木制品生产加工行业增值税纳税评估手册

PAGE/r/n66/r/n//r/nNUMPAGES/r/n66/r/n木制品生产加工行业/r/n增值税/r/n纳税评估/r/n指南/r/n指标体系综合简介/r/n黑龙江省地处祖国东北边陲，拥有大、小兴安岭和完达山脉等/r/n2007/r/n/r/n万/r/n公顷的森林土地面积。是我国最大的/r/n林区和木材商品生产基地，林木/r/n蓄积量/r/n14.3/r/n亿立米/r/n,全省森林覆盖率43.6%/r/n。同时，是我国乃至整个东北亚地区重要的生态屏障，发挥着贮碳、制氧、涵养和调节水源/r/n等重要的生态效益。丰富的森林资源曾为我省和全国的经济建设做出过重大的贡献。目前，我省的各类木制品生产加工企业计有/r/n/r/n户，其中增值税一般纳税人户，要紧分布在大兴安岭、黑河、伊春、牡丹江、哈尔滨等几个地市，分不隶属于省森工总局、大兴安岭林管局、伊春林管局/r/n和各地点林业局系统。投资主体有国有森工企业、集体企业、股份制有限公司、个人独自企业及个体工商业户。/r/n生产加工企业/r/n原材料来源有各林业主管部门统一生产调拨、俄罗斯进口、企业自行采购等几个要紧渠道/r/n；原材料种类要紧有落叶松、红松、白松、樟子松、桦木、柞木、/r/n杨木、/r/n椴木、水曲柳、榆木、色木等品种；生产的产品要紧有各种规格的锯材、刨光材、集成材、家具料半成品、卫生筷子、雪糕柄、食品签、细木工板、胶合板、高中密度板、刨花板、实木复合地板等；产品除满足国内生产、生活消费市场外，相当一部分产品/r/n进入国外市场。/r/n我省的森林资源几十年来受打算经济的阻碍，由于过度开发和无序生产，造成森林资源锐减、森林材质下降的林业/r/n“/r/n两危/r/n”/r/n现象。为此，党中央、国务院作出了《关于加快林业进展的决定》，实施了/r/n“/r/n天然林爱护工程/r/n”/r/n的进展战略。我省各地也采取了/r/n“/r/n实施生态战略，进展特色经济/r/n”/r/n、/r/n“/r/n林权制度改革/r/n”/r/n、/r/n“/r/n原木不出局、就地深加工、延长产业链/r/n”/r/n等一系列振兴林产工业的新举措，/r/n培植了可持续进展的强劲后续经济税源。/r/n现就以普遍拥有的锯材加工行业为主，其他精深加工产品行业为辅的8个细目行业纳税指标体系作以讲明。/r/n/r/n附件1：/r/n锯材加工行业增值税纳税指标体系讲明/r/n我省木制品行业中锯材加工是传统的、基础的工业产业，企业原料供应、生产经营、销售市场连续性、稳定性较好。各地锯材产品平均产销率90%以上。随着/r/n“/r/n原木不出局、延长产业链/r/n”/r/n经济策略的实施，锯材加工行业将会长期存在和稳步进展，是一项重要经济税源进展行业。/r/n一、/r/n行业/r/n生产经营/r/n特点/r/n及工艺流程/r/n（一）/r/n行业特点/r/n1、/r/n原材料/r/n——/r/n材种要紧有落叶松、樟子松、桦木、杨木、白松、红松、水曲柳、柞木、椴木、榆木、色木等。原料来源有林业局统一调拨优等材、一般原木、火烧木、薪碳材，企业自行购买、收购的山场采伐剩余物和贮木场造材截头剩余物，原材料价格逐年上升。/r/n2、/r/n（二）/r/n产成品/r/n——/r/n加工的锯材产品要紧有各种规格的方材、板材和小料。有的锯材产品直接销往上海、河北、山西等外地市场用于建筑、装修、家具，有的用于本企业刨光板、集成材、细目工板、高中密度板、刨花板的精深加工。/r/n3、/r/n（三）/r/n生产设备/r/n——/r/n要紧采纳圆锯、带锯、截锯等机械设备。/r/n（/r/n四/r/n二/r/n）/r/n生产/r/n工艺/r/n流程/r/n原材料选购/r/n→/r/n倒运/r/n→/r/n归楞/r/n→/r/n造材/r/n→/r/n上料/r/n→/r/n截锯/r/n→/r/n分选/r/n→/r/n码垛/r/n→/r/n入库/r/n二/r/n、税收/r/n征管/r/n治理/r/n难点/r/n（一）要紧的进项税凭证/r/n为/r/n有/r/n原木发票，/r/n因/r/n没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控/r/n，因此真假票上识不困难/r/n。/r/n另外/r/n农产品收购凭证仍然自行填开，原材料购进的数量、价格、材质难以及时准确操纵。/r/n（二）限于技术手段和专业知识的匮乏，生产出的各类产品结构、数量、库存难于准确计量。/r/n（三）由于该行业产品专门多直接进入外地生产消费市场，存在不开发票、现金交易或资金体外循环的情况，隐瞒销售收入难以查处。产品销售的时刻、种类、价格、数量难于及时准确监控。/r/n（四）纳税人/r/n发生视同销售行为的数量难以准确掌握，如纳税人将产品/r/n用于/r/n新建、改建、扩建、维修/r/n及/r/n等/r/n非应税项目产品自用，/r/n对外赠送/r/n等。/r/n等视同销售行为/r/n难以掌握。/r/n（五）部分产成品零星用于本地建筑、维修工程，用于居民装饰装修项目难于操纵。/r/n（/r/n六/r/n五/r/n）有的纳税人与外地企业属联营关系，结算时刻、方式、定价确定有一定难度。/r/n（/r/n七/r/n六/r/n）承接零星带料加工业务的结算情况/r/n难以掌控/r/n。/r/n三、偷/r/n逃/r/n税的要紧手段/r/n（一）/r/n虚增、虚抵进项税：企业/r/n通过取得假发票的形式/r/n虚增/r/n当期进项税额/r/n，/r/n达到减少应纳税额的目的。/r/n这种进项税/r/n的虚抵不仅包括原材料采购方面，在电力、辅助材料及运费等方面也存在这种隐患/r/n。/r/n当期原料购入数量、购入价格是否异常，所购原料进项税金。是否有虚增、虚抵情况。/r/n（二）/r/n隐瞒销售收入：/r/n对当期销售、自用及赠送的产品/r/n采纳/r/n销售的产品数量、价格是否异常，/r/n隐瞒或转移销售收入/r/n的方法/r/n而/r/n减少当期销项税金。/r/n（三）是否有生产的产品自用、赠送等不入帐或发出物资销售收入长期挂往来。/r/n（四）生产销售所发生的电力、辅助材料、运费等其他进项税金是否有异常增多的情况。