《高级财务会计》案例集

中南财经大学《高级财务会计》案例集案例一甲、乙、丙三人组成的合伙企业（一般合伙企业）的治理人员所做的下列资产负债表显示了一系列的亏损：XXX合伙企业资产负债表XXX8年12月31日单位：美元资产负债和合伙人资本流淌资产42000流淌负债380000固定资产（净值）550000长期负债420000负债合计800000甲资本130000乙资本（120000）丙资本160000合伙人资本170000资产合计970000负债和合伙人资本合计970000考虑到合伙企业的净值负债率高达470.6%，合伙人与该企业的治理者兼财务总监（获得AICPA资格）商讨将乙的资本账户赤字转入应收账款的适当性。乙出示了净值高达400000美元的个人财产清单，并指出大部分资产进入了长期投资，难于迅速实现，乙情愿将自己个人投资组织中的高等级证券抵押以补偿120000美元的差额。请问该企业的治理者能否承诺合伙企业合伙人的要求？是否符合论理要求？请予以解释。案例二A&B&C合伙企业由于合伙人A破产导致该合伙企业解体，必须进行清算，合伙企业的资产负债表如下（损益分配比为5：3：2）：A&B&C合伙企业资产负债表2002年6月1日资产现金 $60000应收账款 $120000存货 $240000设备净值 $90000商誉 $40000资产总计 $550000负债和权益负债：应付账款 $140000应付合伙人B的贷款 $110000负债总额 $250000股东权益： 资本——A $280000资本——B $80000资本——C （$60000）负债和权益总额 $550000在合伙人的会议上，假定你被要求负责合伙企业的清算工作。依照合伙人B的主张，合伙企业在偿付完外部债权人应付账款后，必须先偿还B的贷款$110000，请依照“抵消权利”这一条文谈谈你的看法。合伙企业的存货和设备的变现金额是不确定的，请指出这些资产的变现损失是多少。同时你认为合伙企业的商誉是不可实现的价值，应立即冲销合伙人的资本账户。你的陈述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承担企业大部分的经营亏损，他对企业的贷款必须以现金补偿。A反对承担冲销商誉的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投资高回报率的会计师事务所的前身A&B合伙企业的商誉差不多确认。因为C个人资不抵债是由于她同一个企业托付人的关系恶化所造成的，A和B强烈要求因C减少商誉要给其资本账户处以40000美元的罚款。通过激烈的争论后，三个合伙人要求你提出最佳地解决合伙人A和B问题的建议。要求：依照三个合伙人提出的要求编制一份建议书。案例三A&B&C合伙企业，由于经营不善决定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的损益分配比为1：1：1。合伙人在清算日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金 $10000其他资产 $100000资产总计 $110000负债和权益负债 $60000资本——A $5000资本——B $15000资本——C $30000负债和权益总额 $110000同时假设在2001年12月31日，合伙人除在合伙企业中拥有权益外，还有下列资产和负债：合伙人个人资产个人负债A$100000$60000B$50000$50000C$5000$60000变卖企业的其他资产损失60000美元。要求：依照以上资料编制A&B&C合伙企业的一次变现和清算表，并讲明编制过程中运用了本章所讲的什么原则。案例四A&B&C合伙企业在2001年12月31日以后即进行清算，同时除了保留$20000用以或有事项外，所有现金在每个月末进行分配，直到清算过程结束。A&B&C的损益分与比为5：3：2。ABC合伙企业2001年12月31日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月31日资产现金 $240000应收账款 $280000给合伙人C的贷款 $40000存货 $400000土地 $10000设备净值 $300000商誉 $40000资产总计 $1400000负债和权益负债：应付账款 $300000应付票据 $200000从B处取得的贷款 $20000资本——A $340000资本——B $340000资本——C $200000负债和权益总额 $1400000具体的清算事项如下：（1）2002年1月——贷给合伙人C的贷款与其资本余额相抵消，商誉也被冲掉；应收账款收回$200000，出售账面价值为$160000的存货，收款为$200000，所得现金全部分配。（2）2002年2月——出售账面价值为$80000的存货，收款为$60000，余下的存货出售后收款为$180000。支付清算费用$4000，发觉应计负债$8000，支付可分配现金。（3）2002年3月——出售土地收款为$150000，支付清算费用$5000，支付可分配现金。（4）2002年4月——余下的设备出售后收款为$150000，余下的应收账款全部冲销，支付可分配现金。清算结束。要求：（1）依照以上清算过程编制记账分录；（2）在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表；（3）编制现金分配打算。