《成本会计》模块三生产费用在产成品和在产品之间的分配

成本会计

CostAccounting生产费用的归集与分配原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款辅助车间生产成本分配：直接分配法、交互分配法、计划成本法、顺序分配法、代数分配法制造费用制造费用—辅助生产成本—基本生产成本—辅助辅助车间制造费用分配：求分配率（确定分配标准）分配期间费用库存商品在产品成本④生产费用在完工产品和在产品间的分配：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、在产品按完工产品成本计价法④③基本生产车间制造费用分配：求分配率（确定分配标准）分配③3模块三生产费用在产成品和在产品

之间的核算

知识目标：理解在产品的含义掌握在产品成本的计算方法能力目标：能够熟练将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配4学习内容任务一在产品数量的核算任务二在产品成本的计算5任务一在产品数量的核算一、在产品与完工产品二、在产品数量的日常核算三、在产品清查的核算6一、在产品与完工产品以纺织企业为例来认识在产品和完工产品：纺织企业纺线车间织布车间印染车间棉线、丝线、涤纶线棉布、绸缎布等红布、蓝布等7一、在产品与完工产品（一）认识在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。广义：就整个企业而言指期末没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括：在制品、自制半成品、等待验收入库的产品、返修品等8狭义：就某一生产单位或步骤而言指本生产单位或生产步骤正在加工中的在制品；该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。9（二）认识完工产品在产品完成生产过程，验收合格入库以后，就称为完工产品。广义？狭义？工业企业的本期完工产品，一般只指最终完工的产成品。10（三）在产品与完工产品成本的关系以按月计算产品成本为例：月初在产品成本＋本月发生生产费用=本月完工产品成本＋月末在产品成本本月完工产品成本=？＋？－？关键是计算月末在产品成本数量11二、在产品数量的日常核算在产品的数量核算渠道：账面核算：在产品收发明细账（台账）实物核算：实地盘点法12生产企业通常设置“在产品台账”在产品台账应当分生产单位或生产步骤，并按产品品种和在产品名称设置根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库单等逐笔登记13XX工厂在产品台账零件名称：zzz车间名称：第一车间产品名称：甲产品计量单位：个×年摘要收入转出结存月日凭证号数量凭证号合格品完工完工11上月结转4015收入收112018交出转240本月合计14三、在产品清查的核算账务处理1、盘盈借：生产成本——基本生产成本贷：待处理财产损溢批准后，冲减“制造费用”实地盘点法；编制在产品盘点盈亏报告单152、盘亏与盘盈相反批准后：借记“原材料、其他应收款、制造费用、营业外支出”等，贷记“待处理财产损溢----”16任务二

在产品成本的计算

一、不计算在产品成本法

二、在产品按年初数固定计算法

三、在产品只计算材料成本法

四、在产品按完工产品成本计价法

五、在产品按定额成本计算法

六、定额比例法

七、约当产量法

17一、不计算在产品成本法特点：当月发生的生产费用全部由完工产品成本负担，不计算月末在产品成本适用范围：月末在产品数量较少，价值很低，且各月变动不大，如食品行业本月完工产品成本=本月发生的生产费用18§1、金利工厂大量生产206产品，因为206产品生产周期较短，月末在产品数量很少，采用不计算在产品成本法。本月206产品成本计算单登记的生产费用总额为800000元，其中，直接材料420000元，直接人工200000元，制造费用180000元。本月完工入库206产品6000件。编制本月206产品成本计算单及会计分录19摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用本月完工产品总成本本月完工产品单位成本金利工厂产品成本计算单

产品：206产量：6000件200×年×月金额单位：元20摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用420000200000180000800000本月完工产品总成本420000200000180000800000本月完工产品单位成本7033.3330133.33金利工厂产品成本计算单

产品：206产量：6000件200×年×月金额单位：元借：库存商品----206产品800000

贷：生产成本----206产品80000021二、在产品按年初数固定计算法特点：各月末在产品成本可以按年初在产品成本计算，即每月末在产品成本是固定的。本月完工产品成本=本月发生的生产费用本月完工产品成本=月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本22适用范围：①生产周期较短，月末在产品数量较少；②月末在产品数量较多、但各月在产品数量大体稳定的产品。例如：冶炼企业的炉内溶液、化工企业的输送带和管道内的在产品数量都比较稳定。23§2、金源工厂生产的甲产品比较稳定，采用固定在产品成本法。

