审计学：理论、案例与实务（微课版）习题答案

PAGE1PAGE44习题答案总论精选案例分析思路：“南海公司”破产案的主要作用是使人们意识到需要有一个独立的第三方对企业的会计信息进行分析判断，已决定其是否可信赖，从而促进了注册会计师审计的产生。单选题1、D2、B3、B4、B5、B6、C二、多项选择题：1、ABC2、ABCD3、BD三、填空题1、初步形成、最终确立、日臻健全、停滞不前、不断演化、振兴2、维系受托经济责任是审计产生和发展的基础、加强管理和控制是审计发展的动力、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段3、审计目的从差错防弊相提高报表可信度发展、审计技术从单一化向多元化发展、审计责任由委托方向第三者发展、审计性质从监督向咨询服务发展4、监督、鉴证、评价（协调）5、机构独立、经济独立、人员独立6、政府、内部、民间（注册会计师）判断题2、3、4、5、五、思考题略六、案例分析题答：李明的话没有道理，主要错在两个方面：首先，李明没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。因此，李明的话是没有道理的。其次，李明的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。因此，李明的话是没有道理的。审计的分类和方法精选案例分析思路：通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长（经理）离任审计。根据该种审计类型的特点，以及被审计单位业务状况、内部控制状况等，注册会计师王胜和李明选择详查法显然是错误的，这也是造成审计失败的主要原因。一般来讲，像这种离任审计，由于受到审计性质、审计时间的约束，主要应以抽查法为主，就厂长（经理）在任期内部分业务有重点地加以审查评价，这样，既符合此类业务的审计要求，又遵循了现代常规审计的一般规律。通过王胜和李明的审计失败，可以反映选择审计方法的重要性，如果不考虑审计项目的性质、不考虑被审计单位的实际，盲目地选用，轻者会浪费审计时间，降低审计效率，重者会导致审计失败。填空题审计对象、审计证据、审计结论和意见送达审计全部审计、局部审计、专项审计政府审计、注册会计师审计、内部审计审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法面询、函询比较分析法、比率分析法、平衡分析法、因素分析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法等二、单选题1、A2、D3、B三、多选题1、BCD2、ABC3、BD4、BD5、BCD6、ABC7、ABCD四、判断题1、六、简答题略七、计算题结存日（书面=盘存日+结存日至盘-结存日至盘资料日期）数量盘点数量存日发出数量存日收入数量结存日数量=2800+2000-1500=3300（吨）经过上述调节计算：2008年12月31日的实存数为3300吨，与账面记录不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查帐核实；如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。第三章注册会计师的职业道德和法律责任案例分析答案：答：这则开业启事违背了注册会计师业务承接中的职业道德，会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而这则启事中的“第一家”、“世界第一流”则是自我标榜、容易引起误解的性质，使启事本身已经超出了公告事务所开业的目的，在客观上起到了夸大自己、贬低同行从而招揽业务的作用，违反了业务承接中的职业道德。精选案例分析思路：在这个典型的审计案例中，耿某和刘某这两位审计人员应邀去烤鸭店吃饭，并收取加班、夜餐费，首先在形式上就没有保持应有的独立，即使两人确实保持了实质上的独立，从公众的角度看，仍然会对其工作的准确性产生怀疑。而事实上，没有保持形式上的独立性很容易就会使审计人员丧失其实质上的独立性。耿某和刘某由于收取了被审计单位的好处，于是与该公司达成妥协，仅根据被审计单位提供的账簿，用半天时间草草做完审计工作底稿，进而完成验资业务并出具报告。这里，审计人员的独立性荡然无存，而缺乏独立性原则支持的审计服务，其服务结果所产生的后果将非常严重。管理会计师事务所不同于一般的企业，很可能会因一个人或一个部门的过失导致整个会计师事务所无法继续生存。这就需要建立一套健全的内部质量控制制度，加强会计师事务所的管理，减少风险。一、思考题略二、单项选择题1、B【解析】注册会计师在执行鉴证业务时必需遵守独立性的要求，而非所有业务。2、C【解析】注册会计师虽负有保密的义务，但该义务也有被豁免的情况。3、A【解析】注册会计师按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此答案是A项。三、多项选择题1、ABD【解析】选项A属于对自身利益的威胁，选项B属于过度推介的威胁；选项C不构成密切关系；选项D属于外在压力产生的威胁。2、ABD【解析】如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，故选项C不正确。3、ACD【解析】选项B属于或有收费的防范措施。判断题1、（1）×【解析】利害关系人未对被审计单位提起诉讼而只对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。（2）×【解析】对此，应在审计报告中予以指明，才构成抗辩的理由。四、案例分析1、不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道德中的保密性原则。注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。但是，王某可以利用B公司的资料，如该公司的所有合同资料（当然包括与A公司的合同）以及有关发票（当然也包括B公司开给A公司的发票），找出上述错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，作出调整分录。2、（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。本题考核的是“独立性”这个知识点。3、（1）不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（2）违反。理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（3）违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（4）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（5）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查，可能因自我评价产生不利影响。（6）违反。