七净资产的核算

净资产的核算人生概述第一单元净资产的含义与管理事业单位会计科目名称和核算内容科目名称核算内容

净资产类事业基金核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额非流动资产基金核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额长期投资固定资产在建工程无形资产专用基金核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转基本支出结转项目支出结转财政补助结余

核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金非财政补助结转核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金事业结余

核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额经营结余核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额非财政补助结余分配

核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果人生概述第一单元定义与类别净资产的含义与管理人生概述第一单元定义与关系净资产的含义与管理人生概述第一单元定义与关系净资产的含义与管理“结转”与“结余”的关系财政补助结转结余非财政补助结转结余财政补助结转非财政补助结转财政补助结余非财政补助结余基本支出结转项目支出结转事业结余经营结余事业基金

财政补助结转中的项目支出补助结转只有在当年预算工作已经完成或因故中止剩余的资金才可从结转转入结余；非财政补助结转也只有在当年非财政专项补助安排的项目已经完成或项目因故中止剩余的资金才可能由结转转入“事业基金”。另外，非财政补助结余经过年终分配后剩余部分也转入“事业基金”。即：财政补助结转有可能转为财政补助结余，非财政补助结转有可能直接转为“事业基金”，与非财政补助结余没有直接关系。人生概述第一单元定义与关系净资产的含义与管理人生概述第一单元管理原则与规定净资产的含义与管理人生概述第一单元管理原则与规定净资产的含义与管理人生概述第一单元管理原则与规定净资产的含义与管理人生概述第二单元基金的核算事业基金的核算任务1：

事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。年末，将计算企业所得税和计提职工福利基金后“非财政补助结余分配”贷方科目余额转入

借：非财政补助结余分配贷：事业基金若年末“非财政补助结余分配”为借方科目余额则要用事业基金弥补

借：事业基金贷：非财政补助结余分配年末，单位承担的上级主管部门安排的某专项活动完成后专项活动的非财政补助专项结转资金转入

借：非财政补助结转——某项目贷：事业基金人生概述第二单元基金的核算事业基金的核算任务1：购买长期国债

借：长期投资——长期债券投资贷：银行存款

同时，

借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资长期国债到期，收到本息

借：银行存款贷：长期投资——长期债券投资借或贷：其他收入——投资收益

同时，

借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金人生概述第二单元基金的核算非流动资产基金的核算任务2：购买固定资产

借：固定资产——专用设备贷：非流动资产基金——固定资产同时，借：事业支出——有关明细科目贷：财政补助收入——有关明细科目人生概述第二单元基金的核算非流动资产基金的核算任务2：以设备对外投资

借：长期投资——长期股权投资贷：非流动资产基金——长期投资

同时，借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产——某设备人生概述第二单元基金的核算专用基金的核算任务3：

专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。（1）修购基金（2）职工福利基金（3）其他基金：按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。专用基金人生概述第二单元基金的核算专用基金的核算任务3：

事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。人生概述第二单元基金的核算专用基金的核算任务3：

事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的，从其规定。人生概述第二单元基金的核算专用基金的核算任务3：计提修购基金

借：事业（经营）支出——购置和修缮贷：专用基金——修购基金年末，提取的职工福利基金借：非财政补助结余分配——提取职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金用职工福利基金支付福利性开支事项

借：专用基金——职工福利基金贷：银行存款人生概述第三单元结转、结余及分配财政补助结转结余的含义（1）财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。（2）财政补助结余，是指事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转结余的核算任务4：人生概述第三单元结转、结余及分配财政补助结转结余的公式财政补助结转结余＝财政补助结转＋财政补助结余（1）财政补助结转＝基本支出结转＋项目支出结转其中：基本支出结转＝财政补助收入（基本支出）－事业支出中的基本支出（财政补助支出）

