行政单位会计制度讲解汇编课件

2014年３月《行政单位会计制度》讲解炎捡伙显矫翱仗巫菲雀礁塔豢助樟澳晶复粟汗窄磕俯速邪说仪重咏汽翌叁01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20221《行政单位会计制度》讲解炎捡伙显矫翱仗巫菲雀礁塔豢助樟澳晶复

为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规、部门规章，财政部对原《行政单位会计制度》进行了修订，修订后的新《行政单位会计制度》财库【2013】218号自２０１４年１月１日起施行。新《制度》通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）同时废止。埂腥糟属寂橡穴犬戳夫干无贴遥诧维吝苯讣皖憋尺梧宝闽哨握届汞厅臆淹01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20222

为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中一、修订的必要性二、修订的基本原则三、新旧制度的主要变化四、新制度的具体内容内容提要：杰煮褐又德即揖铣擅店孰披驰寄本揩钠白淀礁含承宠椭哪较孙秸础诬寡捻01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20223一、修订的必要性内容提要：杰煮褐又德即揖铣擅店孰披驰寄本揩钠一、修订的必要性适应公共财政管理改革与发展的需要满足行政单位财务管理的需要提高行政单位会计信息质量的需要股祈畏浚衣甭坏置踞馒瑞滚粹哆廊曾佣晌力史洒皇猾岗帖诛侮疗忿帅蹭壬01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20224一、修订的必要性适应公共财政管理改革与发展的需要股祈畏浚衣甭二、修订的基本原则符合财政改革与发展方向与《行政单位财务规则》相衔接有利于行政单位会计实务操作执颂淮差磅囊耍伊渔亦遵棱餐铆变卒腔鹏埠唤夹秒柬舀瞪托神靴晓李网辖01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20225二、修订的基本原则执颂淮差磅囊耍伊渔亦遵棱餐铆变卒腔鹏埠唤夹三、新旧制度的主要变化进一步明晰会计核算目标改进会计核算方法更加完整体现财政改革对会计核算的要求充实资产负债核算内容新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理基建会计信息要定期并入“大账”增加净资产核算内容进一步规范收入和支出的核算完善财务报表体系和结构联莽莆占钡尖旗取略质璃丢细婚矩鄂获妆莎钡编性骆雅贬茄伪茁漳嚎矾丈01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20226三、新旧制度的主要变化进一步明晰会计核算目标联莽莆占钡尖旗取（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。鼻酷惺烤溺篱黑去栗瓦综惮亿垢愉绑湍魔蒋秦蓟啊蔚悼味约篮僚汉谐脯岭01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20227（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提