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。本题主要考核“职业道德守则、独立性”知识点。4、（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对其提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。理由1，ABC会计师事务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利害关系人对事务所提起诉讼是可以的。理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易活动从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，所以戊供应商属于利害关系人。理由3，准则规定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容，不能作为免责事由。（3）ABC公司可以免于承担民事责任。理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业谨慎；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已经遵照验资程序进行审计并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。5、（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。本题考核的内容为具体司法解释的内容。第四章会计师事务所业务质量控制精选案例分析思路：“麦克逊·罗宾斯公司”破产案使人们认识到审计需要客观的标准，需要统一的规范来保证审计工作质量，从而促进了审计准则的出现。一、思考题略二、单项选择题1、答案：C解析：会计师事务所质量控制的根本目的在于合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。2、答案：D3、答案：C4、答案：D5、答案：C6、答案：C7、答案：B8、答案：A二、多项选择题1、【答案】ABD【解析】事务所应获取的是确认函而非承诺函。2、答案：ABCD3、答案：ABCD4、答案：ABC5、答案：ABC解析：以合理保证的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。6、答案：BD三、判断题1、解析：错。注册会计师业务准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证鉴证业务和相关服务工作的质量。质量控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循业务准则提供合理的保证。会计师事务所应根据质量控制准则对鉴证业务进行审计，以使各鉴证项目工作遵照注册会计师业务准则进行。2、解析：错。鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师M和N、作为责任方的XYZ公司的管理层和预期使用者3、解析：错。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或否定的结论。4、解析：错。（应当为自业务报告日起）5、解析：错。鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证两种。对历史财务信息的审阅业务属于有限保证业务，其目标是将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平，这种水平将高于历史财务信息审计中可接受的低水平，对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证，在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。四、简答题1、【答案】（1）C注册会计师的妻子是戊公司财务负责人，项目组缺乏独立性。根据注册会计师相关职业道德要求和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应独立于被审计单位。（2）没有实施风险评估程序，根据审计准则的要求，任何审计业务都必须实施风险评估程序。（3）没有对管理层舞弊保持谨慎，在戊公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应保持职业谨慎，实施追加审计程序。（4）项目组内部意见分歧未经解决出具报告，只有意见分歧得到解决，项目负责人才能出具报告。（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。【解析】本题考核业务承接（独立性）、业务执行、业务质量控制中的内容，从三个方面找出错误，并说明理由。题目有一定难度，学习中应注意将理论与实务结合学习。2、『正确答案』（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会产生关联关系威胁独立性，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。（2）签字注册会计师不符合要求。按照有关文件，审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。担任签字注册会计师的A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。（3）业务执行方面存在问题。风险评估程序（了解被审计单位及其环境）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序。（4）审计资源不足。ABC会计师事务所20×8年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托。项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。（5）项目质量控制复核方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目经理和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。3、【答案】（1）第（1）项合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（4）第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。（6）第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。本题考核的是“质量控制复核”这个知识点。4、参考答案：（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。