/r/n（/r/n五/r/n三/r/n）/r/n关联企业/r/n问题：销方与购方为/r/n与销售方是否存在/r/n关联企业/r/n的情况下/r/n，/r/n极易发生/r/n是否存在/r/n转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n六/r/n四/r/n）/r/n体外/r/n循环不入帐/r/n。/r/n原料、电力、人工费定额消耗偏高是否有原材料入帐、产品不入帐的情况或原材料、产成品均不入帐体外循环现象。/r/n（/r/n七/r/n五/r/n）/r/n是否有/r/n承担带料加工业务未如实入帐申报。/r/n（/r/n六/r/n八/r/n）/r/n将/r/n是否有/r/n主产品/r/n——/r/n板方材按副产品/r/n——/r/n小材小料入库、销售、结算、申报，/r/n且其/r/n边角余料的处理、利用是否/r/n不纳入帐务核算。/r/n作价入帐、申报纳税。/r/n四、/r/n税收/r/n评估/r/n监控/r/n指标体系/r/n。/r/n（一）指标体系信息来源/r/n。/r/n1、纳税人/r/n“/r/n一户式/r/n”/r/n档案信息；/r/n2、测算期纳税人申报纳税资料；/r/n3、/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n、综合征管软件、综合数据治理等网络系统；/r/n4、纳税人财务帐簿报表核算资料，及直接与企业的厂长、经理，负责生产经营的车间主任、销售经理、核算员、技术员等调查了解、分析比对取得的情况和信息；/r/n5、第三方信息。/r/n（1）/r/n通过林业局掌握/r/n地/r/n拨材的打算、材质、渠道、价格、数量、结算方式等/r/n。/r/n（2）/r/n，/r/n通过资源局掌握各期产品销售的时刻、数量等/r/n。/r/n（3）/r/n，/r/n通过林产工业公司猎取生产进度、库存数量、料费消耗行业定额标准、成本利润情况等/r/n。/r/n（4）/r/n，/r/n通过木材调运处掌握各类产品销售的形势、渠道、价格、方式、数量等/r/n。/r/n（5）/r/n，/r/n通过供电和劳动部门猎取各期直接生产耗电量、人工费标准等。/r/n6、比邻地区同行业相关数据信息。对全省和省外同行业信息采集比对，通过评估产生的税负、投入产出、电耗等作为参照和借鉴。/r/n7、国家和各级政府公布的政策变动等宏观经济信息和行业指标信息。/r/n（二）指标体系的设定/r/n。/r/n依照锯材产品生产的特点、工艺和税收监控难点，设定5项监控指标：/r/n1、税收负担率/r/n平均税负/r/n——/r/n4.81%,最低下限3.29%。/r/n2、投入产出率/r/n⑴/r/n材质/r/n①/r/n标准地拨材(18/r/n㎝以上)/r/n：69.83%,最低下限63%。/r/n②/r/n综合剩余物：42.78%,最低下限39%。/r/n⑵/r/n材种/r/n以兴安落叶松、红松、椴木、白松出材率为基点，水曲柳低5个百分点，桦木出材率少7个百分点，柞木、榆木少10个百分点，杨木、樟松出材率多2个百分点。/r/n⑶/r/n产品结构/r/n标准地拨材=（板方材+小材小料+边角余料+锯末/r/n）/r/n÷/r/n投入原材料数量/r/n×/r/n100%/r/n=板方材49%+小材小料21%+边角余料20%+锯沫8%/r/n=98% /r/n3、电力定额消耗指标/r/n⑴/r/n加工标准材每立米成品耗电量：/r/n11.44千瓦/千瓦,幅度10千瓦/立米/r/n——/r/n14千瓦/r/n/立米/r/n⑵/r/n加工剩余物/r/n每立米成品耗电量:/r/n24.35千瓦/立米,20千瓦/立米/r/n——/r/n30千瓦//r/n立米/r/n4、人工费定额指标/r/n经测算加工每立米原材料人工费:/r/n47.45元/立米,幅度35元/立米-55元/立米/r/n5、成本利润率/r/n平均成本利润率为12.88%,幅度10%/r/n——/r/n18%/r/n（三）指标峰值考虑的因素/r/n。/r/n1、税收负担率/r/n：纳税评估要紧是对一个企业纳税能力的评估，而最能反映纳税能力的指标确实是税收负担率。因此，我们依据纳税评估的/r/n“/r/n假定理论/r/n”/r/n，借鉴外地先进的评估经验，在当期原材料全部投入生产、没有中间产品和期末库存产品、生产的产品全部销售的环境下，测算的税收负担率。实行购进扣税法政策下的原料、产品库存的大小变动和季节性生产对各期税收负担率产生一定的阻碍。/r/n2、投入产出率/r/n：/r/n作为工业生产加工企业/r/n木材生产加工行业/r/n，/r/n工艺比较简单，从原料投入到产品形成/r/n生产/r/n链条短，投入产出/r/n对应/r/n相对/r/n直观，可有效操纵企业的产品库存与销售数量。原材料的材种、材质、径级，产品的不同规格等对投入产出率有一定的阻碍。/r/n3、电力定额/r/n：依照生产工艺和采纳机械设备情况，要紧的能耗/r/n、物耗/r/n是生产用电/r/n、部分辅助材料和短途倒运用燃料/r/n。因此把电耗作为一项监控指标，量化耗电量与产品产量的关系，形成可用的单位产品耗电定额。/r/n但在运用本指标时要注意季节性阻碍（冬季高于其他季节/r/n）/r/n。/r/n设备、线路新旧程度和生产的季节（冬季高于其他季节）对单位产品耗电有一定的阻碍。企业电量计算、结算时刻与企业生产的周期是否一致。/r/n4、人工费定额/r/n：鉴于锯材加工企业逐步集约化、精细化治理，各环节生产定额治理和托付生产、工费承包治理形式的普遍采纳，生产环节各要素中人工费支出的量化程度和与产品产量关联的紧密程度逐渐加强，为人工费支付定额核算奠定基础，能够通过生产全过程或某个环节的人工费支出监控产品的产量。不同地区有一定差异/r/n——/r/n县、区由南向北呈递增趋势，城区企业高于乡镇、林场企业；不同的季节有一定的差异/r/n——/r/n采摘山货的/r/n秋季和/r/n严寒的/r/n冬季高于春季、夏季。/r/n5、成本利润率/r/n：通过价差对比，反映销售价格、数量、收入及成本要素的真实性。同时与税收负担率相照顾，并为下一步进行企业所得税评估打下基础。对产品单一的企业尤其适用。原材料购进和产成品销售价格异常涨落及变动的幅度是否同步对/r/n本指标/r/n其/r/n阻碍较大。/r/n（四）采纳的评估方法/r/n。