2018年中级会计职称学生练习和答案

2018年中级会计职称《中级会计实务》【计算题】2X12年9月10日,甲与丁公司签订ー份不可撤销的销售合同,双方约定,2X13年2月15日,甲公司按18万元/台的价格向丁公司销售10台C型设备。2X12年12月31日,甲公司C型机器的账面价值为192万元,数量12台,单位成本16万元/台。2X12年12月31日,C型机器的市场销售价格为15.5万元/台。该机器的估计销售税费为0.5万元/台。2X12年12月31日,资产负债表中存货列示金额为多少?【解析】有合同的机器成本=16x10=160可变现净值=(18-0.5)x10=175未发生减值,按成本160万元计量无合同的机器成本=16x2=32可变现削直=(15.5-0.5)x2=30发生减值,不考虑其他因素,应计提跌价准备2万元借:资产减值损失2贷:存货跌价准备22X12年12月31日,资产负债表中存货应列示的金额=160+30=190（万元）甲公司2009年~2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下:（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元（5000万张债券）,款项已收存银行,债券票面年利率为6%,当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证,该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票）,行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为:①确认应付债券4416.41万元;②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元.（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目,该建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日开エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元.此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2000万元.甲公司对该业务相关的会计处理为:①2009年资本化金额为250万元;②2009年费用化金额为50万元.⑶2010年6月30日,工程完工,甲公司支付工程尾款500万元.甲公司对该业务相关的会计处理为:

①2010年资本化金额为150万元;②2010年费用化金额为150万元.（4）2010年12月31日前共有70%的认股权证行权,剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为:①股本增加3500万元;②资本公积（股本溢价）增加38500万元。已知:利率为9%的5年期复利现值系数为（P/F,9%,5）=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为（P/F,6%,5）=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为（P/A,9%,5）=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为（P/A,6%,5）=4.2124.根据上述材料,判断（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）;如不正确,请说明正确的会计处理。（计算结果保留两位小数,答案中金额单位用万元表示）【正确答案】（1）业务Q）中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000x（P/F,9%,5）+5000x6%x（P/A,9%,5）=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41（万元）权益工具（资本公积）=5000-4416.41=583.59（万元）具体核算如下:借:银行存款 5000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 583.59贷:应付债券——可转换公司债券（面值） 5000其他权益工具——可转换公司债券583.59其他权益工具——可转换公司债券583.59(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。2009年资本化金额=4416.41x9%x(10/12)=331.23(万元)2009年费用化金额=4416.41x9%-331.23=66.25(万元).具体核算如下:借:在建工程 331.23财务费用 66.25(397.48-331.23)贷:应付利息 300应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。2010年借款费用资本化金额=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(万元)2010年借款费用费用化金额=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(万元)具体核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:应付利息 300贷:银行存款 300②借:在建工程 203.13财务费用203.12(406.25-203.13)贷:应付利息 300应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25(4)业务(4)中①的处理正确,②的处理不正确。资本公积（股本溢价）增加=38908.51+175.08=39083.59（万元）借:银行存款 42000（5000x70%x12）其他权益工具——可转换公司债券408.51（583.59x70%）贷:股本 3500资本公积——股本溢价 38908.51借:其他权益工具——可转换公司债券!75.08（583.59x30%）贷:资本公积——股本溢价 175.08甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司"），2012年度财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出.甲公司2012年度的所得税汇算清缴日为2013年4月5日,适用的所得税税率为25%（假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积.甲公司在2013年3月25日发现如下事项:事项ー:2013年1月8日,由于产品质量问题,乙公司将其从甲公司购入的ー批商品全部退回。该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的,售价为!000万元,成本为700万元,截止退回时,货款尚未收到,甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万ノL。甲公司在2013年1月8日的账务处理如下:借:主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170贷:应收账款1170借:库存商品700贷:主营业务成本700事项ニ:2013年2月4日,甲公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾,大部分设备和厂房被毁,不能按期交付甲公司所订购货物,且无法退还甲公司预付的购货款200万元.甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理,并按200万元全额计提坏账准备。甲公司在2013年2月4日的账务处理如下:借:其他应收款200贷:预付账款200借:以前年度损益调整——资产减值损失200贷:坏账准备200借:递延所得税资产50贷:以前年度损益调整——所得税费用50借:盈余公积15利润分配——未分配利润135贷:以前年度损益调整150与此同时对2012年度会计报表有关项目逬行了调整。事项三:2012年10月6日,A公司向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元,至2012年12月31日,法院尚未判决。经向律师咨询,甲公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债380万元.2013年2月5日,法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元,同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款,且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。