本题考核的是审计准则和质量控制准则。5、解析：（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为晋升的主要途径。（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（6）分所管理制度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。本题主要考核“会计师事务所质量控制准则”知识点。第五章审计证据和审计工作底稿精选案例分析思路：注册会计师在审计过程中获取审计证据的具体审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。审计证据按其外形特征分类，可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。按证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。分析程序，是指通过对被审计单位财务报表重要项目的各种数据比较分析，来检查报表项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况，注册会计师就必须追踪审核，并掌握异常变动的根本原因及其证据。“琼民源”案中的注册会计师应当对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规。一、单项选择题1、E2、B3、C4、D5、C6、B7、B8、B9、A10、A11、D二、多项选择题1、AB2、ABCD3、ABD4、ABCE5、ABCD6、ABCD7、ABC8、ABC三、判断题1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12、13、四、思考题略五、分析题审计证据按可靠程度的强弱依次排列为：（5）（4）（1）（2）（3），因为从外部独立来源的证据比内部证据可靠，而且没有经过被审计单位之手的外部证据比经过被审计单位之手的外部证据更、外单位认可的证据比没有经过外单位认可的证据更可靠，可以相互验证的内部证据比没办法相互验证的内部证据更可靠。实训题一、审计证据实训题（一）、案例分析1.多种方法综合运用获取了所需的审计证据。本案例中审计人员在账簿检查的基础上，通过细心观察，发现轿车为账外资产，进一步以查询的方式收集了二份口头证据及一份书面证据，以此为线索，通过向三个关系单位及银行的查询，终于查明了被审单位为轿车所有者的事实，并且通过询问、检查书面资料获取了该公司几年来私设“小金库”的审计证据。2.对审计证据进行整理和分析得出了隐瞒资产、私设“小金库”的审计结论。本案例中，审计人员将通过询问方法收集的二份口头证据及一份书面证据运用比较分类的方法，淘汰了其中一份认为说服力不强的、关于1998年10月购买轿车的证据，并针对另一份口头证据及书面证据（抵债协议书）进行补证。通过向出具“抵债协议书”的甲单位查询，排除了伪证，然后通过向车辆证照登记管理部门、轿车销售公司及银行查询获取的审计证据相互印证，形成了轿车为被审单位购买的审计结论，最后利用当事人提供的情况及书面证据确认购车款的来源系该公司非法设置的“小金库”。（二）、问题探讨1.未入账资产的审查取证工作更为不易。未入账资产往往具有一定的隐蔽性，仅仅依靠书面资料的审查是很难发现的，这就要求审计人员必须留心各种线索，细心观察。对于怀疑的未人账资产如何寻找审计突破口，也是非常关键的环节，取证过程中，被审单位常常百般遮掩，有关关系人攻守同盟，会给取证工作带来很大的难度，审计人员应注重积累经验，努力培养和提高职业判断水平。此外还应当结合具体情况，注意各种取证方法的综合运用。2.审计证据的整理与分析形成对审计结论强有力的支持。审计人员在审计过程中收集的证据大多为零散的、个别的审计证据，要对整体审计目标作出评价，必须运用分类，比较计算、小结、综合的方法对审计证据进行整理与分析，去粗取精、去伪存真、最终形成系统的支持审计意见的审计证据。审计证据的收集与整理、分析是审计取证必不可少的环节，但二者并非相互独立，实际工作中常交叉进行。二、审计工作底稿实训题（一）、案例分析根据《独立审计具体准则第6号－审计工作底稿》的规范，T会计师事务所存在以下主要问题：1.审计工作底稿不完整。某酒店审计项目中．有审计业务底稿，无审计业务约定书，属于审计工作底稿编制种类不完整：审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的。据以确定审计业务的委托与受托关系、明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约，是签约双方责任和义务履行情况的依据，不编制审计业务约定书，双方一旦发生法律纠纷，对会计师事务所极为不利。某房地产开发公司审计项目中，缺乏存货盘点及应付账款询证的证据记录，属于审计工作底稿编制内容不完整，各种业务底稿是形成审计意见、作出审计结论的依据，如果审计工作底稿编制内容不完整，势必会影响审计结论的准确性、公正性，从而影响审计工作质量，增加事务所的审计风险。2.审计工作底稿记录不确切。某电影公司审计项目中，所属18家放映站，财务管理体制不相同、财务收支内容复杂，仅以一句简单而笼统的表述作为审计计划的范围、目标、重点和步骤，显然不能起到指导审计人员实施审计、针对重点领域及问题获取证据以及合理安排审计力量、控制审计成本的作用。3.审计工作底稿手续不齐全。某化纤厂审计项目中，现金盘点表相应的责任单位、人员均无签字盖章，审计人员也只签一个姓。会影响审计证据的可靠性，并且容易产生责任不清、相互推诿的情况。4.审计工作质量没保证。六单位的年度会计报表审计项目中．2名注册会计师只用7天时间出具了9份无保留意见审计报告，对于年度会计报表审计项目，如此审计效率，其审计质量恐怕很难让人放心。（二）、问题探讨注册会计师编制或取得审计工作底稿，应遵循内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确的基本要求。会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较多，原因是多方面的，比如责任心不强、法律意识淡薄，缺乏必要的审计质量控制制度，轻视非上市公司审计业务、年度会计报表审计工作过于集中以及受利益驱使等。规范审计工作底稿的编制、提高审计工作底稿质量，应当从各方面工作做起，审计人员应当加强对审计责任主体地位的认识，要让保证审计工作底稿质量成为一种自觉行为，目前会计师事务所脱钩改制工作的完成以及法律诉讼案件的增多，更反映出责任意识的重要性，会计师事务所应当建立实施具体的、可操作的质量控制制度、规范和监督审计工作底稿的编制。行业协会及其他监督部门应加强监管，使监督成为一项经常的、普遍的工作。此外对年度会计报表审计制度还需进一步完善、总结。