中级会计职称《财务管理》 第八章 成本管理

中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理第一节成本管理概述一、基本要求了解成本管理的目标；熟悉成本管理的内容。二、重点内容回顾（一）成本管理的总体目标依据竞争战略而定：成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；全生命周期成本现成本的持续降低（二）成本管理的主要内容结论1：包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。控制和核算的关键是方法的选择。结论2：成本核算是基础环节，分为财务成本核算和管理成本核算，前者是历史成本计量，后者既可以用历史成本又可以用现在或未来成本。（三）成本管理的原则融合性原则融合性原则适应性原则应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节。成本效益原则应用相关工具方法时，应权衡收益和成本。应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简重要性原则化处理。三、核心公式四、典型题目演练『例题各环节，这体现了适应性的原则。『正确答案』×战略或竞争战赂相适应。第二节本量利分析及应用『知识点』1本量利分析概述一、基本要求掌握本量利分析的基本思路；掌握单—产品、多种产品的本量利分析。二、重点内容回顾（一）本量利分析的基本假设第1页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理两部分组成；完全线性关系；产销平衡；。（二）本量利分析图第2页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理（三）多种产品的本量利分析加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法、主要产品法三、核心公式利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝单位边际贡献＝单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献/单价＝1－单位变动成本/单价安全边际率＋变动成本率＝1盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）安全边际量＝实际或预计销售量－盈亏平衡点销售量安全边际额＝实际或预计销售额－盈亏平衡点销售额＝安全边际量×单价安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量盈亏平衡点销售量＋安全边际量＝正常销售量第3页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理盈亏平衡作业率＋安全边际率＝1销售利润率＝安全边际率×边际贡献率四、典型题目演练2019考题单选题根据量本利分析原理下列各项将导致盈亏平衡点销售额提高的（A.降低单位变动成本 B.降低变动成本率C.降低边际贡献率 D.降低固定成本总额『正确答案』C『答案解析』盈亏平衡点销售额＝固定成本总额/边际贡献率，因此降低边际贡献率，会提高盈亏平衡点销售额。『2019考题·单选题』某企业生产销售A产品，且产销平衡。其销售单价为25元/件，单位变动成本为18元/件，固定成本为2520万元，若A产品的正常销售量为600万件，则安全边际率为（）。A.40% B.60% C.50% D.30%『正确答案』A万件件），安全边际率『例题·下降。（）『正确答案』×『答案解析』盈亏平衡销售量＝单价－单位变动成本/价和单位变动成本等量增加不影响单位边际贡献。『例题·20元，单位变动成本12元，固定成本80000元25000（）。A.盈亏平衡点销售量为10000件B.安全边际额为300000元C.盈亏平衡作业率为40%D.销售利润率为24%『正确答案』ABCD件＝25000×20－10000销售利润率＝60%×（20－12）/20＝60%×40%＝24%。『例题·单选题』下列计算息税前利润的公式中，不正确的是（）A.销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本B.销售收入×单位边际贡献－固定成本C.边际贡献－固定成本D.销售收入×（1－变动成本率）－固定成本『正确答案』B『答案解析』息税前利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本。『2017考题·单选题』对于生产多种产品的企业而言，如果能够将固定成本在各种产品之间进行第4页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理合理分配，则比较适用的综合盈亏平衡分析方法是（）。A.联合单位法 B.顺序法 C.加权平均法 D.分算法『正确答案』D定每种产品应补偿的固定成本数额。『例题·多选题』甲公司目前的产品年销量为20000120000产品进行了研发，开发出新产品A和新产品。A5030B8060B（B年产销量将分别为4000600040%额外增加辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加7000（）。A.联合单位的年销售量为10000件 B.联合单价为130元C.联合单位变动成本为240元 D.新增的息税前利润为145000元『正确答案』CD『答案解析』联合单位的年销售量件）或件），联合单价元元新增的息税前利润×（340－240）－120000×40%－7000＝145000（元）。『例题·单选题』若盈亏平衡点作业率为60%，变动成本率为50%，安全边际量为1200台，单价为500（）万元。A.120 B.100 C.150 D.无法计算『正确答案』C台＝3000×500＝1500000（元）＝150（万元）。『例题·多选题』某公司生产销售C三种产品，销售单价分别为202418150020001000121410计固定成本总额为170（按边际贡献的比重分配平衡销售额。下列说法中正确的有（）。A.A产品的边际贡献比重为0.3B.分配给A产品的固定成本为51万元C.A产品的盈亏平衡量为63750件D.A产品的盈亏平衡额为127.5万元『正确答案』ABCD（元产品的边际贡献比重%，分配给A产品的固定成本×30%＝51（万元），A产品的盈亏平衡量＝51/8＝6.375（万件）＝63750（件），A产品的盈亏平衡额＝6.375×20＝127.5（万元）。『知识点』2本量利分析的应用一、基本要求理解在特定的目标利润下各因素的确定；掌握敏感系数的计算，并能确定敏感因素。第5页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理二、重点内容回顾：略三、核心公式目标利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本四、典型题目演练『例题·单选题』某企业本月固定成本10000元，生产一种产品，单价100元，单位变动成本80元，本月销售量为1000件。如果打算使下月比本月的利润提高20%，假设其他的资料不变，则销售量应提高（）。A.12% B.10% C.8% D.15%『正确答案』B『答案解析』本月的利润＝1000×（100－80）－10000＝10000（元），提高后的销售量＝［10000＋10000×（1＋20%）］/（100－80）＝1100（件），即销售量提高10%。『例题·多选题』某企业只生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本元，销量1000件。欲实现目标息税前利润2000元，可以采取的措施不包括（ ）。123C4000D.销量增加至1500件，其他条件不变『正确答案』ACD元10－（2000＋5000）/1000＝3（元）。其他条件不变，固定成本应降至－）100200＝200（元）。其他条件不变，销量应增加至200＋500（1－）1750（件）。所以正确答案是A、C、D。『例题·单选题』已知单价对利润的敏感系数为5下降的最大幅度为（）。A.50% B.100% C.20% D.40%『正确答案』C『答案解析』利润下降100%，则下年就会出现亏损，因此“为了确保下年度企业不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100%”。单价对利润的敏感系数＝利润变动百分比/单价变动百分比，所以单价下降的最大幅度为100%÷5＝20%。『例题2013年固定成本总额为2表22013年甲产品生产和销售资料项目甲产品

