国际顶级学院EMBA培训之管理会计资料

第一讲

经理理人员使用的的财务报表与与利-本-量关系项兵教授电话邮：bxiang@第一讲-第1页经理人员使用用的财务报表表销售收入（500辆自行车）250,000$减：变动费用用150,000贡献毛利100,000减：固定费用用80,000净收益20,000$贡献毛利是指指销售收入减去变动费用用。以下是有关中中华自行车公公司的财务资资料：成本习性就成本习性而而论，成本常常被分为两类类变动成本固定成本变动成本变动成本习性性总变动成本按按照作业量变变化而增加或或减少单件变动成本本保持不变常见变动成本本原材料、直接接人工(计件工资部分分)、运费、销售佣金变动成本例：中华自行行车公司，每每一辆自行车车的销售佣金为$30。单位销售佣佣金和总销售售佣金如下：：单件销售佣金金销量总销售佣金110100200$303003,0006,000$30303030固定成本固定成本习性性总固定成本不不受作业量变变化的影响(也就是说，即即使作业量发发生变化，总总固定成本保保持不变)单件固定成本本随着作业量量增加而降低低，随作业量量减少而增加加。常见固定成本本工人的固定工工资与福利、、厂房的租金金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人人员的工资与与福利固定成本例：中华自行行车公司厂房房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成成本如下：每辆自行车分摊的厂房租租金月租月租1101001000$9,000900909$9,0009,0009,0009,000贡献毛毛利销售收收入（（500辆自行行车））减：变变动费费用贡献毛毛利减：固固定费费用净收益益250,000$150,000100,00080,00020,000$贡献毛毛利首首先用用于支支付固固定费费用剩下的的贡献献毛利利即为为收益益贡献毛毛利如果每每月销销一辆辆自行行车，，其亏亏损额额为:$79,800总计每单位位百分比比500$500$100%30030060%200$200$40%80,000(79,800)$销售收入（1辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛毛利如果每每月销销两辆辆自行行车，，其亏亏损额额为:$79,600总计每单位位百分比比1，000$500$100%60030060%400$200$40%80,000(79,600)$销售收入（2辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛毛利如果中中华自自行车车公司司每月月销售售量为为400个单位位，就可达达到保本点点。总计每单位位百分比比200,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛毛利如果中中华自自行车车公司司多售售出一一个单单位(401辆自行行车)，净收收益可可提高高$200。总计每单位位百分比比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛毛利每增销销一辆辆自行行车，，公司司的亏亏损额额会减减少$200或是利利润增增加$200。$200即是单单件贡贡献毛毛利。。单件贡贡献毛毛利是是由于于多销销一件件产品品给公公司带来的的利益益(缺损的的减少少或者者是利利润的的增加加)。贡献毛毛利率率贡献毛毛利率率为：：中华自自行车车公公司的的贡献献毛利利率为为：$200$500=40%贡献毛毛利销售收收入=贡献毛毛利率率贡献毛毛利率率中华自自行车车公司司销售售收入入每增增加$100，贡贡献献毛毛利利总总额额增增加加$40。如果果销销售售收收入入增增加加$50,000，贡贡献献毛毛利利总总额额将将增增加加多多少少？？贡献献毛毛利利率率销售售收收入入增增加加$50,000400辆自自行行车车500辆自自行行车车200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献献毛毛利利率率销售售收收入入增增加加$50,000，贡献献毛毛利利增增加加$20,000。($50,000××40%=$20,000)400辆500辆200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益保本本点点如果果中中华华自自行行车车公公司司每每月月销销售售量量为为400个单单位位，就可可达达到到保本本点点。总计计每单单位位百分分比比200,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益保本本点点保本本点点可可解解释释为为：：总销销售售收收入入等等于于总总费费用用（（变变动动费费用用和和固固定费费用用））的那那一一点点。。总贡贡献献毛毛利利等等于于总总固固定定费费用用的的那那一一点点。。保本本点点一旦旦达达到到保保本本点点，，企企业业每每多多销销一一件件产产品品，，公公司司净净收收益益的的增增长长额额为为产产品品的的单单位位贡贡献献毛毛利利。。总计计每单单位位百分分比比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$销售售收收入入（（401辆自自行行车车））减：：变变动动费费用用贡献献毛毛利利减：：固固定定费费用用净收收益益保本本分分析析达到到保保本本点点要要求求销售售收收入入总总额额=费用用总总额额或贡献献毛毛利利总总额额=固定定费费用用总总额额。。保本本分分析析可可采采用用两两种种方方法法：：等式式法法贡献献毛毛利利法法保本本分分析析：：等等式式法法销售售收收入入-(变动动费费用用+固定定费费用用)=利润润或销售售收收入入=变动动费费用用+固定定费费用用+利润润在保保本本点点，，利利润润为为零零销售售收收入入-(变动动费费用用+固定定费费用用)=利润润或销售售收收入入=变动动费费用用+固定定费费用用+利润润保本本分分析析：：等等式式法法保本本分分析析：：等等式式法法下面面我我们们再再用用不不同同的的方方法法来来分分析析一一下下中华华自自行行车车公公司司的的保保本本点点总计计每单单位位百分分比比250,000$500$100%150,00030060%100,000$200$40%80,00020,000$销售售收收入入（（500辆自自行行车车））减：：变变动动费费用用贡献献毛毛利利减：：固固定定费费用用净收收益益$500X=$300X+$80,000+0其中中：：X=自行行车车销销售售量量$500=销售售单单价价$300=单位位变变动动费费用用$80,000=固定定费费用用总总额额保本本分分析析：：等等式式法法我们们计计算算出出保保本本点点：：销售售收收入入=变动动费费用用+固定定费费用用+利润润$500X=$300X+$80,000+0$200X=$80,000X=400个单单位位保本本分分析析：：等等式式法法我们计算算出的保保本点：：销售收入入=变动费用用+固定费用用+利润X=.60X+$80,000+0其中X=以美元计计的销售售总额.60=变动费用用占销售售收入百百分比$80,000=固定费用用总额保本分析析：等式式法我们也可可以利用用下面的的等式计计算保本本点（以销售售收入计计）销售收入入=变动费用用+固定费用用+利润X=.60X+$80,000+0.40X=$80,000X=$200,000保本分析析：等式式法我们也可可以利用用下面的的等式计计算保本本点（以销售售收入计计）销售收入入=变动费用用+固定费用用+利润$80,000$200=400辆自行车车保本分析析：贡献献毛利法法贡献毛利利法是等等式法的的一种变变异形式式。

