财务基础会计学讲义

FM365辅导课件文稿 根底会计学前言第一章 总论第四节会计核算的根本前提第五节会计核算的一般原那么第六节会计核算的方法第二章 会计科目和账第一节会计要素第四节账户及其根本结第三章 复式记账第四章 账户和借贷记账法的应第一节工业企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节产品销售业务的核算第六节财务成果业务的核算第五章账户的分类第一节账户按经济内容的分类第二节账户按用途和结构的分第六章 会计凭证第一节会计凭证的意义和种类第二节原始凭证的填制和审核第三节记账凭证的填制和审核第四节会计凭证的传递和保管第七章账簿第一节账簿的意义和种类第二节账簿的设置与登记第三节账簿登记和使用的规那么第四节结账和关于账第八章 会计核算形式第一节会计核算形式的意义第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节多栏式日记账核算形式第五节汇总记账凭证核算形式第六节日记总账核算形式第七节通用日记账核算形第九章 财产清查第一节财产清查的意义和种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理会计报表财务状况报表财务成果报表财务评判指标几其计算第十一章 会计工作的组织第四节会计法规制度第五节会计电算化三套模拟题辅导根底会计学前言下面我们开始学习根底会计课程，在讲课之前我先说一下学习这门课程应该注意的问题，根底会计学是全国高等教育自学考试会计专业方向的专业根底课，也是学习工业企业管理、商业企业管理、财政、税收、金融、统计等专业共通学习的一门根底课，本课程自学考试指定的教材是由全国高等教育考试指导委员会组编，由王俊生主编的根底会计学，中国财政经济出版社出版。为了讲课方便，我们选用了一九九九年十二月第一次印刷的三十二开本的教材，学习本课程必需明确课程的性质和学习的目的、课程体系结构、学习要求和学习方法。下面首先讲一下课程的性质和学习的目的。会计学是一门经济管理的应用科学，根底会计学是会计学科的入门课程，是为学习后续的专业会计课程打根底的，根底的含意就是根本理论、根本方法和根本技能，也就是说这门课主要阐述的是会计的根本理论、根本方法和根本技能。由于记帐、算帐、报帐、向决策人提供有用的会计信息，是会计工作的根本，因而本课程在概括阐述会计根本理论和会计工作组织的根底上，主要是阐述会计核算方法的原理和操作技能，重点是借贷记帐法的原理和实务，目的是经过本课程的学习，从理论、方法和操作技能上为学习会计核算业务打下坚实的根底。第二，讲一下课程体系结构全国高等教育自学考试指导委员会颁发的?根底会计学自学考试大纲?，依照会计专业自学考试要求规则了自学考试大纲的实施要求、课程考试内容和考试目标等等，根据大纲第一局部就是会计根本理论局部，主要就是第一章所讲述的内容。第一章总论，从理论上概括说明会计的根本概念、会计的职能、会计的关于象、会计的任务、会计核算的根本前提和一般原那么，以及会计核算的方法体系等；第二局部是会计核算根本方法局部，囊括第二章至第十章，在这局部，系统讲述会计核算的各种专门方法和应用会计核算方法进行会计业务处理的根本程序。其中第二章至第五章阐述会计要素和会计等式、账户和复式记帐原理及其应用、账户分类等，这局部内部是本课程的核心内容。第六章至第十章阐述会计凭证、账户、会计核算形式或者叫做会计核算的组织程序、财产清查和会计报表，根据记帐原理接合各种凭证、账户和报表的格式说明记帐和编表的实务；第三局部是会计工作组织局部，就是第十一章的内容，主要阐述会计工作组织，囊括科学组织会计工作的意义和要求、会计机构的设置和组织分工、会计人员的职责和权限、会计法规制度的种类和制定以及会计电算化等。第三，简要的说明一下课程学习的要求：第一点，学习课程内容要处理好全面和重点的关系，要在全面系统学习的根底上把握重点，而不能采取猜题、押题式的学习，只有关于课程进行了全面学习，才能真正理解课程的根本的内容，而课程的根本内容就是课程的重点，就是学习和考试的重点所在，这是第一点；第二点，学习根底会计学，要注重原理的学习，要吃透原理，活学活用。根底会计学课程主要是阐述会计核算的原理，囊括会计的根本理论和会计核算方法的原理，因此学习时一定要从原理的角度理解和掌握课程的内容。例如：学习各种会计核算方法时，不能就方法论方法，要理解它的理论依据，既要学会应当怎样做，又要弄懂为什么要这样做。所谓活学活用是指关于课程内容不要理解过死，活学活用的根底是吃透原理，因为只有弄懂了原理才能举一反三，只有掌握了原理才能根据具体情况应用会计核算方法，发挥会计的职能作用；第三点，学习中要处理好识记、领会和应用的关系，在自学考试大纲实施要求中关于各章规则了考试目标，囊括考试知识点和考试要求，这里的考试要求是指需要考生掌握知识的深度和应用知识的能力，并且具体规则了识记、领会、应用三个能力层次，其中应用层次又细分为简单应用和综合应用两个子层次。识记、领会、应用三个层次是相互联系的递进等级关系。下面我诀别讲一下。识记，是指能认知有关的概念、原那么、方法的含义并且能表述和判断其是非，这是最低层次的要求，这门课的内容学习不能停落在识记这个最低层次的要求上。比拟高的层次是领会，就是在识记的根底上能全面理解、把握有关的根本概念、原那么、方法并且能表述其根本内容和根本道理，分析相关的区别和联系，但是识记和领会还不够，还要会应用，这是最高层次的要求。处理某些实际问题，进行计算和帐务处理。其中简单应用是指能应用学过的一两个知识点去计算、分析、处理某个业务问题。综合应用是指能应用学过的假设干个知识点，综合的计算、分析、处理比拟复杂的业务问题。鉴于上述，考生在学习本课的内容时，一定要注意考试大纲的考试目标中关于各章节内容的能力层次的要求；第四点，简要的说一下课程学习的方法，关于根底会计学课程的学习方法，在自学考试大纲实施要求中，已做了比拟全面的阐述。指出根据自学考试考生的情况，学习当中应该着重掌握以下几个环节：一、认真阅读教材；三、做好读书笔记；四、独力完成作业等等。这里仅就上述问题做一些补充。第一，就是关于阅读教材问题。学习有许多环节，但是认真阅读教材是最根本的学习环节，只有真正掌握了教材的内容其它学习环节才能搞好，认真阅读教材关于自学考试的考生来讲，特别是其所在地区没有时机参加社会助学单位举办的学习辅导班，得不到教师关于教学内容和学习方法给予指导的考生来讲，更具有重要的意义，在阅读教材前应该首先看自学考试大纲，自学辅导书，了解每一章的学习目的和要求、内容、要点、考核目标，然后，系统全面的读书。第一遍可以粗读，掌握每章的内容、梗概，弄清每一章的重点和难点，然后进行精读。精读除了全面理解各章节根本内容外，要着重的搞懂重点攻破难点，并且且把各节各章内容联系起来进行思考，做到融汇贯穿，由于是初学会计许多内容、概念要反复阅读教材才能领会，有的还要接合复习题、作业才能悟出其中的道理。根底会计学是一门技术性比拟强的课程，主要内容是阐述会计核算的根本业务方法，关于会计核算方法的学习，要依照教材章节的顺序，循序渐进的学习，只有弄懂了每一种方法才能掌握方法之间的联系，才能掌握整个的方法体系，关于于具体业务的帐目处理、帐簿组织、帐表结构扎扎实实地学，不要满足一般的了解其大约就行了，否那么的话就很难到达学习的要求。根底会计学课程的学习，具有一定的难度，特别是关于初学者来说许多内容、概念都是第一次接触，难度很大，关于此考生必需要有足够的思想准备。还要学会应用知识的能力，看书时好似是懂了，但是一做作业就可能发现并且未真懂，或者第一，就是看清题意、理解题意、明白每个题目的目的和要求，这是做作业首先要注意的问题；第二，就是注意题目提供的资料和限制的条件，一般讲题目中给的资料、情况都是有用的，但要弄清这些资料是干什么用的。所谓限制条件，例如：编制会计分录，除了某时期发生的经济业务外，如果题目里面规则有总帐会计科目，那就是要求在编织会计分录时一定要使用规则的会计科目，否那么就算错；第三、做题的时候内容不要遗漏、顺序不要颠倒，会计科目或者报表的工程的名称要写准确，数字计算要仔细不要出错；第四、题目做完后要仔细检查是否契合题意，文字数字有无错误，核算程序是否契合要求，是否清晰、明了。第五、做完作业要认真思考，作业的目的是否到达，也就是经过作业是否到达稳定所需知识，锻炼根本技能，提高应用知识能力的目的。以上是关于学习方法做的补充。2000课程试卷采用的题型进行分数比例为：102020103010第一章 总论本章共设六节，概括地阐述会计的根本理论，诸如会计的职能、性质、会计关于象、会计任务、会计核算的根本前提和一般原那么，以及会计核算的方法体系等等。学习本章要求着重理解会计的根本职能和现代会计职能的特点，掌握会计的根本概念、会计的关于象和任务，在关于会计核算的根本前提和一般原那么概括了解的根底上明确会计核算的主要方法及其相互联系。