审计学第二十一章其他鉴证业务和相关服务课件

第二十一章其他鉴证业务和相关服务第一节财务报表审阅第二节预测性财务信息的审核第三节内部控制审计第四节相关服务​第二十一章其他鉴证业务和相关服务第一节财务报表审阅1第一节财务报表审阅一、财务报表审阅概述二、财务报表审阅的实施三、审阅报告​第一节财务报表审阅一、财务报表审阅概述​2一、财务报表审阅概述财务报表审阅——是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务特点审阅范围比审计范围小实施的程序审阅提供的是有限保证​一、财务报表审阅概述财务报表审阅​3二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务的目标；管理层对财务报表的责任审阅范围注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息预期提交的报告样本说明不能依赖财务报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求​二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务的4二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断，并考虑以下因素以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度及行业惯例被审阅单位的会计信息系统被审阅单位管理层的判断对特定项目的影响程度各类交易和账户余额的重要性​二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注5二、财务报表审阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体内容了解被审阅单位及其环境询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序询问财务报表中所有重要的认定实施分析程序，以识别异常关系和异常项目询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告​二、财务报表审阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具6二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项所有交易是否均已记录财务报表是否按照指明的编制基础编制被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；在实施上述八项程序时发现的问题除此之外，注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，但注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项编制审阅工作底稿注册会计师应当将为审阅报告提供证据的重大事项以及按照《财务报表审阅准则》规定执行审阅业务的证据记录于审阅工作底稿中​二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责7三、审阅报告审阅报告基本要素标题——应当统一规范为“审阅报告”。收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“××股份有限公司全体股东”。引言段——应当说明已审阅财务报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任范围段——应当说明以下内容审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见​三、审阅报告审阅报告基本要素​8三、审阅报告审阅报告基本要素（续）结论段根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论如果注意到某些事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当在审阅报告的结论段前增加说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论注册会计师的签名和盖章——审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章。会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期​三、审阅报告审阅报告基本要素（续）​9第二节预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述二、预测性财务信息审核目标与保证程度三、预测性财务信息审核的实施四、审核报告​第二节预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述​10一、预测性财务信息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息预测性财务信息的意义预测性的盈利能力信息，有利于投资者作出新的投资决策预测性的财务状况信息，有利于债权人评估企业的未来偿债能力​一、预测性财务信息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对11一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设:最佳估计假设和推测性假设最佳估计假设——截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设推测性假设——管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来不一定发生预测性财务信息的种类财务预测——管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息财务规划——管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息​一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设:12二、预测性财务信息审核目标与保证程度审核目标对基本假设进行审核对信息的编制基础进行审核对预测性财务信息的列报进行审核对会计政策进行审核保证程度注册会计师不能对预测的准确性作出保证，不能对预测性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任​二、预测性财务信息审核目标与保证程度审核目标对基本假设进行审13三、预测性财务信息审核的实施签订业务约定书，注册会计师必须考虑下列因素信息的预定用途信息的使用范围，是广泛发放还是有限分发假设的性质，是最佳估计假设还是推测性假设信息中包含的要素信息涵盖的期间​三、预测性财务信息审核的实施签订业务约定书，注册会计师必须考14三、预测性财务信息审核的实施计划审核工作，特别关注下列直接影响预测性财务信息的编制的事项与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验支持管理层作出假设的文件的性质管理层运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度管理层形成和运用假设时使用的方法以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因历史财务信息，包括了解历史财务信息是否经过审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策​三、预测性财务信息审核的实施计划审核工作，特别关注下列直接影15三、预测性财务信息审核的实施实施审核程序基本假设的审核编制过程的审核列报的审核会计政策的审核​三、预测性财务信息审核的实施实施审核程序基本假设的审核​16四、审核报告