甲公司在2013年2月5日的账务处理如下:借:预计负债380营业外支出120管理费用5贷:其他应付款505借:其他应付款505贷:银行存款505事项四:2013年2月17日,由于产品包装存在问题,甲公司同意对其销售给丙公司的ー批产品在销售价格上（不含增值税额）给予10%的减让,2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票;该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的,售价为500万元,成本为300万元,增值税额为85万元,甲公司已于2012年12月份确认收入,款项尚未收到,甲公司未对该应收账款计提坏账准备。甲公司2013年2月17日的账务处理如下:借:以前年度损益调整50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5贷:应收账款58.5贷:以前年度损益调整30借:盈余公积2利润分配——未分配利润18贷:以前年度损益调整20要求:(1)逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项,并判断其处理是否正确(分别注明其序号即可)；(2)对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录(涉及"利润分配ーー未分配利润"、"盈余公积——法定盈余公积"、"应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制)。［正确答案】(1)第①③④事项属于日后调整事项;第②事项不属于日后调整事项。①②③④事项的处理都是错误的.(2)事项ー:借:以前年度损益调整300主营业务成本700贷:主营业务收入1000借:坏账准备100贷:以前年度损益调整I00借:以前年度损益调整25贷:递延所得税资产25借:应交税费——应交所得税?5(300x25%)贷:以前年度损益调整?5借:盈余公积15利润分配——未分配利润135贷:以前年度损益调整I50事项ニ:属于非调整事项,不能调整报告年度的会计报表。借:资产减值损失200贷:递延所得税资产50盈余公积15利润分配一未分配利润135说明:不应再通过以前年度损益调整科目调整。甲公司在2013年2月4日所作的会计分录"借:其他应收款200,贷:预付账款200"是正确的,是2013年应该作的账务处理,并不是调整分录,所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。事项三:借:以前年度损益调整——调整营业外支出120——调整管理费用5贷:营业外支出120管理费用5借:以前年度损益调整——调整所得税费用95贷:递延所得税资产95借:应交税费——应交所得税126.25(505x25%)贷:以前年度损益调整——调整所得税费用!26.25借:利润分配一未分配利润93.75贷:以前年度损益调整93.75借:盈余公积9.375贷:利润分配——未分酶リ润9.375事项四:借:应交税费——应交所得税12.5(50x25%)盈余公积1.75利润分配——未分酶リ润15.75贷:库存商品302013年1月1日,甲公司以ー项投资性房地产,自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份,并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元,账面价值为25000万元,其中“成本"明细科目金额为24000万元,"公允价值变动”明细科目金额为!000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计!00万元.购买日,乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元，资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下:⑴2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元,4月15日,实际发放上述股利;乙公司2013年度实现净利润4136万元,提取盈余公积413.6万元,无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元,并于4月15日实际发放;乙公司2014年度实现净利润4932万元,提取盈余公积493.2万元.(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元,每件成本3万元,甲公司2013年对外销售A产品60件,每件售价4万元,2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底,甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司.2014年乙公司出售100件B产品给甲公司,每件售价6万元,每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件,每件售价6万元2014年对外销售B产品80件,每件售价7万元,2014年末,每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底,甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司.⑶乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,款项已支付.甲公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。其他资料:①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%；②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备.要求:(1)编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;(2)编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;(3)编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录.(不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数。)参考答案:1.⑴①2013年1月1日投资时:借:长期股权投资——乙公司33100贷:其他业务收入33100借:其他业务成本25000贷:投资性房地产——成本24000——公允价值变动!000借:公允价值变动损益1000贷:其他业务成本1000借:管理费用100贷:银行存款100②2013年分派2012年现金股利1000万元:借:应收股利800(1000x80%)贷:投资收益800借:银行存款800贷:应收股利800③2014年宣告分配2013年现金股利1100万元:借：应收股利880(1100x80%)贷:投资收益880借:银行存款880贷:应收股^880(2)①编制2013年内部存货交易的抵销分录:借:营业收入500(100x5)贷:营业成本500借:营业成本80[40x(5-3)]贷:存货80借:存货——存货跌价准备20(40x(5-4.5)]贷:资产减值损失20借:递延所得税资产!5((80-20)x25%]贷:所得税费用15②编制2013年内部固定资产交易的抵销分录:借:营业收入100贷:营业成本60固定资产——原价40借:固定资产——累计折旧4(40+5x6/12)贷:管理费用4借:递延所得税资产9((40-4/25%]贷:所得税费用9③编制2013年内部债权债务的抵销分录:借:应付账款500贷:应收账款500借:应收账款——坏账准备50贷:资产减值损失50借:所得税费用12.5(50x25%)贷:递延所得税资产12.5④按权益法调整长期股权投资:借:投资收益800贷:长期股权投资800调整后,乙公司2013年度净利润=4136-80+20-100+60+4=4040(万元)借:长期股权投资3232(4040x80%)贷:投资收益3232按权益法调整后,长期股权投资的余额=33100-800+3232=35532(万元)⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录:借:股本30000资本公积2000盈余公积1213.6(800+413.6)未分酉坏!