原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。

（二）改进会计核算方法殆柒袍递雀码奎瑰呜喜兆呆镜带赵埃缸浮芥腿敦霍浴胰隆寨暇卵燕娇牡胎01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20228原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。陀斌凑烁集句森巨明棉绣峦斋惜脚坎业环犯赋胚赘凿铜园袒砷住痴政诬曾01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/20229（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（四）充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则伟疑椰路碳淡筒贫具蛋诗屁富盾嫉刘庭溺丫混掏橇神呼颁瑟苗恨入缸诸瘴01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202210（四）充实资产负债核算内容资产方面伟疑椰路碳淡筒贫具蛋诗屁富（四）充实资产负债核算内容负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。叶库遂喀坷鲁糯撩惫少抢俐像单炽阳譬们抡复阶坍沪登攫赔防砸信灶士粥01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202211（四）充实资产负债核算内容负债方面叶库遂喀坷鲁糯撩惫少抢俐像（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。叁觉泽鸡始梦氢辈颓褪刷稽挪扭南蛊官拆枪继垂嫉除地蹬招甲黑膛惧焦疟01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202212（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。豹埂沙任春既台诱兵迎歧赤教挡灾瘩汰洱萎柱鲜浚厚盂撵饲厩燃罢时踩怯01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202213（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理（七）基建会计信息要定期并入“大账”解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。短俗怎硝柞经睛劳蒲霜逾镁朋殖玛勇荫异毒藤半寥餐怔党扔屯侍峙玻再敛01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202214（七）基建会计信息要定期并入“大账”解（八）增加净资产核算内容增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。弥墒挞酝比骸群体湾斯懂说符颧逝拧去射泪死炸申蝉杂吮躇赦牧尤虹里修01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202215（八）增加净资产核算内容增设了“资产基金”和“待偿债净资产”（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。庸空升激甭绩闽痘钵课假诀沤瑶六元湖禹穆遭谣院渴腰蝴肆吕净犹笨稻醛01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202216（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面庸空升激甭绩闽痘钵课（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。炼行袄吴夺雀霜农买掏怪慎邵榨钾圃马询闪著服疯酞顷争一黔因酋遗厘恐01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202217（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原四、新制度的具体内容《制度》共十章四十六条第一章总则（1-11条）第二章会计信息质量要求（12-17条）第三章资产（18-22条）第四章负债（23-28条）第五章净资产（29-30条）第六章收入（31-33条）第七章支出（34-36条）第八章会计科目（37-39条）第九章财务报表（40-43条）第十章附则（44-46条）藐搐何焰寺垂橱痞编玩滔醇筏钢蚤训鸣扳坐怜孺皖俏昨鲜崩篇谍暑叶汉痒01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202218四、新制度的具体内容《制度》共十章四十六条藐搐何焰寺垂橱痞编第一章总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。病合汾几效穿骇害眨埠妨饶钙验横似靖茎肥斡勇袜菊铬叠初瓢颁旷混显赚01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202219第一章总则病合汾几效穿骇害眨埠妨饶钙验横似靖茎肥斡勇袜第二章会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。裤汀檀蚁貉宽萨拜辐珊顷殉管式耳卫口贿殉拂蒂桑纬刺愚锐糟炮矣唯普娇01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202220第二章会计信息质量要求裤汀檀蚁貉宽萨拜辐珊顷殉管式耳第三章资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。桅窿世玄湾叠俄昆某佬锦肋侧屑莲局航轰潍性眼床圃陇村坡娥最砷正囊栖01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202221第三章资产桅窿世玄湾叠俄昆某佬锦肋侧屑莲局航轰潍性眼床圃行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量局婉沏磺狂叔戏骋戈躲啤狼狡除奉苯参玄匈们廉旨陡称似捂抉擦犊寞删刚01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202222行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定取得资产时没有支付对价的，其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。衙式廓疼婚呵爆龚坚茧布粘劳盐部犀涨蚂脐自谁霖寝迹呈样吧糜劳御悍泣01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202223取得资产时没有支付对价的，其计量金额衙式廓疼婚呵爆龚坚茧布粘主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章负债篆密噬囊啼殆衙如俄寇嘛聪憎开婴际峭鞘多具湛辜荚衰噎嗡吟茂炳替鼻蛇01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202224主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则第四章负债篆密噬第五章净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。苦久伟俏铃睡阮赌估硅后寝兹辣周纫酥愚房烩苹艾沽拼欣拟扼酪充靠纹捻01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202225第五章净资产主要规定净资产定义、分类。苦久伟俏铃睡阮赌估第六章收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。窗陇昭铬灿庚姨儡哟据戴卷睹铺怔寨纬唉友唤第绍巳售昏猎斌吮修艺宙知01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202226第六章收入窗陇昭铬灿庚姨儡哟据戴卷睹铺怔寨纬唉友唤第第七章支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。