会计改革目标和主要内容(ppt 159)

一、会计改革革目标和主要要内容（一）中国会会计改革的背背景1.经济全球球化2.中国企业业走向世界3.吸引外资资4.国有企业业改革5.国际会计计准则的新发发展（二）中国会会计准则国际际协调的原则则第一，趋同是是进步，是方方向第二，趋同不不等同于相同同第三，趋同需需要一个过程程第四，趋同是是一种互动（三）中国会会计准则体系系建设的目标标和基本架构构1.基本目标标：建立起与我我国社会主义义市场经济相相适应并与国国际财务报告告准则充分协协调的、涵盖盖各类企业各各项经济业务务、可独立实实施的中国会会计准则体系系。2.基基本架架构：近近40项准准则两个层层次———第一层层次：：基本本准则则第二层层次：：具体体会计计准则则一般业业务准准则特殊行行业的的特定定业务务准则则报告准准则一般准准则包包括：：存货、、会计计政策策、会会计估估计变变更和和会计计差错错更正正、资资产负负债表表日后后事项项、建建造合合同、、所得得税、、固定定资产产、租租赁、、收入入、职职工薪薪酬、、捐赠赠与补补助、、外币币折算算、借借款费费用、、投资资、企企业年年金、、每股股收益益、无无形资资产、、资产产减值值、或或有事事项、、投资资性房房地产产、企企业合合并等等特殊行行业的的特定定业务务准则则包括括：石油天天然气气开采采、生生物资资产、、金融融工具具确认认和计计量、、金融融资产产转移移、套套期保保值、、金融融工具具列报报和披披露、、保险险合同同、再再保险险合同同等。。报告准准则包包括：：财务报报表列列报现金流流量表表合并财财务报报表中期财财务报报告分部报报告关联联方方关关系系及及其其交交易易的的披披露露（四四））中中国国会会计计准准则则建建设设的的特特点点1.尽尽力力考考虑虑国国际际趋趋同同的的要要求求2.尽尽力力考考虑虑中中国国的的实实际际情情况况3.尽尽力力推推进进科科学学民民主主决决策策4.尽尽力力追追求求行行文文和和表表述述的的中中国国化化（五五））会会计计改改革革需需要要处处理理好好的的几几个个关关系系1.借借鉴鉴国国际际惯惯例例与与立立足足国国情情的的关关系系2.继继承承与与发发展展的的关关系系3.科科学学规规范范与与便便于于操操作作执执行行的的关关系系（六六））中中国国推推进进会会计计国国际际趋趋同同的的具具体体措措施施1.认认真真研研究究国国际际财财务务报报告告准准则则,全全面面掌掌握握国国际际财财务务报报告告准准则则的的内内容容、、含含义义及及其其会会计计处处理理方方法法2.加加快快制制定定中中国国会会计计准准则则,尽尽可可能能实实现现与与国国际际趋趋同同3.邀邀请请国国际际会会计计准准则则理理事事会会技技术术人人员员及及其其理理事事来来华华,进进行行技技术术讨讨论论和和对对话话，，缩缩小小双双方方准准则则之之间间的的差差异异（六）中中国推进进会计国国际趋同同的具体体措施4.在准准则制定定过程中中,广泛泛听取各各界意见见,尤其其是具有有国际财财务报告告准则应应用经验验的上市市公司和和国际会会计公司司的相关关人员的的意见5.大力开展展高级人才、、尤其是国际际化会计人才才的培养计划划6.利用中日日韩会计准则则制定机构会会议平台，加加强对话与交交流，切实推推进会计国际际趋同。企业会计准则则第6号———无形资产一、无形资产产的内容二、无形资产产的确认和初初始计量三、内部研究究开发费用的的确认和计量量四、无形资产产的后续计量量五、无形资产产的处置和披披露六、新老准则则的对比和衔衔接企业会计准则则第6号———无形资产一、无形资产产的内容（一）无形资资产的概念及及基本特征无形资产是指指企业拥有或或控制的没有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。。1.不具有实物形形态2.无形资产具有有可辨认性3.无形资产产属于非货币币性资产企业会计准则则第6号———无形资产(二)无形资资产的内容无形资产包括括专利权、非非专利技术、、商标权、著著作权、特许许权、土地使使用权等。企业会计准则则第6号———无形资产二、无形资产产的确认和初初始计量（一）无形资资产的确认无形资产在会会计上加以确确认，原则上上应满足三个个条件：1.符合无形形资产的定义义2.与该资产产有关的经济济利益很可能能流入企业3.该无形资资产的成本能能够可靠地计计量企业会计准则则第6号———无形资产(二)无形资资产的初始计计量无形资产通常常是按实际成成本计量，即即以取得无形形资产并使之之达到预定用用途而发生的的全部支出，，作为无形资资产的成本。。对于不同来来源取得的无无形资产，其其成本构成不不尽相同。1.外购的无形资资产，其成本本包括购买价价款、相关税税费以及直接接归属于使该该项资产达到到预定用途所所发生的其他他支出。企业会计准则则第6号———无形资产购入无形资产产超过正常信信用条件延期期支付价款，，实质上具有有融资性质的的，应按所购购无形资产购购买价款的现现值，借记““无形资产””科目，按应应支付的金额额，贷记“长长期应付款””科目，按其其差额，借记记“未确认融融资费用”科科目。企业会计准则则第6号———无形资产例：某A上市市公司20××6年1月8日，从B公公司购买一项项商标权，由由于A公司资资金周转比较较紧张，经与与B公司协议议采用分期付付款方式支付付款项。合同同规定，该项项商标权总计计6000000元元，每年末付付款3000000元，两年付付清。