——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)商誉1100贷:长期股权投资35532少数股东权益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)x20%]⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录:借:投资收益3232少数股东损益808未分酶リ润一年初7200贷:提取盈余公积413.6对所有者(或股东)的分配1000未分配利润ーー年末9826.4⑶①编制2014年内部存货交易的抵销分录:A产品:借:未分配利;闰ーー年初80贷:营业成本80借:存货——存货跌价准备20贷:未分配利;闰ー年初20借:递延所得税资产15贷:未分配利润ー年初15借:营业成本20贷:存货一存货跌价准备20借:所得税费用15贷:递延所得税资产15B产品:借:营业收入600贷:营业成本600借:营业成本60[20x(6-3)]贷:存货60借:存货一存货跌价准备60贷:资产减值损失60②编制2014年内部固定资产交易的抵销分录:借:未分酶リ润一年初40贷:固定资产——原价40借:固定资产——累计折旧4贷:未分配利润一年初4借:递延所得税资产9贷:未分配利;闰ー年初9借:固定资产——累计折旧8贷:管理费用8借:所得税费用2贷:递延所得税资产2③编制2014年内部债权债务的抵销分录:借:应付账款800贷:应收账款800借:应收账款——坏账准备50贷:未分配利;闰ーー年初50借:未分配利润ーー年初12.5贷:递延所得税资产12.5借:应收账款——坏账准备30贷:资产减值损失30借:所得税费用7.5贷:递延所得税资产7.5④按权益法调整长期股权投资:借:未分配利;闰ーー年初800贷:长期股权投资800借:长期股权投资3232贷:未分配利润ー年初3232借:投资收益880贷:长期股权投资880调整后,乙公司2014年度净利润=4932+80-20-60+60+8=5000(万元)借:长期股权投资4000(5000x80%)贷:投资收益4000按权益法调整后,长期股权投资的余额=33100-800+3232-880+4000=38652（万元）⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录:借:股本30000资本公积2000盈余公积1706.8（1213.6+493.2）未分聊:0——年末13233.2（9826.4+5000-493.2-1100）商誉1100贷:长期股权投资38652少数股东权益9388（30000+2000+1706.8+13233.2）x20%]⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录:借:投资收益4000少数股东损益1000未分配利润——年初9826.4贷:提取盈余公积493.2对所有者（或股东）的分配1100未分配利润~~年末13233.2甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券,筹集资金专门用于某工程项目。（1）该可转换公司债券期限为3年,票面年利率为5%（实际年利率为6%,自2015年起,每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起,该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1元),初始转换价格为每股10元,即按债券面值每10元转换1股股票。2015年1月1日,债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥。(2)除上述可转换公司债券外,甲公司还有两笔按本金取得的一般借款:第一笔一般借款为2013年10月1日取得,本金为1000万元,年^率为6%,期限为2年;第二笔一般借款为2013年12月1,日取得,本金为1500万元,年利率为7%,期限18个月。⑶工程项目于2014年1月1日开エ,工程采用出包方式,发生的支出如下:2014年1月1日支出2000万元2014年5月1日支出2600万元2014年7月1日支出1400万元;(4)2014年8月1日,由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开エ，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日,工程验收合格，试生产后能够生产。2015年3月31日之后,为了使该工程能更好的使用,发生职エ培训费50万元。专门借款未动用部分用于短期投资,月收益率0.5%。其他资料:(P/A,6%,3)=2.6730;(P/F,6%,3)=0.8396.要求:(1)编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。(4)编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。答案:⑴负债成分的公允价值=5000*5%*（P/A,6%,3）+5000*（P/F,6%,3）=4866.25（万元）,权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）借:银行存款5010应付债券——可转换公司债券（利息调整）133.75贷:应付债券——可转换公司债券（面值）5000其他权益工具!43.75（2）资本化期间为2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日.理由:2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月,应暂停资本化;2015年3月31日工程验收合格,试生产岀合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。（3）可转换公司债券2014年利息费用=4866.25*6%=291.98（万元）应付利息=5000*5%=250（万元）利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）2014年用于短期投资取得的收益=（4866.25-2000）*0.5%*4+（4866.25-2000-2600）*0.5%*2=59.99（万元）2014年专门借款利息费用资本化金额=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33（万元）2014年一^借款利息资本化^=（1000*6%+1500*7%）/（1000+1500）*100%=6.6%2014年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(万元)2014年一般借款利息资本化金额=94.48*6.6%=6.24（万元）2014年一^借款利息费用总额=1000*6%+1500*7%=165（万元）借:财务费用280.42（差额）在建工程116.57（110.33+6.24）应收利息59.99贷:应付利息415（250+165）应付债券——利息调整41.98（4）①2015年1月1日支付债券利息借:应付利息250贷:银行存款250②2015年1月1日债转股转换的普通股股数=5000/10=500（万股）借:应付债券——可转换公司债券（面值）5000其他权益工具!43.75贷:股本500应付债券~一可转换公司债券（利息调整）91.77（133.75-41.98）资本公积——股本溢价4551.98（差额）A公司为上市公司,适用所得税税率为25%,2011年至2012年发生如下事项:（1）2011年1月1日,开始研发ー项新型技术,当年共发生研发支出200万元,相关支出全部为原材料和人员薪酬（各占50%）。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。（2）从2012年1月1日开始,该研发项目逬入开发阶段。当日,A公司为该研发项目从银行借入ー笔!000万元的借款,借款期限为2年,借款利率为5%,按年付息,到期ー次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。⑶该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计!230万元(各占50%),全部符合资本化条件。(4)2012年12月31日,该研发项目研发成功,达到预定用途,A公司已对该项新型技术申请了专利,共发生注册登记费、律师费等20万元.2012年12月31日,A公司将该项专利技术出租给B公司,租期为4年,每年租金为240万元。(5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年,预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.