——内容标题——“审核报告”收件人指出所审核的预测性财务信息提及审核预测性财务信息时依据的准则说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责需要时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见对预测性财务信息的可实现程度作出警示注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期​四、审核报告

——内容标题——“审核报告”收件人指出所审核的17第三节内部控制审计一、内部控制审计概述二、计划审计工作三、实施审计工作四、内控审计评价五、完成审计工作六、出具审计报告​第三节内部控制审计一、内部控制审计概述​18一、内部控制审计概述内部控制审计的重要性内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规等内部控制审计的含义注册会计师接受委托，对被审计单位特定基准日财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计，发表审计意见内部控制审计含义的理解企业内部控制审计基于特定基准日。注册会计师基于基准日（如12月31日）内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见财务报告内部控制与非财务报告内部控制企业内控责任与注册会计师审计责任整合审计​一、内部控制审计概述内部控制审计的重要性内部控制是企业重要的19二、计划审计工作接受委托注册会计师在接受委托之前应确信委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任董事会要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出评价客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或者说，董事会关于其内部控制有效性的认定必须是可以通过收集证据加以验证的​二、计划审计工作接受委托注册会计师在接受委托之前应确信委托单20二、计划审计工作接受委托业务约定书主要内容委托目的委托业务的性质审计范围被审核单位管理层的责任和注册会计师的责任内部控制的固有限制评价内部控制有效性的标准报告分发和使用的限制​二、计划审计工作接受委托业务约定书主要内容委托目的​21二、计划审计工作编制审计计划总体要求选派合适的人员拟订实施的程序安排程序的实施时间确定评价的标准实施过程的监督等​二、计划审计工作编制审计计划总体要求选派合适的人员​22二、计划审计工作编制审计计划重视风险评估的作用，考虑以下主要因素被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等被审计单位的内部情况，包括企业的组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等被审计单位近期在经营和内部控制方面的变化董事会的诚信、能力及发生舞弊的可能性董事会评价内部控制有效性的方法和证据对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性对内部控制有效性的初步判断​二、计划审计工作编制审计计划重视风险评估的作用，考虑以下主要23二、计划审计工作编制审计计划利用其他相关人员的工作在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括企业的内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计委员会指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会计师执行的工作​二、计划审计工作编制审计计划利用其他相关人员的工作在计划审计24三、实施审计工作自上而下的方法从财务报表初步了解内部控制的整体风险识别企业层面控制识别重要账户、列报及其相关认定了解错报的可能来源选择拟测试的控制​三、实施审计工作自上而下的方法从财务报表初步了解内部控制的整25三、实施审计工作评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制，如企业经营理念、管理层的管理风格等于控制环境相关的控制，对及时防止或发现并纠正相关认定的错报的可能性有重要影响识别企业层面控制某些企业层面控制旨在识别其他控制可能出现的失效情况，能够监督其他控制的有效性，但还不足以精确到及时防止或发现并纠正相关认定的错报某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现并纠正相关认定的错报​三、实施审计工作评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制，如26三、实施审计工作企业层面控制的内容与内部环境相关的控制识别企业层面控制针对管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险而设计的控制企业的风险评估过程对内部信息传递和财务报告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价​三、实施审计工作企业层面控制的内容与内部环境相关的控制识别企27三、实施审计工作注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的测试控制设计和运行的有效性​三、实施审计工作注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性28三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度相关账户、列报及其认定的固有风险相关账户或列报是否曾经出现错报交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响企业层面控制（特别是对控制有效性的内部监督和自我评价）的有效性该项控制的性质及其执行频率该项控制对其他控制（如内部环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度该项控制的执行或监督人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化该项控制是人工控制还是自动化控制该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度与控制相关的风险与拟获取证据的关系​三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制29三、实施审计工作连续审计时的特殊考虑——在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，还需要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况​三、实施审计工作连续审计时的特殊考虑​30四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则表明内部控制存在缺陷评价控制缺陷的总体要求重大缺陷——一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标重要缺陷——一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标一般缺陷——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷内部控制存在的缺陷，按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷​四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或31四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷评价