2020中级会计 会计 第十七章 资产负债表日后事项

第第11页2020年本章重要考点预测：调整事项和非调整事项的辨析调整事项涉及未决诉讼的会计处理调整事项涉及销售退回的会计处理资产负债表日后事项涵盖期间的确定J调整事项―追溯调表、追溯调账，不披露1非调整事项—不追溯调表、不追溯调账，按露第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日（期末）至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。（二）财务报告批准报出日公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业,财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项而是与资产负债表日存在状况有关的事项（调整事项），或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项（非调整事项）。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。1•报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权利机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【例17—1】①甲上市公司2X14年的年度财务报告于2X15年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2X15年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2X15年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2X15年4月21日，股东大会召开日期为2X15年5月12日。甲上市公司2X14年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2X15年1月1日至4月17日。如果在2X15年4月17日至21日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2X15年4月26日，实际报出的日期为2X15年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2X15年1月1日至4月26日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称“调整事项”）和资产负债表日后非调整事项（以下简称“非调整事项”）。（一）调整事项（与上期有关的大事）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。【例17—2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。2X14年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3000000元的预计负债。2X15年2月25日，在甲公司2X14年度财务报告批准对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6000000元。『正确答案』本例是调整事项。值得注意的是，在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项。（二）非调整事项（与上期无关的大事）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。【例17—3】甲公司2X14年度财务报告于2X15年3月20日经董事会批准对外公布。2X15年2月25日，甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2X15年3月1日起至2X16年12月31日止。『正确答案』该事项在2X14年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于生度财务报告而言：涉及损益的事项（利润表上的科目），通过“以前年度损益调整”科目核算。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的,应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配一一未分配利润”科目。涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。涉及利润分配调整的事项（调整提取盈余公积），直接在“利润分配一一未分配利润”科目核算。不涉及损益及利润分配的事项（资产负债表上的科目），调整相关科目。4•通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日（上期）编制的财务报表相关项目的期末数（资产负债表）或本年发生数（利润表）；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数（资产负债表）或上年数（利润表）。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。1•资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例17—4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2X14年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失。2X14年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。2X14年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2X15年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司2X14年所得税汇算清缴均在2X15年3月10日完成（假定该项预计负债产牛的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。（1）甲公司（被告）的账务处理如下：记录支付的赔偿款。未决坏讼「»用“预计负债"已决诉讼不服」己决诉讼服茕f用“其他应付款”1）借：以前年度损益调整——营业外支出2000000贷：其他应付款——乙公司20000002）借：预计负债——未决诉讼6000000贷：其他应付款——乙公司60000003）借：其他应付款——乙公司8000000贷：银行存款8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字（收付实现制的体现）。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2X15年的会计事项处理。调整递延所得税资产。【口诀】预计负债，调整前账面价值=6000000，调整前计税基础=6000000—6000000=0，账面价值〉计税基础，曾经产生可抵扣暂时性差异，曾经确认递延所得税资产。现在予以冲回。借：以前年度损益调整——所得税费用1500000（6000000X25%）贷：递延所得税资产1500000调整应交所得税。借：应交税费——应交所得税2000000（8000000X25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用2000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。以■前年度损益调整2DDDCDD15000002000000借：利润分配——未分配利润1500000贷：以前年度损益调整——本年利润1500000因净利润减少，调减盈余公积。借：盈余公积——法定盈余公积150000（1500000X10%）贷：利润分配——未分配利润150000

利润分配一未蘇润15DDDD0150000n?0DDD调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）。第一，资产负债表项目的调整。调减递延所得税资产1500000元，调减应交税费2000000元，调增其他应付款8000000元，调减预计负债6000000元，调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。第二，利润表项目的调整。调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。第三，所有者权益变动表项目的调整。调减净利润1500000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润一栏调减1350000元。（2）乙公司（原告）的账务处理如下：记录收到的赔款。1）借：其他应收款——甲公司8000000贷：以前年度损益调整——营业外收入80000002）借：银行存款8000000贷：其他应收款——甲公司8000000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2X15年的会计事项处理。调整应交所得税。借：以前年度损益调整——所得税费用2000000（8000000X25%）贷：应交税费——应交所得税2000000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。以.前年度损益调整20000008000000借：以前年度损益调整——本年利润贷：利润分配——未分配利润借：以前年度损益调整——本年利润贷：利润分配——未分配利润因净利润增加，补提盈余公积。借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积60000006000000600000600000(6000000X10%)利澜分配-未分配利润60000060000005400000调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）。第一，资产负债表项目的调整。调增其他应收款8000000元；调增应交税费2000000元；调增盈余公积600000元，调增未分配利润5400000元。第二，利润表项目的调整。调增营业外收入8000000元，调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元。第三，所有者权益变动表项目的调整。调增净利润6000000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润一栏调增5400000元。【例题•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）『正确答案』V【例题•单选题】企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。损益类项目应收账款项目货币资金项目所有者权益类项目『正确答案』C『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。【例题•单选题】2015年12月31日，甲公司对一项未决诉讼确认了预计负债50万元，2016年3月15日，人民法院判决甲公司败诉，需要支付赔偿款60万元，2016年4月15日，甲公司董事会批准年报报出，甲公司应将上述10万元的差额调整计入2015年报表的（）项目。管理费用其他综合收益营业外支出营业外收入『正确答案』C『答案解析』报告年度的未决诉讼在日后期间判决生效，实际赔偿损失与预计赔偿损失的差额，一般应当调整报告年度的“营业外支出”项目。【例题•判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）『正确答案』X『答案解析』资产负债表日后调整事项涉及现金收支的，应纳入日后期间所属年度的现金流，不能调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。【例17—5】甲公司2X14年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2X14年12月31日仍未付款。甲公司于2X14年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备800000元。2X14年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元，其中1200000元为该项应收账款。甲公司于2X15年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%。甲公司的财务处理如下：