案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家治理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有专门大差异，而总部会计人员讲，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答讲：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的治理者在看分部的会计报表的时候，要紧关怀他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清晰的差异采纳借记其他费用或贷记其他收入的方法进行处理。要求：你认为李强该如何办？他应该让这种情况接着下去吗？假如不，他应该请求公司和治理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他能够授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的方法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采纳其他的方法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的差不多上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款。每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采纳直线法，年折旧率为10%，无残值。2001年7月1日，兰天公司A分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为24000元，但他采纳了24个月分期付款的方法购买，付款期从第1年8月1日开始，每月付款1100元。在8月1日往常，A分部对此项业务未作任何会计处理，8月1日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001年剩余的时刻里，分部也作了同样的记录。12月2日，A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，依旧由分部采购的，都将由总部入账，然而处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担。为了躲避批判，分部经理立即对其在7月1日购买的设备进行处理，将其以现金15000元的价格卖给了一家商店。那个经理接着又用这15000元的现金支票和个人财产将分期付款付清。在12月3日，设备销售商考虑到差不多提早付清了全部余款，就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣。关于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。当你到A分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这5个月中每月都有1100元的借力发生额进行调查。通过调查，你发觉了设备的采购与处理事项。在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释。要求：（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（3）作一个分录纠正分部的会计记录。（4）作一个分录纠正总部的会计记录。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的Halifax，它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。加拿大和苏格兰的公司要紧面向北美和欧洲的市场，希腊公司要紧向加拿大工厂返销。Yarmouth的三个子公司都能在当地直接购进羊毛，然后加工成纱线或地毯纤维。Yarmouth的每一个国外经营差不多上100%购进的全资子公司，尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40年的历史，但各国外经营却不超过10年的时刻。希腊子公司依旧在1988年才成立的。因此，Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍。例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，然而这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。此外，希腊在1988-1989年间通货膨胀率达到了14%-15%。外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采纳当地货币计量。希腊子公司则是在严格的操纵之下经营的，它要紧向英国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是专门重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。Yarmouth作业加拿大的一个公司，必须依照CICA的规定采纳时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。其折算过程类似于美国第52号财务会计准则公告（FAS52）《外币折算》。CICA和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21号《汇率变动的阻碍》的规定是一致的。