或：财政补助支出（基本支出）项目支出结转＝财政补助收入（项目支出）－事业支出中的项目支出（财政补助支出）

或：财政补助支出（项目支出）（2）财政补助结余＝财政补助结转－不符合财政补助结余性质的项目余额人生概述第三单元结转、结余及分配财政补助结转核算的基本步骤（基本支出结转）财政补助结转——基本支出结转财政补助收入——基本支出财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款事业支出——财政补助支出（基本支出）①②③事业支出——基本支出（财政补助支出）财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款②或③或财政补助基本支出结转额人生概述第三单元结转、结余及分配财政补助结转——项目支出结转财政补助收入——项目支出财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款事业支出——财政补助支出（项目支出）①②③事业支出——项目支出（财政补助支出）财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款②或③或财政补助项目支出结转额财政补助结余财政补助结余④④或财政补助结转核算的基本步骤（项目支出结转）人生概述第三单元结转、结余及分配财政补助结余财政补助结转——项目支出结转财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款财政补助结转——项目支出结转①②财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款②或财政补助结余额①或财政补助结余核算的基本步骤人生概述第三单元结转、结余及分配非财政补助结转结余的核算任务5：非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。非财政补助结转结余的含义

（1）非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（2）非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。分为事业结余和经营结余。人生概述第三单元结转、结余及分配非财政补助结转＝事业收入中的专项资金收入＋上级补助收入中的专项资金收入＋附属单位上缴收入中的专项资金收入＋其他收入中的专项资金收入－事业支出中的非财政专项资金支出－其他支出中的非财政专项资金支出非财政补助结转的公式人生概述第三单元结转、结余及分配非财政补助结余的公式非财政补助结余＝事业结余＋经营结余事业结余＝事业收入中的非专项资金收入＋上级补助收入中的非专项资金收入＋附属单位上缴收入中的非专项资金收入＋其他收入中的非专项资金收入－事业支出中的非财政、非专项资金支出－其他支出中的非财政、非专项资金支出－对附属单位补助支出－上缴上级支出经营结余＝经营收入－经营支出人生概述第三单元结转、结余及分配非财政补助结转核算的基本步骤（非财政补助专项资金）非财政补助结转事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入——各专项资金收入银行存款事业支出其他支出——非财政专项资金支出①②事业基金③非财政补助专项结转资金额④人生概述第三单元结转、结余及分配事业结余核算的基本步骤（非财政、非专项结余资金）事业结余事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入——非专项资金收入非财政补助结余分配事业支出其他支出——各非财政、非专项支出对附属单位补助支出上缴上级支出ⅰⅱ非财政补助结余分配①事业结余①或或：事业亏损人生概述第三单元结转、结余及分配经营支出经营结余核算的基本步骤经营结余经营收入ⅲⅳ非财政补助结余分配②经营结余或：经营亏损人生概述第三单元结转、结余及分配非财政补助结余分配核算的基本步骤非财政补助结余分配经营结余事业结余事业基金专用基金——职工福利基金应缴税费——应缴企业所得税非财政补助结余额ⅰⅳⅲⅱ①②③④⑤结余结余人生概述第三单元结转、结余及分配结转、结余及分配的核算举例

基础资料：某事业单位2013年12月初各账户余额和2013年12月收入、支出账户发生额合计。（一）2013年12月末的结转（二）2013年12月末结转后试算平衡（三）2013年末的结转（四）2013年末非财政补助结余的分配（五）2013年终结转分配后的试算平衡人生概述第三单元结转、结余及分配某事业单位2013年12月初各账户余额人生概述第三单元结转、结余及分配某事业单位2013年12月收入、支出账户发生额合计收入账户名称发生额合计支出账户名称发生额合计财政补助收入334000事业支出426200

基本支出237000

基本支出269800人员经费125000

财政补助支出230000日常公用经费112000人员经费120000

项目支出97000日常公用经费110000甲项目55000

其他资金支出39800乙项目42000

项目支出156400事业收入83000

财政补助支出95000

非专项资金收入45000甲项目50000

专项资金收入38000乙项目45000丙项目23000

专项资金支出61400丁项目15000丙项目36600上级补助收入44500丁项目24800人生概述第三单元结转、结余及分配人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转A“财政补助结转”中“基本支出结转”的结转1.12月末，结转财政补助收入12月发生额中的基本支出补助额。借：财政补助收入——基本支出——人员经费125000