控制缺陷的总体要求注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊企业更正已经公布的财务报表注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷​四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严32四、内控审计评价财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于评价控制缺陷的总体要求控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小​四、内控审计评价财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于评价控制33五、完成审计工作形成审计意见——注册会计师需要评价从各种来源获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意见注册会计师需要取得经企业认可的书面声明，书面声明需要包括下列内容企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷对于注册会计师在以前年度审计中识别的、已与审计委员会沟通的重大缺陷和重要缺陷，企业是否已经采取措施予以解决在企业内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素​五、完成审计工作形成审计意见​34五、完成审计工作沟通相关事项注册会计师需要与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷对于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以书面形式与董事会和经理层沟通​五、完成审计工作沟通相关事项​35六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素标题统一规范为“内部控制审计报告”收件人注册会计师按照业务约定书的要求致送内部控制审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人引言段说明企业的名称和内部控制已经过审计企业对内部控制的责任段按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任注册会计师的责任段在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露是注册会计师的责任内部控制固有局限性的说明段内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提供合理保证​六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素标题统一规范为“内36六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素财务报告内部控制审计意见段企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期​六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素财务报告内部控制审37六、出具审计报告非标准内部控制审计报告带强调事项段的非标准内部控制审计报告否定意见的内部控制审计报告无法表示意见的内部控制审计报告期后事项与非标准内部控制审计报告​六、出具审计报告非标准内部控制审计报告​38第四节相关服务一、对财务信息执行商定程序二、代编财务信息​第四节相关服务一、对财务信息执行商定程序​39一、对财务信息执行商定程序商定程序一般是指由委托人和会计师事务所之间商讨确定的、由注册会计师实施一些的程序例如对某一财务报表进行的审查、对财务报表的某一组成部分进行的审查、对企业或单位的计算机安全保护系统进行的审查以及企业或组织的纳税规划的审查等商定程序的审查范围取决于商定的结果，商定程序报告的使用仅限于指定的使用者签订业务约定书制订工作计划实施商定程序并编制工作底稿​一、对财务信息执行商定程序商定程序签订业务约定书制订工作计划40一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容标题注册会计师在出具商定程序业务报告时，可以根据实际需要自行确定报告的标题收件人商定程序业务报告的收件人应当是特定主体，一般是委托人，也可以包括业务约定书中指明的其他的报告致送对象说明执行商定程序的财务信息说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的说明已按照商定程序业务准则和业务约定书的要求执行了商定程序当注册会计师不独立时，说明这一事实说明执行商定程序的目的列出所执行的具体程序说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项​一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容标题注册会计41一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不提出鉴证结论说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果说明报告仅限于特定主体使用在适用的情况下，说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关，不得扩展到财务报表整体注册会计师签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期——注册会计师完成商定程序的日期​一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容说明所执行的42二、代编财务信息代编财务信息概述——由于注册会计师具备会计专业知识和技能，因此可以接受委托，代他人编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。当注册会计师从事这种工作时，就是在提供代编财务信息服务注册会计师在执行代编财务信息业务时，运用的是他们的会计专业知识和技能，而不是审计专业知识和技能，执行代编财务信息程序的目的不是对财务信息提出鉴证结论，也不能提出任何鉴证结论​二、代编财务信息代编财务信息概述​43二、代编财务信息签订业务约定书代编业务的执行业务的性质，说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规行为客户提供的信息的性质说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责，以保证代编财务信息的真实性和完整性说明代编财务信息的编制基础，并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露代编财务信息的预期用途和分发范围​二、代编财务信息签订业务约定书代编业务的执行业务的性质，说明44二、代编财务信息签订业务约定书（续）代编业务的执行如果注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系，说明注册会计师出具的代编业务报告的格式业务收费违约责任解决争议的方法签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章​二、代编财务信息签订业务约定书（续）代编业务的执行如果注册会45二、代编财务信息计划和实施和记录代编业务代编业务的执行为了有效地执行代编业务，注册会计师应当在了解客户情况的基础上制订代编业务计划注册会计师应当先了解客户的业务和经营情况，深入了解客户所处行业的会计政策和惯例以及相应的财务信息的内容和格式注册会计师还应根据以往的经验，或通过查阅文件、询问客户相关人员，了解代编的业务交易的性质、会计记录的形式和财务信息的编制基础​二、代编财务信息计划和实施和记录代编业务代编业务的执行为了有46二、代编财务信息代编业务报告内容标题收件人说明注册会计师已按代编业务准则执行代编业务当注册会计师不具有独立性时，说明这一事实指出财务信息是在管理层提供信息的基础上代编的，并说明代编财务信息的名称、日期或涵盖的期间说明管理层对注册会计师代编的财务信息负责说明执行的业务既非审计也非审阅，因此不对代编的财务信息提出鉴证结论必要时，应当增加一个段落，提醒注意代编财务信息对采用的编制基础的重大背离注册会计师的签名及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期​二、代编财务信息代编业务报告内容标题收件人说明注册会计师47整理整顿做得好，工作效率步步高。