因此，各个国外经营的汇率折算方法如下：英国现行汇率法希腊时态法以上三个表是有关的会计报表，其中：第一个表是两个国外经营采纳当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但1990年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司通过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。Yarmouth同时采纳折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。折算Aarmouth各子公司的会计报表1989年希腊货币(百万元)1990年希腊货币(百万元)1989年英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)资产负债(12月31日)资产现金应收账款存货厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款一般股留存收益权益总额1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600027000(6000)3700040001200080001300037000145004500200027000(9000)3900040001200080001500039000利润表(1990年12月30日)主营业务入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其它费用总费用净收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000现金流量表(1990年12月31日)经营活动产生的现金净收益1300020001989年希腊货币(百万元)1990年希腊货币(百万元)1989年英国英镑(千元)1990年英国英镑(千元)加:折算应收账款的变动存货变动应付款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动60001900(1250)(300)03500(2001500)400007500007500汇率:单位外币对美元的汇率加拿大元希腊货币英国英镑加拿大公司购买日1989年12月31日1990年平均汇率美国公司购买日1990年12月31日1991年平均汇率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的会计报表(现行汇率法)1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元资产负债表(12月31日)资产1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元资产负债表(12月31日)现金应收账款存货(LIFO)厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款折算调整一般股留存收益权益总额855016425818130132(4860)584286150305250166055148584289420251091040130132(9720)6534259862825101660514500653421308456081121550468(11215)69160747720430(6056)1726028049691603246310075447760477(20149)873138955268662075172603215787313利润表（1990年12月31日）主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其他费用总费用汇总损益净收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）888004662042180486028120329801529352514814500246481232412324616220548126041082804932157现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金1989年希腊加拿大元1990年希腊加拿大元1989年英国加拿大元1990年英国加拿大元现金流量表（1990年12月31日）净收益加：折算损益折旧应收账款的变动存货变动应付账款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金折算前现金变动汇率阻碍现金变动9352（152）4860140609247222002593014801113（243）87041080616210270（3081）82160154050015405397419379国外经营的出售Yarmouth对国外经营的业绩及规模一直不太中意，这使得它开始为这些国外子公司查找买方。通过近一年的努力，一家位于马萨诸塞州的Lawrence纺织厂决定用不同的价格分不买进这两家国外经营公司，并于1990年12月31日最后完成交易。每一国外经营公司的公同意价值和账面价值相等，公同意值与Lawrence的购进价格之差全部归为商誉，计入Lawrence的资产账户。由于Yarmouth差不多事先告知新业主关于操纵国外经营的困难性，因此，Lawrence决定必须严格操纵英国子公司。因此，Lawrence将子公司大量的利润调回母公司，并由美国的治理人员取代了原先子公司的治理人员。如此一来，尽管苏格兰子公司必须对总部负直接责任，但其劳工问题却依旧存在。不仅如此，苏格兰子公司也越来越不情愿受控于Lawrence。Lawrence的治理层发觉，对英国子公司的严格监控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence决定让希腊子公司自主经营，购买和销售产品都以希腊货币单位计价。