——日常公用经费112000

贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费125000

——日常公用经费1120002.12月末，结转事业支出12月发生额中属财政补助支出的基本支出额。借：财政补助结转——基本支出结转——人员经费120000

——日常公用经费110000

贷：事业支出——基本支出（财政补助支出）——人员经费120000——日常公用经费110000人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转B“财政补助结转”中“项目支出结转”的结转1.12月末，结转财政补助收入12月发生额中的项目支出补助额。借：财政补助收入——项目支出——甲项目55000

——乙项目42000

贷：财政补助结转——项目支出结转——甲项目55000

——乙项目420002.12月末，结转事业支出12月发生额中属财政补助支出的项目支出额。借：财政补助结转——项目支出结转——甲项目50000

——乙项目45000

贷：事业支出——项目支出（财政补助支出）——甲项目50000

——乙项目45000人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转C“非财政补助结转结余”中“非财政补助结转”的结转1.12月末，结转事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入12月发生额中的专项资金收入借：事业收入——专项资金收入——丙项目23000

——丁项目15000

上级补助收入——专项资金收入——丙项目11000

——丁项目8500

附属单位上缴收入——专项资金收入——丙项目3200

——丁项目2300

其他收入——专项资金收入——丙项目7400

——丁项目5100

贷：非财政补助结转——丙项目44600

——丁项目30900人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转C“非财政补助结转结余”中“非财政补助结转”的结转2.期末，将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转。借：非财政补助结转——丙项目43600

——丁项目29800

贷：事业支出——项目支出（非财政专项资金支出）——丙项目36600——丁项目24800

其他支出——专项资金支出——丙项目7000

——丁项目5000人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转D“非财政补助结转结余”中“事业结余”的结转1.12月末，结转事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入12月发生额中的非专项资金收入额。借：事业收入——非专项资金收入45000

上级补助收入——非专项资金收入25000

附属单位上缴收入——非专项资金收入2400

其他收入——非专项资金收入14000

贷：事业结余864002.12月末，结转事业支出、其他支出12月发生额中的其他资金支出（非财政、非专项资金支出）和对附属单位补助支出、上缴上级支出的12月发生额。借：事业结余74800

贷：事业支出——基本支出（其他资金支出）39800

其他支出——非专项资金支出13000

对附属单位补助支出20000

上缴上级支出2000人生概述第三单元结转、结余及分配（一）2013年12月末的结转

E“非财政补助结转结余”中“经营结余”的结转1.12月末，结转经营收入12月发生额。借：经营收入12000

贷：经营结余120002.12月末，结转经营支出12月发生额。借：经营结余10000

贷：经营支出10000人生概述第三单元结转、结余及分配（二）编制2013年12月末结转后的试算平衡表人生概述第三单元结转、结余及分配人生概述第三单元结转、结余及分配（三）年末结转A“财政补助结转”中“基本支出结转”的结转1.年终，按规定将日常公用经费结转的14000元上缴。借：财政补助结转——基本支出结转——日常公用经费14000

贷：银行存款140002.年终，按规定将人员经费结转的18000元注销。借：财政补助结转——基本支出结转——人员经费18000

贷：零余额账户用款额度18000人生概述第三单元结转、结余及分配（三）年末结转B“财政补助结转”中“项目支出结转”及“财政补助结余”的结转1.年终，经过对财政补助的甲项目和乙项目进行分析，甲项目完成结转资金25000元，其中：13000元按项目管理规定符合财政补助结余性质，12000元应按规定上缴；乙项目尚未完成本年结转为负的2000元，按项目管理的规定用财政补助结余资金弥补。借：财政补助结转——项目支出结转——甲项目13000

贷：财政补助结余13000借：财政补助结余2000

贷：财政补助结转——项目支出结转——乙项目20002.按规定将上述甲项目结转资金12000元上缴财政。借：财政补助结转——项目支出结转——甲项目12000

贷：银行存款120003.年终，按规定将财政补助结余年末余额10000元上缴。借：财政补助结余10000

贷：银行存款10000人生概述第三单元结转、结余及分配（三）年末结转C“非财政补助结转结余”中“非财政补助结转”的结转年终，经过对非财政专项资金安排的丙项目和丁项目进行分析，丙项目完成结转资金13000元，按项目管理规定丙项目结转资金13000元留归单位使用；丁项目尚未完成本年结转为9100元，结转下年。借：非财政补助结转——丙项目