(1)补提坏账准备。应补提的坏账准备=2000000X60%—800000=400000(元)借：以前年度损益调整——信用减值损失400000贷：坏账准备400000(2)调整递延所得税资产。【口诀】资产，账面价值V计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产100000贷：以前年度损益调整——所得税费用100000(400000X25%)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润。3000003000003000003000003000030000(300000X10%)贷：以前年度损益调整——本年利润因净利润减少，调减盈余公积。借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)。①资产负债表项目的调整。调减应收账款400000元，调增递延所得税资产100000元；调减盈余公积30000元，调减未分配利润270000元。利润表项目的调整。调增信用减值损失400000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000元。所有者权益变动表项目的调整。调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润一栏调减270000元。【例题•多选题】甲企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有()。应收账款增加100万元递延所得税资产增加25万元应交所得税增加25万元所得税费用增加25万元『正确答案』AD『答案解析』甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C不正确。甲企业相关分录为：TOC\o"1-5"\h\z借：坏账准备100贷：以前年度损益调整——信用减值损失100借：以前年度损益调整——所得税费用25贷：递延所得税资产25【例题•判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。()『正确答案』X资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入2OOS20092010【解释】2010年3月1日为财务报告批准报出日。2009年售出的货物于2010年2月1日退回，则属于日后调整事项；2008年售出的货物于2010年2月1日退回，也属于2009年的日后调整事项。资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：（1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。【例17—6】甲公司2X14年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0,取得收入2400000元（不含增值税），并结转成本2000000元。2X14年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备°2X15年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2X15年2月20日完成2X14年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%。甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入。TOC\o"1-5"\h\z借：以前年度损益调整——主营业务收入2400000应交税费——应交增值税（销项税额）312000贷：应收账款——乙公司2712000（2）调整销售成本。借：库存商品——A商品2000000贷：以前年度损益调整——主营业务成本2000000（3）调整应缴纳的所得税。借：应交税费——应交所得税100000[（2400000—2000000）X25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用100000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润。30000030000030000030000030000(300000X10%)30000贷：以前年度损益调整——本年利润（5）因净利润减少，调减盈余公积。借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润以前年竽损益调整2以前年竽损益调整24000002000000100000利润分配：未分配利润S00000300002^0003（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）。资产负债表项目的调整。调减应收账款2712000元，调增存货2000000元，调减应交税费412000元；调减盈余公积30000元，调减未分配利润270000元。利润表项目的调整。调减营业收入2400000元，调减营业成本2000000元，调减所得税费用100000元，调减净利润300000元。所有者权益变动表项目的调整。调减净利润300000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元，未分配利润一栏调减270000元。(2)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。(做法同上章例3)【例题•综合题】甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。『正确答案』(1)属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整——主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)13TOC\o"1-5"\h\z贷：应付账款113借：应付账款113贷：银行存款113(该笔分录做在2X19年，不允许追溯调表)

借：利润分配——未分配利润100贷：以前年度损益调整100借：盈余公积10贷：利润分配——未分配利润10资料二：2X19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元，在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子”交易。要求：(2)判断甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。『正确答案』(2)不属于资产负债表日后调整事项。借：长期股权投资(55000＋5000)60000贷：交易性金融资产——成本4500——公允价值变动400投资收益100银行存款55000资料三：2x19年3月10日，注册会计师就甲公司2x18年度财务报表审计中发现的固定资产减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2x18年度多计提固定资产减值准备20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。要求：（3）判断甲公司2x19年3月10日调整固定资产减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。『正确答案』（3）属于资产负债表日后调整事项。TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产减值准备20000贷：以前年度损益调整——资产减值损失20000借：以前年度损益调整20000贷：利润分配——未分配利润20000借：利润分配——未分配利润2000贷：盈余公积2000第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大.对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将影响财务报告使用者作出正确估计和决策。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子企业。（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经宙议批准宣告发放的股利或利润。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在财务报表附注中单独披露。【例题•单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废2018年3月1日定向增发股票2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼『正确答案』C『答案解析』选项A、B,属于资产负债表日后非调整事项，选项D,属于非资产负债表日后期间事项。【例题•单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日。甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。2018年3月9日公布资本公积转增资本2018年2月10日外汇汇率发生重大变化201