11月-2211月-22Sunday,November6,2022质量：信誉的基石。00:59:2200:59:2200:5911/6/202212:59:22AM质量是企业的生命，质量是企业的效益，质量是企业发展的动力，质量靠全体员工去保证。11月-2200:59:2200:59Nov-2206-Nov-22关口前移，防患未然。00:59:2200:59:2200:59Sunday,November6,2022安全生产，齐抓共管。11月-2211月-2200:59:2200:59:22November6,2022规划是方向,执行是保障。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22安全是幸福的花，全家浇灌美如画，安全多下及时雨，教育少放马后炮。06十一月202212:59:22上午00:59:2211月-22安全是根弦，一松就要悬。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022落实安全规章制度强化安全防范措施。2022/11/60:59:2200:59:2206November2022安全是最大的节约，事故是最大的浪费。12:59:22上午12:59上午00:59:2211月-22质量——恒古不变的致胜之道。支持一鸣，就点一下。11月-2211月-2200:5900:59:2200:59:22Nov-22下道工充即顾客，上道工序为下道工序服务。2022/11/60:59:22Sunday,November6,2022传播安全法规，普及安全知识。11月-222022/11/60:59:2211月-22谢谢大家！整理整顿做得好，工作效率步步高。11月-2211月-22We48第二十一章其他鉴证业务和相关服务第一节财务报表审阅第二节预测性财务信息的审核第三节内部控制审计第四节相关服务​第二十一章其他鉴证业务和相关服务第一节财务报表审阅49第一节财务报表审阅一、财务报表审阅概述二、财务报表审阅的实施三、审阅报告​第一节财务报表审阅一、财务报表审阅概述​50一、财务报表审阅概述财务报表审阅——是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务特点审阅范围比审计范围小实施的程序审阅提供的是有限保证​一、财务报表审阅概述财务报表审阅​51二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务的目标；管理层对财务报表的责任审阅范围注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息预期提交的报告样本说明不能依赖财务报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求​二、财务报表审阅的实施业务约定书应当包括的主要内容审阅业务的52二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断，并考虑以下因素以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度及行业惯例被审阅单位的会计信息系统被审阅单位管理层的判断对特定项目的影响程度各类交易和账户余额的重要性​二、财务报表审阅的实施在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注53二、财务报表审阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体内容了解被审阅单位及其环境询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序询问财务报表中所有重要的认定实施分析程序，以识别异常关系和异常项目询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告​二、财务报表审阅的实施财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具54二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项所有交易是否均已记录财务报表是否按照指明的编制基础编制被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；在实施上述八项程序时发现的问题除此之外，注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，但注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项编制审阅工作底稿注册会计师应当将为审阅报告提供证据的重大事项以及按照《财务报表审阅准则》规定执行审阅业务的证据记录于审阅工作底稿中​二、财务报表审阅的实施在实施询问程序时，注册会计师应当向负责55三、审阅报告审阅报告基本要素标题——应当统一规范为“审阅报告”。收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“××股份有限公司全体股东”。引言段——应当说明已审阅财务报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任范围段——应当说明以下内容审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见​三、审阅报告审阅报告基本要素​56三、审阅报告审阅报告基本要素（续）结论段根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论如果注意到某些事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当在审阅报告的结论段前增加说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论注册会计师的签名和盖章——审阅报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章。