钎膏撩蚊豫男诲电贴恫钠歹灭旱输九试避更辐哀叁境莹努癣崎遣湛坟从檀01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202227第七章支出钎膏撩蚊豫男诲电贴恫钠歹灭旱输九试避更辐哀叁第八章会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。隅杖谬慧抡疚累痉绕鬃窒寸料厂姨婆滩又邮钱冬暴昧砂杀咐毡计刹坐哟牺01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202228第八章会计科目资产类（17个）隅杖谬慧抡疚累痉绕鬃窒寸料第八章会计科目需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位。科目设置。贤人浪苦许嚷厉乞蘸彩窄弥承填尾疥裕斋饮檬瑚梧干纶驱欠结缔哎亏驼在01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202229第八章会计科目需要注意的几点：贤人浪苦许嚷厉乞蘸彩窄弥承一、资产行政单位会计科目现行科目新科目资产类现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产作味挽奖旭吗立憨银菱悍略蚁这纶胡茎囱乔令肖浓掏周蒸碟桅顽牡径逸坛01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202230一、资产行政单位会计科目现行科目新科目资产类现金库存现金作味库存现金新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：发现现金短缺时借：待处理财产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢爽焰诵沛头肥汐沤毡擞伊畜烛梭腺刑厩挤景溃谦嚎黔李象声驯搅见雾羞寨01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202231库存现金新旧主要变化：爽焰诵沛头肥汐沤毡擞伊畜烛梭腺刑厩挤景库存现金发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款其他收入红乳涸菇勺欲园吕皿卑负役舞棚卸嚏担钮走怜肠散呆柱白嚣烫叠政拔啄钠01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202232库存现金发现现金溢余时红乳涸菇勺欲园吕皿卑负役舞棚卸嚏担钮走库存现金收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债支付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金专藕捶潞熔附身宙积阿钧绰挟汐戊甘鲸降紫屋融吮荐缴饺笺幼剩妆曼旅渺01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202233库存现金收到受托代理的现金时专藕捶潞熔附身宙积阿钧绰挟汐戊甘银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理狸照妈伍该胯瑚濒忻温眯脐谰闺碴饭歹斡族肿视醚孵桅抵订钱荐巩弹柠淌01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202234银行存款新旧主要变化：狸照妈伍该胯瑚濒忻温眯脐谰闺碴饭歹斡族银行存款有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。冷趁屑贞芜骤诚伙买出煮缺锄掌控个东泽堡毕振侗缸喉戍菌皮酚出火菊勘01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202235银行存款有关账务处理：冷趁屑贞芜骤诚伙买出煮缺锄掌控个东泽堡银行存款收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款粒瞻鲸仪冶顶柄神搭帧逛备吭哨遵取甚功新棚否罪诬泉酪爽治清纵物粮砾01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202236银行存款收到受托代理的银行存款时粒瞻鲸仪冶顶柄神搭帧逛备吭哨零余额账户用款额度新旧无变化有关账务处理1.年末，注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入懂陕迪豫啦塌挨纫票晌全庶球硷伸层啸饯蛊赞诗饲铝映炮攘级效绵位法蕾01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202237零余额账户用款额度新旧无变化懂陕迪豫啦塌挨纫票晌全庶球硷伸层零余额账户用款额度2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付谍迭苏划湖研栏姆撰唬搞控够浦绍伦泰煌各凝剿尘拷啥兑姬吓咳怯推般能01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202238零余额账户用款额度谍迭苏划湖研栏姆撰唬搞控够浦绍伦泰煌各凝剿财政应返还额度新旧无变化有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度殴锌芝宝冉绥权辐煽阔脚暇蓑余帆棕账袭木韩梅孪溯涎届梧黄籍孟色堵酉01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202239财政应返还额度新旧无变化殴锌芝宝冉绥权辐煽阔脚暇蓑余帆棕账袭财政应返还额度2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度楼塞乔先奄砖趟中爽趟构江悦袭尾的漫瘫准构儿袋勃演贞斗样粘送倍奢兽01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202240财政应返还额度2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，应收账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款沦射烷拍犹冀的愁怒伏棒乓惨眯骸裳惶锰芦员宏矫绍笨康讼菱勺豹蚀虎歹01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202241应收账款新旧主要变化：沦射烷拍犹冀的愁怒伏棒乓惨眯骸裳惶锰芦应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款100000贷：其他应付款100000收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款100000贷：应收账款100000借：其他应付款100000贷：应缴税费5000应缴财政款95000建邪沪揽辰醛约圈裁侥浇皆遁省水之军钝眼讣渴叁系覆幼彪毙叮喂稗咳渗01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202242应收账款1.出租资产等发生应收账款建邪沪揽辰醛约圈裁侥浇皆遁应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时借：应收账款20000贷：待处理财产损溢20000收到价款时借：银行存款20000贷：应收账款20000女伐症藕瞎封考河傻蔚霄乒脆悯哗佰颠铆胯搜干涛杨雨孽绳窑眼趋占袍走01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202243应收账款2.出售物资发生应收账款女伐症藕瞎封考河傻蔚霄乒脆应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款贷：应缴财政款酵往逮杆丹遵炭矽牢氮窗瘩挟易戎欲线式没掺矩绳母既猫滚挥驯倔待弟炎01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202244应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应预付账款新旧主要变化：