年度会计报表审计制度的实施虽然对保证会计信息质量、减轻国家审计机关负担起到了一定作用，但也反映出不少问题，国有企业的所有者为国家，经注册会计师审计的国有企业会计报表主要报送给国有资产管理部门、财政、税务、工商等部门，即主要满足政府部门的需要，注册会计师的审计报告即使有假，除了比例很小的抽查外，很少有人对其追究，这就难以对注册会计师的审计质量形成约束，财政部1999年对100家经会计师事务所审计的国有企业1998年度会计报表进行了抽审，发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中，81家企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83家企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元，89户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。这100家企业由82家社会审计机构实施审计，在出具的99份审计报告中，无保留意见报告为61份。抽查中发现，大部分社会审计机构不同程度地存在底稿内容不完整、记录随意等基础工作不规范情况。解决企业年度会计报表审计中存在的问题，还需有关部门深入总结，使企业年度会计报表审计制度进一步完善。第六章审计抽样精选案例分析思路：审计抽样方法有：任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。任意抽样法是当审计从详查法向抽查法演变时最先运用的一种抽样方法，当时注册会计师运用这种抽样方法纯粹是为了减少工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循，只是任意抽取样本，由于任意抽样法是任意地抽取样本，固其审查结果缺乏科学性和可靠性，所以，这一方法不久就被判断抽样法所替代。判断抽样法是根据注册会计师的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。判断抽样时，注册会计师通常使用的判断标准为：1、最可能包含错误的项目。通常，注册会计师是能够鉴别出总体中哪些项目最有可能包含错误。这些项目一定要先抽取出来进行检查。2、项目应包含被选总体的特征。3、具有大金额的项目。注册会计师在选取样本时，余额较大的项目应比余额较小的项目更受到重视，因为数额较大的部分一但发生错误，必然对报表数字的影响更大，所以肯定是重大错误。比如：案例中斯特公司12月份虚增的销售收入70万美元，数额巨大，性质可疑，应特别抽取出来进行检查。统计抽样法是注册会计师运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体抽取一部分有效样本进行审查、然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。尽管统计抽样法有很多优点，并解决了了判断抽样法难以解决的问题，但是统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。因为在运用统计抽样法时，存在许多不确定的因素，要凭注册会计师的正确判断来加以解决，所以统计抽样法决不能排斥注册会计师的经验判断。在实际工作中，往往把统计抽样法和判断抽样法结合起来运用，才能收到较好的审计效果。一、单选题1、B2、A3、D4、A5、A6、B7、A8、D9、B10、B11、A二、多选题1、AC2、BD3、ABCD三、判断题1、2、四、思考题略实训题1、解：P=100000/4000=25n=4000/{1+[（4000*252）/（1.962*2002）]}=4000/17.3=232（人）假定对样本审查后，审定工资费用总额为567500元。请问审计人员可以作出什么审计结论。X=567500/232=2446（元）工资总额=2446*4000±100000审计结论：有95%的把握保证工资总额在96840009884000之间。2、解：P=50000/40000=1.25n=40000/{1+[（40000*1.252）/（1.962*82）]}≈157（件）对样本审查后，审定样本平均值为75元（23550/157）。75*40000=3000000（元）则40000件甲材料的估计金额为3000000±50000元。于是，审计人员可以做出这样的结论：有95%的把握保证40000件甲材料的真实金额在29500003050000之间。第七章审计计划和重要性精选案例分析思路：审计计划工作存在的问题和不足及改进措施：1、塔奇•罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。应在计划中制定具体的测试超期应收租赁款账户的内部会计控制的程序。2、塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分(8%)未收回的应收租赁款，忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。改进建议：对无法收回的应收租赁款应充分重视，制定详细的审查计划。3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。改进建议：对审计计划地执行应建立适当的监控措施。4、塔奇·罗丝会计师事务所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。改进建议：必须派有经验的人员执行审计业务。审计计划和审计目标二者之间关系：审计计划的制定，是为了审计过程有序及有效地开展。但最根本的目的，是为了通过有组织的审计活动，达到应有的审计目标。因此，如果在执行审计计划过程中，发现实际情况与原先设想的情况大相径庭时，就应及时改变审计计划，以确保审计目标的实现。但是，在联区金融集团租赁公司审计案例中，塔奇·罗丝会计师事务所的注册会计师，为了能按计划完成应收账款备抵坏账的测试，情愿放弃对可能发现情况予以关注的机械态度，使得本应发现的问题，因为要贯彻审计计划，而被忽视了。这种舍本求末的做法，彻底违背了制定审计计划的初衷。填空1、审计要求、审计成本、审计风险2、表格式、问卷式和文字叙述式3、会计报表层次，账户和交易层次4、固定比率、变动比率二、判断题1、2、3、4、5、6、三、单选题1、Ｂ2、Ｃ3、Ａ四、多选题1、ACD2、AC，3、ABD4、ACD5、ABCD6、BC五、思考题略实训题蜀都会计师事务所忽视了重要性及审计风险问题，省略了许多应有的审计程序，没有对公司盈利预测结果有重大影响的、易变动、易偏离历史趋势的不确定性因素进行应有的审查和认定，没有对其盈利预测是否应用了不合理的假设作出判断，导致对盈利预测严重失真问题未加揭示。另外，在资产负债表审计中，存货、应收账款均属重要项目，注册会计师对红光公司1994.1995及1996年财务报表审计时，均没有将存货、应收账款作为重大项目，实施实地盘点、对债权人函证等必要的审计程序，导致公司向公众发布了虚假的会计信息，为盈利预测造假提供了依据。最终会计师事务所因为严重违反了独立审计准则的规定和要求而必须承担相应的法律责任。所以注册会计师必须充分考虑审计风险，并对重要性作出评估。