会计的根本理论是关于会计实践经验的理论概括，因而这局部内容关于缺乏实际工作经验的初学者来说大多比拟抽象，不好理解，因此，学习时可以先关于这些问题进行一般的了解，在学习会计的各种根本方法和会计工作组织时做进一步的理解，在学完本课程全部内容以后，再回过头来关于这些问题做比拟深入的理解。第一节 会计的根本概念什么是会计？这是学习会计课程首先遇到的问题。关于于这个问题教材是从两个方面进行说明的：第一，会计的产生和开展；第二，会计的职能，在这个根底上概括了会计的含义。下面我们首先看第一个问题，会计的产生和开展。会计是怎样产生的？这里边强调了会计的产生与生产开展和加强经济管理提高经济效益要求的联系，讲到人类要生存，社会要开展就要进行物质资料的生产，生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果，另一方面要发生劳动消耗，囊括人类、物力的消耗，在一切社会形态中，人们进行生产活动时总是力求以尽可能少的劳动消耗取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益，为了到达这个目标，就必需在不断改革生产技术的同时关于劳动消耗和劳动成果进行记录、计算并且加以比拟和分析，这就产生了会计。所以我们说会计是适应生产开展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生的。1从事这一工作的专职人员，这就是最初会计的特点。关于近代会计在教材的第二页第一段第五行是这样表述的，一般认为从单式记帐法过度到复式记帐法是近代会计形成的标志。即十五世纪末意大利数学家有关复式记帐论著的26行，一般认为本钱会计的出现和不断完备，在此根底上管理会计的形成，并且与财务会计相因而截止目前在国内，关于会计还没有一个统一而完整的定义，具有代表性的一种认为会计是一种信息系统；另外一种观点认为会计是一种管理活动。因此，为了说明什么是会计，就必需综合会计的一切特性，并且从会计的实践出发，首先了解会计所具有的职能，和现代会计职能的特点，然后再关于会计的含义进行理论概括。下面讲述第二个问题，会计的职能。职能是指某一事物本身所固有的功能，所谓会计的职能就是指会计在经济管理中所具有的功能。关于这个问题马克思在?资本论?中有精辟的论述，指出“进程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为关于进程的控制和观念总结的簿记就越是必要〞，这段话后面还有两句，是这样讲的，“簿记关于资本主义生产比关于手工业和农业的分散生产更为必要，关于公有生产比关于资本主义生产更为必要〞。这里讲的薄记指的就是会计，这里讲的进程指的是再生产进程。这段话囊括两个意思：一，搞经济离不开会计，经济越开展会计越重要；二，会计的根本职能，是关于再生产进程的控制和观念总结，我国会计界把控制理解为监督，把观念总结理解为反映，后来在制定会计法的时候没有用反映，而是用的核算，所以反映和核算是同义语。为什么把观念总结理解为反映呢？有的文章是这样解释的，所谓观念总结就是利用观念上的货币关于再生产进程所发生的经济活动进行综合反映。所以根据以上分析反映和监督是会计两项根本职能，会计的职能随着经济的开展和会计内容、作用的不断扩大而开展着，与传统会计相比拟，现代会计随着市场经济的开展和科技水平的提高，具有了新的特点。关于于会计职能的学习主要把握以下两点，一是根本概念，就是什么是会计的反映职能、什么是会计的监督职能；第二就是掌握现代会计反映职能和监督职能的特点。大家看下面，第一讲会计的反映职能，什么是会计的反映职能呢？我们讲会计的反映职能就是指会计具有这样一种功能，就是经过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供信息的功能。现代会计反映职能具有哪些特点呢？这个特点是比拟来讲的，就是会计核算与统计核算和业务核算相比拟，现代会计与传统会计相比拟它具有哪些特点。关于反映职能特点教材里边概括了四点：第一，会计主要是利用货币计量综合反映各单位的经济活动情况，为经营管理提供可靠的会计信息，从数量方面反映经济活动可以采用三种量度：实物量度、货币量度和劳动量度，就是依照劳开工时来计量。而主要利用货币计量从数量方面综合反映各单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特点。我们这里边讲的主要利用货币计量，也就是说其第二个特点，会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来为各单位的经营决策和管理控制提供依据。这个特点是指现代会计与传统会计相比拟来讲的。传统会计的反映职能主要是关于已发生的经济业务进行事后的反映，现代会计不仅进行事后的反映，还要为各单位的经营决策和管理控制提供依据，因此还囊括事前的反映和事中的反映；第三个特点就是会计反映应具有完整性、连续性和系统性。这是指会计核算与统计核算和业务核算相比拟，它还具有这样一个特点。所谓完整性就是指凡属于会计反映的内容都必需加以记录不能遗漏；所谓连续性是指关于各种经济业务应当依照其发生的时间顺序依次的进行登记，而不能有所中断；所谓系统性是指会计提供的数据资料，必需在科学分类的根底上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。只有依据完整连续和系统的数据资料才能全面、系统的反映各单位的经济活动情况，考核它的经济效益，这是第三个特点；第四个特点主要讲就是随着电子计算机引入会计领域，会计传统工艺同现代电子计算机相接合，它反映的方式从手工薄记系统，逐步开展为电子数据处理系统，这就极大的加强了会计获取多种经济信息的能力和传递各种信息的能力，使会计信息变得更为完备、越发即时、灵敏、准确，更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。第二，会计的监督职能。职能呢？监督职能就是指会计具有依照一定的目的和要求利用会计反映所提供的经济信息，关于企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之到达预期目标的功能。它的特点：前边我们讲到反映职能主要是经过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。比方资产、负债或者是本钱费用等等，监督就是依据这些价值指标进行的。比方说：利用资产指标可以了解企业在一定时期资产的总额及其结构，考核企业资产的利用情况，以提高资产的利用效果；第二个特点，会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，囊括事前、事中和事后的监督，我们前边讲到会计反映囊括事前、事中和事后的反映，那么监督是和反映同时进行的，因此也囊括事前、事中和事后的监督，所谓事前监督是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项方案费用预算时，关于各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查；事中监督是指在日常会计工作中关于已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，使其依照预定的目标和要求来进行。事后监督是经过分析与取得的会计资料，关于已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行的考核和评判。会计的这两项职能是什么关系呢？大家看第六页的第三段会计的反映职能和监督职能是不可分隔的，二者的关系是辩证统一的，没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映会计监督就失去存在的根底。前面我们曾经讲到关于什么是会计，为了说明这和现代会计职能的特点，然后再进行理论概括。大家看第六页第三个问题，会计的含义，经过以上分析我们可以关于会计做如下界定，会计是以货币为主要计量单位，并且利用专门的方法和程序，关于企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成局部，这里明确指出会计是一项管理活动，这种管理活动主要是以货币为计量单位，并且利用专门的方法和程序关于各个单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，它的宗旨就是提供经济信息和提高经济效益是这样一项管理活动，因而它是经济管理的重要组成局部。第二节会计的关于象什么是会计关于象？会计关于象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体。关于这个问第二就是会计关于象在企业中的具体表现，具体讲就是会计要素。