在该项专利技术达到预定用途时,C公司向A公司承诺在2022年底以!00万元的价格购买该项专利技术,从A公司管理层目前的持有计划来看,A公司准备在2022年将其出售给C公司.(6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销•税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致O(7)其他资料:①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;②按照税法规定,新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除,形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%推销;③A公司2011年、2012年度的利润总额均为!000万元。不考虑其他纳税调整事项;④不考虑增值税因素。要求:(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;⑵编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。参考答案:2.⑴2011年发生研发支出:借:研发支出——费用化支出200贷:原材料100应付职エ薪酬1002011年年末:借:管理费用200贷:研发支出——费用化支出200该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为:A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200x50%),2011年度应纳税所得额=1000-200x50%=900(万元),2011年应交所得税=900x25%=225(万元)。(2)①2012年发生开发支出:借:研发支出——资本化支出1280贷:原材料615应付职エ薪酬615应付利息50(1000x5%)借:无形资产1280贷:研发支出——资本化支出1280②发生专利申请费用:借:无形资产20贷:银行存款20③对无形资产进行摊销:借:其他业务成本10贷:累计摊销10[(1300-100)/10/12]该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为:A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280xl50%+20-100)/10/12-10],2012年度应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元)，2012年应交所得税=994.67x25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。万昌股份有限公司(以下简称万昌公司)是一家在深圳挂牌交易的上市公司,为增值税一般纳税人,增值税税率17%,采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率25%,2x12年度有关业务资料如下:(1)2x12年1月1日,万昌公司以银行存款1000万元,自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日,甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元，盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系。(2)2x12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品ー批，价款共计117万元(含增值税),成本为70万元.至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款,采用个别认定法计提坏账准备20万元。(3)2x12年6月15日,万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为0„甲公司出售该商品的价款175.5万元(含增值税),成本为100万元;万昌公司已于当日支付货款。(4)2x12年10月,万昌公司自甲公司购入C商品ー批,已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元(含增值税),成本为30万元。至2x12年12月31日,万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售,形成期末存货。(5)2x12年度,甲公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,未作其他分配。(6)其他相关资料:①万昌公司和甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。②除应收账款以外,其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。要求:(1)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录.(2)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。 答案:(1)甲公司调整后的净利润=15〇ー[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(万元)借：长期股权投资72(90*80%)贷:投资收益72(2)①对长期股权投资抵销甲公司调整后的长期股权投资=1000+72=1072(万元)调整后的年末未分配利润=80+90-15=155(万元)借:股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润——年末155商誉200(1000-1000*80%)贷:长期股权投资1072少数股东权益218(1090*20%)②对投资收益抵销借:投资收益?2少数股东损益18(90*20%床分配利润——年初80贷:提取盈余公积15未分配利润——年末155③对A商品交易的抵销借:营业收入100(117/1.17)贷:营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借:应付账款117贷:应收账款117借:应收账款——坏账准备20贷:资产减值损失20借:所得税费用5贷:递延所得税资产5④购入B商品作为固定资产交易抵销借:营业收入150(175.5/1.17)贷:营业成本100固定资产——原价50借:固定资产——累计折旧5(50/5/2)贷:管理费用5借:递延所得税资产11.25[(50-5)*25%]贷:所得税费用11.25借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金!75.5贷:销售商品、提供劳务收到的现金175.5⑤对C商品交易的抵销借:营业收入50（58.5/1.17）贷:营业成本50借:营业成本15（（50-30）*75%]贷:存货15借:递延所得税资产3.75贷:所得税费用3.75借:购买商品、接受劳务支付的现金58.5贷:销售商品、提供劳务收到的现金58.5甲公司2009年~2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下:（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元（5000万张债券）,款项已收存银行,债券票面年利率为6%,当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证,该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票）,行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日）,行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%,甲公司对该业务相关的会计处理为:①确认应付债券4416.41万元;②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元.(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目,该建筑工程采用出包方式建造,于2009年2月1日开エ。