假定银银行同期贷款款利率为6%，2年期年年金现值系数数为1.8334。有关关会计处理如如下：无形资产现值值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费费用=6000000－5500200=499800企业会计准则则第6号———无形资产第一年应确认认的融资费用用=5500200×6%=330012第二年应确认认的融资费用用=499800－330012=119788借：无形资产产——商标权权5500200未确认融资费费用499800贷：长期应付付款6000000企业会计准则则第6号———无形资产第一年底付款款时：借：长期应付付款3000000贷：银行存款款3000000借：财务费用用330012贷：未确认融融资费用330012企业会计准则则第6号———无形资产第二年底付款款时：借：长期应付付款3000000贷：银行存款款3000000借：财务费用用119788贷：未确认融融资费用119788企业会计准则则第6号———无形资产2.企业合并中取取得的无形资资产成本,购买方取得的的无形资产应应以其在购买买日的公允价价值计量。3.投资者投入的的无形资产的的成本，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值确确定，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。在投资合同或或协议约定价价值不公允的的情况下，应应按无形资产产的公允价值值入账，所确确认初始成本本与实收资本本或股本之间间的差额调整整资本公积。。企业会计准则则第6号———无形资产例3：某股份份有限公司接接受A公司以以其所拥有的的专利权作为为出资，双方方协议约定的的价值为30000000元，，按照市场情情况估计其公公允价值为20000000元元，已办妥相相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资资本30000000企业会计准准则第6号号——无形形资产4.通过过非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的无无形形资资产产成成本本,应当当按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第7号———非货货币币性性资资产产交交换换》》的的规规定定确确定定。。5.通过过债债务务重重组组取取得得的的无无形形资资产产成成本本,应当当按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第12号———债务务重重组组》》的的规规定定确确定定。。6.通过过政政府府补补助助取取得得的的无无形形资资产产成成本本，，应应当当按按照照《《企企业业会会计计准准则则第第16号———政府府补补助助》》的的规规定定确确定定。。企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产7.土土地地使使用用权权的的处处理理企业业取取得得的的土土地地使使用用权权应应作作为为无无形形资资产产核核算算，，一一般般情情况况下下，，当当土土地地使使用用权权用用于于自自行行开开发发建建造造厂厂房房等等地地上上建建筑筑物物时时，，相相关关的的土土地地使使用用权权账账面面价价值值不不转转入入在在建建工工程程成成本本。。有有关关的的土土地地使使用用权权与与地地上上建建筑筑物物分分别别按按照照其其应应摊摊销销或或应应折折旧旧年年限限进进行行摊摊销销、、提提取取折折旧旧。。企业会计准则则第6号———无形资产三、内部研究究开发费用的的确认和计量量（一）研究阶段和开开发阶段的划划分1.研究阶段2.开发阶段段(二)研究阶阶段与开发阶阶段的区别1.目标不同同2.对象不同同企业会计准则则第6号———无形资产3.风险不同4.结果不同(三)内部研究开发发费用的会计计处理1.企业研究究阶段的支出出全部费用化化，计入当期期损益（管理理费用）；2.开发阶段段的支出符合合条件的才能能资本化，不不符合资本化化条件的计入入当期损益（（首先在研究究开发支出中中归集，期末末结转管理费费用）。企业会计准则则第6号———无形资产例：某企业自自行研究开发发一项新产品品专利技术，，在研究开发发过程中发生生材料费40000000元、、人工工资10000000元元，以及其他他费用30000000元，总总计80000000元，其中中，符合资本本化条件的支支出为50000000元，期期末，该专利利技术已经达达到预定用途途。企业会计准则则第6号———无形资产借：研发支出出——费用化化支出30000000——资资本化化支出出50000000贷：原原材料料40000000应付职职工薪薪酬10000000银行存存款30000000企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产期末：：借：管管理费费用30000000无形资资产50000000贷：研研发支支出———费费用化化支出出30000000——资资本化化支出出50000000企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产(四)开发阶阶段有有关支支出资资本化化的条条件1.