该产品年初在产品成本为60000元，其中，直接材料38000元，直接人工12000元，制造费用10000元。6月份发生生产费用1200000元，其中，直接材料556000元，直接人工350000元，制造费用294000元。

本月完工入库甲产品10000千克。编制金源工厂6月份甲产品成本计算单，并编制会计分录。24金源工厂产品成本计算单

产品：甲产量：10000千克200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品总成本本月完工产品单位成本月末在产品成本25金源工厂产品成本计算单

产品：甲产量：10000千克200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本38000120001000060000本月生产费用5560003500002940001200000生产费用合计594000362000304000126000本月完工产品总成本5560003500002940001200000本月完工产品单位成本55.63529.4120月末在产品成本3800012000100006000026借：库存商品----甲产品1200000

贷：生产成本----甲产品1200000

采用这种方法时，不论年末在产品数量变动与否，都应对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础重新确定年末在产品成本。27三、在产品只计算材料成本法特点：在产品可只计算材料成本，其他费用全部由完工产品负担。适用范围：月末在产品数量较多、变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒等行业本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用－月末在产品材料成本28§3、金源工厂生产的乙产品直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料成本。

乙产品月初在产品总成本为25250元；

本月发生生产费用96350元，其中，直接材料74750元，直接人工14400元，制造费用7200元；

乙产品本月完工9000千克，月末在产品1000千克，月末在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。材料费29乙产品的有关成本计算过程：(1)月末在产品的原材料费用直接材料费用分配率=(25250+74750)÷(9000+1000)=10(元/千克)月末在产品材料成本=1000×10=10000元(2)本月完工产品成本=25250+96350－10000=111600元或=9000×10+14400+7200=111600元30金源工厂产品成本计算单

产品：甲产量：9000千克200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品总成本本月完工产品单位成本月末在产品成本31金源工厂产品成本计算单

产品：甲产量：9000千克200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本25250————25250本月生产费用7475014400720096350生产费用合计100000144007200121600本月完工产品总成本90000144007200111600本月完工产品单位成本101.60.812.4月末在产品成本10000————1000032四、在产品按完工产品成本计价法特点：将月末在产品视同完工产品，按二者数量的比例分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。适用范围：只适用于月末在产品已接近完工，或已经完工但尚未包装或尚未验收入库的产品。33§4、某企业所生产的乙产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。

本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。

月末在产品已接近完工。采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。34产品成本计算单

产品：乙产品产量：600200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计完工产品数量——————在产品数量——————费用分配率——完工产品成本月末在产品成本35产品成本计算单

产品：乙产品产量：600200×年6月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计800001600011200107200完工产品数量——————600在产品数量——————400费用分配率801611.2——完工产品成本480009600672064320月末在产品成本32000640044804288036五、在产品按定额成本计算法特点：①月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算；②每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且在产品数量变动不大的产品。完工产品成本＝月初在产品定额成本+本月生产费用－月末在产品定额成本产品品种直接材料直接人工制造费用甲产品300254537例5：某企业所生产的甲产品定额管理基础较好，在产品采用定额成本计算法。有关资料如下：产品单位定额成本：产品产量资料：产品品种直接材料直接人工制造费用甲产品2200002000035000本期生产费用：产品月初在产品本月投产本月完工月末在产品甲产品250480550180

产品成本计算表

产品名称：甲产品

XX年X月XX日

38成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本期生产费用生产费用合计完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品定额成本

产品成本计算表

产品名称：甲产品

XX年X月XX日

39成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本7500062501125092500本期生产费用2200002000035000275000生产费用合计2950002625046250367500完工产品总成本2410002175038150300900完工产品单位成本438.1839.5569.36547.09月末在产品定额成本540004500810066600借：库存商品----甲产品300900

贷：生产成本--基本生产成本30090040六、定额比例法定义：按照本月完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例来分配生产费用的方法。适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额资料比较完整、准确，生产工艺过程已经定型的产品，月末在产品数量变化较大。41一般步骤：（1）计算月末在产品和本月完工产品的总定额（2）计算费用分配率（3）计算月末在产品成本和本月完工产品成本42第一步：计算月末在产品和本月完工产品的总定额公式：本月完工产品总定额=本月完工产品数量×单位产品定额消耗量(或定额成本)

月末在产品总定额=某工序月末在产品数量×该工序单位在产品定额消耗量(或定额成本)∑[]43第二步：计算费用分配率公式：某成本项目费用分配率=该成本项目生产费用合计数本月完工产品总定额+月末在产品总定额原材料费：定额消耗量或定额费用比例分人工费用：制造费用：按定额工时或定额费用比例分44第三步：计算月末在产品成本和本月完工产品成本公式：月末在产品成本=月末在产品总定额×费用分配率本月完工产品成本=本月完工产品总定额×费用分配率或=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本例6：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件；单位产品定额消耗为：材料4千克／件，工时8小时／件；单位在产品材料定额仍为4千克／件，工时5小时／件.