这一策略除了能够节约资源外，还有助于希腊子公司利用有利的地理位置开发宽敞的东欧市场。由售后国外经营的汇率折算1992年，两个国外公司用当地货币计价的经营成果如下表所示，它们差不多上依照与CICA规定相似的美国公认会计准则（GAAP）编制的，各国外经营依照其与美国总公司经营关系的不同，分不采纳下列方法进行折算：英国时态法希腊现行汇率法出售后各子公司折算前会计报表1990年希腊货币（百万元）1991年希腊货币（百万元）1990年英国英镑（千元）1991年英国英镑（千元）资产负债表（12月31日）资产现金应收账款存货（LIFO）厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款一般股留存收益权益总额1290344013103720（1200）85608203870205018208560134539859104020（1800）84608203620205019708460145004500200027000（9000）3900040001200080001500039000108426158300033000（12000）4100040001000080001900041000利润表（1990年12月31日）主营业务收入主营业务成本主营业务利润费用折旧费用其他费用总费用950057003800600305036501420059408260300012604260续表1990年希腊货币（百万元）1991年希腊货币（百万元）1990年英国英镑（千元）1991年英国英镑（千元）净收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）1501820197040001500019000现金流量表（1990年12月31日）经营活动产生的现金净收益加：折旧应收账款的变动存货变动应付账款的变动投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动150600750（545）4000605（300）（250）25400030007000（1658）（1000）04342（6000）（2000）（3658）案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事会进行联合会议，讲座了汲取合并事宜。每家公司有一种一般流通股，Software公司有一种优先流通股。尽管合并条件尚未确定，但Chris公司将成为续存企业。因为董事会想遵守普遍按受的会计准则，他们要求你作为咨询人员出席会议。要求：分不考虑下列每个问题，依照普遍同意的会计准则作出回答，并讲明理由。（1）假定合并将在第5年8月31日完成，假如合并使用：*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购买法，Chris公司为购进企业。解释所用合并法的理论基础和第5年8月31日四个公司的资产负债表如何并入Chris公司的资产负债表。（2）假定合并将在第5年8月31日完成，假如合并使用：*权益联营法，Chris公司为发行企业；*购买法，Chris公司为购进企业。解释以第5年8月31日为结束日的会计年度四个公司的利润表如何并入Chris公司的利润表。（3）一些董事认为合并条件应尽快达成，而合并所用的会计方法能够在以后选择，其他董事认为合并条件和会计处理方法紧密相关，哪种观点正确？请讲明理由。（4）Chris公司和Merlo公司规模相当，Software公司和Shane公司要小得多，这些事实如何阻碍合并所用会计方法的选择？（5）Software公司往常是Garson公司的子公司，Garson公司与四个参并企业没有其他关系。18个月往常，Garson公司自愿把Software公司转让给Garson公司其他股东。这些事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么阻碍（假如有的话）？（6）Chris公司持有Software公司10000股优先流通股的2000股，持有Shane公司100000股一般流通股中的15000股。Chris公司持有这些股票差不多上在第5年的头三个月购得的，这些事实对合并所用的会计处理方法选择有什么阻碍（假如有的话）？（7）因为董事会认为Merlo公司的一个分部与新企业的经营不协调，因此他们希望合并一完成就把它卖掉，他们希望找买主可不能有苦恼。这一事实对合并所用的会计处理方法的选择有什么阻碍（假如有的话）？案例九兰新公司获得了柏莱公司在外发行87%的一般股。兰新公司的首席财务官（CFO）主张有用成本法核算对柏莱公司的长期股权投资。他的理由如下：（1）成本法承认兰新和柏莱公司是独立的法律实体。（2）因为13%少数股东权益的存在，就应重点强调两个公司在法律上的独立性，也确实是讲，柏莱公司不完全受兰新公司的操纵。（3）成本法下，只有当子公司宣布发放股利时，母公司才能确认收入的实现。如此，股利收的确认才同财务会计中的收入实现原则相一致，权益法下对集团内的投资收益的处理不符合收入实现原则。（4）采纳权益法处理，将导致兰新公司的股利方针出现偏差，因为兰新公司的可分配收益中包含有属于柏莱公司收益。（5）由于在确认柏莱公司可确认净资产的账面价值与公允价值的差异的摊销时，采纳工作底稿进行抵消，而不是使用分录进行抵消，这使成本法同历史成本原则相一致。要求：逐一评价上述观点，如何才能讲服CFO采纳权益法处理对柏莱公司的长期股权投资。案例十根椐1998年10月30日清华同方与鲁颖电子董事会共同公布的公告，以及此后公布的各种信息，双方约定的合同并基准日为1998年6月30日。