第八章内部控制与审计风险精选案例分析思路：会计师事务所在接受一位顾客前，首先要了解被审计单位及其环境，进行风险评估，看其管理当局是否诚信，看事务所是否能够胜任业务，是否能够遵守职业道德，具有独立性。对于一些高风险的客户尤其要深入了解，看其内部控制是否健全。外部审计人员并不设计企业的内部控制，但必须了解内部控制，对拟信赖的内部控制进行控制测试，从而决定是否减少实质性测试的性质、时间和范围。一、填空1、不相容职务2、纵向流程图、横向流程图3、信赖程度、样本4、错弊、重要业务环节5、重大错报风险、检查风险二、判断题1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、三、单项选择题1、D2、B3、C4、C5、B四、多项选择题1、CDE2、BD五、简答题略实训题1、A:(4)(7)B:(2)(3)C:(1)(5)(6)2、（1）内部控制弱点：第一，检修部主管石某对外发出订货单，没有经过授权批准，容易使货物采购失控；第二，检修部的订货单，没有送一份给财会部，如果验收部在验收货物后，不将签字后的订货单送到财会部，财会部就会延迟登记货物的采购及应付账款的增加，从而使存货和应付账款低估；第三，收到零配件，由验收部主管苗某负责验收并在订货单上签字也是一个控制弱点，因为没有人对苗某进行监督。建议：1）零配件的采购，事先应提交请购单，只有在请购单被批准后，才能发出订货单，并签订订货合同；2）检修部的订货单一式四份，其中一份送财会部；3）收到零配件，由验收部苗某会同检修车间的材料管理员验收清点，最后由两个人在订货单上签字，之后送交财会部。（2）内部控制弱点：岳某既负责统计工时数据，又负责核算应付工资、填制工资支票，容易做弊，增加、篡改工时数据，从而套取工资。建议：1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入；2）岳某负责核算应付工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记账；3）任某核对工资支票和工资日记账后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由他（她）发给相应的员工。（3）内部控制弱点：不相容职务没有充分分离，使得李晴有机会佯称开出的支票无效而作废，利用这张有效的支票到银行支取现金，并利用保管银行对账单、银行退回的作废支票的权利，利用编制报送公司总部现金支出报告的权利，将贪污资产的情况隐瞒下来而不被发觉。建议：将保管每月银行对账单、编制报送公司总部现金支出报告的权利，赋予会计陈琛。3、弱点建议1、无法确定购票入场的非会员观众人数。2、无法确定把门员工在收钱的同时，有没有出票。3、无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4、无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5、将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。1、门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。2、增加一名员工，负责售票收钱。把门员工负责收票并撕下票根。3、演出结束后，售票员工填写收入报告单一式两份，把门员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。售票员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。票根和另一份收入报告单交给协会的会计人员。4、出纳被要求在演出结束后的第二天上午就将票款送存银行。5、在票根、收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。4、主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记收款也是不相容职务，集于朱琳一身给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。5、（1）缺乏独立稽核；克服的控制措施如在销售发票打印出来前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。（2）缺乏凭证和记录控制（第一次会款没有登记在相应的会计账户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。克服的控制措施如及时登记会计账户，付款时在购货凭证上做标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意。（3）不相容职务没有充分分离，仓库的员工一面清点收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库的员工能够将牛肉带出仓库；缺乏必要的独立稽核，内部审计部门没有不定期地盘点存货。克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门人员的签字；仓库应设立门卫，员工出入携带物品应接受检查；内部审计部门应不定期地对仓库的存货进行抽盘。（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督。克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。6、（1）该豆浆店设立的控制措施属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错，即当天点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。（3）需要添置电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是使收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。第九章货币资金审计精选案例分析思路：帕马拉特审计案例中，均富和德勤对帕马拉特的银行存款审计中没有保持应有的职业谨慎，审计人员对与银行存款的确认应采用函证程序，并亲自控制函证的过程，是函证回函直接寄给注册会计师，不能经过被审计单位之手，防止舞弊。为防止现金舞弊应实行以下审计程序：1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符2、监盘库存现金3、抽查大额库存现金收支4、检查现金收支的正确截止5、检查折算方法6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。一、单选题1.关于库存现金和银行存款的管理，以下情形中，正确的是（）。A.出纳员每月应当针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表B.记账会计应定期检查现金日报表C.每月末，会计主管指定出纳员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点D.