增值税基本知识(20090610培训稿)

增值税基本知识(20090610培训稿)一、概述（一）概念增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。“增值额”是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物或取得的劳务的价值基础上新增加的价值额，即V+M部分。（二）特征1、多环节征税、税基广泛。2、实行税款抵扣制度。3、具有税负转嫁的属性4、具有零税率的设计。（三）我国增值税的发展和改革情况1、我国增值税的发展历史1979-1983年：试点阶段1984-1993年：扩大推行阶段1994-2008年：全面推行阶段2、我国增值税改革的历史背景94年税制的缺点十六大确定的税改目标扩抵全球金融危机（四）增值税条例、细则修订的内容1、增值税暂行条例修订的内容（1）转型（2）堵塞转型可能产生的漏洞（3）降低小规模纳税人征收率（4）将现行政策补充到条例中去（5）优化纳税服务（四）增值税条例、细则修订的内容2、细则修订的内容（1）结合转型政策修订部分条款（2）与营业税更好地进行衔接（3）完善小规模纳税人的相关征税规定（4）依据现行政策修订原细则中的部分条款二、纳税人（一）基本概念增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

。个人：个体工商户和自然人。进口货物：以海关完税证为准。

（二）纳税人的类型纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者的区别主要是：（1）一般纳税人销售应税的货物或劳务可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人不能使用。（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）征税办法不同。（三）一般纳税人认定管理

1、认定程序企业申请——税务机关受理申请，发申请表——企业填表——税务机关在30日内审核完毕，决定是否认定。

2、认定申请资料《增值税一般纳税人申请认定表》。备注：《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函〔2007〕1077号）

3、不予认定的范围：（1）个体经营者外的其他个人（2）销售免税货物的企业（3）非企业性单位、不经常发生应税业务的企业4、辅导期一般纳税人(6个月的时限)：管理规定：新比对，后抵扣；

使用最大开票限额为万元的发票；

超限量购票需预缴税款（按3%）。（三）一般纳税人认定管理5、新、旧一般纳税人标准的衔接问题（1）2008年应税销售额超过新标准但未达旧标准的小规模纳税人：主动申请的可认定，未主动申请的不能强制认定。（2）2008年应税销售额超过旧标准的小规模纳税人，不论纳税人是否申请，均应认定。（3）2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应按规定办理一般纳税人认定手续。三、征税范围（一）基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

销售，是指有偿转让货物的所有权。

货物，指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。有偿指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。案例分析例1：甲企业向乙企业定购一批货物，双方已签订购销合同并且甲企业向乙企业支付了部分定金，后甲企业违反合同不再向乙企业购买货物，乙企业按合同约定没收了定金。例2：甲企业向乙企业购买了一台设备，乙企业交货后甲企业先支付了10%的货款，甲企业使用3个月发现该设备不能满足本单位的生产经营，因此将设备退回乙企业，乙企业因甲企业已将设备使用了一段时间，因此也未将已经收到的货款退给甲企业。（一）基本规定“加工”是指受托为他人制造货物的业务。“修理修配”是指受他人委托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使该货物恢复原状和功能的业务。“提供加工、修理修配”劳务不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。（二）视同销售货物行为

1、基本规定旧细则第四条规定（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；新细则第四条规定

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

视同销售货物行为（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（三）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。（例如，销售电梯并负责安装）新细则第五条规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。新细则第六条规定，

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（四）兼营非应税劳务征税旧细则第六条规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。新细则第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（五）不征收增值税的货物和劳务1、邮政部门、集邮公司销售(包括调拨在内)集邮商品；2、邮政部门发行报刊；3、电信企业销售手机同时提供电信服务；4、供应或开采未经加工的天然水；5、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。(五）不征收增值税的货物和劳务6、中国移动有限公司等电信企业开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物）；7、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为(按服务业缴纳营业税)；8、电信部门及其下属的电话号簿公司(包括独立核算与非独立核算的号簿公司)销售电话号簿业务取得的收入，应一律征收营业税。（六）销售使用过固定资产的征税问题