/r/n1、税负分析法/r/n：通过税负异常，不仅/r/n“/r/n找问题/r/n”/r/n，要紧来/r/n“/r/n找方向/r/n”/r/n，重点审查进项税金、销项税金的真实性、准确性和异常变化情况。/r/n2、投入产出法：/r/n依照产出率和投入生产原材料数量，推算产量、清点库存、倒挤销量，计算销售收入，与企业申报的销售额相比较，发觉可能存在的少计收入、虚列进项的问题。/r/n3、能源消耗法/r/n：能够通过供电局第三方/r/n抄/r/n超/r/n表信息和企业取得电费发票，掌握企业评估期的生产耗电总量，与单位产品耗电定额相比较，推算出评估期产品生产入库、销售申报的数量是否准确。/r/n4、工时耗用法：/r/n通过劳动部门批复的工资单、劳动保险费收据、企业考勤记录表、生产核算记录、职工工资支付单、企业或个人所得税申报汇算底稿等确定核实纳税人实际支付的人工费数量，与加工每立米原材料人工费定额比较分析，推算出评估期的产品生产入库数量和申报销售数量的准确程度。/r/n5、经营成本推算法/r/n：企业的产品成本利润率能够从企业申报的损益表中获得，也能够从企业的其他财务资料中取得，确定嫌疑。通过价差对比，反映销售价格、数量、收入及成本要素的真实性，对产品单一的企业尤其适用。/r/n五、/r/n纳税评估的差不多要点。/r/n约谈和实地核查要点/r/n（一）数据信息采集/r/n。对所确定的评估对象，按着前面提到的/r/n8个方面/r/n信息来源渠道进行数据信息的采集。应科学设计好《纳税评估信息采集表》，明确信息采集的范围、方式、渠道、时刻和时限。附：/r/n纳税人纳税评估信息采集表/r/n（锯材加工）/r/n企业差不多信息/r/n企业名称/r/n/r/n纳税识不号/r/n/r/n企业性质/r/n/r/n税源治理部门/r/n/r/n法定代表人/r/n/r/n财务负责人/r/n/r/n生产经营项目/r/n/r/n经营地点/r/n/r/n信息采集渠道/r/n/r/n信息所属期/r/n/r/n税收与经营信息/r/n申报纳税信息/r/n期初留抵税金/r/n当期原材料进项税金/r/n当期其他项目进项税金/r/n当期发生进项税额转出/r/n当期销项税额/r/n当期应纳税额/r/n期末留抵税额/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n原料购投信息/r/n当期购入种类/r/n当期购入数量/r/n当期购入价格/r/n期初库存数量/r/n期初库存价格/r/n本期投入数量/r/n期末库存数量/r/n落叶松/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n樟子松/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n桦木/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n杨木/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n产品产销信息/r/n当期产品种类/r/n产品数量/r/n产品成本/r/n期初数量/r/n期初成本/r/n当期销售数量/r/n当期销售价格/r/n当期销售收入/r/n期末库存数量/r/n期末库存成本/r/n板方材/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n小材小料/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n其他/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n能耗物耗信息/r/n当期生产发生的电力数量/r/n当期生产发生的人工费/r/n其他需采集的信息/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n采集人签字/r/n/r/n其他备注事项/r/n/r/n采集日期/r/n/r/n（二）案头审核分析。/r/n依照纳税评估所属期，对纳税评估对象《数据信息采集表》和纳税申报资料、财务报表资料等进行归集、汇总、审核、分析，制作《纳税评估案头审核分析表》。附：/r/n纳税评估案头审核分析表/r/n（锯材加工）/r/n企业差不多信息/r/n企业名称/r/n纳税识不号/r/n企业性质/r/n税源治理部门/r/n法定代表人/r/n财务负责人/r/n生产经营项目/r/n经营地点/r/n数据信息来源/r/n/r/n评估所属期/r/n/r/n企业信息指标对比分析/r/n税收负担率/r/n评估期应纳税额/r/n评估期应税收入/r/n评估期税收负担率/r/n行业负担率预警值参数/r/n差异率或差异额/r/n是否异常/r/n案头分析处置意见/r/n投入产出率/r/n当期投入生产原料数量/r/n当期生产产成品数量/r/n当期投入产出率/r/n行业预警值参数/r/n差异率或差异额/r/n是否异常/r/n案头分析处置意见/r/n耗电定额/r/n当期耗用电力数量/r/n当期生产产成品数量/r/n当期产品耗用电力定额/r/n行业预警值参数/r/n差异率或差异额/r/n是否异常/r/n案头分析处置意见/r/n人工费定额/r/n当期发生人工费数量/r/n当期投入生产原材料数量/r/n当期原料人工费定额/r/n行业预警值参数/r/n差异率或差异额/r/n是否异常/r/n案头分析处置意见/r/n成本利润率/r/n当期产品销售成本/r/n当期产品销售收入/r/n当期产品成本利润率/r/n行业预警值参数/r/n差异率或差异额/r/n是否异常/r/n案头分析处置意见/r/n案头审核人签字/r/n/r/n备注事项/r/n/r/n案头审核日期/r/n/r/n（三）税务约谈与实地核查要点。/r/n木制品行业评估约谈核查要点/r/n评估指标/r/n指标值/r/n预警值/r/n约谈、核查要点/r/n税收负担率/r/n＜3.29%/r/n原料进项税金是否异常：原材料数量、价格、渠道；/r/n2、其他进项是否比例合理；/r/n3、销项税金是否异常：少计销售收入、同期销售数量、销售价格、库存产品数量是否异常。