企业应当定期和不定期地进行现金盘点【答案】D【解析】选项A错误，企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，但这项工作不能由出纳员兼任；选项B错误，会计主管不定期检查现金日报表；选项C错误，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点；选项D正确，企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理。2.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。A.函证定期存款的相关信息B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件D.对于在资产负债表日后已提取的定期存款，检查、核对兑付凭证等【答案】C【解析】选项C错误，对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对二、多选题1.注册会计师发现甲公司2020年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列实质性程序中，能为该调节项提供审计证据的有（）。A.检查支票开具日期B.检查2021年1月的银行对账单C.检查付款申请单是否经适当批准D.函证对相关供应商2020年12月31日的应付账款【答案】ABD【解析】支票开具日期（选项A）、资产负债表日后的银行对账单（选项B）和函证供应商（选项D）均与“在途付款”有关。选项C属于控制测试，故不正确。2.针对现金付款的控制测试程序，下列说法中，正确的有（）。A.询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致B.询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定内部控制是否得到执行C.观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认D.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认【答案】ACD【解析】选项B不正确，控制测试的目的是获取审计证据确定控制运行是否有效，而不是确定控制是否得到执行。针对现金付款内部控制，注册会计师可以实施以下控制测试：（1）询问相关业务部门的部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制，以确定其是否与被审计单位内部控制政策要求保持一致（选项A）；（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认（选项C）；（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认（选项D）。三、判断题1.出纳员个人名章应当交由财务负责人保管。（）【答案】错误【解析】出纳员个人名章应当由本人或其授权人员保管。2.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户，是最能预防员工贪污、挪用销货款的。（）【答案】正确【解析】避免公司员工直接经手货币资金。思考题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。要求：针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。注册会计师应当将监盘日库存现金的金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计的部分事项如下：对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。要求：针对上述第（2）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。还应当检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账项中异常的支付款项。五、案例分析题1、库存现金情况表编制：李强日期：2012年1月21日复核：王英日期：2012年1月22日币别：人民币2012年1月21日单位：元项目金额备注实点库存现金金额加：已付讫未入帐的支出凭证1份加：白条抵库数1份减：已收入未入帐的收入凭证4份减：代保管现金情况份库存现金实际占用额库存现金帐面金额（1月20日）银行核定库存现金限额627.34200140135.24832.10832.10800现金管理人员：徐斌会计主管林志该企业库存现金没有发生短缺。现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应有出纳员退回）140元，与账面余额按会计制度规定调整后的数额832.10+135.24-200=767.34元刚好相符。2011年12月31日库存现金应为767.34-2350+2580=997.34元，所以资产负债表中“货币资金”项目中的库存现金额1062.10元是不真实的，应调整为997.34元。该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象。一是由白条抵库数140元，违反现金管理规定；二是超现金限额留存现金，11年12月31日超限额197.34元，违反了现金限额的有关规定。2、银行存款余额调节表20**年12月31日单位：元项目金额项目金额公司银行存款账面余额加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，公司未付的款项加：记账差错数35000103003150350银行对账单存款余额加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项4200058005300调整后存款余额42500调整后存款余额42500从银行存款余额调节表可以看出，该公司12月31日银行存款的数额两方都为42500元，从而证明公司银行存款账面数额35000元基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实程度很差，应加以调整。第十章销售与收款循环审计精选案例分析思路：具体审计程序包括：1、检查收入的确认条件、方法2、必要时，实施以下实质性分析程序3、实施销售的截止测试该案例中一般每个月的收入都是收入总额的10%左右，但是11月和12月的收入却突然骤降，只有收入总额的2%-3%，应要求被审计单位作出解释，如果被审计单位无法做出合理届时，很可能是为了逃避税收而低估收入，把应计入本期的收入计入下期。检查漏计收入主要是从原始凭证入手审查之会计账簿：既可以以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。也可以以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。