2009年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1笔款项2〇〇〇万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付.2009年11月1日,甲公司支付工程款2000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为:①2009年资本化金额为250万元;②2009年费用化金额为50万元。⑶2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。甲公司对该业务相关的会计处理为:①2010年资本化金额为150万元;②2010年费用化金额为150万元。(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权,剩余部分未行权.甲公司对该业务相关的会计处理为:①股本增加3500万元;②资本公积(股本溢价)增加38500万元.已知:利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F,9%,5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F,6%,5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A,9%,5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A,6%,5)=4.2124.根据上述材料,判断(1)至(4)等经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确,请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数,答案中金额单位用万元表示)【正确答案】Q)业务Q)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000x(P/F,9%,5)+5000x6%x(P/A,9%,5)=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41(万元)权益工具(资本公积)=5000-4416.41=583.59(万元)具体核算如下:借:银行存款 5000应付债券——可转换公司债券(利息调整) 583.59贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 5000其他权益工具——可转换公司债券 583.59(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。2009年资本化金额=4416.41x9%x(10/12)=331.23(万元)2009年费用化金额=4416.41x9%-331.23=66.25(万元)。具体核算如下:借:在建工程 331.23财务费用 66.25(397.48-331.23)贷:应付利息 300应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。2010年借款费用资本化金额=(4416.41+97.48)x9%x(6/12)=203.13(万元)2010年借款费用费用化金额=(4416.41+97.48)x9%-203.13=203.12(万元)具体核算如下:①2010年1月5日支付上年利息:TOC\o"1-5"\h\z借:应付利息 300贷:银行存款 300②借:在建工程 203.13财务费用203.12(406.25-203.13)贷:应付利息 300应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25(4)业务(4)中①的处理正确,②的处理不正确。资本公积(股本溢价)增加=38908.51+175.08=39083.59(万元)借:银行験 42000(5000x70%x12)其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59x70%)贷:股本 3500资本公积——股本溢价 38908.51借:其他权益工具——可转换公司债券!75.08(583.59x30%)贷:资本公积——股本溢价 175.08甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%„为了建造ー幢厂房,于2011年12月1日从某银行借入专门借款2000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此ー笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次全部支付.该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为!800万元.假定利息资本化金额按年计算。(1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下:1月1日,厂房正式动エ兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元;4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款400万元;7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元12月31日，工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。上述专门借款2012年取得的利息收入为40万元(存入银行)。(2)2013年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:1月31日，办理厂房エ程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难,预计无法按期偿还于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,甲公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。②甲公司用一台生产设备抵偿部分债务，该设备原价为1200万元，累计折旧为400万元，公允价值为!000万元,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元),每股市价为4元。(3)2014年发生的与资产置换有关的事项如下:12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议.协议规定,甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换.资产置换日为12月1日•与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:①甲公司所换出库存商品的账面余额为400万元,已为该库存商品计提了202万元的跌价准备,公允价值为200万元,增值税税额为34万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000万元,应交营业税税额为100万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为80万元.②乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000万元,公允价值为2234万元。(4)其他资料:假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产,并采用成本模式进行后续计量.②假定甲公司没有乙公司另行支付增值税.③假定该非货币性资产交换具有商业实质.要求:(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额.⑵编制甲公司在2012年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录.(3)计算甲公司在2013年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额.(4)编制债务重组日甲公司与债务重组有关的会计分录.(5)计算甲公司在2014年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值.(6)计算确定甲公司从乙公司换人的商品房的入账价值,并编制有关会计分录.答案:(1)①由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工,可投入使用,达到了预定可使用状态,所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=2000*6%-40=80(万元).(2)2012年/r/