完成该该无形形资产产以使使其能能够使使用或或出售售在技技术上上具有有可行行性2.具有完完成该该无形形资产产并使使用或或出售售的意意图3.无形资资产产产生经经济利利益的的方式式4.有足够够的技技术、、财务务资源源和其其他资资源支支持，，以完完成该该无形形资产产的开开发企业会会计准准则第第6号号———无形形资产产5.归属于于该无无形资资产开开发阶阶段的的支出出能够够可靠靠地计计量四、无无形资资产的的后续续计量量（一））无形形资产产使用用寿命命的确确定1.估计无无形资资产使使用寿寿命应应考虑虑的因因素(1)资资产通常常的产品品寿命周周期，以以及可获获得的类类似资产产使用寿寿命的信信息企业会计计准则第第6号———无形形资产(2)技术、工工艺等方方面的现现实情况况及对未未来发展展的估计计(3)以该资产产生产的的产品或或服务的的市场需需求情况况(4)现在或潜潜在的竞竞争者预预期采取取的行动动(5)为维持持该资产产产生未未来经济济利益的的能力预预期的维维护支出出及企业业预计支支付有关关支出的的能力企业会计计准则第第6号———无形形资产(6)对该资产产的控制制期限，，对该资资产使用用的法律律或类似似限制(7)与企业持持有的其其他资产产使用寿寿命的关关联性2.无形形资产使使用寿命命的确定定源自合同同性权利利或其他他法定权权利取得得的无形形资产，，其有用用寿命不不应超过过合同性性权利或或其他法法定权利利的期限限。企业会计计准则第第6号———无形形资产没有明确确的合同同或法律律规定的的，企业业应当综综合各方方面情况况，如企企业经过过努力，，聘请相相关专家家进行论论证、或或与同行行业的情情况进行行比较以以及企业业的历史史经验等等，来确确定无形形资产为为企业带带来未来来经济的的期限。。如果经过过这些努努力，确确实无法法合理确确定无形形资产为为企业带带来经济济利益期期限，再再将其作作为使用用寿命不不确定的的无形资资产。企业会计计准则第第6号———无形形资产3.无形资产产使用寿寿命的复复核（1）企业至少少应当于于每年年年度终了了，对无无形资产产的使用用寿命进进行复核核，如果果有证据据表明无无形资产产的使用用寿命不不同于以以前的估估计，则则对于使使用寿命命有限的的无形资资产，应应改变其其摊销年年限，并并按照《《企业会会计准则则第28号———会计政政策、会会计估计计变更和和差错更更正》进进行处理理。企业会计计准则第第6号———无形形资产（2）对于使用用寿命不不确定的的无形资资产，如如果有证证据表明明其使用用寿命是是有限的的，则应应按照会会计估计计变更处处理，并并按照无无形资产产准则中中关于使使用寿命命有限无无形资产产的处理理原则进进行处理理。4.无形形资产的的摊销期期和摊销销方法（1）摊摊销期和和摊销方方法企业会计计准则第第6号———无形形资产无形资产产的摊销销期自其其可供使使用时（（即其达达到能够够按管理理层预定定的方式式运作所所必须的的状态））开始至至终止确确认时止止。对某项无无形资产产摊销所所使用的的方法应应依据从从资产中中获取的的预期未未来经济济利益的的预计消消耗方式式来选择择，并一一致地运运用于不不同会计计期间。。企业会计计准则第第6号———无形形资产（2））残值无形资产产的残值值一般为为零，除除非有第第三方承承诺在无无形资产产使用寿寿命结束束时愿意意以一定定的价格格购买该该项无形形资产或或是存在在活跃的的市场，，通过市市场可以以得到无无形资产产使用寿寿命结束束时的残残值信息息，并且且从目前前情况看看，在无无形资产产使用寿寿命结束束时，该该市场还还可能存存在的情情况下，，无形资资产可以以存在残残值。企业会计计准则第第6号———无形形资产例：某股股份有限限公司从从外单位位购得一一项商标标权，支支付价款款30000000元，，款项已已支付，，该商标标权的使使用寿命命为10年，不不考虑残残值的因因素。借：无形形资产———商标标权30000000贷：银行行存款30000000借：管理理费用3000000（30000000÷÷10））贷：累计计摊销3000000企业会计计准则第第6号———无形形资产（二）使使用寿命命不确定定的无形形资产对于根据据可获得得的情况况判断，，无法合合理估计计其使用用寿命的的无形资资产，应应作为使使用寿命命不确定定的无形形资产。。按照准准则规定定，对于于使用寿寿命不确确定的无无形资产产，在持持有期间间内不需需要摊销销，但需需要至少少于每一一会计期期末进行行减值测测试。按按照《企企业会计计准则第第8号———资产产减值》》的规定定，需要要计提减减值准备备的，相相应计提提有关的的减值准准备。企业会计计准则第第6号———无形形资产五、无形形资产的的处置和和披露（一）无无形资产产的处置置1.企业出售售无形资资产时，，应将所所取得的的价款与与该无形形资产账账面价值值的差额额计入当当期损益益。2.企业将所所拥有的的无形资资产的使使用权让让渡给他他人，并并收取租租金，在在满足收收入准则则规定的的确认标标准的情情况下，，应确认认相关的的收入及及成本。。企业会计计准则第第6号———无形形资产3.．如果无无形资产产预期不不能为企企业带来来未来经经济利益益，不再再符合无无形资产产的定义义，应将将其转销销。例：某公公司将拥拥有的一一项非专专利技术术出售，，取得收收入8000000元，，应交的的营业税税为400000元元。该非非专利技技术的账账面余额额为7000000元，，累计摊摊销额为为3500000元，已已计提的的减值准准备为2000000元元。