固定费用单位贡献毛利=销售量保本点$80,00040%=$200,000销售收入入保本分析析：贡献献毛利法法我们可计计算以美美元计的的销售总总额保本本点=以美元计的销售总额保本点

固定费用贡献毛利率目标利润润分析假定中华华自行车车公司想想要知道道必须销销售多少少辆自行车才才可获利利$100,000.我们可使使用利本本量公式式来确定定取得目目标净利利润数据所要要求的销销售量。。$500X=$300X+$80,000+$100,000其中：X=自行车销销售量$500=单位售价价$300=单位变动动费用$80,000=固定费用用总额$100,000=目标净收收益目标利润润分析:本量利等等式销售收入入=变动费用用+固定费用用+利润$500X=$300X+$80,000+$100,000$200X=$180,000X=900辆自行车车目标利润润分析:本量利等等式销售收入入=变动费用用+固定费用用+利润目标利润润分析:贡献毛利利法我们可使使用贡献献毛利法法来确定定获利$100,000所必须达达到的自自行车销销售量$80,000+$100,000$200=900辆自行车车目标利润润分析：：贡献毛毛利法我们可使使用贡献献毛利法法来确定定获利$100,000所必须达到到的自行行车销售售量。固定费用用+目标利润润单位贡献献毛利=达到目标标利润的的销售量量$100,000$20,000=5经营杠杆杆作用程程度：经营杠杆杆作用实际销售售收入500辆自行车车250,000$150,000100,00080,00020,000$销售收入入（500辆自行车车）减：变动动费用贡献毛利利减：固定定费用净收益经营杠杆杆作用衡量企业业固定成成本的利利用程度度。关于经营营杠杆...固定成本本相对于于变动成成本所占占比例很很高的公公司中，，经营杠杠杆作用用最大。。固定成本本相对于于变动成成本所占占比例很很小的公公司中，，经营杠杠杆作用用最小。。经营杠杆杆作用衡量组织织中固定定成本的的利用程程度。关于经营杠杆杆...固定成本相对对于变动成本本所占比例很很高的公司中中，经营杠杆杆作用最大。。固定成本相对对于变动成本本所占比例很很小的公司中中，经营杠杆杆作用最小。。

贡献毛利净收益=经营杠杆作用程度经营杠杆作用用衡量销售收入入百分比变化化如何影响利利润。如果中华自行行车公司销售售收入增加10%，净收益的增长长率为多少？？经营杠杆作用用衡量销售收入入百分比变化化如何影响利利润。销售收入增长长百分比10%经营杠杆作用用程度5利润增长百分分比50%安全幅度超过损益平衡衡销售的预计计(或实际)销售量亏损出现前可可降低的销售售额总销售额-损益平衡销售售额=安全幅度安全幅度超过损益平衡衡销售的预计计(或实际)销售量亏损出现前可可降低的销售售额安全幅度超过损益平衡衡销售的预计计(或实际)销售量亏损出现前可可降低的销售售额总销售额-损益平衡销售售额=安全幅度我们来计算中中华自行车公公司的安全幅幅度安全幅度中华自行车公公司损益平衡衡点为$200,000。如果实际销售售额为$250,000，安全幅度为$50,000或100辆自行车。损益平衡销售额400辆自行车实际销售额500辆自行车200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售额（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益安全幅度安全幅度可表表示为销售额额的20%...($50,000÷$250,000)损益平衡销售额400辆自行车实际销售额

500辆自行车200,000$250,000$120,000

150,000

80,000

100,000

80,000

80,000

-$20,000$销售额（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益利-本-量分析方法的的应用-例1例1：中华自行车车公司目前月月销售500辆自行车。公司销售经理理认为每月广广告预算增加加$10,000，其自行车销售售量可增加到到540辆。公司是否应该该增加其广告告预算？利-本-量分析方法的的应用-例1目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000100,000$80,00020,000$销售收入减：变动费用用贡献毛利减：固定费用用净收益利-本-量分析方法的的应用-例1540辆×$500每单位=$270,000目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000100,000$80,00020,000$销售收入减：变动费用用贡献毛利减：固定费用用净收益270,000$利-本-量分析方法的的应用-例1540辆×$300每单位=$162,000目前销售量(500辆自行车)建议销售量(540辆自行车)250,000$150,000100,000$80,00020,000$销售收入减：变动费费用贡献毛利减：固定费费用净收益270,000$162,000108,000$利-本-量分析方法法的应用-例1$80,000+$10,000广告费用=$90,000(500辆自行车)250,000$270,000$150,000162,000100,000$108,000$80,00090,00020,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540辆自行车)利-本-量分析方法法的应用-例1(500辆自行车)250,000$270,000$150,000162,000100,000$108,000$80,00090,00020,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益目前销售量建议销售量(540辆自行车)18,000$销售收入增增加$20,000，但净收益减减少$2,000。利-本-量分析方法法的应用-例1简捷的解决决方法销售收入增增加$20,00