讲义-第66讲资产计税基础

第一节计税基础与暂时性差二、资产的计税基资产的计税基础=原值-折旧（或摊销）（税法允许的，但不承认减值准备取得时：一般情况下，税法认定的资产取得成本，为购入时实际支付的金额（一）初始确认时：入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础会计（账面价值）=成本-累计折旧-固定资产减值准（2）（计税基础）=成本-按照税定计算确定的累计折旧（税法不承认减值准备会计与处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提【例15-1】（折旧方法和减值的不同年限平均法0。0。2×171231（2年末），企业估计该项固定资产的可收回金额2200000（一）（1）计提减值前该固定资产的账面价值=3000000-300000×2=2400000（元计提减值后该固定资产的账面价2×171231（3000000-300000×2）-200000=2200000（元（二）计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元该项固定资产账面价2200000计税基础1920000280000差额，代表着将于未来【例15-2】（计提减值准备的不同2×141220取得某设备16000000100，采2×17年12月31日（第3年年末），根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额9200000假定税定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除（一）1.2×171231甲公司计提减值前的该设备的账面价值=16000000-（16000000÷10）×3=11000（元2.92000002000000计提减值准备后该固定资产的账面价值=11200000-2000000=9200000（元（二）该设备的计税基础=16000000-（16000000÷10）×3=11200000（元9200000小于11200000可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认（二）除研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税定的1.对于研究开发形成的无形资产（如无加计扣除，一般初始确认时无差异税定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支【特殊情况】加计扣，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照175%摊销。（★开发支出）对于享受加计扣除的研究开发支出则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计因为该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所如果会计摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税定，那么每期纳税调减的金额均为会计计入费（研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成无形资产后续计入损益的摊销额）75%，形成借：无形资 【例15-3】（加计扣除的差异甲公司当期发生研究开发支出计10000000其中研究阶段支出2000000元，开发阶段符合资本化件前2000000符合资本化条件后6000000①会计：无形资产的账面价值6000000②税法：该项无形资产在初始确认时的计税基础10500000（6000000×175%）该项无形资产的账面价值60000001050000045000002×151000400形成无形资产的部分为600万元，2×16发生资本化支出200万元该研发形成的无形资产于2×167日达到预定用途，预计可使用5年，采用直摊销，预计净残值为零税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在75%175前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税定与会计相同。2×165040计算2×16年应交所得税，并说明是否确认递延所得税②无形资产的计税基础＝720×175%＝1260（万元③累计产生可抵扣暂时性差异540万元，但是不确定递延所得税资产④2×16年应交所得税＝【5040－（600＋200）/5×6/12×75%】×25%=（5040-60）×25%＝1245（元2.无形资产在后续计量时，会计与的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备会计：对于使用不确定无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试税法：企业取得无形资产的成本，应在一定期限内摊销，有关摊销额允许税前扣除使用有限的无形资使用不确定的无形资【例15-4】（是否摊销2业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用不确定的无形资产2×17年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除①会计：其账面价值60000002×1712315400000（6000000-6000000÷10）该项无形资产的账面价值600000054000006000002×151000费用化400资本形成无形资产的部分为600万元，假定2×16年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于2×16年71日达到预定用途，预计可使用5年，采用直摊销，预计净残值为零税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的/