我们先看第一个问题，就是会计关于象的一般说明，马克思关于会计是关于进程的控制和观念总结的论述，已经明确指出这个进程就是会计反映和监督的关于象，这是关于会计关于象最一般、最概括的表述，这里讲的进程指的就是社会再生产进程，它是由各个企业、行政事业单位共通进行的，在商品、货币经济条件下社会再生产进程既可以表现为使用价值的运动，就是各种物资的生产和交换，也可以表现为价值的运动，也就是价值的形成、实现和分配。会计主要是利用货币计量，关于再生产进程的经济活动进行反映和监督的一项管理工作，因此再生产进程当中发生的、能用货币表现的经济活动叫做资金运动，就构成了会计的一般关于象，所以从这个论述当中也可以看到，会计关于象不是再生产进程中的全部经济活动，而是其中能够用货币表现的方面。以上是关于会计关于象的一般说明。第二，会计关于象在企业中的具体表现。会计关于象在企业中可表现为企业再生产进程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产进程中的资金运动。以工业企业为例，工业企业的资金运动，按其运动的程序，可分为资金投入、资金周转、资金退出三个根本环节。相关于而言，工业企业的生产经营进程可以划分为供应进程、生产进程和销售进程。大家看下边这个图式，随着企业供产销的不断进行，企业的资金也成品资金，最后又转化为货币资金。在生产进程中，资金的消耗转化为生产费用，为生产一定种类、数量产品，所支出的生产费用的总和就构成了产品本钱；在销售进程中，企业企业的实现利润还要进行分配，一局部退出企业，另一局部要重新投入企业的生产周转。上述进程由于资金的取得、应用和退出等经济活动，所引起的各项财产和资源的增减变化情况，在经营进程中各项生产费用的支出和产品本钱形成的情况，以及企业销售收入的取得和企业纯收入的实现分配情况，就构成了工业企业会计的具体关于象，将上述企业会计关于象的具体内容按其经济特征进行分类，就可以确定出企业的会计要素。大家看图示，企业的资金不管占用为什么形态，可以统称为资产。企业的资金主要来自两个方面，人们习惯于把从债权方取得的资金称为负债，把企业一切者投入的局部称为而企业取得收入，而消耗资产的货币数额称为本钱费用，收入与费用之间的差额也就是企业应用资金所取得的增值额，被称为利润。上面讲的资产、负债、一切者权益、收入、费用、利润就是一般所说的会计关于象要素，或者会计要素，可见会计要素就是关于企业会计关于象依照其经济特征所作的分类。以上就是讲会计关于象两个层次的表述，第一局部就是关于会计关于象的一般说明，第二局部就是会计关于象在企业中的具体表现。关于会计要素，在第二章还要做详细的阐述，大家学习的时候要注意把一般关于象和会计要素接合起来复习。第三节 会计的任务会计任务是怎么提出来的？它决定于什么？会计任务与会计职能、会计关于象是什么关系？在第九页最下面一段，这里讲到会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并且受会计关于象的特点所制约，大家注意这一点。第二点就是会计的根本任务是什么？教材的第九页最下边一行和第十页就讲到会计的根本任务是依照国家的财经法规、会计准那么、制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并且利用取得的信息帮助单位外部和内部的信息使用者进行经营决策，借以提高经济效益，根据这个总的任务，把它具体化，可以概括为三个方面：第一，就是反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算，这里强调是提供信息。这里主要强调的是各单位关于财经、政策、法令、制度的执行情况。第三，充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。从这个表达当中可以看出来，会计任务就是会计职能的具体化，但是会计职能具有稳定性，而会计任务是由会计人员经过会计工作的实践来完成的，关于于这一点学习的时候，特别在学习会计实务时要注意与会计任务的联系。第四节 会计核算的根本前学习这些内容要注意以下几点。第一，什么是会计核算的根本前提？第二，为什么要规则这些根本前提？第三，我国企业会计的准那么是怎样规则的？第四，就是如何理解各个根本前提条件以及它们之间的关系。以加深理解。会计核算根本前提或者叫做会计假设，是指为了保证会计核算工作的正常进行和会计信息的质量，关于会计核算的内容、范围、根本程序和方法所作的限制，并且在此根底上建立会计核算的一般原那么。会计核算之所以需要一定的前提条件，是因为会计实务中存在一些不确定的因素。例如核算范围有多广？经营范围有无限制？以及如何分期，计量根底是什么，币值是否稳定等等。组织会计核算工作先要明确这些前提条件，因为有什么样的前提条件就有什么样的会计核算原那么。依照国际贯例接合我国情况，我国企业会计准那么规则：企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的根本前提。第一，会计主体。会计主体是指会计所效劳的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，通俗讲，说为谁去作帐，这个谁就是主体。会计主体明确了会计工作的空间范围，提出会计主体概念，就是为了把会计主体的经济业务与其它会计主体以及投资者的经济业务划分开。当然，作为会计主体必需具备三个条件：〔1〕、具有一定数量的经济资源；〔2〕、进行独力的生产经营活动或其它活动；〔3〕、实行独力核算，提供反映本主体经济情况的会计报表。第二，持续经营。持续经营是指会计核算应该以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。持续经营这个根本前提明确了会计工作的时间范围，这个持续经营是从会计主体这个根本前提引申出来的，就是会计主体确定以后，只有假定作为会计主体的企业或者行政事业单位是持续正常经营的，会计原那么和会计程序才有可能建立在非清算的根底之上，不采用合并且、破产清算的那套处理方法。这样才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。教材里边举例说，只有在持续经营前提下企业的资产和负债才区分为流动的和长期的；企业的资产才以历史本钱计价而不以现行本钱和清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并且为采用权责发生制奠定根底，那么这个问题将来我们学到后边大家注意跟这个根本前提的联系，以加深关于这些问题的理解。第三，会计分期。会计分期是指把企业持续不断的生产经营进程划分为较短的、等距离的会计期间以便分期结算帐目，按期编制会计报表。很鲜明这种根本前提又是从持续经营引申出来的，假定我们企业在工商局注册经营十年，我们不可能等十年完了以后，再去结算帐目编制会计报表，因此把这个整个经营进程，要划分为等距离的会计期间，那么什么是会计期间呢？就是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规则的起止日期。会计期间主要是确定会计年度，企业会计准那么和会计法都规则了我国会计年度是自公历一月一日起到十二月三十一日止，我们学习这个问题，当然是一般的了解什么是会计分期，什么是会计期间，但是有了会计期间这个前提，才产生本期、非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原那么，这些问题在这个地方提到，但是还不太好理解，将来我们学到后边要注意跟这个的联系。第四，货币计量。货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果，或其它单位的经营活动都经过货币计量予以综合反映，其它计量单位虽然也要使用但是不占主要的地位，这我们前边已经讲到了，因为会计主要是以货币计量综合反映各单位的经济活动，在我们企业管理里规则，会计核算应该以人民币作为记帐本位币，有外币收支的企业也选定某种外币做为记帐的本位币，但是编制会计报表应当折算为人民币来反映，学习这个根本前提要注意一点，就是以货币作为统一计量单位包含的币值稳定的假设，而实际上币值本身的价值是有可能变动的。将上述四种会计核算的根本前提综合起来就是会计要确定会计工作为之效劳的特定单位和范围，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下，选择恰当的会计方法关于日常的经济业务记录、计算和反映，并且按等距期间定期完整、即时、准确地编制出会计报表，这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论根底。第五节会计核算的一般原那么学习这一节首先要弄清楚什么是会计核算的一般原那么？我国企业会计准那么规则的会计原那么有哪几项？重点是理解各项原那么的要求，以及这些原那么在会计处理中的应用。什么是会计核算的一般原那么？