清华同方自1997年起在上海证券交易所挂牌上市，要紧经营计算机产品及销售、网络软件集成与信息服务、人工环境工程及设备，鲁颖电子则属于电子元件行业，要紧生产瓷界电容器、螺旋滤波器和网络电容器，其社会流通股权证在山东省企业产权交易所上市。合并过程及合并的其他情况下见表。换股合并过程时刻合并事项信息披露6/12/19988/16/19988/27/199810/28/199811/30/1998鲁颖电子就股价异常变动公告，“声明公司未与任何上市公司发生资产量重组及汲取合并等事宜达成任何协议”清华同方董事会审议并通过关于公司汲取合并鲁颖电子股份有限公司的可行性报告》鲁颖电子社会流通股权停止通流清华同方鲁颖电子的临时股东大会审议通过清华同方汲取合并鲁颖电子的预案》清华同方与鲁颖电子临时股东大会审议并通过《关于公司汲取合并鲁颖电子股份有限公司的预案1998年6月30日公布的董事会公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公报告”部分1998年8月22日董事会告1998年10月30日两公司董事会公告1998年12月1日股东大会决议公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清华同方与鲁颖电子正式签署合并协议国有资产治理部门关于签产评估的确认、中国证监会复审批准清华同方与鲁颖电子签署汲取合并告书鲁颖电子的股东在山东证券登记有限公司办理换股手续换股结束、新增股份登记注销鲁颖电子的法人资格 ……1999年6月12日“合并公告书”同上1999年8月5日“董事会公告”合并前后股东构成变化股东未流通股份已流通股份股数（万股）比例（%）股数（万股）比例（%）清华同方清华大学企业集团国有股境内法人持股境内上市的一般股鲁颖电子山东沂南国资局法人股境内上市的一般股9855（9855）450（450）1009（560）（957）59.35%(54.39%)2.71%(2.48%)36.94%(3.09%)(5.28%)6300(6300)172237.94%(34.67%)63.06%*括号内的数字为占合并后存续公司的股数与比例。**鲁颖电子的该部分流通股合并3年后方可上市流通。合并前后资产、盈利及现金流量状况的比较单位：万元清华同方鲁颖电子清华同方（合并前）（合并前）（合并后）净资产（1998.6.30）5509567988031主营业务利润（1998.1-6）75285038031净利润（1998.1-6）36751093784经营活动现金流量净额（1998.1-6）3283666941998年12月31日的模拟合并会计分录单位：元借方科目金额贷方科目金额货币资金13924464短期借款8620000短期投资201000应付账款16857应收票据11255851预收账款274042应收账款29480801应付工资1740657借方科目金额贷方科目金额预付账款166000应付股利2540424其他应收款10214533应交税金5901317存货16194037其他应付款1948342待摊费用96137其他应交款15233400长期债券投资109165长期借款23681714固定资产原价54007583住房周转金2285392在建工程22307354少数股东权益15739183无形资产9909364股本15172328应付福利费499894资本公积28284272折扣与折让275010盈余公积6085479主营业务成本26075008未分配利润16459787主营业务税金加附加345坏账预备148035营业费用502284累计折旧13310330治理费用2925647主营业务收入39833828财务费用1234882其他业务利润1437091营业外支出70139投资收益26887所得税2141890补贴收入2817481营业外收入34541借方合计201591388贷方合计201591388清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币一般，按照1：1：8的换股比例（即1股清华同方一般股换取1.8股鲁颖电子股份），换取鲁颖电子股东所持有的全部股份，鲁颖电子的法人地位消逝。合并后，清华同方原有股东占存续公司（即合并后的清华同方，不同）的91.64%，鲁颖电子占8.37%。清华同方将以鲁颖电子经评估后的净资产出资与其他企业共同投资设立新注册的山东清华同方鲁颖电子有限公司，仍在原地（即山东沂南县）注册，新注册的公司成为清华同方的控股子公司。按换股比例确定采纳每股净资产加成法，即以双方在登工基准日经审计的每股净资产为基础，适当考虑合并双方的以后成长性及所拥有的无形资产等其他反映企业价值的因素，计算预期的增长加成系数，最终确定换股比例。1998年6月30日，清华同方与鲁颖电子经审计的每股净资产分不为3.32元和2.49元，清华同方的预期增长加成系数为35%，换股比例3.32×（35%+1）÷2.49=1.8。依照1999年6月12日汲取合并公告书中的模拟合并资产负债表和模拟合并利润表，可推断出合并的会计分录，由此可推断出合并采纳的会计处理方法。依照购买法和权益联营法的不同，能够确定本资合并采纳了权益联营法。首先，鲁颖电子1998年12月31日的净资产账面价值为92665672元，合并分录中并入的资产净值也是92665672元，以所并入资产是按账面价值入账的，1998年末鲁颖电子的无形资产为9909364元，与合并分录中的无形资产的借方金额相等，讲明合并没有确认商誉，这些与权益联营法不确认商誉的特点相符。其次，鲁颖电子1998年末的投入资本账面值为43456600元，与合并分录中股本与资本公积的合计数相同；1998年末的留存收益账面价值为30160027元，这部分留存收益被悉数并入合并报表，这与权益联营法的特点相符。