/r/n投入产出率/r/n＜63%（预警值详细见上）/r/n投入生产原材料的径级、种类、质量是否变化；/r/n设备、工艺、技术及其他因素是否变化。/r/n电耗定额指标/r/n＞14千瓦/立米/r/n电力结算时刻、方式、政策是否异常；/r/n企业的线路、设备、工艺是否异常；/r/n企业的核确实是否准确、规范。/r/n人工费定额指标/r/n＞55元/立米/r/n用工的人工费标准、地点、季节是否变化；/r/n设备、工艺、技术及其他因素是否变化。/r/n企业的核确实是否准确、规范。/r/n成本利润率/r/n＜10%/r/n原材料的购进价格是否异常增高；/r/n其他购进项目费用是否异常；/r/n销售价格是否变动和关联企业定价异常情况。/r/n其他约谈、核查事项/r/n（四）纳税评估处理的方法。/r/n各县区局成立纳税评估审核评议组或审理委员会统一研究处理纳税评估结果。分情况采取4种处理方法：/r/n1、对案头分析、税务约谈、实地核查环节作出的《纳税评估认定结论》进行审查，无异议的同意结论意见。/r/n2、对案头分析、税务约谈、实地核查环节作出的《纳税评估认定结论》进行审查，有异议，认为尚有一定疑点又没有违章事实证据的，转入接着跟踪、评估监控。/r/n3、对税务约谈、实地核查环克制作的《纳税评估情况报告》审查分析，有疑点问题被查清,证据确凿但未涉嫌偷骗税的疑点问题的，填发《限期改正通知书》，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金。/r/n4、对税务约谈、实地核查环克制作的《纳税评估情况报告》审查分析，有疑点问题被查清,证据确凿，涉嫌偷骗税的疑点问题的，制作《纳税评估案件移交通知书》，转稽查部门查处。/r/n六/r/n、纳税评估的/r/n、/r/n典型案例/r/n。/r/n（1）/r/n牡丹江市/r/nA/r/n市/r/n××/r/n企业纳税评估案例/r/n（/r/n一/r/n）/r/n、/r/n企业概况/r/n某木业公司是一般纳税人企业，注册资金100万元人民币，占地面积/r/n2000平方米/r/n，厂房/r/n500平方米/r/n，锯材车间4套锯，烘干车间2个烘干窑，要紧产品是板方材（规格料），是粗加工产品，板材年产量/r/n8500立方米/r/n，产品要紧销往宁波、上海等地。采购原木以在绥芬河边贸公司采购为主，在当地林业局采购为辅。/r/n（/r/n二/r/n）/r/n、/r/n产品工艺流程/r/n：/r/n由于产品是板材，生产工艺简单，该公司设有两个生产车间，锯材车间和干燥车间，原木经锯材车间带锯加工成湿板，经烘干车间烘干成干板，对外销售。/r/n（/r/n三/r/n）/r/n、/r/n评估指标分析/r/n按照企业的生产情况，与行业标准对比，形成评估指标分析表：/r/n产品名称：板方材/r/n原材料类不/r/n出材率（或单位产品耗用原材料的数量）/r/n加工单位产品的耗电量/r/n毛利率/r/n行业标准/r/n该企业情况/r/n行业标准/r/n该企业情况/r/n行业标准/r/n该企业情况/r/n椴木/r/n67%/r/n51.84%/r/n22度/M3/r/n28度/M3/r/n8%/r/n3.10%/r/n曲柳/r/n64%/r/n51.77%/r/n22度/M3/r/n27度/M3/r/n8%/r/n20.41%/r/n桦木/r/n60%/r/n56.74%/r/n22度/M3/r/n28.7度/M3/r/n8%/r/n55.72%/r/n榆木/r/n58%/r/n41.71%/r/n22度/M3/r/n27度/M3/r/n8%/r/n-91.79%/r/n白松/r/n68%/r/n68.27%/r/n22度/M3/r/n21度/M3/r/n8%/r/n-20.05%/r/n柞木/r/n57%/r/n61.00%/r/n22度/M3/r/n21度/M3/r/n8%/r/n6.43%/r/n落叶松/r/n67%/r/n55.23%/r/n22度/M3/r/n28.1度/M3/r/n8%/r/n4.16%/r/n红松/r/n67%/r/n46.42%/r/n22度/M3/r/n28度/M3/r/n8%/r/n1.43%/r/n（/r/n四/r/n）/r/n、/r/n检查方法/r/n此次检查采取检查帐簿和实地调查相结合的方式，对企业成本核算记录进行检查，了解企业是否存在虚报成本、瞒报收入的情况，核实企业计算的毛利率是否准确；深入到生产车间，测算产品出材率和单位耗电量。并按照行业的标准耗电量和出材率，对该企业的产品销售收入作了评估，并与企业申报的情况进行了比较。/r/n通过对出材率的测算，按照行业标准出材率测算，应该生产板方材/r/n5686m/r/n³/r/n,而账面反映生产板方材/r/n4642m/r/n³/r/n，总量相差/r/n通过耗电量测算，按照每加工/r/n一立方米/r/n原木耗电22度的行业标准，应该加工原木/r/n9360m/r/n³/r/n，比照该企业平均64.70%出材率，应该生产板方材/r/n6056m/r/n³/r/n，与企业/r/n4642m/r/n³/r/n通过毛利率测算，按照8%毛利率的行业标准测算，该企业应该有销售利润444875元，比企业帐面上高出202521元。/r/n（/r/n五/r/n）/r/n、/r/n问题及处理/r/n由于购买板方材的相当数量的用户是直接消费者，不需要取得发票，该企业的出材率、耗电量、毛利率与行业标准相比都异常，因此我们怀疑该企业存在未开发票的销售额没有申报纳税的问题，而企业对评估工作又不配合，因此移交稽查局立案查处。稽查局反馈稽查结论：该企业少计销售收入185万元，补交增值税11.3万元，罚款6万元。/r/n（2）/r/n伊春市/r/nB/r/n市/r/n××/r/n企业纳税评估案例/r/n（/r/n一/r/n）/r/n、/r/n选案背景/r/n案头审核/r/n1、/r/n选案背景/r/n木材加工行业是我市/r/nB市/r/n共有/r/n工业企业中占据比重较大的一个行业。而铁力局的木材资源比较丰富，而且是一个传统行业。其中/r/n木材加工企业（包括个体）/r/n共有/r/n3/r/n10/r/n00余/r/n户，年加工量在60万立方米左右，年销售收入在25000万元左右，年纳税额在600万元左右，占/r/n铁力/r/n该/r/n市税收收入的15%，行业平均税负在2.4%，比全国同行业平均税负低1.2百分点。