企业会计计准则第第6号———无形形资产借：银行行存款8000000累计摊销销3500000无形资产产减值准准备2000000贷：无形形资产7000000应交税费费400000营业外收收入———处置非非流动资资产利得得6100000企业会计计准则第第6号———无形形资产（二）无无形资产产的披露露对于无形形资产，，除应披披露每一一类无形形资产的的期初期期末余额额、累计计摊销额额和减值值准备等等的累计计金额以以外，还还应披露露以下信信息：企业会计计准则第第6号———无形形资产1．使用用寿命有有限的无无形资产产，应披披露企业业对于该该无形资资产使用用寿命的的估计情情况及判判断无形形资产使使用寿命命的依据据，如按按照合同同规定、、法律规规定或是是其他方方面的情情况等。。2．使用用寿命不不确定的的无形资资产，无无法合理理估计其其使用寿寿命的原原因说明明。企业会计计准则第第6号———无形形资产3．每一一类无形形资产的的摊销方方法。4．用于于担保的的无形资资产的有有关情况况。5．当期进进行当部研研究开发项项目发生的的研究开发发支出总额额，并说明明其中费用用化计入当当期损益的的金额及资资本化计入入无形资产产成本的金金额。6.每一类类无形资产产增减变动动情况。企业会计准准则第6号号——无形形资产六、新老准准则的比较较和衔接（一）新老老比较1.准则的适用用范围发生生变化2.无形资产定定义发生变变化3.新准则取消消原准则第第10条中的“但但企业为首首次发行股股票而接受受投资者投投入的无形形资产，应应以该无形形资产在投投资方的账账面价值作作为入账价价值。”企业会计准准则第6号号——无形形资产4.区分使用寿寿命有限的的无形资产产和使用寿寿命不确定定的无形资资产，采用用不同的会会计处理5.允允许许部部分分研研究究开开发发费费用用资资本本化化6.增增加加了了无无形形资资产产摊摊销销方方法法的的选选择择7.不不再再限限定定无无形形资资产产的的净净残残值值为为零零8.允允许许部部分分的的无无形形资资产产摊摊销销金金额额计计入入成成本本企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产(二二)衔衔接接原准准则则规规定定，，研研究究开开发发费费用用全全部部费费用用化化，，计计入入当当期期损损益益。。执执行行新新准准则则后后，，对对于于符符合合资资本本化化条条件件，，原原已已计计入入当当期期损损益益的的开开发发费费用用，，不不再再追追溯溯调调整整。。企业业会会计计准准则则第第6号号————无无形形资资产产(二二)衔衔接接首次次执执行行日日，，根根据据各各方方面面情情况况判判断断，，无无法法合合理理确确定定其其使使用用寿寿命命的的无无形形资资产产，，应应以以现现行行账账面面价价值值为为基基础础，，未未来来期期间间不不再再摊摊销销，，至至少少于于每每年年进进行行减减值值测测试试企业业会会计计准准则则————非非货货币币性性资资产产交交换换非货货币币性性资资产产交交换换概概述述非货货币币性性资资产产交交换换的的计计量量非货货币币性性资资产产交交换换的的会会计计处处理理与现现行行规规定定的的主主要要区区别别一、、非非货货币币性性资资产产交交换换概概述述（一一））概概念念非货货币币性性资资产产交交换换是是交交易易双双方方主主要要以以存存货货、、固固定定资资产产、、无无形形资资产产和和长长期期股股权权投投资资等等非非货货币币性性资资产产进进行行的的交交换换不涉及或只涉涉及少量货币币性资产（即即补价）一、非货币性性资产交换概概述（二）认定支付的货币性性资产占换入入资产公允价价值（或占换换出资产公允允价值与支付付的货币性资资产之和)的的比例、或者者收到的货币币性资产占换换出资产公允允价值（或占占换入资产公公允价值和收收到的货币性性资产之和））的比例低于25%，，视为非货币币性资产交换换，适用本准准则高于25%（（含25%）），适用《企企业会计准则则第14号———收入》等等相关准则。。二、非货币性性资产交换的的计量两种计量基础础：公允价值必须符合两个个条件：交换具有商业业实质换入或换出资资产的公允价价值能够可靠靠计量账面价值(换换出资产)上述两个条件件均不符合二、非货币性性资产交换的的计量（一）商业实实质的判断满足以下两个个条件之一的的，视为具有有商业实质：：1.换入资产产未来现金流流量相关参数数与换出资产产显著不同（1）风险、、金额相同，，时间不同（2）时间、、金额相同，，风险不同（3）风险、、时间相同，，金额不同（4）风险、、时间和金额额均不同示例1:位于于市区与郊区区的两幢大楼楼,建造时间间及成本均相相同，两者进进行交换具有有商业实质吗吗？二、非非货币币性资资产交交换的的计量量(一)商业实实质的的判断断2.换换入资资产与与换出出资产产预计计未来来现金金流量量现值值不同同，且且其差差额与与公允允价值值相比比是重重大的的从市场场参与与者角角度，，两项项资产产未来来现金金流量量的时时间、、风险险和金金额基基本相相同或或类似似，但但从资资产对对企业业的作作用或或价值值角度度，两两者的的“企企业特特定价价值””不同同预计未未来现现金流流量应应反映映税后后现金金流量量，折折现率率的选选择要要考虑虑企业业自身身对资资产特特定风风险的的评价价实务中中，不不同类类非货货币性性资产产交换换通常常具有有商业业实质质，着着重应应当关关注同同类非非货币币性资资产之之间的的交换换二、非非货币币性资资产交交换的的计量量（二））公允允价值值的可可靠计计量1.