建设项目跟踪审计交流材料(中联造价)

建设项目跟踪审计交流材料中联造价咨询有限公司高级合伙人中联会计师事务所有限公司高级合伙人中国注册会计师、高级经济师英国皇家特许测量师工程硕士

主讲人：徐小峥一、跟踪审计对企业战略发展的重要意义二、跟踪审计对企业全面风险管理的重要意义三、跟踪审计的专业定位四、跟踪审计工作的组织五、跟踪审计工作内容六、跟踪审计管理与控制的核心环节七、跟踪审计工作案例附件：中联全过程造价咨询（跟踪审计）工作规范指引目录

建设项目跟踪审计，指审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。

建设项目跟踪审计的定义

一、跟踪审计具有提前（事前）介入和适时（事中）审计的特征。二、跟踪审计具有防控（预防）特征。跟踪审计是前移建设项目审计关口，侧重点对建设项目进行防控。三、跟踪审计具有专业服务特征。跟踪审计能及时为建设项目提供专业上的服务和指导，达到审计监督与审计服务的有机统一。

跟踪审计的特征一、建设项目跟踪审计对企业战略发展的重要意义跟踪审计是保障企业投资运营安全有效的必要手段企业的发展动力是建成项目连续不断地投入生产，建设项目顺利建成又必须把握好投资效率、投资风险，那么，追求投资成本最小化与项目价值最大化的均衡统一是投资监管的重点。项目投资效率的把握是企业投资运营安全核心，借助于项目跟踪审计控制可以很好地解决造价与项目范围、工期、质量等固化要素之间有机合理的匹配关系。项目投资过程中涉及到建设单位、施工单位、监理单位、供应与采购单位等各个方面的利益相关方，各方紧紧围绕着投资成本高低进行搏弈。跟踪审计可以提供合理的投资成本标准，有效化解投资各方的道德风险。企业战略发展的重要作用一、建设项目跟踪审计对企业战略发展的重要意义企业战略发展的重要作用从建设项目投资过程预算变动幅度来，项目建设过程中变更占投资总额的10-20%之间，是项目成本中最值得关注和控制的重大要素。项目变更其来源于各个方面：建设单位需求改动、设计深度调整、施工方案变动等因素，都会导致项目变更，这样一些活动会提出项目经济投资合理性和有效性，建设项目跟踪审计是管理和控制项目变更的最好手段。项目跟踪审计可以有效实现：在投资强度、投资变动的科学性预测等方面进行事中控制。通过对投资项目分析，实施有效的跟踪审计可以节省项目投资达到投资额的10%-20%。跟踪审计是影响企业项目投资价值的重大要素一、建设项目跟踪审计对企业战略发展的重要意义跟踪审计成果为未来投资决策提供了直接借鉴的经验跟踪审计成果使得我们清晰看到项目造价与其他工程要素之间的关系，在项目质量标准约定的前提下，项目造价与项目工期存在着非线性正比关系；在工期一定的前提下，项目造价和项目质量存在着另一种成正向的比例变化关系；以及不管项目建设工期、项目质量哪一个要素发生变化，都会直接影响项目造价规律性的变动。不同类型、规模，不同地区，不同标准的建设项目，我们都会从土建、安装等不同专业角度积累相关跟踪审计控制经验和数据，这样的一手临场经验可直接为企业的未来投资决策所借鉴。企业战略发展的重要作用一、建设项目跟踪审计对企业战略发展的重要意义企业战略发展的重要作用建设项目跟踪审计是直接针对建设项目的内容、效果与方法去开展项目活动及其成本的全面管理。以便通过控制好建设项目造价的形成过程，从而实现建设项目投资的最小化和企业项目战略发展价值最大化。跟踪审计是企业战略发展价值目标实现的重要基础基于定额和部门分摊的建设项目过程控制的确无法实现建设项目成本最小化和价值最大化的目标。只有建立建设项目过程全要素控制和全风险控制等全过程控制技术与手段，才能实现成本最低与价值最大的战略目标。我们必须按照基于活动的现代管理思想和方法，建立实行一套更注重建设项目事中控制与预测的跟踪审计技术、方法和措施来实现企业项目战略价值目标。二、建设项目跟踪审计对企业全面风险管理的重要意义企业全面风险管理的重要意义跟踪审计是管理控制建设风险、安全风险、舞弊风险的重要方式建筑安装业的高投资、高消耗决定了其是一项高风险的行业，跟踪审计在建设过程中的各个环节，采用技术手段如合同管理等，将建设风险在建设单位、设计单位、总承包单位、监理单位、造价咨询机构等项目参与各方之间合理分担，并进行恰当地风险管理，使建设单位清楚地认识到有哪些风险和风险的大小等，风险分担的不同对投资影响很大。从而为建设单位节约投资成本，降低建设风险。煤炭行业是高危行业，国家对高危行业尤其是项目建设方面有着严格的管理规范。高危行业的专业性和复杂性，以及责任的重大性使得建设过程的规范性尤为重要。