会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期​三、审阅报告审阅报告基本要素（续）​57第二节预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述二、预测性财务信息审核目标与保证程度三、预测性财务信息审核的实施四、审核报告​第二节预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述​58一、预测性财务信息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或采取的行动的假设而编制的财务信息预测性财务信息的意义预测性的盈利能力信息，有利于投资者作出新的投资决策预测性的财务状况信息，有利于债权人评估企业的未来偿债能力​一、预测性财务信息审核概述预测性财务信息是指企业管理层依据对59一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设:最佳估计假设和推测性假设最佳估计假设——截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设推测性假设——管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来不一定发生预测性财务信息的种类财务预测——管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息财务规划——管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息​一、预测性财务信息审核概述编制预测性财务信息所依据的假设:60二、预测性财务信息审核目标与保证程度审核目标对基本假设进行审核对信息的编制基础进行审核对预测性财务信息的列报进行审核对会计政策进行审核保证程度注册会计师不能对预测的准确性作出保证，不能对预测性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任​二、预测性财务信息审核目标与保证程度审核目标对基本假设进行审61三、预测性财务信息审核的实施签订业务约定书，注册会计师必须考虑下列因素信息的预定用途信息的使用范围，是广泛发放还是有限分发假设的性质，是最佳估计假设还是推测性假设信息中包含的要素信息涵盖的期间​三、预测性财务信息审核的实施签订业务约定书，注册会计师必须考62三、预测性财务信息审核的实施计划审核工作，特别关注下列直接影响预测性财务信息的编制的事项与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验支持管理层作出假设的文件的性质管理层运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度管理层形成和运用假设时使用的方法以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因历史财务信息，包括了解历史财务信息是否经过审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策​三、预测性财务信息审核的实施计划审核工作，特别关注下列直接影63三、预测性财务信息审核的实施实施审核程序基本假设的审核编制过程的审核列报的审核会计政策的审核​三、预测性财务信息审核的实施实施审核程序基本假设的审核​64四、审核报告

——内容标题——“审核报告”收件人指出所审核的预测性财务信息提及审核预测性财务信息时依据的准则说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责需要时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见对预测性财务信息的可实现程度作出警示注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期​四、审核报告

——内容标题——“审核报告”收件人指出所审核的65第三节内部控制审计一、内部控制审计概述二、计划审计工作三、实施审计工作四、内控审计评价五、完成审计工作六、出具审计报告​第三节内部控制审计一、内部控制审计概述​66一、内部控制审计概述内部控制审计的重要性内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规等内部控制审计的含义注册会计师接受委托，对被审计单位特定基准日财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计，发表审计意见内部控制审计含义的理解企业内部控制审计基于特定基准日。注册会计师基于基准日（如12月31日）内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见财务报告内部控制与非财务报告内部控制企业内控责任与注册会计师审计责任整合审计​一、内部控制审计概述内部控制审计的重要性内部控制是企业重要的67二、计划审计工作接受委托注册会计师在接受委托之前应确信委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任董事会要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出评价客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或者说，董事会关于其内部控制有效性的认定必须是可以通过收集证据加以验证的​二、计划审计工作接受委托注册会计师在接受委托之前应确信委托单68二、计划审计工作接受委托业务约定书主要内容委托目的委托业务的性质审计范围被审核单位管理层的责任和注册会计师的责任内部控制的固有限制评价内部控制有效性的标准报告分发和使用的限制​二、计划审计工作接受委托业务约定书主要内容委托目的​69二、计划审计工作编制审计计划总体要求选派合适的人员拟订实施的程序安排程序的实施时间确定评价的标准实施过程的监督等​二、计划审计工作编制审计计划总体要求选派合适的人员​70二、计划审计工作编制审计计划重视风险评估的作用，考虑以下主要因素被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等被审计单位的内部情况，包括企业的组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等被审计单位近期在经营和内部控制方面的变化董事会的诚信、能力及发生舞弊的可能性董事会评价内部控制有效性的方法和证据对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性对内部控制有效性的初步判断​二、计划审计工作编制审计计划重视风险评估的作用，考虑以下主要71二、计划审计工作编制审计计划利用其他相关人员的工作在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括企业的内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计委员会指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会计师执行的工作​二、计划审计工作编制审计计划利用其他相关人员的工作在计划审计72三、实施审计工作自上而下的方法从财务报表初步了解内部控制的整体风险识别企业层面控制识别重要账户、列报及其相关认定了解错报的可能来源选择拟测试的控制​三、实施审计工作自上而下的方法从财务报表初步了解内部控制的整73三、实施审计工作评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制，如企业经营理念、管理层的管理风格等于控制环境相关的控制，对及时防止或发现并纠正相关认定的错报的可能性有重要影响识别企业层面控制某些企业层面控制旨在识别其他控制可能出现的失效情况，能够监督其他控制的有效性，但还不足以精确到及时防止或发现并纠正相关认定的错报某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现并纠正相关认定的错报​三、实施审计工作评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制，如74三、实施审计工作企业层面控制的内容与内部环境相关的控制识别企业层面控制针对管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险而设计的控制企业的风险评估过程对内部信息传递和财务报告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价​三、实施审计工作企业层面控制的内容与内部环境相关的控制识别企75三、实施审计工作注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的测试控制设计和运行的有效性​三、实施审计工作注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性76三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度相关账户