会计核算的一般原那么是关于会计核算提供信息的根本要求，是处理具体会计业务的根本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求。我国企业会计准那么规则：会计核算的原那么一共有十二条。表达了我国社会经济环境关于会计核算的要求，这十二条大体上可以划分为三类。第一类，有关总体性要求的原那么，囊括客观性原那么和重要性原那么；二、有关会计信息、质量要求的原那么，囊括有用性原那么、可比性原那么、一贯性原那么、即时性原那么和清晰性原那么；历史本钱原那么和划分收益性支出与资本性支出原那么。这种划分并且不是绝关于的，可能有交叉，而且在不同教材当中划分也不完全一样，只能作为参考。第一类，有关总体性要求的原那么。一、客观性原那么。客观性原那么又称真实性原那么，是指会计核算提供的信息，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠，也就是说会计核算所提供的会计信息必需确实可靠，必需建立在可查证的根底上，并且且工程完整，手续完备。为了到达这一要求，必需严格执行会计制度，加强会计核算的根底工作，提高会计人员的业务素质，建立健全内部控制制度和关于会计核算资料的稽核制度。二、重要性原那么。什么是重要性原那么呢？重要性原那么是指会计报表在全面反映企业财务状况和经营成果的同时，关于重要的会计事项应当单独核算、单独反映，而关于不重要的会计事项那么可以适当简化或者是合并且反映，以集中精力抓好关键。这里就涉及到一用者进行决策时的影响程度来确定，进而确定该核算工程的精确程度。第二类，有关信息质量要求的原那么。〔这类囊括五项原那么。〕一、有用性原那么。有用性原那么又称相关性原那么，是指会计核算所提供的经济信息应该有助于信息使用者作出经营决策，会计提出的信息要同决策相关联。会计的目标就二、有关各方主要是债权人和投资人。三、就是企业内部经营管理者。我国企业会计准那么规则：企业的会计信息应当契合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方主要是债权人和投资人了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。这三点很重要，大家一定要记住。这是关于有用性原那么的要求。第二、可比性原那么。第三、一贯性原那么。这两项原那么实际上是一个问题的两个方面，可比性原那么解决的是不同企业之间在同一会计期间横向可比的问题，一惯性原那么解决的是同一企业在不同会计期间的纵向可比问题。什么是可比性原那么呢？是指会计核算应当依照规则的处理方法进行，会计指标应当口径一致以便在不同企业之间进行横向比拟，在这里强调的是不同企业之间，在计算会计指标时应当口径一致，相互可比。一贯性原那么是指各个企业和行政事业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不能随意变更，以便于关于前后时期会计资料进行纵向比拟，如果有变更的话，在报表附注当中要说明。这是关于这两项原那么。第四、即时性原那么。第五、清晰原那么。〔比拟好理解。〕这个大家自己看。第三类，是有关确认计量要求的原那么。这类原那么一共囊括五项，这里边有些原那么难度比拟大，大家注意。第一、划分收益性支出和资本性支出的原那么。那么什么叫收益性支出？什么叫资本性支出？大家注意，这里讲到依照这个原那么的要求，凡为取得本期收益而发生的支出也就是支出的收益只与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种资产支出，即支出的效果与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益，大家要注意的问题是如果一项收益性支出按资本性支出处理了，那么就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。相反如果一笔资本性资出按收益性支出处理了，那么会出现多计费少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损以及资产价值偏低的结果。但在会计实务中也存在这样一种贯例，就是关于那种支出数额较少，或者单位价值比拟低，未来收益不多或者未来收益很难衡量的资本性支出，为了减化核算也作为收益性支出处理了。第二、配比原那么。配比原那么是指关于一个会计期间的收入和与其相关的本钱费用应配合起来进行比拟，在同一会计期登记入帐，以便计算本期损益。依照这个核算要求在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的本钱费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否那么就是造成经营成果虚假不实。第三、权责发生制原那么。权责发生制原那么是会计核算的重要原那么之一。这一原那么的贯彻执行，直接关系到各期收入和费用确实认和损益的计算。会计核算的根本前提之一是会计分期，经过会计分期将企业实行不断的生产经营进程划分为较短的等距的会计期间，由此产生了本期与非本期的区别，由于会计核算是分期进行的，在会计期间取得的收入和发生的费用，有些在相邻的会计期间是相互交错的。例如前期预付费用，后期受益，或者前期受益后期付费，又如前期发出商品后期受到损坏，或者先预收货款后期发货等等。关于这些收入和费用规属期确实定，在会计处理上通常有两种不同的方法，一种是收付实现制或者叫做现收现付制，是依照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用规属期，另一种是权责发生制，也叫做应收应付制，是依照权限和责任是否发生来确定收入和费用的规属期，那么依照权责发生制的要求，但凡本期实现的收入和发生的费用，不管款项是否收付，都应该作为本期的收入和费用入帐，凡不属于本期的收入和费用即使款项已在本期收付也不能作为本期的收入和费用处理，权责发生制是我们这一节内容的一个重点，也是一个难点，希望大家很好的学习。第四、历史本钱原那么。历史本钱原那么又称实际本钱原那么或原始本钱原那么，是帐面的历史本钱不得任意变动。第五、谨慎原那么。这又是学习当中一个难点，谨慎原那么又称稳健性原那么、审慎性原那么，是指在处理企业不确定的经济业务时，应该持谨慎的态度，也就是但凡可以遇见的可能发生的损失和费用都应予以合理的估量、确认并且记录，而没有确定把握的收入，那么不能予以确认和入帐，以不抬高资产和收益也不压低负债和费用，来有效的躲避不确虚增利润的方法。以上原那么有的在我们这门课程中涉及的很少或者根本上没有涉计，所以我们这一节的学习主要应从理论上掌握这些原那么的概念和这些原那么的要求。第六节 会计核算的方法这一节首先要弄清楚会计方法和会计核算的方法之间的关系，会计方法是用来反映和监督会计关于象，完成会计任务的手段，会计方法囊括会计核算的方法、会计分析方法和会计预测、决策的方法等等。会计核算是会计的根本环节，会计分析、会计预测和决策都是在会计核算的根底上利用会计核算资料进行的，我们这门课主要阐述会计核算的方法。这是初学会计必需掌握的根底知识，会计分析、会计预测、决策的方法在相关的课程中接合具体业务讲述。二、会计核算的方法，这是我们这一节学习的重点，关于于会计核算方法的学习，要求着重理解每种方法的含义、作用以及各种方法之间的相互联系。什么是会计核算的方法？会计核算的方法是关于会计关于象进行完整、连续、系统的反映和监督所应用的方法主要囊括以下七种。一、设置会计科目。设置会计科目是关于会计关于象的具体内容分类进行核算的方法。什么是会计科目呢？会计科目就是关于会计关于象的具体内容进行分类核算的工程，而设置会计科目就是在设计会计制度时事先规则这些工程，然后根据它在帐目中开立账户，分类地、连续地记录各项经济业务，反映由于各经济业务的发生而引起的各会计要素的增减变动情况和结果，为经营管理提供各种类型的会计指标。这是第一种方法。第二种方法是复式记帐。复式记帐是与单式记帐相关于称的一种记帐方法，这种记帐方法的特点是关于每一项经济业务都要以相等的金额同时记入两个或两个以上的有关账户，比方我们用银行存款购置材料。依照复式记帐法就应该一方面记材料的增加，另一方面记银行存款的减少。它的优点就是经过账户的关于应关系，可以了解有关经济业务内容的来胧去脉，经过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。第三种方法：填制和审核凭证。首先要弄清楚什么是会计凭证。会计凭证是记录经济凭证必需经过会计部门或有关部门审核，只有经过审核并且认为正确无误的会计凭证才能作为记帐的依据，而作为会计核算的方法，填制和审核凭证不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料也是实行会计监督的一个重要方面。第四种方法，登记帐簿。