跟踪审计在过程中对建设项目是否符合国家建设规范等方面进行监督并及时纠正，从而为建设单位减少责任风险和安全风险。工程建设领域日益成为职务犯罪“高危区”，建设项目投资大、工期长、专业性强，跟踪审计的实施是一项重要的内部控制程序，对建设项目的舞弊风险进行预防和威摄，并且实现过程中的控制。二、建设项目跟踪审计对企业全面风险管理的重要意义企业全面风险管理的重要意义跟踪审计是建立在风险评估之上的全面风险管理体系的重要内容风险管理是指风险管理者进行风险识别、风险估测、风险评价、风险控制，以减少风险负面影响的决策及行动过程。跟踪审计的理念是防患于未然，跟踪审计的过程是对风险的持续评估。跟踪审计是实现风险识别、风险估测、风险评价的程序，是建立在风险评估之上的全面风险管理体系的重要内容。跟踪审计是针对建设投资行为的一种有效的风险管理解决方案跟踪审计是内部审计的重要方式和程序，通过跟踪审计建立建设项目重大风险预警制度，重要岗位权力制衡制度，完善内控审计检查制度。是由内部审计实施的风险管理解决方案之一。二、建设项目跟踪审计对企业全面风险管理的重要意义企业全面风险管理的重要意义跟踪审计是企业风险管理流程的重要程序跟踪审计是集团公司管理层以及各职能部门对全系统内建设项目风险管理的工作程序，同时跟踪审计嵌入建设项目的管理程序，成为建设项目实施风险管理流程的一项重要程序。跟踪审计是风险管理信息的沟通渠道主管部门委托的跟踪审计，是连接主管部门和建设单位上下级之间的沟通渠道、也是连接各部门间和业务单位之间的沟通渠道，确保信息沟通的及时、准确、完整，实现风险管理信息的畅通和公开透明。。跟踪审计与工程监理的独立性三、建设项目跟踪审计的专业定位独立性跟踪审计以成本计量与控制为主题，工程监理以工程质量和进度控制为主题。跟踪审计对工程监理存在有益的牵制作用。目前的建筑施工和工程监理市场还不规范，两者互相勾结损害建设方利益的行为时有发生。跟踪审计作为第三方监督，对工程监理形成一定程度的牵制；建设方也可以增加一个意见来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，有利于提高工程决策水平。跟踪审计和工程监理为同一目的但在建设项目中所处角度不同，两者分工合理相互协调，形面良好的合力，能够达到1+1>2的效果，从而减少内耗、提高工程建设效率。。跟踪审计与建设单位工程组织管理的独立性三、建设项目跟踪审计的专业定位独立性跟踪审计一般由建设单位主管部门委托实施，从而建立有层次的、立体的监管方式，渗透于建设项目各个环节，加强对建设项目细节的掌控，从面对建设项目的工程组织管理机构也是良好的监督和促进作用。跟踪审计与财务审计的独立性财务审计的工作重点是对会计核算合法合规性的审计，依据是会计报表、企业帐册；跟踪审计的工作重点是成本计量，其依据的是施工合同、施工图纸、工程定额、施工工艺等。独立性三、建设项目跟踪审计的专业定位跟踪审计由执业注册造价工程师和注册会计师实施，他们是受过特殊训练的专业人士，具有丰富的专业经验，对建筑成本、价格、财务、及法律等均有专门知识。他们将积累的不同建设项目的工作经验应用于建设单位的投资过程，在发挥监督职能的同时，更重要的是一种专业服务，关注于成本的计量与控制。服务性跟踪审计对建设单位工程组织管理的服务性跟踪审计是内部审计的重要方式，是内部审计的创新。过去的结算审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证无法进行实事求是地判断，结算审计可能不全面和彻底。而跟踪审计由于是一种全过程的审计，审计人员亲自参与了整个建设过程，及时的将工程中的各种变化情况进行调整，得到各方的认可，减少了竣工决算的矛盾。可以客观公正地审定工程造价，帮助甲方节省投资。服务性跟踪审计对独立审计、内部审计的服务性建设单位中介机构审计部审计项目负责人集团公司四、跟踪审计工作的组织签订审计服务合同审批下发审计通知审计中介机构投标组织审前调查审计计划确定项目负责人审计中介机构招标审批编制审计工作方案组织审计进驻审核审前调查编制审计实施方案成立审计组签订审计服务合同确定中标审计机构否是否是是跟踪审计工作指导审计工作协调现场跟踪实施接受现场跟踪审计审核审批下发审计意见审核复核审核复核审计资料整理存档过程跟踪审计结论出具跟踪报告初稿出具跟踪审计报告移交审计资料执行审计意见书面征求意见执行反馈审计费结算审计费结算交换意见过程审计结论整改落实下发过程审计意见否否必要时是，必要时是，必要时授权范围内否是出具跟踪报告征求意见稿否否否是建设单位中介机构审计部审计项目负责人集团公司委托设计（勘察）管理的审计开工前基本建设程序审核建设项目开工前阶段