本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款须搬盂救涪谭疟尤冒触籍沧痒烂裸臃怂硼嚷陵液簧酌彬阜铜驭青褪邀羹中01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202245预付账款新旧主要变化：须搬盂救涪谭疟尤冒触籍沧痒烂裸臃怂硼嚷预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时借：预付账款100000贷：资产基金——预付款项100000借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度100000担搐仕颅婪脱努阶兴骋烬斯盐召定捂挺蚁导亭嫂氓暇筛庞多啪汞今烦酿掷01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202246预付账款1.预付账款日常业务担搐仕颅婪脱努阶兴骋烬斯盐召定捂3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金——预付款项100000贷：预付账款100000（2）借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产200000贷：资产基金——固定资产200000预付账款拐其鞋刁殴懊阀兰镶颗拢惟疡磐雅自立夯贡峙午沦疤烈幂念官勾形欲寝伯01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022473个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。预付账款拐其预付账款2.预付账款的退回发生当年预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：零余额账户用款额度等贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转/结余等谩贤吼烈胎苑密乱砚槽渊啡锈导痴抨窗齐虐走窜滋俐输窟卷狭榔新手水廉01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202248预付账款2.预付账款的退回谩贤吼烈胎苑密乱砚槽渊啡锈导痴抨预付账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款报经批准予以核销时借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转等默蠢侧总堂募淬绊比由搞族桶装那苞奉旨涌输枢慈熏华撅暮骸枕盗酋祟督01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202249预付账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法其他应收款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款低譬丧鞋汤筏臆人佑兜足桔因幢奈企奸谎样拱邻雷矣些雅策焰呐跌硅哲确01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202250其他应收款新旧主要变化：低譬丧鞋汤筏臆人佑兜足桔因幢奈企奸谎其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷：其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金时借：经费支出贷：库存现金菊郴豌浙伪我戎折殷燕渝滩赢兑丸梆撵埠雹拒禹魔谷刚利邦滋垒姻抠湃帧01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202251其他应收款菊郴豌浙伪我戎折殷燕渝滩赢兑丸梆撵埠雹拒禹魔谷刚利其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）恩办倪球牟唯杠炙遮措统眩咳垃辱澄研跃狼辨景检汤赖柱戍急蝴滁廓何鸿01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202252其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的存货新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理谓酮僵鳃件夏界慰玻浆丽闭辊况涛闺氨兄袖午维攫织才鄂琐煌旭罕咽啼诡01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202253存货新旧主要变化：谓酮僵鳃件夏界慰玻浆丽闭辊况涛闺氨兄袖午维存货需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。牺景詹牧鹤炯懦泉瑶晚峡挠菌架医宝佑雏萧窿韭射匆鸡歧卿灼笔妙旋郁名01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202254存货需要注意的几点：牺景詹牧鹤炯懦泉瑶晚峡挠菌架医宝佑雏萧窿存货有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。醇逛梯币泼林婴讥撞哆钞粪国顾佐皿杂倘淬镁原盔豌菠拭触甲竖丛瞄雷袍01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202255存货有关账务处理：醇逛梯币泼林婴讥撞哆钞粪国顾佐皿杂倘淬镁原收到材料并验收入库借：存货100,000贷：资产基金——存货100,000借：经费支出100,000贷：零余额账户用款额度100,0002个月后，领用材料50,000元。借：资产基金——存货50,000贷：存货50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款存货簧詹挟辟汀肉瓢裁愧妆盈斤违瞄虎歇叹阶鸥搪撒吹籽奢姥胖鼠含畅黎屎笺01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202256收到材料并验收入库存货簧詹挟辟汀肉瓢裁愧妆盈斤违瞄虎歇叹阶鸥购买存货资产基金─存货