资资产本本身存存在活活跃市市场的的，表表明资资产的的公允允价值值能够够可靠靠计量量以市市场场价价格格为为基基础础确确定定资资产产的的公公允允价价值值2.类类似似资资产产存存在在活活跃跃市市场场的的，，表表明明资资产产的的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量以对对资资产产差差别别调调整整后后的的类类似似资资产产市市场场价价格格为为基基础础，，确确定定公公允允价价值值二、、非非货货币币性性资资产产交交换换的的计计量量(二二)公公允允价价值值的的可可靠靠计计量量3.不不存存在在同同类类或或类类似似资资产产具具可可比比性性的的市市场场交交易易采用用估估值值技技术术确确定定的的资资产产公公允允价价值值估估计计数数的的变变动动区区间间不不大大；；或或者者在公公允允价价值值估估计计数数变变动动区区间间内内，，各各种种用用于于确确定定公公允允价价值值估估计计数数的的概概率率能能够够合合理理确确定定——视为为公允价价值能够够可靠计计量参照《金金融工具具确认和和计量》》等相关关准则规规定确定定资产的的公允价价值三、非货货币性资资产交换换的会计计处理（一）以以公允价价值为基基础确定定资产成成本的情情况下1.不发发生补价价换出资产产公允价价值(除除非能证证明换入入资产公公允价值值更可靠靠)+相关税税费2.发生生补价支付补价价方：换出资资产公允允价值+补价（（或换入入资产公公允价值值）+相相关税费费收到补价价方：换入资资产公允允价值（（或换出出资产公公允价值值-补价价）+相相关税费费三、非货货币性资资产交换换的会计计处理（一）以以公允价价值为基基础确定定资产成成本的情情况下3.账务务处理换出资产为为存货的的，应当当视同销销售处理理，根据据《企业业会计准准则第14号———收入入》按公公允价值值确认商商品销售售收入，，同时结结转商品品销售成成本。换出资产产为固定定资产、、无形资资产的，，公允价价值和换换出资产产账面价价值的差差额，计计入营业业外收入入或营业业外支出出。换出资产产为长期期股权投投资、可可供出售售金融资资产的，，公允价价值和换换出资产产账面价价值的差差额，计计入投资资收益。。三、非货货币性资资产交换换的会计计处理(二)非非货币性性资产交交换不具具有商业业实质，，或虽具具有商业业实质但但换入、、换出资资产的公公允价值值均不能能可靠计计量的，，以换出出资产账账面价值值作为成成本，无无论是否否支付补补价，均均不确认认损益三、非货货币性资资产交换换的会计计处理示例2：A公公司以一辆小小汽车换取B公司一辆小小型中巴，A公司小汽车车的账面价值值为19万元元，公允价值值为16万元元，B公司小小型中巴账面面价值为25万元，公允允价值为20万元，A公公司支付了4万元现金，，不考虑相关关税费（经分分析，该交换换具有商业实实质）A公司借：固定资产产——小型中中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产产——小汽车车19现金4B公司借：固定资产产——小汽车车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产产——小型中中巴25三、非货币性性资产交换的的会计处理示例3：A公公司以一辆小小汽车换取B公司一辆小小型中巴，A公司小汽车车的账面价值值为19万元元，B公司小小型中巴账面面价值为25万元，假定定两辆车的公公允价值均不不能可靠计量量，A公司按按照两者账面面价值的差额额支付了6万万元的现金（（不考虑相关关税费）A公司借：固定资产产——小型中中巴25（19+6）贷：固定资产产——小汽车车19现金6B公司借：固定资产产——小汽车车19（25-6）现金6贷：固定资产产——小型中中巴25如不符合公允允价值计量条条件，不论是是否支付补价价，交易双方方均不确认损损益四、与现行规规定的主要区区别1.计量基础础不同：现行行准则只允许许采用账面价价值,新准则则允许在符合合条件的情况况下以公允价价值为基础确确定换入资产产成本,并确确认产生的损损益2.损益的确确认原则不同同：现行准则则下损益的确确认取决于是是否支付补价价；新准则下下损益的确认认取决于是否否以公允价值值确定换入资资产成本3.新准则引引入了“商业业实质”的重重要概念企业会计准则则第12号———债务重组组制定背景1998年6月12日，，发布《企业业会计准则－－－债务重组组》2001年1月18日，，修订债务重重组准则2006年2月15日，，再次修订二、债务重组组的范围债务重组：指指在债务人发发生财务困难难的情况下，，债权人按照照其与债务人人达成的协议议或者法院的的裁定作出让让步的事项。。基本特征：债务人发生财财务困难：指指因债务人出出现资金周转转困难或者经经营陷入困境境等，导致其其无法或者没没有能力按原原定条件偿还还债务的情况况。债权人作出让让步：指债权权人同意发生生财务困难的的债务人现在在或者将来以以低于重组债债务账面价值值的金额或者者价值偿还债债务。