产销量（万台）17

单价（元）500

单位变动成本（元）2002014600（不考虑所得税）和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预3：表32014年分季度销售量预测数单位：万台第6页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理季度季度预计销售量一3二4三5四6全年18若每季末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末预计的期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料，戊公司编制2014年生产预算如表4所示：表42014年生产预算表单位：万台季度一二三四全年预计销售量*456*加：预计期末产成品存货（A）0.5*0.20.2合计*4.5*6.2*减：预计期初产成品存货0.2*（C）**预计生产量*（B）***要求：20132013计算甲产品2013公司经营安全与否。20146004（不需要列示计算过程）。『正确答案』（1）2013年边际贡献总额＝17×（500－200）＝5100（万元）2013年边际贡献率＝（500－200）/500×100%＝60%（2）2013年盈亏平衡销售量＝4800/（500－200）＝16（万台）2013年盈亏平衡销售额＝16×500＝8000（万元）（3）2013年安全边际量＝17－16＝1（万台）；2013年安全边际率＝1/17×100%＝5.88%；安全边际率小于10%，经营安全程度为危险。附：西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率安全边际率经营安全程度40%以上很安全30%～40%安全20%～30%较安全10%～20%值得注意10%以下危险（4）销售量＝（600＋4800）/（500－200）＝18（万台）（5）确定表4中英文字母代表的数值。季度一二三四全年预计销售量345618加：预计期末产成品存货0.40.50.60.20.2合计3.44.55.66.218.2减：预计期初产成品存货0.20.40.50.60.2预计生产量3.24.15.15.618第三节标准成本控制与分析『知识点』1标准成本的制定一、基本要求第7页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理熟悉标准成本的概念；理解标准成本的制定。二、重点内容回顾标准成本及其分类『提示』通常来说，理想标准成本小于正常标准成本；正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，在实践中得到广泛应用。三、核心公式小时标准工资率＝标准工资总额/标准总工时标准制造费用分配率＝标准制造费用总额/标准总工时四、典型题目演练『例题·力可以达到的成本标准。（）『正确答案』×了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。『例题·多选题』直接材料标准成本包括下列各项中的（）A.标准单价 B.库存数量 C.待用材料 D.标准用量『正确答案』AD『知识点』2成本差异计算及分析一、基本要求第8页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理掌握变动成本的差异分析；掌握固定制造费用的差异分析。二、重点内容回顾价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量用量差异＝（实际用量－标准用量）×标准价格第9页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理三、核心公式四、典型题目演练2019考题·多选题』在标准成本差异的计算中，下列成本差异属于价格差异的有（）A.直接人工工资率差异 B.变动制造费用耗费差异C.固定制造费用能量差异 制造费用效率差异『正确答案』AB用量差异。固定制造费用成本差异不区分为用量差异或者价格差异。『例题·单选题』下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（）A.工资制度的变动 B.工作环境的好坏C.工资级别的升降 D.加班或临时工的增减『正确答案』B班或临时工的增减等都将导致工资率差异。工作环境的好坏影响的是直接人工的效率差异。『例题·单选题』下列各项中，不会导致材料用量差异产生的是（）A.产品设计结构 B.工人的技术熟练程度C.市场价格的变动 D.废品率的高低『正确答案』CCABD『例题·单选题』在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（）A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异『正确答案』DD。『例题·多选题』运用三差异法分析固定制造费用成本差异时，需要计算（）A.耗费差异 B.产量差异 C.能量差异 D.效率差异『正确答案』ABD『答案解析』三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、产量差异和效率差异三种。第10页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理『例题·责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（）。A.采购部门 B.销售部C.劳动人事部门 D.管理部『正确答案』A『答案解析』直接材料价格差异主要由采购部门承担。『例题·计算分析题A524200060007200（其中变动制造费用50002200）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490210066207300（54001900），2.1元/2050要求：（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：项目直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位标准成本