一、单选题1.下列认定中，与销售信用批准控制最相关的是（）。A.准确性、计价和分摊B.发生C.权利和义务D.完整性【答案】A【解析】选项A正确，因为管理层进行信用批准控制的目的是降低信用损失风险，该项控制与应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产账面余额的准确性、计价和分摊认定有关。2.下列程序中，与查找隐瞒销售收入最不相关的是（）。A.从次年1月份主营业务收入明细账记录中抽取某些项目，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票B.以当年12月31日主营业务收入明细账记录为起点，抽取项目，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取本年度12月31日开具的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取本年度12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录【答案】B【解析】选项B，从年末营业收入明细账记录追查至相关支持性凭证（包括发运凭证和销售发票）与营业收入发生认定（高估）最相关，与营业收入完整性认定（低估或隐瞒）最不相关。二、多选题1.下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。A.对应收账款本期销售额实施函证B.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证C.检查应收账款明细账的贷方发生额D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况【答案】ABCD【解析】应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入发生认定提供证据，故选项A、C均正确；从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证（即逆查），能够为营业收入发生认定提供证据，故选项B正确；调查新增客户相关信息的真实性可为营业收入发生认定提供证据，故选项D正确。2.下列控制测试程序中，与营业收入发生认定相关的有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查顾客的赊购是否经授权批准C.检查销售发票是否附有发运凭证及销售单D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案【答案】BCD【解析】选项A不正确，注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入完整性认定相关的内部控制的有效性三、判断题1.在实施截止测试时，检查开具发票日期、记账日期、发货日期时最应当关注的是相距是否不超过30天。（）【答案】错误【解析】在实施截止测试时，检查开具发票日期、记账日期、发货日期时最应当关注的是是否处在同一适当会计期间。截止测试的主要目的在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。2.针对应收账款函证时间，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日适当时间内实施函证。（）【答案】错误【解析】函证通常在资产负债表日后适当的时间内实施。四、思考题1.ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。要求：针对资料三第（3）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当2.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。要求：针对资料四第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。【答案】不恰当。改进建议：对于收入存在高估风险，应从收入明细账查至资产负债表日前若干天的客户签收记录或从资产负债表日后若干天的客户签收记录追查至收入明细账。【解析】截止测试路径与认定（目标）的相关性：从明细账查至客户签收记录与营业收入“多记”（发生认定）相关（“逆查”）；从客户签收记录追查至明细账与营业收入“少记”（完整性认定）相关（“顺查”）。五、案例分析题1、解：按照现行的会计制度，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。根据本例中的资料，甲公司应当确认的销售收入金额为1600万元。根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额400*（P/A，r，5）=1600在多次测试的基础上，用插值法计算折现率r。当r=7%时，400*4.1002=1640.08>1600万元当r=8%时，400*3.9927=1597.08<1600万元因此，7%<r<8%。用插值法计算如下：现值利率1640.087%1600r1597.088%r=7.93%每期计入财务费用的金额如下表：单位：万元年份(t)未收本金At=At-1-Dt-1财务费用B=A*7.93%收现总额C已收本金D=C-B2005年1月1日16002005年12月31日1600126.88400273.122006年12月31日1326.88105.22400294.782007年12月31日1032.1081.85400318.152008年12月31日713.9556.62400343.382009年12月31日370.5729.43*400370.57总额40020001600*尾数调整根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：（1）2008年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000银行存款3400000贷：主营业务收入16000000应交税费——应交增值税（销项税额）3400000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000（2）2008年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800（3）2009年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200（4）2010年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500（5）2011年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200（6）2012年12月31日收取货款时：借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益294300贷：财务费用2943002、解：根据会计制度规定，企业接受来料加工业务所取得的加工费收入，应作为主营业务收入。