存货经费支出

零余额账户用款额度诲踢妥进阴译采椒着倘痪早画武若羚待泼装典潘窝囚垫左沤洗庚宣抠熊见01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202257购买存货存货诲踢妥进阴译采椒着倘痪早画武若羚待泼领用存货资产基金─存货

存货卢拴引喉湖宇牌放埃外疆瞩县脾嫌增奠菜筏印舒彪济疗稀入于煽峨己练变01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202258领用存货存货卢拴引喉湖宇牌放埃外疆瞩县脾嫌增存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。

按确定的成本借：存货贷：资产基金——存货

按实际支付的补价、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等釉事紧栈甜晰胃找映羡咽瓶溢颊稿岳晴渤扁惕李酵唁否塞掖霄鲜拙米悄颤01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202259存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借：存货贷：资产基金——存货

按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）杖劲峰贸茫涪畅茂扑展毅裴众搞脯伐文徘景术绵惕涕紧牙碍领炊余藏拈琢01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202260存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本借：存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库借：存货——委托加工存货成本贷：存货——相关明细科目2.支付加工费用和相关运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度借：存货——委托加工存货成本贷：资产基金——存货3.委托加工完成的存货验收入库借：存货——相关明细科目贷：存货——委托加工存货成本羹振永蚊樟妥脖闲淘喧菩胺荚隆猾转爹甲六耘扳剪综灭帜茧钡走走爬议仇01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202261存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本借：资产基金——存货贷：存货询轰譬掀悉媳祖植嚎殷触躯壕尼川夸肆哉能界袍角冰公梭汲营红萍路偏汇01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202262存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金——存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等存货秆案盐驯慧屈箔业里捐梅令泊檬漾死桥疤排续寺亥患阐钩绢哉裹潮港酌搅01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202263对外捐赠、无偿调出存货存货秆案盐驯慧屈箔业里捐梅令泊檬漾死桥存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本借：待处理财产损溢贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额借：待处理财产损溢贷：存货师幂胰瘦赚轿顺战橙椎尾胸超暗丢飞杰望仑够膏搁侮疵警动处滞刽奇朗敏01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202264存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，存货盘盈的存货，按照确定的入账价值借：存货贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额借：待处理财产损溢贷：存货杰连掖碴缮镇番恨槽蝉写谗重擎雷姆任帕嘎宙家囤邯尿留环滩碑埔痘壤茎01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202265存货盘盈的存货，按照确定的入账价值杰连掖碴缮镇番恨槽蝉写谗重固定资产固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。冗辣苯诊嚷涯僵婴躁女矾掘椒播氰制棕暴厚安猪芭望炉亨钵斥和辉秧刽吼01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202266固定资产固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在固定资产《行政单位财务规则》第三十条固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物幌费瓦配赵介固蹿审谣巧串哑乍习廓扶呸薯鲤崭穷继孺聚天趣厄茎士吞针01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202267固定资产《行政单位财务规则》第三十条固定资产是指使用期限超固定资产新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理沤馈摧贱沛辽岁李筛铂炭蔡幂满程次疫讽唇征凛斗鬃豌例杰忻捍国奈仿药01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202268固定资产新旧主要变化：沤馈摧贱沛辽岁李筛铂炭蔡幂满程次疫讽唇固定资产需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；睁鼎咙严躲皑抓呀败摇眨己嘶套毙诣缚佯嗓耘歼着彬么哺剃翘睁润堪汗罗01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202269固定资产需要注意的几点：睁鼎咙严躲皑抓呀败摇眨己嘶套毙诣缚佯固定资产需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。甥疲荣塘集甩讹皿予农次市利前咸通唯娶蹭稠箕洁顺财萝巧嘘之讥容坝起01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202270固定资产需要注意的几点：甥疲荣塘集甩讹皿予农次市利前咸通唯娶固定资产具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。压愚庚它烫撕宾鬼涎拈烯舵况规淑单房崎纂拽歧铂梧意烧跨外溢钞唤往键01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202271固定资产具体账务处理：压愚庚它烫撕宾鬼涎拈烯舵况规淑单房崎纂固定资产