工程建设项目跟踪审计工作内容

建设项目实施阶段建设项目竣工阶段前期决策管理审计勘察设计工作审计前期财务管理工作审计招投标管理审计合同管理审计工程管理审计工程预算审计工程洽商、变更审计工程索赔审计初步设计管理审计初步设计概算审计施工图设计管理审计设计变更管理审计设计资料管理审计工程验收工作审计竣工结算审计竣工财务决算审计工程进度控制管理审计工程质量控制管理审计工程投资控制管理审计建安投资审计材料、设备投资审计工程进度投资审计工程概预算执行情况审计基建财务管理情况审计内部控制管理情况审计五、跟踪审计工作内容造价咨询的准备工作阶段咨询工作开始前的调查工作形成咨询调查报告项目管理架构项目建设的参建方项目管理内控流程项目投资结构及专业项目的投资情况工程概况建设单位管理制度汇报造价咨询工作流程制定项目授权制度并签发授权委托书提交成果文件的有效性条件送委托方的联系函委托单位的服务需求明确与其他服务单位间的业务关系项目派遣单确定项目负责人工作阶段工作程序及主要的内容工作的有效性成果任务派遣单工作联系函（按顺序编码）咨询工作调查报告中联执行的全过程造价咨询（跟踪审计）标准工作程序

将咨询工作转入后台启动预算编制或审核程序核对资料的份数、页数制定咨询工作计划工组建项目组并进行专业知识及业务培训接受咨询业务资料交接程序招标服务工作程序移交、接收双方签字确认资料交接管理工作程序咨询工作内容咨询工作依据咨询工作目标咨询组织机构人员岗位职责工作沟通计划工作时间安排各项工作程序招标服务工作程序工程计量.支付工作程序合同管理工作程序变更及索赔工作程序竣工结算工作程序委托方下达业务指令或通知(没有书面指令填写咨询业务确认单)编制或审核招标文件编制或审核招标标底、预算编制或审核工程量清单协助业主清标