首先要了解什么是帐簿，帐簿是用来全面、连续、系统地记录各项业务的簿籍是保存会计数据资料的重要工具。而登记帐簿就是将会计凭证记录的经济业务，序时分类的记入有关簿籍中设置的各个账户。登记帐簿必需以凭证为根据并且定期进行结帐、关于帐以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。第五种方法是本钱计算。什么叫本钱计算呢？本钱计算就是指在经营生产进程当中依照一定的关于象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该关于象的总本钱和单位本钱的一种专门方法。经过本钱计算可以确定材料的采购本钱、产品的生产本钱和销售本钱，也就是说我们在这个生产经营进程当中，要计算材料的采购本钱，也要计算产品的生产本钱和销售本钱。经过本钱计算，就可以反映和监督生产经营进程当中发生的各项费用是否节约或超支，并且据已确定企业的经营盈亏。第六种方法财产清查。财产清查是指经过盘点实物、核关于帐目，保持帐实相符的一种方法。在清查当中如果发现财产物资和货币资金的实有数与帐面结存数额不一致，应该即时查明原因，经过一定的审批手续进行处理，并且调整帐簿记录，使帐面数额与结存数额保持一致以保证会计核算资料的正确性和真实性。第七种方法编制会计报表。首先了解什么是会计报表。会计报表是根据帐簿记录定期季、年〕的财务状况、经营成果以及本钱费用等的书面文件。会计报表提供的资料不仅是分析考核财务本钱方案和预算执行情况，以及编制下期财务本钱方案和预算的重要依据，也是进行经营决策和国民经济综合平衡工作必要的参考资料，以上就是这七种主要方法的含义和作用。下面就要了解这七种方法之间的联系。这里还涉及到一个概念，就是会计循环，大家要注意：上面讲的各种会计核算方法相互联系、密切配合构成了一个完整的方法体系，在这个体系中就其工作程序和工作进程来说主要是三个环节，就是填制和审核凭证、登记帐簿和编制会计报表。大家注意就是刚刚我讲的大家注意这个会计循环，什么是会计循环呢？就是在一个会计期间所发生的经济业务都要经过这三个环节进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息，那么这个转换进程也就是从填制和审核凭证到登记帐簿，直到编制出会计报表，周而复始的变化进程就是一般所讲的会计循环。其根本内容也就是各种方法之间的相互联系，就是经济业务发生后，经办人员要添置或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，依照设置的会计科目，应用复式记帐法编制记帐凭证并且据以登记帐簿，要依据凭证和帐簿记录关于生产经营进程中发生的各项费用进行本钱计算，并且依据财产清查关于帐簿记录加以核实在保证帐实相符的根底上定期编制会计报表从分析经济业务到会计报表的编制就是寻找上述程序进行的，周而复始形成了会计循环，大家学习当中一定要注意这七种方法的含义、作用以及它们之间的相互联系，还要注意会计循环这个概念，关于各种会计核算方法，在以后各章将依次系统的阐述。 经过本节的学习要求关于会计核算方法体系先有个一般的了解，关于这章的内容我们就讲到这里。还要说明一点就是在每一章的最后附有复习思考题，学习时特别是学完课程内容以后可以接合这些题目，检查关于课程内容的理解和掌握的程度。第二章 会计科目和账户第一节会计要素；第四节账户及其根本结构。那么为什么这样安排呢？从实际工作来看，业务发生以后首先要根据有关的凭证登记账户，而账户是根据会计科目开设的，而设置会计科目这一方法的理论依据是会计等式，而要了解会计等式首先必需了解会计要素以及各个要素相互之间的联系，因此我们这个安排是先讲会计要素，再讲会计等式，然后讲会计科目，最后讲账户及其根本结构。学习这一章，要求：一、理解会计要素与会计关于象的关系，每个会计要素的概念、特征和确认标准。二、重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系，以及经济业务发生后，关于会计等式中各个会计要素的影响。三、明确会计科目的作用，设置会计科目应该遵循的原那么以及会计科目的内容、会计科目的级次。四、掌握会计科目与账户的关系和设置账户的必要性以及账户的根本结构。学习科目和账户是学习下一章复式记帐的必要前提。第一节 会计要素会计要素与会计关于象的关系，这个问题在第一章也曾讲到，就是会计要素是会计关于象的具体化，是关于会计关于象的具体内容按其经济特征所作的分类，这就是会计要素与会计关于象的关系。我国企业会计准那么将企业会计要素划分为资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润六个要素，上面我已经讲到在学习这个问题的时候首先应该掌握每个会计要素的概念，在此根底上深入理解它的特征和确认标准。一、资产：资产是企业拥有或者控制的，能以货币计量并且能为企业提供未来经济利益的经济资源。拥有和控制一定数量的资产是企业进行生产经营活动的前提条件，从上面这个根本概念当中可以看出，资产确实认要具备三个条件：〔一〕资产是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源；〔二〕资产要由企业拥有或者控制；企业的资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其它资产。流动资产 流动资产就是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现〔变为金〕或耗用的资产。一般囊括现金和银行存款、短期投资等等。等。进程中保持原来物质形态的资产，囊括房屋及建筑物、机器、设备等等。图示，这些内容的了解关于我们学习后边主要经济业务的核算和会计报表都很重要。二、负债。什么是负债？负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务归还的债务，这就是负债确实认标准。这个定义说明企业的负债只能由过去的交易活动，或本期经济业务所形成，而且必需于未来某一特定时期予以清偿，负债必需有其可用货币额反负债按其流动性实际上就是按归还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。什么是流动负债呢？流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内归还的债务，囊括短期借款，应票据等等。长期负债是指归还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，囊括长期借款或者是应付债券等等。三、一切者权益。什么是一切者权益呢？一切者权益是指企业投资人关于企业净资产的一切权。大家一定要注意这是企业关于净资产的一切权，净资产就是资产减去负债的剩余额，囊括企业投资人关于企业的投入资本，以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润。从这个概念当中也可以了解到，一切者权益这个会计要素确实认取决于资产、负债这两个要素确实认。下边我们看一切者权益的具体内容。金，就是实收资本。这门课程所讲的业务当中，涉及到的只有接受捐赠的资产价值。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。四、收入。收入是指企业由于销售商品，提供劳务及他人使用本企业的资产，而发生的或即将发生的现金或其等价物的流入，或债务的清偿，囊括营业收入、投资收益和营业外收入。这是广义的收入概念，狭义的收入概念只囊括营业收入，营业收入又分为根本业务收入和其它业务收入，根本业务收入又叫主营业务收入，其他业务收入又叫附营业务收入。五、费用也有广义狭义之分。费用是指经过配比方式确定的，为取得收入而发生的各种消耗，这个定义就是指狭义的费用，仅限于同提供商品和劳务有关的资产消耗，即营业费用，广义的费用还应该囊括投资损失、营业外支出和所得税费用。营业费用是企业费用的主体局部，依照是否构成产品本钱，工业企业的营业费用可以划分为制造本钱〔或者叫做生产费用〕和期间费用。制造本钱是指与生产直接有关的费用，囊括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资和制造费用，这些费用应该记入产品本钱，从销售收入中得到填补。期间费用是指与销售产品没有直接关系，属于某一时期耗用的费用，囊括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不参与本钱计算而是直接进入当期损益。扣除各种费用后的盈余。可以看到利润这个要素确实认取决于收入、费用，就是收入减费用盈余局部即为利润，利润按其构成的不同层次可以分为营业利润、利润总额和净利润，实现的利润要按以下渠道进行分配。按税后利润的一定比例提取盈余公积金。提取公益金。个单位正确处理与各方面的经济关系。