（本案例选自中国注册会计师后继教育教材编审委员会《合并会计报表》。）要求：参照国外会计准则的规定，从操纵权与规模、合并的形式要求分析本案例采纳权益联营法的合理性。案例十一作为一名独立审计师，你审查了一名新客户A公司会计师甲所预备的合并计报表的工作底稿。该公司向都市周围地区的居民提供用水，而水又是向其子公司B公司购买的——A公司5年前获得了B公司所有发行在外的一般股。你在审计过程中发觉了以下情况：（1）A公司和B公司差不多上受州立公用事业委员会治理的公用事业企业。（2）B公司向A公司提供用水，同时收取过输费用。运输费用标准是通过州立公用事业委员会认同的“客户标准”。（3）B公司向A公司提供用水，所收取的成本是单独核算的。（4）你的审计工作底稿上提供了下列财务数据。A公司B公司收入合计3500000300000净利润0000050000资产合计57000001000000所有者权益2500000600000在A公司会计师所预备的合并报表的工作底稿中，除了A公司的用水运输费用60000美元与B公司收入60000美元，没有相互抵消之外，其他都专门正确。会计师的解释是：B公司所收取的费用标准，通过州立公用事业治理委员会核定，不应作为公司内部交易事项处理。另外，他还指出，合并工作底稿上，确实差不多抵消了两公司之间的用水交易成本200000美元。你同意会计师的讲法吗？请解释。案例十二第5年3月1日，P公司为了与S公司商讨联营法合并事宜，预告签署了一份协定。按照合并惯例，P公司向S公司惟一的股东发行了一般股，并向证券交易委员会登记注册，然而，由于股市的不利环境，P公司撤回了注册讲明书。因此企业合并没有成功。第7年4月30日，Q公司在美国证券交易委员会注册同时发行一般股，用以交换S公司发行在外的一般股，在Q-S公司合并事宜都已具备之时，Q公司了解到P公司和S公司合并失败的情况，其独立审计师提出疑问：美国会计原则委员会第16号意见书《企业合并》的要求是否中意，即“每一个参与合并的企业差不多上独立的，在合并打算生效之前的两年中，不属于其他公司的子公司或者分支构。”Q公司与S公司的合并事宜，是否满足联营法合并的要求？请解释。案例十三1997年1月1日，甲公司以240000元购入乙公司的80%发行在外的有投票表决权的股份，甲公司支付的买价等于乙公司的80%净资产的账面价值，而甲公司购受股份时乙公司各项资产和负债的账面与它们各自的公同意值相同，甲公司采纳复杂权益处理其对乙公司的投资。以下是两公司间发生的企业集团内部交易：（1）乙公司于1998年1月1日以239500元购入甲公司发行在外的债券250000元。所购债券是甲公司于1995年1月1日以9.8折出售的、面值为1000000元，利率10%的企业债券的一部分，利息于每上6月30日昨12月31日支付。（2）1998年6月23日，甲公司向乙公司以超过成本25%的价格出售其商品，共50000元。乙公司在1991年间出售了60%购自甲公司的商品。乙公司在1998年末还欠甲公司货款15000元。甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账预备。（3）1998年12月31日，乙公司向甲公司出售办公设备一台，售价为50000元，该设备的原始成本为72000元，已提折旧32000元，剩余耐用年限为5年，无残值。甲、乙公司均采纳直线法计提折旧。（4）乙公司于1999年4月2日把上年购自甲公司的商品全部出售；并于11月27日从甲公司购入商品存货150000元（甲公司的销售毛利率为20%），本期末销售；期末乙公司尚欠甲公司90000元。（5）乙公司1998年净利润为162050元，1990年的净利润为182700元。请编制1998年、1999年合并会计报表内部交易末实现利润（或确认推定损益）及投资收益的抵消分录。1、1998年甲公司编制合并会计报表，抵消分录如下：（1）债券赎回业务。内部债券赎回处理：先单独计算乙公司赎回债券的损益，以验证记账过程中所求出的金额。利用以上资料，赎回损益可计算如下：应付债卷——面债1000000元20000减：未摊销债券折价（20000-×6）14000元20账面价值986000元赎回价格239500元赎回债券的账面价值（986000×25%）246600元赎回利得7000元由因此子公司购买母公司的债券，因此赎回债券损益全部归发行企业，因此，这7000元赎回利得全部归甲公司。在1998年编制合并会计报表时，赎回债券既要确认赎回债券损益，又要包括分次冲销。（本例中每次冲销额为7000÷7=1000元）值得注意的是，由于母公司是债券发行企业，因此赎回债券利益都归母公司，因此少数股权的税后利润不受阻碍，既然全部赎回债券7000元都归母公司（债券发行企业），因此以后各年的分次冲销也不阻碍少数股权，每年1000元利益冲销都记入母公司的“长期股权投资”账户。假如子公司是发行企业，所有赎回利益就将归子公司，就要在少数股权和多数股权之间进行分配，就像子公司向母公司销货或出售固定资产和无形资产的处理一样。另外，分次冲销的损益也要归子公司，也要在少数股权和多数股权之间进行分配。分录为：①借：应付债券——债券面值250000贷：长期债权投资——债券投资241000应付债券——债券折价3000赎回债券利得6000②借：利息收入261000贷：利息费用25500赎回债券利得1000（2）内部存货交易未实现利润：主营业务收入50000减：主管业务成本40000内部毛利10000未实现利润（10000×40%）4000调整分录如下：①借：主营业务收入50000贷：主营业务成本50000②借：主营业务成本4000贷：存货4000③借：应付账款15000贷：应收账款15000④借：坏账预备150贷：治理费用150至于①、②笔调整分录也能够合并成一笔，因为从出售商品的企业来讲，由因此对集团销售，因此不能确认为营业收入，以免使整个企业集团的销售收入重复计算，同样，销售成本也要予以抵消；出售企业销售收入与销售成本之间的差额，确实是购货企业购货超过销货企业存货成本的差额，当购货企业将购自集团内部的商品出售时，将使其销售成本多计，因为从企业集团来讲，其对外销售商品的成本应是该集团取得该商品的原始成本；假如购货企业购自集团内部的商品年末尚未出售，期末存货中就包括一部分尚未实现的利润，这部分未实现利润也予以抵消。