工程结算阶段的审计风险控制

谈工程结算阶段的审计风险控制关键词：工程结算；审计；审计风险工程竣工结算是在工程合同实施完毕后进行的价款结算。工程竣工结算审计的目标主要是对工程项目成本的真实性、合法性进行审查和评价。包括确定竣工结算的真实性，结算资料的有效性，竣工结算的合法性和正确性。竣工结算审计一般包括以下内容：审核工程合同以及履行情况、经济指标的审查、工程量的审查、现场变更和签证的审查、材料和设备费的审查。竣工结算的审计，能够避免资金的浪费，防止虚假事件的发生，合理控制项目投资额，对工程项目资料进行最终的整理和完善，维护甲乙双方的利益。竣工结算审核的结果，确定了固定资产投资额，即项目的最终造价，为最后移交固定资产时各固定资产价值的确定打下坚实的基础。竣工结算审核的结果是承包人向发包人结算的依据，结算完成后，双方的经济关系和法律关系也告结束。因此，结算阶段的审计是工程项目造价控制的最后一道关卡，也是工程审计中最重要的阶段，是审计风险最大的阶段。竣工阶段审计风险，主要来自项目竣工结算是否严格按照施工合同的规定执行、对工程量计算与计价、相关费用的核定、设计变更、工程签证的手续齐全性与竣工项目的一致性进行审核、确保计算无误、计价正确、深度符合规定要求、计价基础、结算方式、审计方法，特别是变更部分调整方法等，往往容易出差错，是结算阶段审计风险需要重点控制的部分。为了使审计工作更加细化，并且更多地关注审计风险重点分布的领域，我们将计划阶段、实施阶段和报告阶段进行细化，分为五个阶段：首先，通过调查、认识、评价、测算等方式找到审计的重点部分，并识别出审计风险重点分布的领域，以达到认识潜在风险，确立重点审计的范围，这部分工作一般放在审计计划的最前面。在工程项目竣工结算阶段具体表现为：制定审计实施方案，进行现场勘察，审查工程项目经济合同内容的有效性、真实性，审查签证记录的真实性、合法性、时效性以及是否偏离市场公允值，是否与事实相符。其次，对审计所依据的资料来源进行调查和评价，找出审计过程中容易出现失误的部分，这部分工作一般安排在审计工作的期中。在工程项目决策阶段具体表现为：A：确认重要的估计和资料。比如，在现场勘察阶段的审计工作包括：审查施工情况是否与竣工图相符；施工情况是否与送审结算书内容相符；经过现场丈量的工程项目的宽度、长度、高度是否与结算数据相符；工程项目是否按图纸做到位；施工材料的品种、规格、数量，是否与送审的结算书一致；对勘察的内容与送审的结算书不一致的地方做好记录，建设单位、施工单位、审计单位应在勘察记录上签字，所谓审计证据；审计人员在实施审计验证前，要求建设单位、施工单位位参加审计前会商，相互沟通情况，具体议定审计中有待明确和落实的问题。B：对各项过程取得了解，考虑何处可能出错。比如，平整场地、挖土方、工程量的计算是否符合计量规则和竣工图纸标注尺寸，有没有重复和漏算。地槽、地坑回填土的体积是否扣除了基础所占体积。放坡，工作面的加宽以及其他措施费在报价当中是否已经考虑。墙基与墙身的划分是否符合规定，算规则按立方米或者平方米、米计算的砌体，有无混淆，错算或者漏算。卷材、涂膜防水是否考虑弯起部分，斜屋面是否按斜面积计算，地面防水是否按规定扣除了相关构件面积。再次，根据前面了解和评价的结果，对所有的风险进行系统地评估，按类别归为固有风险、控制风险、检查风险，并建立起一套完善、高效、可靠的审计程序。对被审计单位风险控制的审计，主要体现为对被审计单位的管理系统是否有效、控制体系是否严密、分工职责是否完善作出判断。针对判断的结果，再进一步对发生错报的可能性进行判断，再有针对性地确定具体的审计流程和采用的审计方法。这部分工作一般也是安排在审计的期中。具体包括：确认审计的重点部分控制内容；了解重要的控制流程，绘制流程图；研究判断错报可能发生的环节，包括判断流程中重要的步骤、把审计的控制目标与流程中的重要步骤之间建立联系、确认审计对象可能发生错报的部分；判断事前控制、事中控制、事后控制的适用范围。结算时，竣工结算资料起着非常重要的作用。在审计时，应确认每一项工程资料都是真实有效的，比如竣工图必须要有建设单位或经授权的监理单位有关工作人员签字确认，变更材料核价表、清单外单价审批等工程签证要有建设单位或经授权的监理单位有关人员确认。竣工阶段资料中各项数据与竣工图纸和实际工程应当一致。竣工结算的编制应符合相应原合同、定额、标准和有关规定，认定竣工结算的合法性，即检查其能否作为竣工结算的合法依据，是否具有法律效力。然后，在综合性审计流程的基础上，进一步细化审计计划，建立实施性的审计程序。具体内容如下：根据评估作出的不同的风险程度，为每一类重要认定拟定不同的查核方法；拟定审计程序以供控制测试及实质性测试之用；执行内部控制测试；根据测试结果最终评估控制风险；根据所确定的察觉风险水平的高低，执行实质性测试。所谓审计证据，是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。在工程竣工结算阶段，审计证据种类众多，包括：施工合同、补充合同或协议书，全套施工图、设计变更签证单，工程预结算书及工程量计算书，主要材料耗用明细表以及调价材料计算明细表，施工单位投标书（包括承诺书、施工组织设计或施工方案等），建设单位预付款说明，建设单位供料明细表，招标文件、招标答疑纪要，工程隐蔽资料，施工日记，现场签证的工程量核定单，设计变更及图纸会审纪要，开工报告及工程延期联系单，工程竣工验收资料，施工企业资质等级证书，其他有关影响工程结算的资料。作为工程造价控制的最后一关，工程结算审计既是审计取证的过程，又是对工程各个阶段的审计工作进行总结整理的过程，对于工程审计质量的控制起着关键的作用，对审计风险有着非常重要的影响。审计取证和整理审计资料是工程阶段审计实施中的两个重要环节。审计证据的收集是审计取证过程中一项重要工作。首先，所收集的证据必须具有客观性、相关性、充分性和合法性。其次，在对工程量、定额项目、主要材料价格、取费费率等项