1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购置的已扣税固定资产，按照适用税率征收增值税。2、未纳入扩抵范围的纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。3、已纳入扩抵范围的纳税人，销售自己使用过的不能扣税固定资产（包括扩抵前购置和扩抵后购置），按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的扩抵以后购置的已扣税固定资产，按照适用税率征收增值税。4、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购置的不能扣税固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。5、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（七）销售自己使用过的固定资产以外物品的征税问题

1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。3、个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。四、税率和征收率

（一）税率1、17%税率适用范围：（1）13%税率外的其他货物；（2）加工、修理修配劳务。2、13%税率适用范围：5类货物3、零税率及其适用范围：13%税率的适用范围：一是条例中规定：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；

（有刊号）（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物二是财税[2009]9号中规定：农产品、音像制品电子出版物、二甲醚新条例执行中注意的问题（1）执行时间。新条例第二条关于税率的规定应按纳税人销售货物的税款所属期执行，而不是按纳税申报期执行。（2）金属矿和非金属矿采选产品税率问题。食用盐适用13%税率，其他盐适用17%税率。食用盐是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。（二）小规模纳税人征收率2009年1月1日起为3%，旧条例下工业为6%，商业为4%。备注：税率只适用于一般纳税人；小规模纳税人只适用征收率。（三）有关税率问题的基本原则

1、税率的调整，由国务院决定。2、纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率

。3、对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物(如初级农产品、矿产品等)增值税适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。

（四）一般纳税人可以按按简易办法征收增值税的情形：1、依照6%征收率计算缴纳增值税的货物：A、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。B、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。C、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。以粘土为主同时掺兑煤矸石或粉煤灰超过30%的实心砖属于粘土实心砖，不能实行简易征收办法。D、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。E、自来水。

F、商品混凝土（仅限于水泥混凝土）。

2、依照4%征收率计算缴纳增值税的货物

A、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；B、典当业销售死当物品；C、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（五）部分货物适用税率的具体规定1、受托印刷图书、报纸、杂志：按所印刷的货物的适用税率征税；2、教材配套产品：按照“图书”税目执行13%的增值税税率；3、各类蛋粉：按17%税率征税；4、豆腐皮：按17%税率征税；5、液氮容器：按17%税率征税；（五）部分货物适用税率的具体规定6、硝酸铵：2007年2月1日起调为17%；7、硫磺：自2007年6月份税率调为17%；8、亚麻油：17%。9、挂面：13%。

国税函〔2008〕1007号规定，挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率；上述规定自该本通知发布之日起（即二○○八年十二月八日）执行。

五、销项税额(一）概念纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。（二）计算公式1、销项税额=不含税销售额×适用税率2、销项税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（三）销售额的确定1、基本规定。销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。新细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

不包括在销售额内的价外费用一是受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；二是同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。三是同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。四是销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2、价款和税款合并收取的销售额的确定

销售额=含税销售额÷（1+税率）

3、价格偏低或无销售额货物的销售额的确定（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。3、特殊销售方式的销售额的确定

（1）折扣销售方式的销售额的确定（2）以旧换新销售方式的销售额的确定（3）还本销售方式的销售额的确定（4）以物易物销售方式的销售额的确定（5）视同销售方式的销售额的确定六、进项税额(一）概念纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税的仅限于一般纳税人，不包括小规模纳税人。

（二）准予抵扣的进项税额1、增值税专用发票上注明的增值税额。2、海关完税证上注明的增值税额。（二）准予抵扣的进项税额3、向农民收购初级农产品，可自开收购发票并按买价乘以13%的扣除率计算抵扣进项税额；向小规模纳税人购进初级农产品，凭从销售方取得的普通发票上注明的销售金额按13%的扣除率计算抵扣进项税额。

4、取得的运费发票按运费金额乘以7%的扣除率计算进项税额。（三）进项税抵扣时限1、专用发票：开具之日起90日内认证抵扣。（1）90天的计算问题（2）丢失专用发票的抵扣时限问题（3）帐外经营货物取得发票的抵扣时限问题2、海关缴款书。开具之日起90日内采集信息申报抵扣。（1）丢失海关缴款书的抵扣时限问题。（2）特殊情况下逾期海关缴款书的抵扣问题3、货运发票：开具之日起90日内认证抵扣。（四）进项税大于销项税的处理1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。2、