有关成本资料如下表所示。45直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本50015020670本期发生费用13009004002600合计18001050420327046产品成本计算单产品：乙产品产量：200

201×年×月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本50015020670本月生产费用13009004002600生产费用合计180010504203270本月完工产品总定额——月末在产品总定额——定额合计——费用分配率——本月完工产品总成本月末在产品成本（1）计算总定额

完工产品材料定额消耗＝4×200＝800（千克）在产品材料定额消耗＝4×100＝400（千克）完工产品工时定额消耗＝8×200＝1

600（小时）在产品工时定额消耗＝5×100＝500（小时）

（2）计算分配率材料分配率＝1800÷（800＋400）＝1.5元/千克人工分配率=1050÷（1600＋500）=0.5元/千克制造费用分配率=420÷（1600＋500）=0.2元/千克47（3）计算在产品及完工产品成本在产品：材料成本=400×1.5=600元人工成本=500×0.5=250元制造费用=500×0.2=100元完工产品：材料成本=1800-600=1200或800×1.5=1200元人工成本=1050-250=800或1600×0.5=800元制造费用=420-100=320或1600×0.2=320元4849产品成本计算单产品：乙产品产量：2000

200×年×月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本50015020670本月生产费用13009004002600生产费用合计180010504203270本月完工产品总定额80016001600——月末在产品总定额400500500——定额合计120021002100——费用分配率1.50.50.2——本月完工产品总成本12008003202320月末在产品成本60025010095050例7、金悦工厂生产的主要产品丙产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。

丙产品单位产品原材料消耗定额为220元，工时消耗定额为30小时。丙产品本月完工2000件。月末盘点停留在各工序的在产品为300件，各道工序在产品数量及单位在产品原材料消耗定额、工时消耗定额资料见下页表。51月末单位在产品原材料及工时消耗定额产品名称：丙产品201×年×月金额单位：元工序在产品数量(件)本工序原材料消耗定额(元)累计材料消耗定额(元)本工序工时消耗定额(小时)累计工时消耗定额1801321326621206619810.516.5310022220925.552金悦工厂产品成本计算单产品：丙产品产量：2000件201×年×月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本697202767534602131997本月生产费用426600178190195100799890生产费用合计496320205865229702931887本月完工产品总定额——月末在产品总定额——定额合计——费用分配率——本月完工产品总成本月末在产品成本53金悦工厂产品成本计算单产品：丙产品产量：2000件201×年×月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本697202767534602131997本月生产费用426600178190195100799890生产费用合计496320205865229702931887本月完工产品总定额4400006000060000——月末在产品总定额5632050105010——定额合计4963206501065010——费用分配率13.16673.5333——本月完工产品总成本440000190000212000842000月末在产品成本5632015865177028988754账务处理：借：库存商品----丙产品842000

贷：生产成本--基本生产成本84200055七、约当产量法约当产量，也称在产品约当产量，是按在产品完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法，是根据本月完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。56适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费用和加工费所占比重相差不多的产品。步骤计算在产品的约当产量计算费用分配率计算月末在产品成本和本月完工产品成本57（一）计算约当产量月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工（投料）程度月末在产品完工程度应按成本项目分别确定直接材料直接人工制造费用生产成本完工产品、在产品投料程度完工程度581.直接材料项目月末在产品约当产量的确定关键：投料程度的确定

（1）开工一次性投入（2）每工序一次投入（3）各工序逐步投入例8：某企业生产的甲产品顺序经过第一、二和、三工序加工完成，各工序在产品在本工序的加工程度均为50％。要求：按（1）开工一次性投入（2）每工序一次投入（3）各工序逐步投入，分别计算每道工序在产品的投料程度及在产品约当产量59工序在产品数量(件)本工序原材料消耗定额(元)本工序工时消耗定额(小时)142010001702380600150320040080合计10002000400例9（1）开工时一次投入第一工序投料程：2000÷2000×100%=100%第二工序投料程度：2000÷2000×100%=100%第三工序投料程度：2000÷2000×100%=100%60第一工序在产品约当产量=420×100%=420件第二工序在产品约当产量=380×100%=380件第三工序在产品约当产量=200×100%=200件