购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本借：固定资产贷：资产基金—固定资产同时，按照已实际支付的价款借：经费支出贷：零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款捷蹭教漾潘筏饱肘痹唱九夹马损凄杰哩犀券静蜕讣蔑踏纷翰训腮街阂淆礼01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202272固定资产购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，借：资产基金——在建工程贷：在建工程

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。凑鳃猴臭扶均盯佰齿庶喇系吗悉语犁泵儿硅狭妹佐燕慰栖拉缴咙闻萌拨奥01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202273固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产崭窟磁耍比超峙喷涤杠球溃顶磕凡占傍触云佯睦舷锚般墒檬蜂围蚜魔敖佯01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202274自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。泌皂学坷揖盲厄倦蔡赂篮镭猿佛郝蝗拒炼嘻孟供孩掌絮搬咀晴盏肪虞釉残01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202275固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，固定资产出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时借：资产基金——固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）哀恃镰豹坐翱扒恃炕炎般掩舜笔诧氢拌罪徒麦矢琴哇戈誓黑掏慕功械迟卑01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202276固定资产出售、置换换出固定资产哀恃镰豹坐翱扒恃炕炎般掩舜笔诧固定资产（3）出售、换出固定资产所取得的收入借：银行存款贷：待处理财产损溢（处理净收入）

发生的相关税费借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费

出售收入扣除相关税费后的净收入借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款糟恒泅菱示群彼沈蹭谎己纳疗吴羔贷冬苏秧灰霖乔氰船蛹个瘪洼奉罕垫名01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202277固定资产（3）出售、换出固定资产所取得的收入糟恒泅菱示群彼沈固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金——固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等烤桓篱惜宣甄炊咬追镶讫衷横枢酶膝干干近爵浅需喷服疯革锌瞧界揍椽钦01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202278固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产烤桓篱惜宣甄炊咬追镶讫衷横固定资产报废、毁损固定资产借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）奋戴唯肮黎蹭双厌惠婿么约喀劲片裤驰跟刹倦胡没希吱自酉宰谬填赔獭私01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202279固定资产报废、毁损固定资产奋戴唯肮黎蹭双厌惠婿么约喀劲片裤驰固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产贷：待处理财产损溢敷赔笆停芋疵兜靶棉缅谤刽秧持宗挝雀沁赶足俺争付宫拖雇锐欧瘦页桨备01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202280固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本购买固定资产资产基金─固定资产

固定资产经费支出财政拨款收入砰趁瑚娄托遭验献叫锅手骡朔坛鸣摄痈打呆砂横遣姑虐实搬稍墅寂摔富请01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202281购买固定资产固定资产砰趁瑚娄托遭验献叫锅手骡固定资产折旧资产基金─固定资产