第1笔抵消分录能够看做购货企业已将购自集团内部的商品全部出售了，因此全部贷记销货成本。但事实上购自企业集团内部的商品并未全部出售，因此在第2笔抵消分录中要降低存货的价值，以使存货按该企业集团的取得成本反映在合并会计报表上，同时借记销售成本，以冲减第1笔抵消分录中过多冲减掉的销售成本。在本例中由因此母公司向子公司销货，因此全部4000元未实现利润都要分配给控股公司。（3）集团内部固定资产交易。由于发生了集团内部固定资产转让业务，致使该设备的原始成本和累计折旧发生了变化，因此在合并会计报表上必须恢复原貌。另外，集团内部固定资产转让还产生了一笔处理固定资产利得，但从合并的观点来看，该笔利得尚未实现，因此在合并工作底稿上必须予以抵消，抵消分录为：借：营业外收入10000固定资产22000贷：累计折旧32000该分录消除了未实现的处理固定资产收益，并恢复了内部进行固定资产交易时被消除掉的固定资产账面价值，实际上将子公司账上出售固定资产的分录和母公司账上购入固定资产的分录的净阻碍抵消掉了。此外，由于子公司向母公司出售设备的业务发生在1998年的最后一天，子公司差不多提取了该项设备全年的折旧，因此母公司就不必再提折旧，1998年也就没有已实现的处理固定资产收益。假如子公司是在1998年年中向母公司出售该设备，母公司就将按其取得成本50000元，而不是按母公司该设备的账面价值40000元折旧，那么，这10000元差额上多提的折旧费用就将构成子公司出售设备那年已实现的处理固定资产收益。（4）投资收益抵消。由于母公司对子公司的经营成果和利润分配采纳的是复杂权益法，因此对内部交易中未实现损益和内部债券赎回的推定损益在母公司的账面上都要冲减“长期股权投资”账户，因此在合并会计报表编制本期投资收益时，必须首先对涉及内部交易的未实利润或推定损益先作抵消分录。1998年存货未实现利润4000元，内部固定资产购销业务发生未实现利润8000（10000×80%）元以及债券赎回发生推定利得7000元同时冲销1000元，因此1998年涉及内部交易的投资收益6000元应从投资收益中先行抵消。抵消分录为：借：投资收益123640贷：长期股权投资1236402、1999年上述业务在合并会计报表上的抵消处理，抵消分录如下：（1）债券赎回业务处理。①借：应付债券——债券面值250000贷：长期债权投资——债券投资242500应付债券——债券折价2500长期股权投资5000②借：利息收入26500贷：利息费用25500长期股权投资1000应该注意的是，在子公司购回母公司债券后的第二年，分次冲销的1000元赎回损益都归母公司，因此在母公司的账上每年必须调整“长期股权投资”。其中，只有在子公司购回母公司债券当年才能记入赎回债券利益账户，因此抵消分录①中贷记“长期股权投资”账户的金额5000元为留待今后债券置存期间每年应冲销的赎回债券利得总额，可计算如下：1000×5=5000（元）抵消分录②系抵消集团内部企业间利息收入和利息费用，两者之间的差额即为每年应冲销的1000元赎回债券利得。（2）内部存货交易未实现利润。1998年12月31日库存商品在1999年已全部出售给外界时，原本未实现的利润得以实现。因此1998年母公司账上所递延的4000元未实现利润，必须作为1999年已取的利润在母公司账上转回。分录如下：借：长期股权投资4000贷：投资收益4000在编制合并工作底搞的抵消分录时，只要确认因未实现而递延的利润。也确实是讲，按照前一年度递延的未实现利润金额，借记“长期股权投资”，贷记“主营业务成本”账户。同时这一分录要放在抵消投资账户余额之前编制，因为若不确认已实现的利润，母公司投资账户经复杂权益法调整后的余额并不等于子公司年初股东权益中母公司所占的份额，因而两者的抵消就将发生困难。①借：主营业务收入150000贷：主营业务成本150000②借：主营业务成本30000贷：存货30000③借：长期股权投资4000贷：主营业务成本4000④借：应付账款90000贷：应收账款90000⑤借：坏账预备900贷：治理费用720长期股权投资180（3）1998年内部集团内部固定资产交易对本期的阻碍。借：少数股东权益2000长期股权投资8000固定资产22000贷：累计折旧30000折旧费用2000分录是将固定资产和累计折旧账户恢复为出售前的账面价值。这一分录在该设备的剩余年限内或在出售人集团以外第三方之前每年年末都得重复。借记固定资产22000元，贷记累计折旧32000元，两者之间的差额代表处理该项设备的收益。在非内部交易当期，该差额要借记“长期股权投资”和“少数股东权益”，而不能借记“营业外收入”。如此做的理由是“营业外收入”在设备出售当年差不多确认，如此在出售设备后的任何一年，该笔出售固定资产收益在卖方账上就可不能出现了，既然账上不存在，就不能予以抵消，因此，假如要将投资账户与公司的股东权益相抵消，就必须在工作底稿上予以恢复，假如不恢复未实现出售固定资产收益，投资账户的金额与子公司股东权益可供抵消的金额就不相一致了。此外，购受双方因设备售价账面价值而多提的折旧，应借记累计折旧，贷记折旧费用。在本例中，金额为20000元。这笔分录在设备的剩余耐用年限内都将予以重复。这笔分录还表示未实现处理固定资产损益的分期实现，因为它是买方账上多计折旧费用的抵消，折旧费用的减少确实是利润的增加。