通过横向比较分析，/r/n铁力/r/nB/r/n市木材加工行业平均税负差距较大，最高达5%，而最低只有0.18%。由此可见木材加工行业治理工作治理中存在薄弱环节。/r/n税收治理难点：通过大量的调查，目前税务机关对木材加工行业，缺少切实有效的监控手段，突出表现在三个方面：一是对木材发票监控不力。有的虚进虚抵，有的不进原料虚开发票；二是税源控管难度较大。由于本地资源越来越紧张，从外地购入原料的量越来越大，而且没有发票；三是原材料购进和耗用的情况也有较大差异，没有统一行业的技术指标，税务机关难以掌握共性的规律指标。/r/n2、对象筛选/r/n针对以上情况，/r/nB/r/n我/r/n市把木材加工行业作为纳税评估的工作重点之一，对该行业企业税负情况进行了测算排序，通过筛选，发觉/r/n铁力/r/nB/r/n市/r/n振兴/r/n一户/r/n木材加工厂2006年16月份增值税税负率只有1.88%，在当地税负率较低，被列为评估对象。企业的差不多情况和有关数据如下：/r/n××/r/n铁力市振兴/r/n木材加工厂，/r/n成立于2001年，/r/n成立/r/n10/r/n余年，/r/n注册资金100万元人民币，/r/n为/r/n增值税一般纳税人，/r/n工厂占地面积3000平方米，厂房200平方米，锯材车间二套锯，/r/n要紧生产产品：板方材（规格板）/r/n2006年上半年生产经营情况/r/n生产产品/r/n销售收入/r/n销项税额/r/n进项税额/r/n应纳税额/r/n税负率/r/n%/r/n主产品销售收入/r/n副产品收入/r/n板方材/r/n870,000.00/r/n9,000.00/r/n149,430.00/r/n132,937.00/r/n12,493.00/r/n1.88%/r/n合计/r/n870,000.00/r/n9,000.00/r/n149,430.00/r/n132,937.00/r/n12,493.00/r/n1.88%/r/n期初库存原木（针叶）/r/n本期购入/r/n本期生产耗用/r/n本期生产耗电（度）/r/n生产工人工资（元）/r/n本期入库主产品/r/n本期入库副产品/r/n数/r/n数量/r/n量/r/n金额/r/n数量/r/n金额/r/n数量/r/n金额/r/n度数/r/n金额/r/n金额/r/n数量/r/n金额/r/n数量/r/n金额/r/n60/r/n60/r/n57,000/r/n57000/r/n1,040/r/n1040/r/n988,000/r/n988000/r/n1,000/r/n1000/r/n826,500/r/n826500/r/n1000/r/n0/r/n10000/r/n7,000/r/n7000/r/n50000/r/n600/r/n859,838/r/n859838/r/n20/r/n28661/r/n通过以上对比分析讲明,该企业税负远远低于全国、全省平均税负。/r/n3、分析基础/r/n：/r/n该企业要紧生产经营：板方材（规格板）/r/n，/r/n评估人员首先从综合征管软件中查询企业2006年16月份年度的纳税申报表、附表、财务报表发票领购使用情况，采集企业金税工程报表、认证数据，利用日常监控掌握的企业产销情况，对企业经营情况进行了初步的分析。/r/n铁力/r/n局制定/r/n的/r/n五项评估指标体系，/r/n通过五项指标测算，企业的毛利率，原木单位产品耗用指标，投入产出指标，能耗指标，工资指标有较为固定的比例关系，从而推算企业的实际经营状况。/r/n4、指标选择/r/n依照该企业的经营特点，毛利率、投入产出、能耗指标、工资指标。/r/n毛利率=/r/n×/r/n100%=2.43%/r/n税负率=/r/n×/r/n100%=1.88％/r/n主产品出材率=/r/n＝60％/r/n副产品出材率=/r/n=2％/r/n测算期原木耗用数量=/r/n=1000/r/n测算期原木实际耗用数量＝测算期生产人职员资总额/r/n÷/r/n测算期生产人职员资单位定额＝1000/r/n5、疑点列举/r/n（1）增值税税负率仅为1.88%，明显低于全国、全省平均税3.6％负，低于1.72百分点。/r/n（2）毛利率低于同行业平均水平8%，低5.57百分点。/r/n（3）该企出材率为60%，同行业平均出材率为64%。/r/n（4）该企业单位能耗为，加工每立方米原木耗电10度，行业平均值为9度。/r/n（5）该企业生产人职员资计算指标为50元，本地行业标准为45元。/r/n（/r/n二/r/n）/r/n、/r/n约谈举证/r/n：/r/n1、约谈缘由/r/n通过以上案头分析，评估小组认为该企业有几方面疑点，有必要通过约谈，让企业对上述疑点举证。/r/n2、约谈打算及安排/r/n依照企业存在的疑点，/r/n铁力局于07年2月4日份/r/n向企/r/n业/r/n定/r/n发出《纳税评估约谈事项通知书》，指出异常涉税指标，并要求企业对评估指标确定的问题进行举证。/r/n在规定日期/r/n2月6日铁力局/r/n两名/r/n税源/r/n治理人员与企业负责人、财务人员进行了当面约谈，约谈围绕案头分析疑点逐一展开。（约谈笔录附后）/r/n3、约谈结论/r/n经约谈举证评估人员得出以下结论：/r/n（1）对疑点一的解释阻碍企业税负1.65%，企业可达税负3.53%，但与全国与全省税负相比还有差距。/r/n（2）对行业出材率企业认可，按国家综合出材率指标66%，/r/n伊春/r/nB市/r/n林管局综合出材率指标为65%，该企业实际出材率能达到行业标准。/r/n（3）能耗指标企业认可。平均每8/r/n—/r/n10度加工/r/n一立方米/r/n原木。（冬季、夏季平均）评估人员按每加工/r/n一立方米/r/n耗电9度。/r/n（4）工资指标企业也认可。按/r/n铁力/r/nB/r/n市区域/r/n310/r/n3/r/n00余/r/n户加工企业工资标准每加工/r/n一立方米/r/n工资含量为45元。/r/n4、处理结果/r/n通过约谈举证及案头分析，疑点问题差不多得到了确认，企业共计补缴增值税/r/n18,334.97/r/n元，同时加收滞纳金2218.53元。此后，企业按期足额缴纳了税款，企业税收负担由原来的1.88%达到了3.53%。差不多接近2006年上半年全国平均税负。