《财务分析（第三版）》第6章成本费用分析

第六章成本费用分析主要内容企业成本费用分析成本费用分析的意义产品成本分析期间费用分析成本与费用的含义及作用成本费用分析的主要作用产品成本分析的内容和方法总成本的分析主要产品单位成本的分析期间费用的分析期间费用的含义和种类销售费用的分析管理费用的分析财务费用的分析成本与费用的含义及关系

类别项目成本费用含义生产某种产品、完成某个项目发生的耗费总和。一定时期内为进行生产经营活动而发生的各项耗费区别1.不是会计要素是会计要素2.可专门归集，形成对象化成本不能对象化3.补偿期可能在当期，也可能在以后。当期计入损益，当期补偿联系费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本成本构成及习性

成本构成定义：指成本是由哪些项目所组成分类：——直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用。如：直接材料、直接人工。——间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品必不可少的条件。如：厂房、机器、设备的维修费用，管理人员的劳动。成本构成及习性

成本习性定义：指成本与产量依存关系的特征。成本按其习性分类：——固定成本约束性固定成本：同企业生产经营能力的形成及其正常维护相关联的成本。如：折旧、保险、财产税、管理人员工资。酌量性固定成本：企业根据经营发展规划而自己安排的有关成本。如：研发费、广告费、职工培训费。——变动成本半变动成本：手机费、保底加提成的工资。成本构成及习性

成本特性成本按其特性分类：——直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用。如：直接材料、直接人工。——间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品形成所必不可少的条件。如：厂房、机器、设备的维修费用，管理人员的劳动。成本构成及习性

成本费用的作用取得收入的前提；保证企业产品或服务质量的必要条件；企业待续经营的必要条件。成本构成及习性

成本费用分析的意义为成本考核提供依据；为未来预测和计划提供依据；促进企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力。第一节产品成本分析产品成本分析的内容与方法影响产品成本的主要因素——外部因素：地点与资源、生产规模和技术、专业化和协作水平、技术与熟练程度——内部因素：劳动生产率、资源利用率、工资与制造费用水平第一节产品成本分析产品成本分析的内容与方法成本分析的比较标准1、目标成本或计划成本。2、上年同期实际成本。3、本企业历史先进成本水平。4、同行业先进企业成本水平。5、行业平均成本水平。第一节产品成本分析产品成本分析的内容与方法成本分析的方法1、对比分析法2、比率分析法3、因素分析法第一节产品成本分析成本项目分析报表从成本项目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目进行1.就生产费用总计和生产成本总计的各专栏数据进行比较，揭示差异（1）生产费用本年实际VS上年实际（2）生产费用本年实际VS本年计划从成本项目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造费用？（制造费用还可细分）（3）生产成本本年实际VS上年实际（4）生产成本本年实际VS本年计划结合生产费用的变动和年初、年末在产品、自制品的数额分析原因引起费用总水平和成本总水平变动的原因：1.产量变化;2.品种结构改变;3.单位成本变动。第一节产品成本分析成本项目分析报表从成本项目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目进行2.对成本项目结构变动进行分析结构分析法:（1）先分别计算本年实际、本年计划、上年实际中的生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目占生产费用总额的比重。（2）分别对上述各比重对比分析变化情况对比分析法:（1）直接计算生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目的增减变化和差异百分比;（2）本年实际VS本年计划;（3）本年实际VS上年实际。材料耗费变动可能的原因:（1）单位材料费用的变动(包括定额和材料单价的变动);（2）品种结构的变动;（3）产量的变动。直接人工变动制造费用变动第一节产品成本分析成本项目分析报表从成本项目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目进行3.计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本的获利水平（1）计算本年实际、上年实际、本年计划中的产值成本率、销售成本率、成本利润率9个指标（2）对比分析：本年实际VS本年计划本年实际VS上年实际成本利润率高可能还有经营管理上的其他原因，要结合其他资料作进一步的分析第一节产品成本分析成本项目分析直接材料成本分析材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格第一节产品成本分析成本项目分析直接人工成本分析工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率第一节产品成本分析成本项目分析变动制造费用分析变动制造费用的标准分配率=变动制造费用预算／标准总工时变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动费用标准分配率第一节产品成本分析成本项目分析固定制造费用分析--三因素法固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算／标准总工时固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数固定制造费用生产能力利用差异＝固定制造费用预算－实际工时×固定制造费用标准分配率＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率第二节期间费用分析期间费用的内容销售费用：为销售产品而发生的费用管理费用：行政部门为组织管理而发生的费用

财务费用：企业筹集和使用（或占用）资金而发生的费用

第二节期间费用分析期间费用的分析方法预算控制法定额控制法审批控制法归口分级管理法第二节期间费用分析销售费用分析分析目的：评价费用功效，评价销售业绩，评价产品质量，提供决策信息数据来源、分析方法和程序：与制造费用基本一致具体分析：1.查看总费用执行情况，比较金额和比率；2.对成本项目分析，查看费用变化的原因；3.评价第二节期间费用分析管理费用分析——是固定费用分析目的：1.对本期预算执行情况分析，落实责任，进行评价与考核。2.为下期预算提供有用信息。数据来源：管理费用明细表具体分析：1.查看总费用执行情况，比较金额和比率；2.对成本项目分析，查看费用变化的原因；3.评价第二节期间费用分析财务费用分析分析目的：分析差异，找出原因，提供信息数据来源：财务费用明细表，应将利息收支与汇兑损益分开统计具体分析：1.先看总额，再分项目；2.收益率大于利息率，财务杠杆发生正效用，否则发生负效用。第二节期间费用分析质量成本分析含义：质量费用，为了确保和保证满意的质量而发生的费用，以及没有达到满意的质量所造成的损失。分类：预防成本、鉴定成本、内部质量损失、外部质量损失第二节期间费用分析质量成本与产品成本的区别核算的性质不同核算的内容不同摊配的原则不同第二节期间费用分析质量成本的核算单轨制观念优点：有利于考核质量