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。3、抵顶欠税（五）不予抵扣抵扣进项税额的规定1、不予扣税项目新条例第十条规定：

1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用”。2、不予扣税凭证旧条例第九条规定，“纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。新条例第九条规定，“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。3、不予抵扣税额计算公式旧公式：不得抵扣进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目及非应税项目的销售额÷当月全部销售额和营业额合计）新公式：不得抵扣进项税额=＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计备注：免税销售额的口径、年度结算4、新细则中一些具体规定（1）关于不动产的解释。（2）关于纳税人个人消费的规定。（3）关于非正常损失的规定。（4）关于混用固定资产的抵扣问题。（六）进项税的扣减1、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务发生增值税条例规定的不得抵扣情况的，应在发生当期扣减。无法准确确定的，按实际成本计算。2、因进货退出或折让而冲减的进项税额，应在发生当期扣减。3、因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，在取得返还资金的当期予以冲减。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率返还资金的处理（1）从国内收到的返还资金：对企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且企业向供货方提供一定劳务的收入（进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费），不冲减当期增值税进项税金；企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利处理。（2）纳税人进口货物的价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（七）进项税抵扣的特殊规定税控收款机：自2004年12月1日起，（1）一般纳税人：直接抵扣；（2）小规模纳税人：抵免当期应纳税额；（3）营业税纳税人：抵免当期应纳营业税额七、应纳税额计算

（一）一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额

（二）小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×征收率

（三）进口货物应纳税额=组成计税价格×法定税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税某无线电厂为增值税一般纳税人，2007年10月份有关经营情况如下：（1）销售情况：①销售收录机一批给本市百货大楼，其不含税价为40万元，按不含税价15%给予折扣，开在一张专用发票上，注明折扣后的销售额为34万元，税额5.78万元；②销售给某市电器商场（小规模纳税人）音响设备5套，单价1.2万元／套，通过防伪税控一机多票系统开具了普通发票；③销售给某大型宾馆音响设备6套，通过防伪税控一机多票系统开具了普通发票，单价1.4万元／套，另外收取安装费0.5万元但未开具发票；（2）购进货物和劳务情况：①购入电子元器件一批，取得增值税专用发票，购进金额33万元，注明增值税税额5．61万元，发票已通过认证；②购入基建用木材一批，取得增值税专用发票，购进金额1.6万元，注明增值税税额0.272万元，发票已通过认证；③支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额1.1万元，注明增值税税额0.187万元，发票已通过认证。（3）其他业务：①本厂新建多功能厅领用音响设备两套，本月该厂同类音响含税售价为1.4万元／套；②本厂该月份优惠销售给职工收录音机400台，每台收取优惠价160元。经查该厂同类产品不含税单价为220元／台。根据上述资料计算本月应纳增值税。解：（1）本月销项税额=5.78＋[l.2×5＋（1.4×8＋0.5）／（l＋17％）＋400×0.022」×17％＝9.996（万元）（2）本月购进货物不得抵扣的进项税额：0.272（3）本月购进货物允许抵扣的进项税额=5.61＋0.187＝5.797（万元）（4）本月应纳增值税=9.996－5.797＝4.199（万元）八、纳税时间

（一）纳税义务发生时间

指纳税人发生应税行为，应承担纳税义务起始时间，主要依据纳税人采取的销售结算方式。

（二）纳税期限

1、缴税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月（或一个季度）。2、纳税申报期限：增值税实行按月申报制度。纳税人应在每月15日前向主管国税机关申报缴纳上个月的应纳税税款。

纳税义务发生时间的具体规定（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。九、纳税地点

增值税实行属地纳税原则。（一）固定业户应向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。十、起征点

纳税人销售额未达到增值税起征点的，免征增值税。目前，我省的增值税起征点为：销售货物的增