/r/n七、加强行业税收治理建议。/r/n（一）应加强对原木销售统一发票的治理。提出三种建议：/r/n1、把其纳入/r/n“/r/n增值税防伪税控系统/r/n”/r/n进行稽核比对。/r/n2、由原木销售统一发票开具地税务部门设计软件，并在网站上开设查询窗口，前提是开具此发票的纳税人按月报送发票使用清单（包括购货方的名称、产品数量、规格、金额等信息）。/r/n3、公布购买发票的企业名称、帐号，建议总局下达文件要求取得发票的企业，在抵扣时提供货款支付给发票开具企业的合法、有效凭证，作为一个必要的条件（大兴安岭该种发票仅售给十家林业局）。/r/n（二）应依照纳税人实际情况采纳5项监控指标中的全部或主项进行评估分析，并对指标参数不断修订完善。/r/n（三）评估分析时应注重结合原材料价格、产品库存数量、销售收入变动情况。特不是对专门企业可采取预约定耗、预约定价的方式。/r/n（四）税务机关应依照实际确定数据信息采集的范围、时刻，注重第三方数据信息的采集利用，合理确定评估时限。/r/n（五）督促和要求纳税人，特不是一般纳税人准确、规范、科学进行财务、会计、纳税方面的核算。/r/n（六）评估分析人员应转变思想观念，创新工作方式，加强业务学习，提高逻辑思维等评估技能。/r/n附件2：/r/n雪糕柄行业增值税纳税指标体系讲明/r/n生产加工雪糕柄产品的原料来源要紧是林业局统一调拨的优等桦木和一般桦木，生产的产品要紧有雪条棒、压舌板、雪糕勺、热狗棒等。部分产品企业自营出口，一部分直接销往国内消费市场，少部分企业将毛坯产品倒运外地接着加工、选择、包装。该行业整体经济效益、外销市场形势看好。但随着近两年原材料价格上涨，2006年出口退税率下降和/r/n2007年7月1日/r/n取消出口退税，对该行业的生产经营带来一定的阻碍。/r/n一、/r/n要紧生产特点/r/n行业特点及工艺流程/r/n（一）/r/n行业特点/r/n（1）/r/n原材料/r/n——/r/n原料来源要紧是林业局统一调拨的优等桦木和一般桦木。/r/n（2）/r/n（二）/r/n产成品/r/n——/r/n生产的产品要紧有雪条棒、压舌板、雪糕勺、热狗棒等。部分产品企业自营出口，一部分直接销往国内消费市场，少部分企业将毛坯产品倒运外地接着加工、选择、包装。/r/n（3）/r/n（三）/r/n要紧生产设备包括：旋切机、冲切机、烘干机、磨光机、面取机、选择机、蒸煮罐、烙印机。/r/n（/r/n二/r/n四/r/n）要紧/r/n生产/r/n工艺/r/n：/r/n毛坯：/r/n原料/r/n→/r/n截段/r/n→/r/n装锅/r/n→/r/n蒸煮/r/n→/r/n扒皮/r/n→/r/n旋切/r/n→/r/n刻切/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n入库/r/n成品：/r/n原料/r/n→/r/n截段/r/n→/r/n装锅/r/n→/r/n蒸煮/r/n→/r/n扒皮/r/n→/r/n旋切/r/n→/r/n刻切/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n磨光/r/n→/r/n精选/r/n→/r/n检验/r/n→/r/n打包/r/n→/r/n入库/r/n入库/r/n←/r/n打包/r/n←/r/n精加成品：/r/n原料/r/n→/r/n截段/r/n→/r/n装锅/r/n→/r/n蒸煮/r/n→/r/n扒皮/r/n→/r/n旋切/r/n→/r/n刻切/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n磨光/r/n→/r/n精选/r/n→/r/n面取/r/n→/r/n烫字/r/n→/r/n再磨光/r/n→/r/n再精选/r/n→/r/n检验/r/n→/r/n打包/r/n→/r/n入库/r/n入库/r/n←/r/n打包/r/n←/r/n检验/r/n←/r/n再精选/r/n←/r/n再磨光/r/n←/r/n烫字/r/n←/r/n二、税收/r/n征管/r/n治理/r/n难点/r/n（一）要紧的进项税凭证/r/n有/r/n原木发票，没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控，原材料购进的数量、价格、材质难以及时准确操纵。/r/n（二）由于该行业产品部分直接进入消费市场，存在不开发票、现金交易或资金体外循环的情况，隐瞒销售收入难以查处。/r/n（三）由于该行业产品直接自营出口，出口转内销业务的核算和取消出口退税后外销按内销结算如何/r/n有效/r/n操纵是/r/n个/r/n新的/r/n问题。/r/n（四）生产毛坯产品企业移送外地接着加工有关联/r/n关系/r/n交易/r/n嫌疑，/r/n在/r/n算/r/n核算/r/n时刻、方式、/r/n产品/r/n定价确定/r/n上/r/n有一定难度。/r/n（五）木芯、树皮及/r/n边脚余料的核算、处置、使用/r/n如何/r/n的/r/n计量操纵/r/n比较困难/r/n。/r/n三、偷/r/n逃/r/n税/r/n的/r/n要紧手段/r/n（一）/r/n虚增、虚抵进项税：企业通过取得假发票的形式虚增当期进项税额，达到减少应纳税额的目的。这种进项税的虚抵不仅包括原材料采购方面，在电力、辅助材料及运费等方面也存在这种隐患。/r/n（二）/r/n隐瞒销售收入：对当期销售、自用及赠送的产品采纳/r/n隐瞒或转移销售收入/r/n的方法/r/n减少当期销项税金。/r/n对/r/n产生的下脚废料和木芯/r/n私自销售不/r/n计帐。/r/n（/r/n三/r/n）/r/n关联企业问题：销方与购方为/r/n关联企业/r/n的情况下/r/n，/r/n极易发生/r/n转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n四/r/n）/r/n体外循环不入帐/r/n（一）当期原料购入数量、购入价格是否异常，所购原料进项税金。是否有虚增、虚抵情况。/r/n（二）销售的产品数量、价格是否异常，隐瞒或转移销售收入而减少当期销项税金。/r/n（/r/n三/r/n五/r/n）/r/n是否有/r/n混淆内外销领用包装物数量比例，外销业务按内销物资结算而减少当期销项税金。