、列报及其认定的固有风险相关账户或列报是否曾经出现错报交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响企业层面控制（特别是对控制有效性的内部监督和自我评价）的有效性该项控制的性质及其执行频率该项控制对其他控制（如内部环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度该项控制的执行或监督人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化该项控制是人工控制还是自动化控制该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度与控制相关的风险与拟获取证据的关系​三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制77三、实施审计工作连续审计时的特殊考虑——在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，还需要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况​三、实施审计工作连续审计时的特殊考虑​78四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则表明内部控制存在缺陷评价控制缺陷的总体要求重大缺陷——一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标重要缺陷——一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标一般缺陷——除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷内部控制存在的缺陷，按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷​四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或79四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷评价控制缺陷的总体要求注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊企业更正已经公布的财务报表注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷​四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严80四、内控审计评价财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于评价控制缺陷的总体要求控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小​四、内控审计评价财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于评价控制81五、完成审计工作形成审计意见——注册会计师需要评价从各种来源获取的证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意见注册会计师需要取得经企业认可的书面声明，书面声明需要包括下列内容企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责企业已对内部控制的有效性作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础企业已向注册会计师披露识别出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷对于注册会计师在以前年度审计中识别的、已与审计委员会沟通的重大缺陷和重要缺陷，企业是否已经采取措施予以解决在企业内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者存在对内部控制具有重要影响的其他因素​五、完成审计工作形成审计意见​82五、完成审计工作沟通相关事项注册会计师需要与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷对于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以书面形式与董事会和经理层沟通​五、完成审计工作沟通相关事项​83六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素标题统一规范为“内部控制审计报告”收件人注册会计师按照业务约定书的要求致送内部控制审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人引言段说明企业的名称和内部控制已经过审计企业对内部控制的责任段按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任注册会计师的责任段在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露是注册会计师的责任内部控制固有局限性的说明段内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提供合理保证​六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素标题统一规范为“内84六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素财务报告内部控制审计意见段企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期​六、出具审计报告标准内部控制审计报告的要素财务报告内部控制审85六、出具审计报告非标准内部控制审计报告带强调事项段的非标准内部控制审计报告否定意见的内部控制审计报告无法表示意见的内部控制审计报告期后事项与非标准内部控制审计报告​六、出具审计报告非标准内部控制审计报告​86第四节相关服务一、对财务信息执行商定程序二、代编财务信息​第四节相关服务一、对财务信息执行商定程序​87一、对财务信息执行商定程序商定程序一般是指由委托人和会计师事务所之间商讨确定的、由注册会计师实施一些的程序例如对某一财务报表进行的审查、对财务报表的某一组成部分进行的审查、对企业或单位的计算机安全保护系统进行的审查以及企业或组织的纳税规划的审查等商定程序的审查范围取决于商定的结果，商定程序报告的使用仅限于指定的使用者签订业务约定书制订工作计划实施商定程序并编制工作底稿​一、对财务信息执行商定程序商定程序签订业务约定书制订工作计划88一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容标题注册会计师在出具商定程序业务报告时，可以根据实际需要自行确定报告的标题收件人商定程序业务报告的收件人应当是特定主体，一般是委托人，也可以包括业务约定书中指明的其他的报告致送对象说明执行商定程序的财务信息说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的说明已按照商定程序业务准则和业务约定书的要求执行了商定程序当注册会计师不独立时，说明这一事实说明执行商定程序的目的列出所执行的具体程序说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项​一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容标题注册会计89一、对财务信息执行商定程序商定程序报告的基本内容说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不提出鉴证结论说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果说明报告仅限