债务重组的认认定及其处理理应当考虑关关联方关系的的影响三、基本处理理方法债务人：重组债务的账账面价值与偿偿债资产公允允价值之间的的差额，确认认债务重组利利得抵债资产公允允价值与账面面价值之间的的差额，按照照资产处置处处理债权人：重组债权的账账面余额与受受让资产（或或者权益）的的公允价值之之间的差额，，确认债务重重组损失，重重组债权已计计提减值准备备的，应当向向从中扣减受让资产按公公允价值入账账应用举例甲公司因购货货原因于2007年1月月1日产生应应付乙公司账账款100万万元，货款偿偿还期限为3个月。2007年4月月1日，甲公公司发生财务务困难，无法法偿还到期债债务，经与乙乙公司协商进进行债务重组组。双方同意意：以甲公司的两两辆小汽车抵抵偿债务。这这两辆小汽车车原值为100万元，已已提累计折旧旧20万元，，净值80万万元，公允价价值为50万万元。假定上述资产产均未计提减减值准备，不不考虑相关税税费。计算（债务人人）：固定资产处置置损失＝80-50=30万元债务重组利得得＝100-50=50万元应用举例债务人之账务务处理：借：固定资产产清理800000累计折旧200000贷：固定资产产1000000借：应付账款款－－乙公司司1000000营业外支出－－－处置非流流动资产损失失300000贷：固定资产产清理800000营业外收入－－－债务重组组利得500000应用举例债权人之账务务处理：借：固定资产产500000营业外支出－－－债务重组组损失500000贷：应收账款款1000000四、偿债资产产公允价值的的计量金融资产（权权益性工具））：遵循《企企业会计准则则第22号－－－金融工具具确认与计量量》的有关规规定存在活跃市场场的：市价不存在活跃市市场的：估值值其他资产资产本身存在在活跃市场的的：市价资产本身不存存在活跃市场场，但存在类类似资产活跃跃市场的，在在市价基础上上适当调整其他情况五、修改其他他债务条件涉涉及或有应付付（或者应收收）金额的处处理债务人：或有有应付金额符符合或有事项项准则关于预预计负债确认认条件的，应应当将或有应应付金额确认认为预计负债债债权人：或有有应收金额，，不予确认企业会计准则则第13号——或或有事项或有事项的基基本特征预计负债的确确认条件预计负债的计计量方法亏损合同和重重组义务或有事项的披披露内容或有事项的基基本特征或有事项：过去的交易易或者事项项形成的，，其结果须须由某些未未来事项的的发生或不不发生才能能决定的不不确定事项项。主要特征:过去交易或或事项形成成/具有不不确定性/结果由未未来事项决决定示例：未决诉讼/仲裁、债债务担保、、质量保证证、承诺、污染染整治、亏损合同、、重组义务务、商业承兑汇汇票背书转转让或贴现现预计负债的的确认条件件或有事项产产生的义务是企业的现现时义务履行该义务务很可能导导致经济利利益流出企企业该义务的金金额能够可可靠地计量量基本确定大大于95%小于于100%很可能大大于于50%小小于等于95%可能大大于5%小小于等于50%极小可能大大于0小于等于于5%法定义务推定义务预计负债的的计量方法法初始计量原则：现时时义务所需需支出最佳佳估计数具体方法：：连续范围，，中间值（A+B））/2单个项目，，最可能金金额多个项目，，可能结果果X概率考虑因素：：风险和不确确定性/通通常不折现现/未来事项/不考虑预期期处置资产产利得预期补偿：基本确定收收到时，确确认为资产产金额小于等等于预计负负债金额预计负债的的计量方法法后续计量资产负债表表日进行检检查，有确凿证据表明账面价价值不能真真实反映当当前最佳估估计数的，，应作相应应调整。预计负债的的计量方法法具体应用（（担保涉及的的诉讼）初始确认：：法院判决/法院未判判决实际金额与与确认金额额的差额计入当期损损益/滥用用会计估计计，追溯调调整资产负债表表日后事项项调整事项/非调整事事项亏损合同和和重组义务务亏损合同：履行合同同义务不可可避免会发发生的成本本超过过预预期期经经济济利利益益的的合合同同。。原则则：待待执执行行合合同同变变为为亏亏损损：：或或有有事事项项待执执行行合合同同：：合合同同各各方方尚尚未未履履行行任任何何合合同同义义务务，，或部部分分地地履履行行了了同同等等义义务务的的合合同同。。方法法：亏亏损损合合同同相相关关义义务务满满足足确确认认条件件，，确确认认预预计计负负债债。。前提提：合合同同存存在在标标的的资资产产的的，，应应先对对标的的资资产产进进行行减减值值测测试试。示例例：销售售合合同同\租租赁赁合合同同\购购买买合合同同亏损损合合同同示示例例示例例1：：甲公公司司2007年年9月月与与乙乙公公司司签签订订合合同同，，在在2008年年4月月销销售售100件件商商品品，，单单位位成成本本估估计计为为1100元元，，合合同同价价格格2000元元；；如如4月月未未交交货货，，延延迟迟交交货货的的商商品品价价格格降降为为1000元元。。2007年年12月月，，甲甲公公司司因因生生产产线线损损坏坏，，估估计计只只能能提提供供90件件商商品品，，其其余余10件件尚尚未未投投入入生生产产，，估估计计在在2008年年5月月交交货货。。借：营业业外支出出1000贷贷：预预计负债债1000借：预计计负债1000贷贷：：库存商商品1000亏损合同同示例示例2：：甲公司与与乙公司司签订合合同，销销售100件商商品，合合同价格格每件1000元，单单位成本本为1100元元。如100件商品品已经存存在，合合同为亏亏损合同同，存在在标的资资产（商商品），，确认减减值损失失1000元。。借：资产产减值损损失1000贷：：存货跌跌价准备备1000如100件商品品不存在在，合同同为亏损损合同，，确认预预计负债债1000元。。