第二节会计等式会计等式也叫做会计核算的平衡公式，是会计核算的一个根本理论问题，会计等式是根据资产等于权益〔负债加一切者权益〕的平衡原理建立的，反映了会计根本要素之间的数量关系和企业产权的归属关系，它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表等会计核算方法的理论依据，学习这个问题的重点在于理解会计等式的含义，等式中各要素之间的数量关系，以及各类经济业务发生后关于会计等式的影响。为了独力的进行生产经营活动，每个企业都必需拥有一定数量的经营资金，这些资金都是从一定的来源渠道取得的，并且在经营活动中被具体应用，表现为不同的占用形态，资产的构成就说明企业所拥有的资金实际的占用形态，也就是资产在经济活动中的分布情况。权益，这里的权益就是囊括负债和一切者权益，那么表示企业资金取得或形成的来源渠道，所以资产与权益是资金或者叫财产资源同一体的两个不同侧面，客观上存在着必然相等的关系。这种必然的相等关系就叫做资金的平衡关系。这一平衡关系用公式来表示即为：资产=权益，那么权益又具体分为债权式权益和一切者权益。因此资产=债权式权益+一切者权益。我们通常把债权式权益称作负债，因此资产=负债+一切者权益。这个等式反映了企业在特定日期静态的财务状况，在企业生产经营进程中，不断发生各种经济业务，这些经济业务在会计核算中称为会计事项，这些经济业务不管是多种多样的，但归纳起来大家看教材二十九页至三十一页的举例，在三十页例举了某企业十二月三十一日资产部代表反映企业的财务状况，大家看资产负债表是分为左右两方，左方是资产，右方是负债及一切者权益，这就是根据会计等式建立的资产=负债+一切者权益。资产方资产总额一共是343800与资产方是平衡的。翻回二十九页，经济业务发生以后，引起各项资产、负债和一切者权益的增减变动情况，不外乎是以下四种类型，由于我们这举例当中把负债、一切者权益合并且为一起统称权益，因此这个等式反映的关系主要是反映资产与权益的关系。第一、经济业务发生引起资产工程之间此增彼减，增减金额相等，如用银行存款2000元购置材料，这项业务发生以后，只会引起资产内部两个工程之间以相等的金额，一增一减的变动，那么这一增一减只说明资产占用形态的变化，而不会引起资产总额的变动，更不会涉及到负债一切者权益这个工程。因此，资产与权益的总额仍然保持平衡的关系。1000持平衡关系。2600026000仍然保持平衡关系。80008000资产=负债+一切者权益的平衡关系。上面举的四项经济业务代表着不同的四种业务类型，从中可以看出，不管哪一种经济业务的发生，都没有损坏资产总额与负债、一切者权益总额的平衡关系，如果将上述四种业务的类型具体化就是把权益具体划分为负债、一切者权益，那么还可以表现九种情况，负债一切者权益总额始终保持平衡；加或减少的变动，但是变动后双方总额仍然相等。相等，而且原来的总额也不会变动。上述举例只涉及到资产、负债、一切者权益这三个要素的变动，及其关于平衡关系的影响。如果联系收入、费用、利润这三个要素的增减变动，那情况又会是怎样呢？会不会损坏这个平衡关系呢？下边我就来讲一下只涉及收入和费用的经济业务发生后，关于会计等式的影响。在会计期初既无收入也无费用，会计等式为资产=负债+一切者权益，随着生产经营活动的进行，在会计期间内企业一方面取得了各种收入，另一方面也必然会发生与取得收入相关的各种费用支出，在取得收入和发生费用的同时会引起以下的会计要素发生变动：一、取得收入，并且因此而增加资产或减少负债。二、发生费用，并且因此而减少资产或增加负债。其取得的收入扣除发生的费用而形成的利润一般在结算之前要诀别反映。因此，会计等式就转化为资产加费用，等于负债加一切者权益加收入就是资产等于负债加一切者权益加收入减费用，到会计期末企业的收入扣除费用所形成的利润要进行分配，除了要向投资者分配利润要退出企业外，提取的公积金和未分配利润要归入一切者权益，这时会计等式又恢复为期初的会计等式，即资产等于负债加一切者权益。综上所述，任何经济业务的发生都不会损坏会计等式的平衡关系，由于这个平衡原理提示了会计要素之间的这种规律性的联系，因而它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表的理论依据，反过来讲，依照这个平衡原理建立的各种会计方法清楚地反映资产与负债一切者权益各个要素之间的规律性联系，可以为经济管理提供各种会计信息。第三节会计科目设置会计科目是会计核算的主要方法之一。关于这个方法前面已做了概括的阐述，这里要详细的讲解。第一个问题是设置会计科目的意义。这里有两点：第一、为什么要设置会计科目？第二、设置会计科目应当遵循哪些原那么？会计科目是关于会计关于象具体内容及会计要素进一步分类核算的工程。为了全面系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，就需要设置会计科目。设置会计科目就是经过会计制度预先规则这些工程的名称，并且限制其核算的内容范围，它是设置账户、处理帐务所必需遵守的规那么和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。例如：为了反映和监督各项资产的增减变动，设置了现金、材料、长期投资、固定资产等科目。为了反映和监督负债和一切者权益的增减变动，设置了短期借款、应付帐款、长期借款和积收资本、资本公积、盈余公积等科目。为反映监督收入费用和利润的增减变动设置了产品销售收入、生产本钱，本年利润和利润分配等科目。设置会计科目应当遵循哪此原那么呢？第一、必需接合会计关于象的特点，全面反映会计关于象的内容例如：工业企业的主要经营活动是制造工业产品，因而必需设置反映生产消耗、本钱计算和生产成果的会计科目。商业企业的根本经营活动是购进和销售商品，因而必需设置反映商品采购、商品销售以及在购销存环节发生的各项费用的会计科目，而行政事业单位那么应设置反映经费收支情况的会计科目。第二、设置会计工程既要满足关于外报告的要求又要契合内部经营管理的需要。因此在设置会计科目时，要兼顾关于外报告信息和企业内部经营管理的需要，并且根据需要提供的数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。总分类工程是关于会计关于象具体内容进行总括分类核算的科目。例如：固定资产、实收资本等科目，它提供的是总括性指标，这些指标根本上能满足企业外部有关方面的需要。明细分类科目囊括二级科目、明细科目，是关于总分类科目的进一步分类。比方：固定资产总分类下，可以依照固定资产的类别，分设二级科目和明细科目，它们提供的明细目层资料主要为企业内部经营管理效劳。第三、设置会计科目，既要适应经济业务开展的需要，又要保持相关于稳定。例如：随着商业信用的开展，为了反映和监督商品交易中的延期付款和延期交货而形成的债权债务的关系。核算中应该单独设置预收账款和预付账款科目，也就是把预收、预付账款的核算从应收账款和应付账款科目中别离出来。还比方随着技术市场的形成和专利法、商标法的实施，关于企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况，也有必要专设无形资产科目予以反映。第四、设置会计科目，还要做到统一性与灵活性相接合。所谓统一性，就是关于一些主要的会计科目的设置及其核算内容，进行统一的规则，以保证会计核算的指标在一个部门乃至全国范围内综合汇总，分析利用。所谓灵活性，是指在保证提供统一核算指标的前提下，各单位可以根据本单位的具体情况和经济管理的要求，关于统一规则的会计科目做必要的增补或简并且。二、会计科目的内容和级次。会计科目作为一个体系，囊括科目的名称、核算的内容和科目级次。〔一〕会计科目的内容。36这些科目按反映的经济内容可以会为五类：一、资产类。囊括现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款、材料采购、材料、产成品、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、递延资产、待处理财产损益。二、负债类。囊括以下科目：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其它应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用、长期借款。三、一切者权益类。囊括以下科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。四、本钱类。囊括：生产本钱和制造费用两个科目。五、损益类。损益类囊括的科目有：产品销售收入、产品销售本钱、产品销售费用、产品销售税金、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税。