在产品约当产量=420+380+200=1000件（2）每工序一次投入第一工序投料程度：1000÷2000×100%=50%第二工序投料程度：（1000+600）÷2000×100%=80%第三工序投料程度：（1000+600+400）÷2000×100%=100%61第一工序在产品约当产量=420×50%=210件第二工序在产品约当产量=380×80%=304件第三工序在产品约当产量=200×100%=200件在产品约当产量=210+304+200=714件（3）各工序逐步投入第一工序投料程度:1000×50%/2000=25%第二工序投料程度:(1000+600×50%)/2000=65%第三工序投料程度:

（1000+600+400×50%）/2000=90%62如果各工序陆续均衡投料，且投料程度与加工程度基本一致，可按完工程度计算约当产量。第一工序在产品约当产量=420×25%=105件第二工序在产品约当产量=380×65%=247件第三工序在产品约当产量=200×90%=180件在产品约当产量=105+247+180=532件63例9、金悦工厂生产的丙产品经过三道工序加工，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。则丙产品在各工序的投料程度及直接材料项目月末在产品约当产量为多少？工序月末在产品数量（件）单位产品投料定额（元）一80132二12066三10022合计30022064金悦工厂在产品投料率及约当产量计算表产品：丙产品200×年×月计量单位：件工序月末在产品数量单位产品投料定额在产品投料率月末在产品约当产量一80132二12066三10022合计30022065(1)各工序月末在产品投料率第一道工序=132÷220×100%=60%第二道工序=(132+66)÷220×100%=90%第三道工序

=(132+66+22)÷220×100%=100%(2)直接材料项目月末在产品约当产量第一道工序=80×60%=48(件)第二道工序=120×90%=108(件)第三道工序100×100%=100(件)256(件)66金悦工厂在产品投料率及约当产量计算表产品：丙产品200×年×月计量单位：件工序单位产品投料定额在产品投料率月末在产品数量月末在产品约当产量一13260%8048二6690%120108三22100%100100合计220300256672.直接人工、制造费用月末在产品约当产量关键：完工程度某工序在产品完工程度=该工序单位在产品累计已完成的定额工时÷单位完工产品的定额工时×100%在费用发生比较均衡的情况下，直接人工和制造费用成本项目月末在产品完工程度可以定为50%。例868§10、承§9，单位产品工时消耗定额如下表：

各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。则丙产品直接人工、制造费用项目月末在产品约当产量是多少？§工序在产品数量(件)本工序工时消耗定额(小时)180122120931009合计3003069金悦工厂在产品完工率及约当产量计算表产品：丙产品200×年×月计量单位：件工序月末在产品数量单位产品工时定额在产品完工率%月末在产品约当产量一8012二1209三1009合计30030——70（1）各工序月末在产品完工率第一道工序

=（12×50%）÷30×100%=20%第二道工序

=（12+9×50%）÷30×100%=55%第三道工序

=（12＋9＋9×50%）÷30×100%=85%71（2）丙产品直接人工、制造费用在产品约当产量第一道工序

=80×20%=16（件）第二道工序

=120×55%=66（件）第三道工序

=100×85%=85（件）167(件)72金悦工厂在产品完工率及约当产量计算表产品：丙产品200×年×月计量单位：件工序月末在产品数量单位产品工时定额在产品完工率月末在产品约当产量一80122016二12095566三10098585合计3003016773（二）计算费用分配率分配标准：折合的生产总量，即本月完工产品数量与月末在产品约当产量之和。公式：某成本项目费用分配率=该成本项目生产费用合计数本月完工产品数量+月末在产品约当产量74§11、承§9和§10，根据“产品交库单”，本月完工入库丙产品为2000件。直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本697202767534602131997本月生产费用426600178190195100799890计算各项目的费用分配率。75(1)直接材料分配率

=(69720+426600)

÷(2000+256)=220(元)（2）直接人工分配率

=(27675+178190)÷(2000+167)=95(元)（3）制造费用分配率

=(34602+195100)÷(2000+167)=106(元)76(三)计算月末在产品成本和本月完工产品成本公式：月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率本月完工产品成本=本月完工产品数量×费用分配率77金悦工厂产品成本计算单产品：丙产品产量：2000件200×年×月金额单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月