/r/n（四）是否有原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐，销售长期挂往来、体外循环不入帐情况。/r/n（五）其他进项税金发生项目是否有异常增多的情况。/r/n（六）与销售方是否存在关联企业，是否存在转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n七/r/n）该产品耗原料较大，/r/n产生的下脚废料和木芯/r/n量比较大，应注意其去向、用途及取利情况。/r/n四、/r/n税收评估监控/r/n评估/r/n指标体系/r/n。/r/n（一）指标体系信息来源/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（二）指标体系的设定/r/n。/r/n依照雪糕柄产品生产的特点、工艺和税收监控难点，设定6项监控指标：/r/n1、税收负担率/r/n经测算，这类企业平均税负8.81%，幅度7.6%-11.37%。/r/n2、投入产出率/r/n经测算：3.53立米/吨，幅度：3.4立米/吨-3.7立米/吨。/r/n产品规格114/r/n㎜/r/n×/r/n10/r/n㎜/r/n×/r/n2/r/n㎜/r/n——/r/n71箱/T/r/n——/r/n14公斤/r/n/箱/r/n产品规格114/r/n㎜/r/n×/r/n7/r/n㎜/r/n×/r/n2.35/r/n㎜/r/n——/r/n75箱/T/r/n—/r/n13.33公斤/r/n/箱/r/n3、电力定额消耗指标/r/n经测算，每吨成品耗电量/r/n⑴/r/n毛坯/r/n——/r/n95千瓦/T/r/n⑵/r/n成品/r/n——/r/n275.67千瓦/T，幅度260千瓦/T-285千瓦/T/r/n⑶/r/n精加成品/r/n——/r/n430千瓦/T/r/n4、人工费定额指标/r/n经测算：1,319.14元/T，幅度1260元/T/r/n——/r/n1415元/T/r/n5、包装物消耗指标/r/n产品规格114/r/n㎜/r/n×/r/n10/r/n㎜/r/n×/r/n2/r/n㎜/r/n→/r/n71箱/T/r/n→/r/n14公斤/r/n/箱/r/n产品规格114/r/n㎜/r/n×/r/n7/r/n㎜/r/n×/r/n2.35/r/n㎜/r/n→/r/n75箱/T/r/n→/r/n13.33公斤/r/n/箱/r/n10万支/箱,包装物损耗率2%/r/n6、成本利润率/r/n经测算，成本利润率为12%/r/n——/r/n15%/r/n（三）指标峰值考虑的因素/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（四）采纳的评估方法/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n五、/r/n约谈和实地核查要点/r/n纳税评估的操作实务。/r/n（/r/n同/r/n参考/r/n锯材加工）/r/n六、纳税评估的典型案例。/r/n附件3：/r/n卫生筷子行业/r/n增值税纳税指标体系讲明/r/n卫生筷子生产在我省已有20多年历史，是传统的林产工业生产行业，是一次性消耗森林资源较为严峻的产业。部分产品直接进入国内消费市场，部分产品要紧通过大连口岸出口外销。随着原材料价格上涨，国家政策限制，/r/n2006年4月1日/r/n消费税开征，使这一行业面临萎缩和转产形势。/r/n一、/r/n行业生产特点/r/n行业特点和工艺流程/r/n/r/n（一）/r/n行业特点/r/n（1/r/n）/r/n原材料/r/n——/r/n要紧以优质和一般桦木、杨木为主进行生产加工，部分圆棒筷子使用落叶松原料，原材料由林业局调拨销售给企业。/r/n（2）/r/n（二）/r/n产成品/r/n——/r/n种类、规格比较专业、单一，各企业要紧定型生产1/r/n——/r/n2种规格卫生筷子，少数兼营其他品种或多业经营。/r/n（三）/r/n（3）/r/n生产设备/r/n——/r/n要紧是蒸煮罐、旋切机、刻切机、倒角机等。/r/n（/r/n四/r/n二/r/n）/r/n生产/r/n工艺/r/n流程/r/n——/r/n卫生筷子厂工艺流程图（列举）/r/n原材料/r/n→/r/n造段/r/n→/r/n装锅/r/n→/r/n蒸煮/r/n→/r/n扒皮/r/n→/r/n上段/r/n→/r/n旋板/r/n→/r/n刻切/r/n→/r/n初选/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n消毒/r/n→/r/n选择/r/n→/r/n包装/r/n→/r/n↓/r/n成品入库/r/n←/r/n包装/r/n←/r/n选择/r/n←/r/n消毒/r/n←/r/n烘干/r/n二、税收/r/n征管/r/n治理/r/n难点/r/n（一）要紧的进项税凭证有原木发票，/r/n因/r/n没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控，原材料购进的数量、价格、材质难以及时准确操纵。/r/n（二）/r/n原材料的材质不同造成产成品的出材率不同，致使产出率有一定的浮动。/r/n（三）产成品的等级划分界限比率难以固定，串等销售现象、忽略等外品销售现象不行操纵。/r/n（四）/r/n销售收入的真实性/r/n难于确定，部分产成品用于本地饮食服务行业的销售或赠送，有的直接进入外地饮食消费市场，存在现金交易和不开具发票现象，对其销售数量和销售价格的准确性难于核实。/r/n（五）木芯、树皮及/r/n边脚余料的核算、处置、使用/r/n如何/r/n计量操纵/r/n困难/r/n。/r/n三、偷/r/n逃/r/n税/r/n的/r/n要紧手段/r/n（一）/r/n虚增、虚抵进项税：企业通过取得假发票的形式虚增当期进项税额，达到减少应纳税额的目的。这种进项税的虚抵不仅包括原材料采购方面，在电力、辅助材料及运费等方面也存在这种隐患。/r/n（二）/r/n隐瞒销售收入：对当期销售、自用及赠送的产品采纳/r/n隐瞒或转移销售收入/r/n的方法/r/n减少当期销项税金。/r/n对/r/n产生的下脚废料和木芯/r/n私自销售不计帐。