这里既囊括收入类科目也囊括费用类科目，之所以把这两类科目合并且为损益类科目，是因为这两类科目核算的内容都与损益的计算相关。〔二〕会计科目的级次。会计科目的级次要表达会计信息的不同详细程度。一般情况下：会计科目的级次可以分为以下两类：〔1〕总分类科目。这是关于会计关于象不同经济内容所作的总括分类。例如：固定资产科目，它反映的企业全部固定资产增减变动和结存的情况。类似的科目还有材料、实收资本、应付账款等。〔2〕明细分类科目。这是关于总分类科目所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。如：应付账款总分类科目下，可以按具体单位分设明细科目，具体反映应付哪个单位的货款。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细科目太多时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。依照我国现行会计制度规则，总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定。明细分类科目，除了会计制度规则设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。需要指出的是，也不是一切的总账科目都要设置明细科目，有的总分类科目就不需要设置明细分类科目。如：现金、银行存款等。第四节 账户及其根本结这里面主要讲了两个问题：一是设置账户的必要性；二是账户的根本结构。设置会计科目只是规则了关于会计关于象具体内容进行分类核算的工程，而为了即时、连续、系统地记录由于经营业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必需根据规则的会计科目在账簿中开设账户。什么是账户呢？账户是关于会计要素进行分类核算的工具。它应该以会计科目作为它的名称并且具有一定的格式。账户的设置也与账户的级次有关，也就是根据总分类科目开设总分类账户，根据明细科目开设明细账户。由于总分类账户提供的是总括核算指标，因而一般的只用货币计量。而明细账户提供的是明细分类核算指标，因而除了用货币量度外，有的还用实物量度，进行扶助的计量。从这一阐述当中可以看出，会计账户和会计科目是两个既有区别又相互联系的概念，他们的联系是账户是根据会计科目设置的。会计科目就是账户的名称，设置会计科目和开设账户的目的都是为了分类提供会计信息，两者所反映的经济内容是一致的。它们的区别是：会计科目仅是分类核算的工程，而账户既有名称又有具体结构；会计科目是进行分类核算的依据，而账户那么是记录经济业务的载体。在实际工作中，会计科目和账户往往作为同义词来理解，互相通用，不加区别。第二、账户的根本结构。或某些帐页，它们一般应该囊括以下内容：〔一〕账户的名称，也就是会计科目。〔二〕日期和摘要，就是记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容。〔三〕增加和减少的金额及余额。〔四〕凭证号数，说明账户记录的依据。教材40这四项金额的关系，可以用以下等式来表示：期末余额=期出余额+本期增加发生关于这个问题也可这样来表述：账户的左右两方哪一方记增加哪一方记减少，首先取决于所采用的记账方法。在不同的记账方法下，哪一方记增加哪一方记减少，那么取决于所记录的经济业务的内容。这章内容就介绍到这里。下边是本章的复习思考题，大家在学习的时候可以作为参考。第三章复式记账这一章主要阐述复式记账的理论与方法。账户和复式记账是会计核算特有的方法。账户是进行复式记账的前提，复式记账是关于账户的科学应用，而其它各章讲述的各种会计核算方法，也都离不开账户和复试记账。因此，理解和掌握复式记账法的原理和应用，是学习会计核算的根底。本章共设两节：第一节、讲述复式记账原理；第二节、讲述借贷记账法。学习本章内容，要求在理解复式记账原理的根底上，重点理解和掌握借贷记账法的理论依据、记账符号、账户结构、记账规那么和试算平衡等特点。第一节 复式记账原理这一节囊括两个问题：〔一〕记账方法的意义和种类。〔二〕复式记账的特点。记账方法是在账户中登记经济业务的方法。经济业务的发生会引起各有关会计要素的增减变动。如何将这些经济业务记录在有关的账户中？曾采用过不同的方法，主要是单式记账和复式记账。复式记账法是相关于于单式记账法而言的。学习时应从与单式记账法的比照中理解复式记账法的特点。什么是单式记账法？单式记账是指关于发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例如：用银行存款购置材料的业务发生后，采用单式记账法只在账户中记录银行存款的付出业务而关于材料的收入业务却不在账户中记录。与单式记账不同，复式记账是指关于发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。例如：上述用银行存款购置材料的业务，依照复式记账那么应以相等的金额，一方面在银行的存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面在材料账户中记录材料的收入业务。从以上比照当中可以看出：单式记账法是一种比拟简单、不完整的记账方法。它在选一般只设“现金〞、“银行存款〞、“应收账款〞、“应付账款〞等账户，而没有一套完整的账户体系。账户之间也形不成相互关于应关系，所以不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。与单式记帐法相比拟，复式记账法具有不可比拟的优越性。复试记账法的特点，也就是它的优点。复试记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法。它的特点是：〔12项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。因而，根据这种记录就可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。以上两点就是与单式记账法相比拟，复式记账法的特点或者说是它的优点。为什么一笔经济业务要同时在两个或两个以上的账户相互联系的进行登记呢？这就要联系上一章我们学习的会计等式即平衡原理来学习。前面曾经讲过，各会计要素之间的关系，可以概括为下边的根本会计等式，即资产=负债+一切者权益。上述的各种经济业务的发生后，引进资产和负债及一切者权益，各工程的增减变动的四种类型，也可以归纳为两类：一类就是经济业务的发生，同时涉及等式两边的会计要素。表现为资产与权益工程的同增或同减。另一类就是经济业务发生后，只涉及等式一边会计要素，内部工程之间的此增彼减，而不涉及总额变动。因此，关于每一项经济业务都必需做双重记录。在相互关联的两个或两个以上账户中，实行等额的增减登记，这就是复式记账法以会计等式及平衡理论为理论依据的结果。在会计改革之前，我国企业和行政事业单位采用的记账方法虽然都是复式记账法，但是具体方法不一样，有的是用借贷记账法，有的是用增减记账法或者是收付记账法。改革后，国家统一规则企业、行政事业单位一律采用借贷记账法。之所以这样改革，是因为借贷记账法经过数百年的实践，已被全世界的会计工作者普遍接受，是一种比拟成熟、完备的记账方法。另外，从实务的角度看，企业间记账方法不统一，会给企业间横向经济联系和与国际经济交往带来诸多不便。不同行业、企业记账方法不统一，也必然会加大跨行业的公司和企业集团会计工作的难度，使经济活动和经营成果不能即时准确地发映。因此，统一全国各个行业、企业和行政事业单位的记账方法，关于会计核算工作的标准和更好的发挥会计的作用具有重要意义。第二节借贷记账法这一节是我们这章的重点，也是难点。什么是借贷记账法？借贷记账法是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。从这一定义当中，大家可以看到，借贷记账法是一种复式记账法，它的特点，就是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况。学习借贷记账法，必需掌握这个根本概念，同时还要很好的理解和掌握它的理论依据、记账符号、账户结构、记账规那么和试算平衡。关于它的理论依据上面已经讲过，下边重点讲述其它几个问题。第一个问题就是借贷记账法的记账符号。上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借贷〞两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。借贷资本家关于收进的存款记在贷主的名下，表示债务，关于付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借贷〞两字表示债权、债务的变化。随着社会经济的开展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等等。