河南省广联达营改增培训

目录1231营改增基本概念“营改增”定义营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收由营业税改征增值税；财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。建筑根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%—《营业税改征增值税试点方案》2营业税定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。范围和税率：税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%3营业税工程款450000元问题1：这个价格含不含税？问题2：不含税的价格是多少？营业税计税方法应纳税额营业额税率包括应纳税额—价内税4增值税定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（一）一般计税方法（二）简易计税方法（三）免征增值税行业说明税率行业说明税率行业说明1、销售或进口（二）以外的货物17%1、小规模纳税人（增值税暂行条例细则第28条）2、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税〔2014〕57号修正)

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

自来水

商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3、一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税〔2014〕57号修正)3%1、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税〔2008〕156号第一条第四项)

生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉2、对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)

生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。3、免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票，不能开具增值税专用发票。2、销售或进口分下列货物：粮食、自来水、图书、饲料等（详见增值税暂行条例第二条）13%3、出口货物，国务院另有规定的除外04、提供加工、修理修配劳务17%5、提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、建筑业11%6、提供有形动产租赁服务17%7、提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务、金融业6%5增值税单价金额税率税额50

50017%85问题1：每盒的除税价是多少？含税价是多少?问题2：每一盒的税率是多少？税额是多少？（小写）￥585除税单价进项税额含税价款Q：增值税和营业税有哪些区别？6增值税一般计税方法应纳税额当期销项税额当期进项税额销售额×税率不含应纳税额—价外税简易计税方法应纳税额销售额征收率7普通/专业增值税发票征收机构、发票区别中央税系统——国税局征收：消费税，车辆购置税、关税、进口增值税等。地方税系统——地税局征收：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分。中央地方共享税——国税局征收：增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税,中央60%,地方40%；证券交易印花税,中央97%,地方3%。8增值税计算9营改增的意义为什么“营改增”避免重复征税，减轻企业负担改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税第二产业第三产业服务业和制造业税制统一

完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。有效避免偷税漏税增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。10营业税与增值税对比二者关系都属于流转税种：可流动转嫁的税收，交税人不一定是实际负税人，最终消费者才是税负承担人，

我交的钱你来买单；两税互斥、互补：不会既征增值税，又征营业税。要么增值税，要么营业税；增值税更加人性化：营业税是只要你做生意，就应该缴纳给政府的钱。增值税则是在做生意过程中，赚钱的部分按照比例交给政府的钱；11假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030营业税与增值税对比12营业税下工程造价计算工程造价组成营业税计税方式计税时：应纳税额=含税营业额×税率税前造价=工程造价-应纳税额=工程造价-工程造价×税率=工程造价×（1-税率）工程造价=税前造价/（1-税率）应纳税额=工程造价×税率

=税前造价/（1-税率）

×税率=税前造价×综合税率注：计价时，不含税营业额=税前造价

含税营业额=工程造价税前造价工程计价计价时：工程造价=税前造价/（1-税率）工程税金是包含营业税、城市维护建设税、教育费附加（3.41%）：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）13税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）现行计价规则：增值税下工程造价计算14现行计价规则税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额—进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）15调整方法：价税分离税前造价16调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额17调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额18调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价19调整方法：价税分离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价×税率20两税差异营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额×税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异21营业税和增值税对比财务核算科目归属营业税下，以营业额计算收入，增值税下以销售额计算收入营业额包括税金，销售额不包括税金工程造价税前造价税金营业额主营业务收入工程造价税前造价税金销售额主营业务收入应纳税额进项税额销项税额营业税增值税营改增以后施工企业营业额下调10%，营改增以后，全行业的税收减少，对各企业的税收有增有减22营业税和增值税对比结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比正常材料、机械设备采购等成本项，增值税率17%，可获取6%的差额退税，税费为负；劳务分包、商混、小规模纳税人手中的地材等，由于政策未出台，对应税率未确定，但目前来看可能在6%和3%，税费上升，专业分包、运输业，对应税率11%，与建筑业持平持平，税费为0；总承包企业劳务分包建设单位专业分包供应商（其他材料）个人企业（商混/地材）工商企业（机械设备）运输企业11%？？11%17%？？11%17%23

∆=[工程造价（增值税）-工程造价（营业税）]÷[工程造价（营业税）]进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度24