造价咨询工作计划咨询业务指令或咨询业务确认单咨询意见或审核意见（报告）书专业知识及业务培训记录

造价咨询的准备工作阶段过程造价咨询实施阶段中联执行的全过程造价咨询（跟踪审计）标准工作程序---续工程计量.支付工作程序建设单位送交经监理确认的已完工程报表工程合同管理工作程序与建设、监理、施工单位共同勘察施工现场核实报告期完成工程形象进度并签字确认根据合同约定，计算已完工程的工作量报表差误进行核对报送建设单位将已完工程的进度款支付情况登记台帐合同管理的法律及专业依据合同签订前的专业咨询意见分包合同管理合同变更及补充协议的签订建立各种合同台帐分包的种类及范围分包合同的审批分包合同的管理分包合同的结算工程延期分类及原因工程延期的受理条件延期申请与审批程序工程延期的计算方法工程延期管理核定后的支付意见及累计支付台帐专业咨询意见书及合同台帐

过程造价咨询实施阶段中联执行的全过程造价咨询（跟踪审计）标准工作程序---续造价咨询成果阶段工程变更、计日工及暂定金额费用索赔工作程序向委托方出具正式咨询报告（或其他咨询成果文件）全工程造价咨询工作报告（或其他成果文件）的三级复核建立项目档案项目负责人对工程档案反映的业务质量进行审验送交档案室向委托方出具成果文件、咨询月报并按合同约定收取咨询费用进行交换、落实意见合理、正确的修改报告业务受理（指令或确认单）核实费用索赔符合性条件费用索赔的调查及证据核实费用索赔的计算索赔费用的台帐建立工程竣工结算工作程序转入后台启动结算审核工作程序委托方意见咨询业务指令或咨询业务确认单各种费用索赔的咨询意见书工程变更等各种费用索赔台帐结算审核意见（报告）书咨询报告或其他咨询成果文件收取咨询费用咨询费用的收支台帐符合存档要求的各种工程咨询资料