用量标准 价格标准 单位标准成本计算直接材料价格差异和直接材料用量差异；计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异；计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异；计算固定制造费用耗费差异、能量差异、产量差异和效率差异。『解析』项目项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料5210直接人工46000/2000＝312变动制造费用45000/2000＝2.510固定制造费用42200/2000＝1.14.4单位标准成本36.4直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量＝（2.1－2）×2050＝205（元）直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格＝（2050－490×5）×2＝－800（元）直接人工效率差异＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×工资率标准＝（2100－490×4）×3＝420（元）直接人工工资率差异＝（实际工资率－工资率标准）×实际人工工时第11页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理＝（6620/2100－3）×2100＝320（元）变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率＝（2100－490×4）×2.5＝350（元）变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用＝1900－2200＝－300（元）固定制造费用能量差异＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率＝（2000－490×4）×1.1＝44（元）固定制造费用产量差异＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）固定制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率＝（2100－490×4）×1.1＝154（元）第四节作业成本与责任成本『知识点』1作业成本一、基本要求区分作业成本管理中的相关概念。二、重点内容回顾（一）作业成本法基本概念主要作业 被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。次要作业 被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业资源动因 根据资源动因可以将资源成本分配主要作业 被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。次要作业 被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业资源动因 根据资源动因可以将资源成本分配各有关作业作业动因 根据作业动因可以将作业成本分配给有关产品。交易动因交易动因用执行频率或次数计量的成本动因，包括接受或发出订单数、处理数据等。持续时间动因用执行时间计量的成本动因，包括产品安装时间、检查小时等。强度动因不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的成本动因，包括特别复杂产品的安装、质量检验等。（二）增值作业和非增值作业增值增值作业含义判定标准是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。同时满足：①该作业导致了状态的改变；②该状态的变化不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以进行。第12页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理非增值是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一作业项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。（三）增值成本和非增值成本三、核心公式四、典型题目演练『2017考题单选题根据作业成本管理原理某制造企业的下列作业中属于增值作业的（A.产品运输作业 B.次品返工作业C.产品检验作业 件组装作业『正确答案』DD『例题·多选题』下列各项中，应使用交易动因作为作业量计量单位的是（）A.产品的生产准备 B.一般产品的安装C.产品的分批质检 D.复杂产品的安装『正确答案』AC『答案解析』B应使用持续时间动因作为计量单位，D应使用强度动因作为计量单位。『例题·多选题』增值作业需要同时满足的三条标准包括（）A.该作业导致了状态的改变B.该状态的改变不能由其他作业来完成C.加工对象状态的改变，可以由其他作业实现，而不能由价值链中的后一项作业实现D.该作业使其他作业得以进行第13页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理『正确答案』ABD变；②该状态的变化不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以进行。『例题·单选题』下列关于成本动因（又称成本驱动因素）的表述中，不正确的是（）。A.成本动因可作为作业成本法中的成本分配的依据B.成本动因可按作业活动耗费的资源进行度量C.成本动因可分为资源动因和生产动因D.成本动因可以导致成本的发生『正确答案』C『答案解析』成本动因可分为资源动因和作业动因。因此选项C的说法不正确。『例题·判断题』增值作业中因为低效率所发生的成本属于增值成本（）。『正确答案』×产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。『知识点』2责任成本一、基本要求理解三种责任中心的权责利区别；掌握责任中心的评价指标；理解内部转移价格。二、重点内容回顾（一）成本中心可控成本三个条件：可以预见的；可以计量的；可以调节和控制的。第14页中级会计职称《财务管理》 第八章成本管理（二）利润中心种类价格型内部转移价格成本型内部

确定方法以市场价格为基础、由成本和毛利构成

说明一般适用于内部利润中心转移价格转移价格

以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定一般适用于内部成本中心适用于分权程度较高的企业，上通过内部供求双方协商制定的内部转移价格限是市场价，下限是变动成本用四种形式。（三）投资中心既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。三、核心公式投资报酬率=息税前利润/平均经营资产剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资报酬率）四、典型题目演练2019考题·单选题』公司采用协商价格作为内部转移价格时，协商价格