税负增减幅度∆t=[应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）]÷[应纳税额（营业税）]进项业务含税额占工程造价比例进项业务综合税率25

序号17%税率

权重3%征收率

权重T1100%0.00%17.00%47.56%295%5.00%16.30%49.30%390%10.00%15.60%51.20%485%15.00%14.90%53.29%580%20.00%14.20%55.57%675%25.00%13.50%58.10%增减平衡点分析：工程造价中有55.57%有进项税抵扣的，与原营业税造价不变，高于55.57%，工程总造价下降26

4.敏感性分析序号序号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%1277.3%-3.00%-100%655.6%±0.0%±0.0%1380%-3.4%-112.4%营改增前后工程造价的变化幅度在正负0%-4%之间27两税差异举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。增值税返税180天的有效期，建筑业由于时间跨度长，企业管理问题导致长期留底，将会造成税率上升28营改增税负结论：营改增不会增加企业负担，需要正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。假设税率3%→11%，税金则由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。29有发票成本100+进项税6=106万元（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元有无发票的影响30“无票”价格——销售方无法提供发票“弃票”价格——为取得较低的采购价放弃发票营业税下以含税价格(117元)计入工程造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。增值税下以除税价格(100元)计入工程造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，因此无法获利。开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格(117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成本、利润。

“弃票降价”问题剖析31对建筑业企业而言，增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务金额计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。增值税税率问题32增值税税率问题建筑业增值税税率11%11%/14.8%*1.148/1.11=76.9%8%8%/14.8%*1.148/1.08=57.5%6%6%/14.8%*1.148/1.06=43.9%销项税额、进项税额“倒挂”点分析

销项税额、进项税额“倒挂点”：可抵扣项（17%材料）大于76.9%，才有可能产生倒挂33目录12334营改增对建筑行业的影响序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等35营改增对建筑行业的影响业主中标单位（资质企业）实际施工单位（联营）材料、设备等供应商，专业、劳务等分包商承包合同发票（建筑业专用发票）工程款项目联营承包合同/内部承包合同实际施工单位（自营）采购合同付款发票（采购、劳务等）扣除管理费后工程款×发票（代开劳务，税金、冲成本）×（一）经营模式—资质共享、联营挂靠生存困境营改增后，向国税局纳税，无法取得进项发票时，流转税预计增加7%征管方式改变，挂靠经营无法再申请核定税率，被挂靠单位面临巨大企业得税等风险。进销项税无法匹配，无法抵扣进项税；无法建立增值税抵扣链条，不能实现分包成本进项税抵扣；面临增值税严厉的监管，被挂靠人会收取高额的管理费，增加挂靠人成本。36营改增对建筑行业的影响以EPC（设计、采购、施工）为例，原营业税下未分开核算，均适用于同一税率。“营改增”后，EPC项目属于混合经营，兼有不同税率，其中设计服务业适用税率为6%，设备采购适用17%，施工适用11%。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，兼营不同税率的货物或者应税劳务的销售额，未分开核算销售额的，从高适用税率，因此，营改增后，企业可能从高交税的风险；（一）经营模式—混合经营存在从高缴税问题；