为了求得账户记录的统一，关于非货币资金借贷业务，也以“借贷〞两字记录其增减变动情况。这样“借贷〞两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。因此，现在讲的“借贷〞已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。初学会计的同学，一定要注意这个问题，而不要钻牛角尖，否那么它将是学习和掌握借贷记账法的一大障碍。第二个问题，借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，账户的根本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，那么要根据账户反映的经济内容来决定。教材中，关于于借贷记账法账户结构是按下面的顺序来阐述的。〔一〕资产、负债、一切者权益类账户的结构。〔二〕收入、费用、利润类的账户结构。为了便于初学时掌握可将账户的结构分为两类：1、资产、费用类账户。2负债一切者权益类还有收入类账户并且列示其结构的特点也就是先从一般然后到具体的阐述。为了便于初学者掌握和理解这一内容，学习的时候不防将次序颠倒一下，先按教材46-47页所述，接合会计等式理解和掌握资产、费用类账户和负债、一切者权益收益类账户的结构特点。然后，将这两类账户合二为一，了解借贷记账法的账户的根本结构。大家看教材46页的下半部，为了便于初学时掌握，可将账户的结构分为两类： 一资产、费用账户，或者是资产、本钱费用账户。二、负债、一切者权益、收入账户，或者说是负债、一切者权益、收入利润账户。因为本钱费用的账户与资产账户结构是一样的，所以合并且为一类。而收入和利润账户，它的结构与负债、一切权益账户的结构是一样的，所以把他们归为一类，所谓账户的结构就是指账户的登记方法，具体讲就是借方登记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。如果有余额在哪一方，表示什么。下面看第一类，就是资产、费用类账户。这一类账户，它的增加记借方减少记贷方。期末余额是在借方表示资产。那么，这类账户它的期末余额=期初的借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额，实际上就是期初的借方余额+本期增加额-本期减少额=期末余额。这是第一类资产费用类账户的结构。47记在贷方，减少记在借方，余额在贷方表示负债、一切者权益，期末余额的计算就是期初初学者掌握，大家看：资产、费用类账户增加记借方，减少记贷方、余额在借方。负债、一切者权益、收入类账户增加记贷方，减少记借方，余额在贷方，正好相反。但是由于会计要素之间往往会相互转化。比方说期初余额在借方、期末余额在贷方就说明该账户登记的工程已从期初的资产变为期末的负债，反之必然。因而，关于一切账户这种分类的理解也不要绝关于化。例如：应收账款是资产，如果多收了，多收局部就会转化为应退还给关于方的款项，变为负债。另外，应收账款这个账户还可以登记预收账款这一负债工程的增减变动，因而，期末余额也可能出现在贷方。类似情况在很多账户中都存在，也就是说这些账户实际上都是既反映资产又反映负债，既反映债权又反映债务的双重性质的账户。期末根据账户余额的方向确定其发映的经济业务的性质是资产还是负债一切者权益。因此学习当中应该注意关于借贷记账法账户的根本结构的深入的理解和掌握。所谓根本结构就是将两类账户合二为一。大家看，如果把两类账户合二为一的话，那就是在借贷记账法下，账户的结构首先分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。借方登记什么呢？借方登记资产的增加、本钱费用的增加、负债一切者权益的减少、收入利润的减少；贷方登记资产的减少、本钱费用的减少、负债一切权益的增加、收入利润的增加。余额如果在借方就是资产，如果在贷方就是负债、一切者权益，这就是借贷记账法账户的根本结构。大家翻到45页，从44页-45页，讲账户结构的时候，首先列举了资产负债一切者权45余额如果出现借方余额就是资产，如果出现贷方余额就是负债和一切者权益。〔二〕收入费用利润类账户的结构。与上面讲的资产负债一切者权益类账户的结构一样，也表达了借贷记账法下的账户的根本结构。为什么资产增加记借方，负债一切者权益增加记贷方呢？这与会计等式有直接的联系。学习时应该注意关于这种联系的理解。〔三〕借贷记账法的记账规那么。借贷记账法的记账规那么概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等〞，这很好记。但是重要的是要理解这一记账规那么是怎么概括出来的。为了说明这个问题，教材仍以前面讲的四项业务举例如下：12000贷记账法记账，就是有“有借有贷、借贷相等〞。210和应付账款这两个流动负债工程一增一减，增加记贷方，减少记借方，借贷金额相等。32600026000增加记贷方，借贷金额相等。48000080000记借方，借贷金额相等。总结以上，在借贷记账方法下关于任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等〞的记账规那么。经过以上举例，关于这项记账规那么的形成可以从以下两个方面理解：〔一〕根据复式记帐的原理，任何一项经济业务都必需以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。也就是要求关于每一项经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向在两个或两个以上相互关方的金额也必需相等。以下几个有关的概念：〔1〕账户关于应关系。2〕关于应账户。3〕会计分录。48比方说前面举例当中应用银行存款购置材料，那么在银行存款和材料两个账户之间就会形成这种关于应关系。发生关于应关系的账户就叫做关于应账户。为了保证账户关于应关系的正确性，登账前应该先根据经济业务所涉及账户及其借贷方向和金额，编制会计分录，据以登帐。什么是会计分录呢？会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。如何编制会计分录，特别是关于初学会计业务不熟练的同志来讲，编制会计分录应依照以下步骤来进行。〔一〕一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素，是资产费用还是负债一切者权益、收入、利润，是增加，还是减少；〔二〕根据第一步分析来确定应记账户的方向是借方还是贷方。这两点非常重要，明确这两点就可以防止在大方向出现错误。〔三〕根据会计科目表确定应该记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方。〔四〕检查分录中应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。101010以上讲的是如何编制会计分录。会计分录有两种：一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生关于应关系的会计分录，即“一借一贷〞的会计分录。二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几个账户贷方发生关于应关系，或者相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生关于应关系的会计分录，即“一借多贷〞或者“多借一贷〞的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生关于应关系的会计分录，也就是“多借多贷〞的会计分录，即是说复合会计分录既囊括“一借多贷〞和“多借一贷〞，也囊括“多借多贷〞的会计分录。5000500简单的会计分录即应该做两笔分录：500050005005005005500上面的两个会计分录是简单会计分录，下面的会计分录那么为“多借一贷〞的复合会计分录。教材里面讲到为了保证账户关于应账目清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并且在一起编制“多借多贷〞的会计分录。关于这个问题应该怎么理解呢？这里讲的，为了保持这是强调的是不同类型的业务，而不是说一律不准编制“多借多贷〞的会计分录。实际上43的会计分录。第四、借贷记账法的试算平衡。为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的根本原理关于账户记录进行试算平衡。试算平衡就是根据会计等式的平衡原理，依照记账规那么的要求，检查账户记录的正确性53当全部经济业务都记入账户以后，一切账户的本期借方发生额核计与本期贷方发生额核计采用借贷记账法如何编制会计分录，登记账户和进行试