Y费用索赔的审批N中联执行的全过程造价咨询（跟踪审计）标准工作程序---续跟踪审计的最终目标是实现工程成本的计量与控制，成本计量与控制贯穿工程建设始终，跟踪审计的重要性体现在工程建设的以下核心环节：1、合同变更的管理2、合同实施的跟踪管理3、预付款及进度款的控制4、设备、材料采购价格的控制5、道德风险的控制成本计量与控制是贯穿工程建设始终的核心内容六、建设项目跟踪审计管理与控制的核心环节核心环节工程合同在工程开始前签定，是基于对未来情况预测的基础上，因此合同变更是工程管理的常态。业主需求的变化、设计施工图的不完善、工程环境的变化等都是导致合同变更的原因。六、建设项目跟踪审计管理与控制的核心环节合同变更的管理合同变更频繁是工程合同的特点合同变更对成本的影响不仅仅体现在单项施工费用的变化，同时还会影响如材料采购计划、劳动力成本安排、机械使用计划等，有此变更还会引起已完工工程的返工，因此其对成本的影响具有广泛性，需要专业人士进行计量与评估。合同变更对成本的影响具有广泛性造价工程师依据市场价格对不同的合同变更方案计量变更成本，并且对合同变更对成本影响进行动态评估，从而为选择合同变更方案的合理性和经济性提供支持，既使方案既符合功能需求，同时又实现对成本的控制。。跟踪审计的作用是对合同变更的经济性进行评价和选择在工程实施过程中，由于实际情况千变万化，导致合同实施与预定成本目标偏离，如果不采取措施，这种偏差由小到大逐渐积累。合同跟踪可以通过计划成本和实际成本累计曲线的对比分析，不断的找出偏差，并且可以进一步分析差异产生的原因，不断的调整合同实施，使之与总成本目标一致，这是成本管理和控制的主要手段。合同实施的跟踪管理是成本管理和控制的主要手段六、建设项目跟踪审计管理与控制的核心环节合同实施的跟踪管理通过合同实施的跟踪管理，在整个项目过程中一直清楚的了解合同实施情况，这是非常重要的。对合同实施过程尤其是隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。有些管理混乱、管理水平低的工程常常到工程结束时才发现实际损失，可这时已无法挽回。合同实施的跟踪管理是一种动态的成本管理和控制的方式预付款及进度款的控制是财务内部控制的重要内容，但其必须建立在成本计量的基础上。财务对预付款及进度款的控制体现在合规性审查，即是否符合合同、是否履行了审批流程等。但由于其不撑握工程成本的动态计量，往往出现“付超”现象，导致工程结算的纠纷。跟踪审计的重要工作内容即是动态的实现成本的计量与控制，通过与财务的协同合作，合理掌握预付款及进度款的控制，不仅节约资金成本，也控制了承包商履约风险。跟踪审计是财务内部控制的重要依据六、建设项目跟踪审计管理与控制的核心环节预付款及进度款的控制由于工程具有复杂性，并不是所有的设备材料都可以通过招投标方式采购。很大一部分如招标时暂定价材料、项目用料（包括规格）改变时等，由承包人根据工程量清单相似或相近项目的报价水平报价并经监理\发包人审核确认价格。同一类材料，不同品牌、型号、规格、厚度、质量等级、产地、种类等价格悬殊很大，对成本存在很大的影响。跟踪审计对采购环节进行监督，合理确定市场价格水平，从而控制工程成本。跟踪审计通过监督采购环节实现工程成本的控制设备、材料采购价格的控制项目建设的主要因素取决于人，因此对人的道德风险约束是内部控制的重要内容。跟踪审计作为内部控制的重要方式、以及工程建设管理架构的组成部分，能够很大程度上降低道德风险。跟踪审计作为重要的内控手段降低道德风险六、建设项目跟踪审计管理与控制的核心环节道德风险的控制建设项目普遍跨度较长，工程管理人员和监理人员有可能会因为与施工单位长期接触而弱化监督职能，甚至合伙损害建设单位利益。跟踪审计的介入增加了内控环节，建立了有层次的内控监督体系，形成了有效的监管。对工程管理机构和工程监理的道德风险控制吴江市市政供水二期工程是吴江市有史以来涉及范围最广、投资规模最大的市政公用设施工程，该工程包括建设一座日供水30万吨的净水厂以及遍布全市的78公里供水管道。该项目由香港港华集团投资，总投资5.5亿元，其中建安工程投资3.7亿（含甲供材）。七、案例—苏州吴江市市政供水二期工程（已完成项目）项目概况跟踪审计委托方：港华集团审计部建设单位：吴江华衍水务有限公司（港华全资子公司）实施期限：2008年1月1日至2009年9月30日委托合同：建安工程投资的比例加效益收费跟踪审计进入阶段：工程招投标阶段。委托方式：单项工程邀请招标项目委托工程招标预算的编制及合同咨询工程变更及重要隐弊工程四方现场确认工程进度款的审核对工程拆迁全程现场跟踪结算审核七、案例—苏州吴江市市政供水二期工程（已完成项目）工作内容紧密跟踪方式：我公司派驻3-4名专业人员常驻现场，直到审计工作结束；跟踪审计方式的选择：（1）港华在吴江的子公司为新设公司，只设一名预算主管，没有预算部；跟踪审计既是一种监督，同时也是预算服务的外包；（2）港华是从事市政煤气行业，吴江是其投资的第一个市政供水项目，专业上存在区别，需要借助外部专业力量；工作方式跟踪审计工作成果节约工程投资：过程中申报变更签证5199万元，审计核减金额1252万元，核减率24%；结算阶段送审建安