如BT、BOT、PPP、EPC等37营改增对建筑行业的影响（一）经营模式—税务风险增加施工企业虚开增值税专用发票严重，营改增后，虚开增值税专用发票临严重处罚。抵扣、认证和税款计算复杂，容易出现差错；纯地税户转为国地税共管户，税务关系处理增加难度。税务筹划工作量增加，可能影响公司组织架构38营改增对建筑行业的影响序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等39营改增对建筑行业的影响（二）物资采购—甲供材甲乙方税负均衡问题产生的问题影响高抵扣大宗材料甲乙双方博弈：甲方直接向材料商采购可获得增值税发票，可抵扣自身的销项税额，降低税负。而施工单位从甲方获得材料，甲方无法开具17%的材料专用发票，施工企业自然无法抵扣。产生甲乙双方争夺进项税额的现象。甲乙双方税负均衡博弈；“营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商好，以达到双方税负的大体均衡；40营改增对建筑行业的影响（二）物资采购—免税、简易征收材料税负增加产生的问题影响一般纳税人销售自产的生产原料中搀兑废渣比例不低于30%的混凝土，免征增值税；一般纳税人销售自产的商品混凝土，可按照简易办法征收3%缴纳增值税；按照简易办法征收3%的增值税，建筑业只能按照3%抵扣；就地取材的地材，一般从个人手中购买，尤其是偏远地区，这种情况无法取得发票；免费征收材料无进项税可抵扣，材料选择两难；商品混凝土可抵扣进项税低，税负增加；沙石土料难以取得进项税额，税负增加；41营改增对建筑行业的影响（二）物资采购—集中采购供应商及采购管理需要加强产生的问题影响为获得较高的进项抵扣能力，供应商管理需要加强、集中招标采购管理需要加强：工程项目自行采购时，因材料供应商良莠不齐，导致有些货物只能取得简易征收的增值税发票，或无法取得增值税发票。统谈统签模式可能会消失：增值税下，法人单位统签战略合同，具体采购按照施工单位开具增值税发票，才能完善抵扣链条，但会增加管理难度。集中采购管理中心发生变化：集团应该更加关注集中采购，应建立完善的供应商资料库、包括供应商身份、定价、折扣等，核心就是最大限度的增加进行抵扣额度。42营改增对建筑行业的影响（二）物资采购—其他采购产生的问题影响机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业，实行17%的增值税额。但租赁业现有资产没有增值税进项税，没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负；材料设备内部租赁无法获取增值税发票内部调拨按照货物销售要收取货物销售增值税。租赁企业无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。内部租赁难以取得进项增值税发票；自己采购通常按照折旧或台班进入费用，难以抵扣；内部调拨需要完善增值税抵扣链条；43营改增对建筑行业的影响从以下几方面分析建筑业影响及应对方案序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等44营改增对建筑行业的影响（三）分包管理现象专业分包——问题及影响劳务分包——问题及影响专业分包分包结算滞后导致进项税抵扣不及时，使得总包要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力大分包成本中的材料、设备部分的进项税额抵扣不足。特别是专业分包中的材料设备可取的17%

的进项税额。分包结算滞后导致进项税抵扣不及时，使得总包要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力大因分包方资质和能力问题不能开具增值税发票，无法抵扣。劳务派遣、内部分包是无法取得建筑业进项增值税发票挂靠队伍中，合同主体、收款方和发票主题不一致，造成三流不合一，增加审计风险45营改增对建筑行业的影响（三）分包管理现象产生的问题及影响专业分包劳务分包分包商管理难度增加，分包商资格选择将直接影响企业税负水平。对分包商管理提出了新的要求。需要严格分包商准入制度，对其纳税人身份、资质等级、折扣方案比对进行严格管理。避免因分包方资质和能力问题不能开具增值税发票，无法抵扣。分包结算滞后导致进项税抵扣不及时，使得总包要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力大。需要加强分包结算，按合同约定及时办理验工计价手续，并取得分包方开具的增值税发票。坚持先开票后付款，杜绝验收计价滞后及价款拖欠现象分包合同管理也需要规范，降低风险。加强分包合同价格管理，考虑物资设备的可抵扣进项税额，合理确定分包合同价格。因此，在前定额合同时，要充分考虑分包合同中材料设备的进项税抵扣因素，提前预测分包方由于可抵扣税额，确定合理的分包价格区间，合理降低分包单价。或者直接有总包来采购分包中的材料。46营改增对建筑行业的影响（三）分包管理现象产生的问题及影响劳务分包特殊性劳务派遣、内部分包是无法取得建筑业进项增值税发票。劳务分包费用不能抵扣，税负上升，可以抵扣，劳务费上涨转嫁税负；对不能提供增值税专用发票的劳务分包方，采取纯劳务分包形式。总包自行采购分包中的二三项材料、小型机具等对于能提供增值税专用发票的劳务分包方，总包方应提前综合考虑劳务分包内容。将部分预计不能取得增值税发票的材料、设备租赁等费用纳入分包范围，有分包统一开具增值税专用发票，进行抵扣挂靠队伍中，合同主体、收款方和发票主题不一致，造成三流不合一，增加审计风险47营改增对建筑行业的影响从以下几方面分析建筑业影响及应对方案序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等48营改增对建筑行业的影响（四）财务与资金—对收入的影响现象影响营业收入1、营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，收入降低营改增前收入5000万元营收增后收入4504.5万元（5000/1.11）下降9.91%2、短期税负增加，收入降低城建集团，进行项目模拟，测算后综合税率大概是6%-8%；中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。报告显示，如果实行营改增，66家建筑施工企业2011年应缴纳增值税减少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。理论模拟计算，除人工外所有材料、设备等按正常税率全额抵扣，综合税率2%-3%；沙石土料等项目不能抵扣的情况下，综合税率在5%-6%之间。49营改增对建筑行业的影响（四）财务与资金—对利润的影响现象影响利润1、如果成本中的抵扣金额达到不到8.64%，企业利润将会下降收入50004504.5成本40003654.5税金150