借：营营业外外支出出1000贷贷：：预计计负债债1000借：预预计负负债1000贷贷：库库存商商品1000亏损合合同示示例示例3：甲公司司2007年1月采采用经经营租租赁方方式租租入生生产线线，租租期3年，，产品品获利利。2008年年12月，，市政政规划划要求求公司司迁址址，决决定停停产该该产品品。原原经营营租赁赁合同同不可可撤销销，还还要持持续1年，，生产产线无无法转转租。。合同同变为为亏损损合同同，按按2009年应应支付付租金金确认认预计计负债债。亏损合合同示示例示例4：丙公司司与甲甲公司司签订订合同同，购购买10件件商品品，合合同价价格每每件100元。。市场场上同同类商商品每每件为为70元。。丙公公司购购买的的商品品卖给给乙公公司，，单价价为80元元。如如丙公公司单单方面面撤销销合同同，应应支付付违约约金为为300元元。商商品尚尚未购购入。。丙公司司购买买商品品成本本总额额为1000元元，出出售给给乙公公司价价格总总额为为800元元，亏亏损200元。。合同同为亏亏损合合同。。如单单方面面撤销销，支支付违违约金金300元元。丙丙公司司应根根据损损失200元与与违约约金300元二二者较较低者者，确确认预预计负负债200元。。如丙公司单单方面撤销销合同，支支付违约金金100元元，则应确确认预计负负债100元。购入入商品后，，冲销库存存商品100元，再再确认存货货跌价准备备100元元。亏损合同和和重组义务务重组义务重组示例：：出售或终止止部分业务务组织结构较较大调整关闭或迁移移营业场所所重组/债务务重组/企企业合并：：异与同重组义务满满足条件的的，确认预预计负债详细正式的的重组计划划\对外公公告重组义务示示例：关闭事业部部或有事项的的披露内容容预计负债种类、形成成原因、经经济利益流流出不确定定性期初、期末末余额及增增减变动情情况预期补偿金金额、本期期已确认的的预期补偿偿金额或有事项的的披露内容容或有负债定义：潜在义务务/不符合负债债确认条件件的现时义义务披露内容：种类、形成成原因、经经济利益流流出不确定定性预计财务影影响，获得得补偿可能能性（无法预计计，应说明明原因）例外：未决诉讼讼/仲裁预预期造成重重大不利影影响时性质、没有有披露的事事实、原因因或有事项的的披露内容容或有资产定义：潜在在资产披露原则：：通常不披披露例外：很可可能流入时时形成原因、、预计财务务影响企业会计准准则第14号———收入收入的概念念销售商品收收入提供劳务收收入让渡资产使使用权收入入收入的概念念收入：企业业在日常活动中形成的、、会导致所所有者权益益增加的、、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。日常活动：：企业为完完成其经营营目标所从从事的经常性活动动，以及与之之相关的其他他活动。销售商品提供劳务让渡资产使使用权销售商品收收入销售商品收收入的确认认条件销售商品收收入的计量量方法销售商品收收入确认条条件的具体体应用销售商品收收入的确认认条件企业已将商商品所有权权上的主要风险和和报酬转移给购购货方企业既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施有效控制收入的金金额能够够可靠地地计量相关的经经济利益益很可能能流入企企业相关的已发生或或将发生生的成本能能够可靠靠地计量量确认条件件企业已将将商品所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给购购货方通常情况况，凭证证或实物物交付，，风险和报报酬随之之转移某些情况况，凭证证或实物物交付，，主要风险险和报酬酬随之转转移某些情况况，凭证证或实物物交付，，主要风险险和报酬酬未随之之转移1、商品品不符合合要求且且未根据据保证条条款弥补补2、收入入能否取取得取决决于对方方是否卖卖出商品品3、未完完成安装装或检验验工作，，且安装装或检验验工作是合同重重要组成成部分4、合同同中有退退货条款款，且无无法确定定退货可可能性相关的已已发生或或将发生生的成本本能能够可靠靠地计量量示例：甲甲公司约约定为乙乙公司生生产并销销售一台台大型设设备。甲甲公司因因生产能能力不足足，委托托丙公司司生产某某部件，，丙公司司发生的的成本经经甲公司司认定后后按成本本总额的的108%支付付款项。。假定甲甲公司、、丙公司司均完成成生产任任务，并并将大型型设备交交付乙公公司验收收合格。。如丙公司司未将有有关成本本资料交交甲公司司认定，，且甲公公司无法法合理估估计成本本金额，，则不满满足本确确认条件件。如丙公司司未将有有关成本本资料交交甲公司司认定，，但甲公公司能够够合理估估计成本本金额，，则视同同满足本本确认条条件。销售商品品收入的的计量方方法基本原则则：已收或或应收金金额的公公允价值值通常为已已收或应应收金额额现金折扣扣：扣除现现金折扣扣前的金金额确定定收入现金折扣扣发生时时计入财财务费用用商业折扣扣：扣除商商业折扣扣后的金金额确定定收入销售折让让：通常冲冲减当期期收入资产负债债表日后后事项销售退回回：通常冲冲减当期期收入资产负债债表日后后事项销售商品品收入的的计量方方法例外原则则：应收金金额的公公允价值值通常为现现销价格格或未来来现金流流量现值值1、公允允价值与与应收金金额的差差额，实际利率率法摊销销，冲减减财务费费用实际利率率：现时利利率、折折现率2、摊销销结果与与直线法法相差不大大，也可采用用直线法法收入计量量：应收金额额的公允允价值[例]甲公司售售出大型型设备一一套，协协议约定定采用分分期收款款方式，，从销售售当年末末分5年年分期收收款，每每年2000,合计10000。不不考虑增增值税。。其他资料:假定购货方方在销售成立立日支付货款款，只须付8000即可可。分析：应收金额的公公允价值可以以认定为8000,据据此可计算得得出将名义金金额折现为当当前售价的利利率为7.93%。