该企业将加工费收入，记入“其他应付款”科目的贷方，而不通过“主营业务收入”科目核算，必然减少当年主营业务收入，偷漏增值税金，也必然虚减主营业务利润，偷漏所得税。企业这样做的目的除了偷漏税金外，还可能为了隐瞒收入或将当年的收入转移到下年。加工剩余材料也应作为加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员的奖金，不仅漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该企业存在的主要问题是，违反国家财务制度，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。上述业务的处理应更正为：（1）收到银行转来的加工费时：借：银行存款8000贷：营业收入6838应交税费——应交增值税（销项税额）1162（2）剩余材料入账时：借：原材料1000贷：营业收入855应交税费——应交增值税（销项税额）1453、解：（1）2009年应提：110*0.5%=0.55（万元）应收账款净额=110-0.55=109.45（万元）（2）2010年：坏账准备报表数：130*0.5%=0.65应提：0.65-0.55+0.4=0.5（万元）应收账款净额=130-0.65=129.35（万元）（3）2011年：坏账准备报表数：100*0.5%=0.5应提：0.5-0.3-0.65=-0.45（万元）应收账款净额=100-0.5=99.5（万元）4、解：本题“应收账款”总额表现为借方余额200万元，而明细账合计表现为借方余额300万元，贷方余额100万元，其实质是，真正的应收账款为借方余额300万元，而贷方余额100万元实质是预收账款，是债务。“预收帐款”借方50万元实质是应收账款。所以该企业应收账款年末余额不能按总账余额计提，而必须按350万元计提。如果该企业是首次计提环账准备，按0.3%比例提取，则应提取坏帐准备为3500000*0.3%=10500元，由于坏账准备计入管理费用，则损益表中“管理费用”应调增4500元（10500-6000=4500元），税前利润调减4500元，同时调整所得税费用及相关项目账户；由于坏账准备增加，还应调减资产负债表中“应收账款”项目4500元及相关项目的余额。5、解：票据到期值=20000*（1+8%*90/360）=20400（元）贴现息=20400*10%*30/360=170（元）贴现额=20400-170=20230（元）因此正确的会计分录为:借：银行存款20230贷：应收票据20000财务费用230该公司的贴现额19830元不正确，少记20230-19830=400元，很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。调整分录为：借：其他应收款——xxx400贷：财务费用400补交所得税：400*33%=132（元）借：所得税132贷：应交税费——应交所得税1326、解：票据到期值=40000*（1+6%*90/360）=40600（元）贴现息=40600*8%*30/360=270.67（元）贴现额=40600-270.67=40329.33（元）因此正确的会计分录为:借：银行存款40329.33贷：应收票据40000财务费用329.33该公司的贴现额39733.33元不正确，少记40329.33-39733.33=596元，很可能是经手人贪污利息，应进一步收集审计证据，确定问题的性质，追究经手人的责任。调整分录为：借：其他应收款——xxx596贷：财务费用596补交所得税：596*33%=196.68（元）借：所得税196.68贷：应交税费——应交所得税196.68第十一章购货与付款循环审计精选案例分析思路：查找未入账负债主要是为了防止被审计单位低估负债，从而低估成本和费用，高估利润。审计人员验证长达14页的,金额为30万元的广告费，可采用PPS抽样，也可采用先将达金额的笔数先抽出来进行验证，再将剩余的采用系统选样或随机数表选样等方法进行抽样。应收账款审计时主要是为了防止高估应收账款，从而高估利润，所以主要采用函证等程序证实应收账款的存在性，而应付账款审计时主要是为了防止低估应付帐款，从而低估成本和费用，使利润高估，所以一般不用函证程序，主要采用一些程序证实应付账款的完整性。一、单选题1.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。A.审查购货发票与债权人名单B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查资产负债表日后货币资金支出情况的有关付款凭证【答案】D【解析】选项D正确，资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明上期期末应付款项应当记录，若没有记录，这说明被审计单位存在未入账的负债。2.为了验证期末应付账款是否存在低估，下列审计证据最有效的是（）。A.被审计单位编制的连续编号的请购单B.被审计单位编制的连续编号的订购单C.被审计单位编制的连续编号的验收单D.月末供应商对账单【答案】D【解析】月末供应商对账单通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息，属于外部审计证据。选项A、B、C均为被审计单位内部证据，不及月末供应商对账单证明力强，故选项D正确。二、多选题1.下列审计程序中，与采购交易记录的完整性认定相关的有（）。A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账C.从付款凭单追查至购货发票D.从供应商发票追查至采购明细账【答案】BD【解析】选项A、C均未追查至应付账款明细账，未能获取到与采购交易记录的完整性认定相关的审计证据。2.下列各项审计程序中，能够提供应付账款未入账的审计证据的有（）。A.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款C.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性D.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理【答案】ABCD【解析】针对检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，审计程序包括：（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，关注其验收单、供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理（选项D正确）；（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性（选