利润85085050营改增对建筑行业的影响（四）财务与资金—财务核算现象影响财务核算1、增设科目：应缴税金（3个明细科目）应交税金——应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、转出未交税金、转出多交税金、出口抵减内销产品应纳税额”）应交税金——未交增值税（核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算，期末借方余额，反映多交的增值税、贷方余额，反映未交的增值税。明细科目——年初未交数、本期转入数、本期已交数、期末未交数）应交税金——增值税检查调整2、收入、成本、税金必须单独核算，核算要更加规范；3、核算难度相对增加，核算工作量增大；51营改增对建筑行业的影响（四）财务与资金—对现金流的影响现象影响现金流资产总额下降，资产负债率上升“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，不能抵扣，需多交税款，利润总额下降增值税预缴，现金支出增加，加大企业资金压力税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税；增值税征管远比营业税严格，对账面计提的应交增值税应及时入库，欠税将会带来企业纳税信誉等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。固定造价合同：合同预计总成本将比改征前要少，合同毛利比改征前要少很多成本加酬金合同：实际成本费用比改征前要少，实际营业总收入比改征前要多一些税收筹划管理工作难度和复杂度加大52营改增对建筑行业的影响从以下几方面分析建筑业影响及应对方案序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等53营改增对建筑行业的影响（五）造价管理—企业招投标工作的影响现象影响企业招投标区分投标人资格认证（一般纳税人、小规模纳税人、个人）营改增”后要求对建筑企业现有投标方式进行调整，从比较含税价格转变为比较除税后的采购价格（成本+进项税）增加合同条款修订：必须提供增值税专用发票呼吁主管部门调整投标报价，同时企业内部做好市场营销模式的梳理和调整54营改增对建筑行业的影响（五）造价管理—工程计价的影响计价方式发生变化1、建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金=利税前费用+利润+税金2、营业税下：税金=（利税前费用+利润）/(1-3%)×3%建安造价=(利税前费用+利润)×(1+3%/(1-3%)3、增值税下:

税金=销项税额-进项税额（变数，无法报价）

建安造价=利税前费用+利润+税金=（利税前除税费用+进项税额）+利润+应纳税额=利税前除税费用+利润+（应纳税额+进项税额）=利税前除税费用+利润+销项税额55营改增对建筑行业的影响（五）造价管理—工程计价的影响计价及成本测算影响分析计价依据要素价格需要调整：材料、机械价格一是计价价格形式差异，两种税制下费用计价价格形式发生变化，营业税下费用项目以“含税价格”计价，增值税下费用项目以“不含税价格”计价。二是税金计取内容差异，营业税下工程造价中税金以应纳税额计取，增值税下工程造价中税金以销项税额计取；计价依据费用定额需要调整：措施费、管理费、利润、税金、规费的取费基数及费率需要调整，取费计算程序调整；价格需要的信息更多：供应商材料价格也应区分含税价、不含税价及该供应商的增值税率计价时很难知道那些费用项目是可以取得进项税，这些进项税额是多少。这些需要政府发布相应价格信息支撑56营改增对建筑行业的影响从以下几方面分析建筑业影响及应对方案序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等57营改增对建筑行业的影响（六）企业管理的影响—涉税职责多部门扩散项目影响对企业管理文化、管理意识的影响涉税职责多部门扩散：建筑企业在缴纳营业税时，营业税属于价内税，纳税的多少最关键的是营业额的多少，不存在购进抵扣环节，公司与涉税相关的职责集中在财务部。营改增后，公司缴纳的增值税一方面与公司的销售业绩有关，营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额，另一方面与公司取得的有效进项税抵扣发票有关。公司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的向市场经营部门、采购部门、技术部门、企业管理部门扩散！58营改增对建筑行业的影响（六）合同管理的影响—合同条款涉税事项修订要明确项目影响对合同管理的影响合同条款涉税事项修订要明确：增值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。59营改增对建筑行业的影响（六）税务管理的影响—税务管理工作量及难度加大项目影响对税务管理的影响税务管理工作量及难度加大：营改增如对建筑业可能采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大影响。建议从税务机构设置、人员配置、信息化提升等方面研究对策。60营改增对建筑行业的影响从以下几方面分析建筑业影响及应对方案序号业务分类具体内容1经营模式资质共享、联营挂靠、混合经营、资质、合同等2物资采购甲供材、地材、机械、集中采购、供应商等3分包管理劳务分包、工程分包等4财务与资金财务核算、资金、固定资产等5造价管理工程计价、过程造价管理、成本管理等6企业管理企业文化、管理意识、合同管理、税务管理7过渡期问题历史工程、历史合同等61营改增对建筑行业的影响（七）过渡期问题——对建筑业影响现象产生的问题施工企业的影响新老项目如何界定过渡期的在建工程？这些在建工程税收入如何处理？需考虑已签订合同的分供商？计划采购的设备、物资两种方式界定在建工程项目，一是以合同签订日期为界定标准；二是以《建筑工程施工许可证》为界定标准三种方式处理在建工程税收（需实施细则下达后确定）：2.1继续缴纳营业税：国家要求2016年1月1日全面实行增值税，过渡期太短，会对项目产生影响；2.2按一般计税法缴纳增值税：后期支出进项税额少，前期支出无法取得进项税额，已选供应商无法提供增值税发票，这些因素导致税负增加；2.3按简易征收法缴纳增值税：相对简单合理。3.大型设备采购进程：不影响施工情况下，延期采购大型设备，可租赁4.材料库存：梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下，降低库存，尤其是减少工程上涉及的大量的钢材、清水砖等62目录12363营改增下行业建议与应对一、探索新的经营模式，适应营改增的要求，完善抵扣链条清理非法人独立核算分公司：对集团旗下子公司和非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具备任何资质的非法人独立核算分公司的税务登记注销，转变为事业部。注销部分无发展潜力的子公司；加强资质管理，限制资质共享：

2.1减少集团内资质共享，成员企业尽量用自己资质投标，限制外单位资质共享；

2.2降低二级单位资质共享工程比例，培育三级单位资质；

2.3逐步减少或禁止内部平级单位之间的资质共享和内部划转

2.4加强集团对内部单位之间投标项目管理，尽量将工程调剂给实际中标的资质提供方。改变现有经营模式，完善增值税抵扣链条：可采用总分包模式、联合体模式、集中管理、子变分等模式，详见下页64对建筑业和我们的影响及方案方案1：总分包模式业主中标单位（资质企业）实际施工单位指挥部项目部材料、设备等供应商，专业、劳务等分包商承包合同发票发票承包合同工程款工程款成立代成立成立付款合同/发票1、中标单位与实际施工单位签订合同，完善增值税抵扣链条2、可能涉及违法转包3、中间层不能多，增加税务风险4、同一项目，可能存在重复预征增值税，影响现金流5、增加印花税、所得税等开支方案2：集中管理模式业主中标单位（资质企业）实际施工单位项目部项目分部材料、设备等供应商，专业、劳务等分包商承包合同发票内部合同发票合同/发票付款成立内部结算成立集中核算工程款1、中标单位集中管理，进销项都在中标单位2、中标单位工作量巨大，异地项目存在困难3、实际施工单位收入缩水，不利于资质认定和维持4、中标单位风险大，法律诉讼可能影响整个企业65对建筑业和我们的影响及方案方案3：联合体模式业主中标单位（资质企业）实际施工单位项目部项目部材料、设备等供应商，专业、劳务等分包商承包合同联合体合同工程款成立成立付款合同/发票1、成立联合体，统一进销项发票2、合同主体增加，结算、发票等管理复杂，加大业主工作量3、业务、发票、资金流三流一致导致验工计价、开具发