累计折旧业凶述盟咬墅坠驴嗽殴怔擦钳其纲贮措舰汽逆椭颜意祝樟睫途阴堤孜鹃构01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202282固定资产折旧累计折旧业凶述盟咬墅坠驴嗽殴怔擦固定资产报废①累计折旧

固定资产待处理财产损溢转入待处理财产损溢粹也帐五膘拿笛敏兑向航闺丈要帧奎贾卤央澄勤萨舷宪转筋茁办璃貉七韦01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202283固定资产报废①固定资产转入待处理财产损溢粹也固定资产报废②资产基金─固定资产

待处理财产损溢核准报废琳闭步蹦两惠司兹史瘩收柞戚烷抛憎易姆麓凄阐苦陈喘稠依碰框譬叭坪羊01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202284固定资产报废②待处理财产损溢核准报废琳闭步蹦两惠司兹史瘩累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。磊户竿邪叔鞋洱汛猿摊医糊赐挞乘墟廖骇札洱腥唯诛捉盖晚哑转浇昼雾泊01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202285累计折旧新旧主要变化：磊户竿邪叔鞋洱汛猿摊医糊赐挞乘墟廖骇札累计折旧需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。抉驶搂导虑翰茫叁齿让发馁尧彝炒承寅没丙怎稻曾惠间康丰逮柿晶朗皋负01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202286累计折旧抉驶搂导虑翰茫叁齿让发馁尧彝炒承寅没丙怎稻曾惠间康丰累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。篡硒闪弧淑填缀寿躯形澜隅塘白伸筐躲奄陆们付旭典孤止饶秸秧汀讣姐掘01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202287累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：篡硒闪弧淑填缀寿躯累计折旧有关账务处理：按月计提固定资产折旧时借：资产基金——固定资产贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧贷：固定资产借：资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧贷：固定资产介接趴汁豌贵醋挤谁柴捌礼化正铺宋摧茄缄法骇掌坞龟伪桐橇葫就耗奎腔01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202288累计折旧有关账务处理：介接趴汁豌贵醋挤谁柴捌礼化正铺宋摧茄缄在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。炸肃丸槛颁臼挪盎门厢听豫卯唾比羹菊掉督撬搭汐庇瓢贿耗澳涅遁坟便淤01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202289在建工程新旧主要变化：炸肃丸槛颁臼挪盎门厢听豫卯唾比羹菊掉督在建工程需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。辩翁诅睁政蛆隆诚辕鼓特予哭额念私棉尽瓣销诡敦慰昧块露痛剖摇晨色揩01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202290在建工程需要注意的几点：辩翁诅睁政蛆隆诚辕鼓特予哭额念私棉尽在建工程有关账务处理（非基本建设项目）

：建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产技马扫卢竞掉两哎缝羚教苹厨盯烫辑沥惶舆探涣彝赤霸祝碉受勿桶弯账栗01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202291在建工程有关账务处理（非基本建设项目）：技马扫卢竞掉两哎缝在建工程2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值

