2023年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2023年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2023年年末对甲产品计提的存货跌价准备为〔〕万元。

A．6

B．16

C．26

D．36

【答案】B【解析】2023年年末甲产品的实际本钱＝360－360×400/1200＝240(万元)，可变现净值＝800×(0.26－0.005)＝204(万元)。存货跌价准备账户期末应有金额＝240－204＝36(万元)，已有金额＝期初余额30－当期销售结转的金额400/1200×30＝20(万元)，那么该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备＝36－20＝16(万元)．本章小结本章应重点掌握的内容是存货的初始和期末计量。在存货的初始计量中，应掌握外购存