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000账务处理(不考虑增值税税因素)：销售成立时：：借：长期应收收款10000贷：主营业务务收入8000未实实现现融融资资收收益益2000第1年年末末：：第5年年末末：借：：银银行行存存款款2000借：：银银行行存存款款2000贷：：长长期期应应收收款款2000贷：：长长期期应应收收款款2000借：：未实实现现融融资资收收益益634借：：未实实现现融融资资收收益益147贷：：财财务务费费用用634贷：：财财务务费费用用147销售售商商品品收收入入的的计计量量方方法法例外外原原则则：公公允允的的交交易易价价格格1、、公公允允交交易易价价格格与与已已收收或或应应收收金金额额的的差额额，，计计入入资资本本公公积积2、、公公允允交交易易价价格格的的确确定定原原则则存在在活活跃跃市市场场，，市市场场报报价价不存存在在活活跃跃市市场场、、类类似似商商品品存存在在活活跃跃市场场，，参参考考类类似似商商品品市市场场报报价价相同同或或类类似似商商品品均均不不存存在在活活跃跃市市场场，，估价价技技术术确确定定销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的具具体体应应用用代销销商商品品视同同买买断断：：确认认收收入入收取取手手续续费费方方式式：：不确确认认收收入入发出出商商品品、、代代理理业业务务资资产产/负负债债预收收款款销销售售商商品品销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的具具体体应应用用售后后回回购购（（应付付账账款款）示例例：：甲甲公公司司于于5月月1日日向向乙乙公公司司销销售售商商品品，，价价格格为为100万万元元，，增增值值税税17万万元元，，成成本本为为80万万元元。。甲甲公公司司应应于于9月月30日日以以110万万元元购购回回。。借：：银银行行存存款款117贷：：库库存存商商品品80应交交税税费费——增增值值税税（（销销项项））17应付付账账款款20借：：财财务务费费用用2贷：：应付付账账款款2借：：库库存存商商品品110借借：：应付付账账款款28应交交税税费费——增增值值税税（（进进项项））18.7财财务务费费用用2贷：：银银行行存存款款128.7贷贷：：库库存存商商品品30销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的具具体体应应用用售后后租租回回房地地产产销销售售附有有销销售售退退回回条条件件的的商商品品销销售售能够够估估计计退退货货可可能能性性的的，，发发出出商商品品时时确认认收收入入；；不不能能估估计计退退货货可可能能性性的的，，退货货期期满满确确认认收收入入。。附有有销销售售退退回回条条件件的的商商品品销销售售示例例1：：甲甲公公司司1月月1日日售售出出5000件件商商品品，，单单位位价价格格500元元，，单单位位成成本本400元元，，增增值值税税发发票票已已开开出出。。协协议议约约定定，，购购货货方方应应于于2月月1日日前前付付款款；；6月月30日日前前有有权权退退货货。。甲公公司司根根据据经经验验，，估估计计退退货货率率为为20%。。假假定定销销售售退退回回实实际际发发生生时时可可冲冲减减增增值值税税额额。。分析析：：甲甲公公司司销销货货附附有有退退回回条条件件，，且且可可以以合合理理估估计计退退货货可可能能性性。。甲公公司司会会计计处处理理：：（1））1月月1日日销销售售成成立立（（2））1月月31日日确确认认销销售售退退回回借：应应收账账款2925000借借：：主营营业务务收入入500000贷：主主营业业务收收入2500000贷贷：主主营业业务成成本400000应交税税费425000其他应应付款款100000借：主主营业业务成成本2000000贷：库库存商商品2000000（3））2月月1日日收到到货款款借：银行存存款2925000贷：应收账账款2925000甲公司会计计处理：（3）6月月30日退退回1000件如如退退回800件借：库存商商品400000借借：库库存商品320000应交税费85000应应交税费68000其他应付款款100000主主营营业务成本本80000贷：银行存存款585000其其他应付付款100000贷：银行存存款468000如退回1200件主营业务收收入100000借：库存商商品480000应交税费102000主营业务收收入100000其他应付款款100000贷：主营业业务成本80000银行存款702000附有销售退退回条件的的商品销售售示例2：甲甲公司1月月1日售出出5000件商品，，单位价格格500元元，单位成成本400元，增值值税发票已已开出。协协议约定，，购货方应应于2月1日前付款款；6月30日前有有权退货。。甲公司无法法根据经验验估计退货货率。假定