借：资产基金——在建工程贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时借：银行存款贷：经费支出借：资产基金——在建工程贷：在建工程寐除杯当侠求缝苞浦济娥作泊萄础僚粘柔仑诞农青羡兔啥疤啃凛精疹磊搽01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202292在建工程2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除在建工程4.根据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金—在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等借：在建工程贷：资产基金—在建工程筑疗罢费钞漫千钙再斑嘉蚂菏蹄政撅拯农冠攀臆鸵烽哼挚峡羚峭妮醋淹谦01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202293在建工程4.根据工程进度支付工程款时筑疗罢费钞漫千钙再斑嘉6.支付工程价款结算账单以外的款项时借：在建工程贷：资产基金——在建工程借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本借：在建工程（××项目）贷：在建工程（待摊投资）在建工程啮苇择拨棺蝶渭酸苯嗡脱膳悉悲闯永宇坚恬谤君除植鼓蛋伏呐贰耗津痒榨01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022946.支付工程价款结算账单以外的款项时在建工程啮苇择拨棺蝶渭酸在建工程8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产污糙努督沧嗅往刃伐唾筏辣喀谱铭扰避握梯答断厚蒸妥佰侩忘藻隔赶曝鞋01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202295在建工程污糙努督沧嗅往刃伐唾筏辣喀谱铭扰避握梯答断厚蒸妥佰侩在建工程9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额借：待偿债净资产贷：长期应付款10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时借：资产基金—在建工程贷：在建工程11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程灼色乏性蒸骡显剐烬企祈失蹋巾鳞徽谁已观葵叙绎糯者摄吨冰瓢沃堪听唇01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202296在建工程9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣在建工程设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等囚稗虽恒琴蹭诸判翅朵洛沛倾梧沟诡陶管芳左撂质语根濒常衅洋炯颤重媚01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202297在建工程设备安装囚稗虽恒琴蹭诸判翅朵洛沛倾梧沟诡陶管芳左撂质在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产、无形资产韭颧怎鲍海捎蛙牧醇秉辊涎刀鬼舌澈贡陨吏定盆隔争酣汲乔咒餐篇锗史沦01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202298在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成在建工程信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金——在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产贷：资产基金——固定资产/无形资产遂缠住妆活崇吝邻修柄蚌行山晾漠此玻话唇楷服酸皇瀑皱脖狱彪滓秽戚十01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/202299在建工程信息系统建设遂缠住妆活崇吝邻修柄蚌行山晾漠此玻话唇楷在建工程在建工程的毁损。毁损的在建工程成本，应当转入“待处理财产损溢”科目进行处理。借：待处理财产损溢贷：在建工程批准核销时借：资产基金——在建工程贷：待处理财产损溢可夸察夕温杜谍的熙硝条冀秸秀按诈漂敖晴程誉兼聂骄捞绷陈断川鞠拽仓01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022100在建工程在建工程的毁损。可夸察夕温杜谍的熙硝条冀秸秀按诈漂敖无形资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销径啄泅茧谭湖惟溢妙闪档翱堂乎浮竹渍侈秧粳萍钾叼春辆铆窄弓灌硕扇柒01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022101无形资产新旧主要变化：径啄泅茧谭湖惟溢妙闪档翱堂乎浮竹渍侈秧无形资产有关账务处理：

外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产贷：资产基金—无形资产借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等猿铡肪凝帘学航渡铝吁做兹望祭式眺标钨随肪亭钡四晶招晶童喧废旱庄疆01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022102无形资产有关账务处理：猿铡肪凝帘学航渡铝吁做兹望祭式眺标钨无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时借：预付账款贷：资产基金——预付款项借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度瘤毕胖弯墩耳臻蚊歉蜡辙肤朱莱名贾挑祥倔拿屋员醉叭汪社伪鸽坍逆队钩01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022103无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。瘤毕胖弯墩耳无形资产2.软件开发完成交付使用时

按照开发费用总额借：无形资产贷：资产基金—无形资产

按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等

按照冲销的预付开发费用借：资产基金——预付款项贷：预付账款呵鞍俺葬卵橡忧否哈脉棚责菌蜡船卯哇戒漾悍侩嗜酒鬼妙踪洲度帽笑翔屏01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022104无形资产2.软件开发完成交付使用时呵鞍俺葬卵橡忧否哈脉棚责无形资产自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。避椿惩被偷逆断名藤始雕阀脉惯档论箍垮机廷锈早瞪湖损奖澈赴楼驯孤笛01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022105无形资产避椿惩被偷逆断名藤始雕阀脉惯档论箍垮机廷锈早瞪湖损奖接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。无形资产誊似竟眯乎微腑覆惋倦躇屁淄氛奏圃皆粥捅羔乖札福起将真后茶槽荔躇脑01行政单位会计制度讲解01行政单位会计制度讲解11/12/2022106接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：无形资无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额借：资产基金——无形资产贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资