（4）投资收益抵消。同样由于母公司对子公司的经营成果和利润分配采纳的是复杂权益法，因此对内部交易中的未实现损益和内部债券赎回的推定损益在母公司的账面上都要冲减“长期股权投资”账户，因此在合并报表编制抵消分录本期投资收益时，必须首先对涉及内部交易的未实现利润或推定损益先作抵消分录。1998年存货未实现利润4000元在1999年得以实现，1998年内部固定资产购销业务发生未实现利润10000元在1999年也通过折旧的方式实现了其中的2000元，其中属于母公司股东的有1600元，债券赎回发生冲销1000元以及本期集团内部存货商品交易产生未实现利润30000，因此1999年涉及内部交易的投资收益25400元应从投资收益中先行抵消。分录为：借：投资收益120760贷：长期股权投资120760案例十四1999年甲公司于1月2日购买了乙公司100%的股权。当年12月31日结束的会计期间两家公司各自的会计报表列示如下：甲公司向乙公司单独的会计报表（企业合并以后）1999年12月31日单位：元甲公司乙公司（90%）利润表主营业务收入550350305760减：销售成本400000225000主营业务利：营业费用8845065760营业利润6190015000加：投资收益14520—利息收入300—减：利息费用—480净利润—转下（忽略所得税）7672014520续表甲公司乙公司本年利润——承上可供分配利润减：股利未分配利润——转下应收账款存货长期股权投资固定资产减：累计折旧其他资产资产合计应付账款应付股利其他负责股本资本公积未分配利润——承上负债和股东权益合计利润分配表资产负债表7672076720—7672021300810509452087700128007115038342023000—10520012000058500767203834201452014520450010020702029840—335009300562001172607240450015500600002000010020117260补充信息：（1）在1999年中，甲公司把成本为30000元的物资作价40000元出售给了乙公司，按购入成本计算，1999年12月31日乙公司的存货中尚有10000元的这种物资未售出。（2）1999年7月1日乙公司将账面价值为15000元的设备以17000元的价格出售给甲公司。甲公司在第1年确认了850元的折旧费用，出售设备尚有10年的经济寿命，两家公司都以直线法计提折旧，且折旧费用记入营业费用。（3）1999年12月31日乙公司向甲公司运送物资并记录6000元的集团内部应收账款。这批物资在乙公司的账面成本为4800元。由于物资在运输途中，甲公司没有记录该项交易。（4）1999年12月31日乙公司宣布发放股息4500元，并决定于第2年1月10日支付。甲公司没有对宣布发放股利作任何分录。1、甲公司的调整分录为：（1）借：存款6000贷：应付账款6000（2）借：应收股利4500贷：长期股权投资4500（3）借：投资收益5600贷：长期股权投资56002、编制甲公司及其子公司1999年的合并会计报表工作底搞抵消分录。（1）借：股本60000资本公积20000投资收益8920贷：股利4500长期股权投资84420（2）借：主营业务收入40000贷：主营业务成本40000借：主营业务成本2500贷：存货2500（3）借：营业外收入2000贷：固定资产2000借：累计折旧100贷：营业费用100（4）借：主管业务收入6000贷：主营业务成本4800存货1200（5）借：应付账款6000贷：应收账款6000（6）借：应付股利4500贷：应收股利45003、编制甲公司和乙公司1999年的合并会计报表工作底稿。甲公司和乙公司合并会计报表工作底稿1999年12月3日甲公司乙公司（90%）抵消合并后总额借方贷方利润表主营业务收入减：主营业务成本主营业务利润减：营业费用营业利润加：投资收益利息收入营业外收入减：利息费用净利润—转下（忽略所得税）利润分配表本年利润—承上可供分配利润减：股利未分配利润—转下资产负债表应收账款存货应收股利长期股权固定资产减：累计折旧其他资产55035040000015035088450619008920300—711207112071120—711202130087050450084420877001280071150303760225000787606576013000——20004801452014520145204500100020702029840—33500930056200（2）40000（4）6000（2）2500（1）8920（3）20005942059420（3）100（2）40000（4）4800（3）10044900（1）450049400（5）6000（2）2500（4）1200（6）4500（1）84420（3）200080811058270023111015411076900030004807112071120223201131900011920022000127350续表甲公司乙公司（90%）抵消合并后总额借方贷方资产合计应付账款应付股利其他负债股本资本公积未分配利润——承上负债和股东权益合计34332023000—7070012000058500711203433201172607240450015500600002000010020117260（5）6000（6）4500（1）60000（1）2000010020150020150020360060242400862001200005850071120360060综合案例十五1、甲公司的两个全资子公司之一的乙公司正在进行破产清算。在当年会计年度结束时，乙公司将账面价值为50000元的应收账款出售给甲公司的另一