/r/n（/r/n三/r/n）/r/n关联企业问题：销方与购方为/r/n关联企业/r/n的情况下/r/n，/r/n极易发生/r/n转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n四/r/n）/r/n体外循环不入帐/r/n:如/r/n原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐/r/n。/r/n/r/n（一）当期原料购入数量、购入价格是否异常，所购原料进项税金。是否有虚增、虚抵情况。/r/n（二）销售的产品数量、价格是否异常，隐瞒或转移销售收入而减少当期销项税金。/r/n（/r/n五/r/n三/r/n）/r/n是否有/r/n混淆产品等级数量比例，混等按等外产品物资结算而减少当期销项税金。/r/n（四）是否有原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐，销售长期挂往来、体外循环和各种赠送不入帐情况。/r/n（五）其他进项税金发生项目是否有异常增多的情况。/r/n（/r/n六）与销售方是否存在关联企业，是否存在转移定价和利润的情况。/r/n（七）该产品耗原料较大，产生的下脚废料和木芯量比较大，应注意其去向、用途及取利情况。/r/n四、/r/n税收/r/n评估/r/n监控/r/n指标体系/r/n。/r/n（一）指标体系信息来源/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（二）指标体系的设定/r/n。/r/n依照卫生筷子产品生产的特点、工艺和税收监控难点，设定6项监控指标：/r/n1、税收负担率/r/n经测算，这类企业平均税负率6.74%,下限6%。/r/n2、投入产出指标/r/n经测算/r/n：/r/n⑴/r/n桦木/r/n——/r/n产品规格203/r/n㎜/r/n×/r/n4.1/r/n㎜/r/n×/r/n10.1/r/n㎜/r/n出材率：10箱/r/n—/r/n12箱//r/n㎡/r/n，5000双/箱/r/n⑵/r/n扬木/r/n——/r/n产品规格180/r/n㎜/r/n×/r/n4.1/r/n㎜/r/n×/r/n10.1/r/n㎜/r/n出材率：10箱/r/n—/r/n12箱//r/n㎡/r/n，5000双/箱/r/n⑶/r/n等级比率/r/n——/r/n1等-3等（混等）4等品5等品/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n7箱/r/n+/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n3箱/r/n+/r/n/r/n/r/n/r/n/r/n2箱/r/n/r/n=12箱/r/n3、电耗控产指标/r/n经测算，3.39千瓦/箱,幅度:3.0千瓦/r/n——/r/n4.3千瓦/箱/r/n4、包装物控产指标/r/n单位产品使用包装物定额=1.02个/袋，损耗率2%。/r/n5、人工费控产指标/r/n经测算:16.43元/袋,幅度12元/袋-20元/袋。/r/n6、成本利润率监控指标/r/n经测算，平均成本利润率为12.9%,幅度10%/r/n——/r/n15%/r/n（三）指标峰值考虑的因素/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（四）采纳的评估方法/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n五、/r/n约谈和实地核查要点/r/n纳税评估的操作实务。/r/n（/r/n同/r/n参考/r/n锯材加工）/r/n六、/r/n纳税评估的/r/n典型案例/r/n。/r/n大兴安岭/r/n××/r/n企业纳税评估案例/r/n大兴安岭某区/r/n××/r/n木制品厂是/r/n2003年6月注册成立的/r/n个人独资企业，/r/n2006年3月认定/r/n为增值税一般纳税人，要紧生产指接材、削片、卫生筷子等产品，注册资金40万元，从业人数135人。/r/n在2007年5月全省税负调查分析的过程中，/r/n通过信息采集和案头分析，发觉该企业20/r/n××/r/n06/r/n年度有关经济税收指标异常，列入纳税评估对象。/r/n（一）/r/n纳税评估疑点/r/n。/r/n通过纳税信息采集和案头审核分析（《卫生筷子信息采集表》《案头分析表》略），发觉下列疑点：/r/n（1）/r/n农产品原木发票抵扣进项税金超过50%；/r/n（2）/r/n应纳税金28,159.42元,应税销售额120,0149.58元,税收负担率2.35%，低于行业最低6%的峰值；/r/n（3）/r/n原材料投入产出平均9.45袋/立米原木,低于标准11袋/立米原木。/r/n（4）/r/n成本售价对比，成本利润率4.77%,低于峰值5标准下限5.23个百分点。/r/n（二）/r/n进行约谈举证/r/n。/r/n找企业法人代表、财务人员分不进行约谈：/r/n（1）/r/n该企业介绍要紧生产一次性卫生筷子，消耗大量桦木原料，由林业局统一开具发票，统一由林业局贮木场调拨，只是消耗少量的辅助材料和包装物及部分电力，因此抵扣的原木原料进项税比例偏大，达到83.6%，排除了虚增、虚抵的情况。/r/n（2）/r/n该企业介绍2006年原材料涨价，国家出台限制政策，操纵出口，当年4月1日新开征消费税等，阻碍销售市场，销售价格与原材料价格上涨幅度不同步，库存产品数量增多，造成当期税负率偏低和成本利润率大幅下降。对原料涨价和产品库存情况待实地核查。/r/n（3）/r/n对企业正常生产情况下，投入产出偏低的问题企业法人和财务人员解释不清，没有正当理由。需现场调查核实。/r/n（/r/n现/r/n三）/r/n现/r/n场实地调查/r/n。/r/n/r/n/r/n经查企业购进原材料发票和年度间横向比对，确实存在2006年购进桦木每立米由650元提高为750元，上涨15.8%。经查原料、产品检尺小票、台帐、库存等原始记录，受市场阻碍期末库存11717袋比期初库存1855袋增加6.3倍，形成税负偏抵现象较为正常。但通过期初库存产品、当期生产产品、当期销售产品的数量比对，仍然无法断定企业投入产出偏低的缘故。经评估组研究可能企业存在产品不入帐，偷税的嫌疑，建议转稽查进一步查处。/r/n（四）/r/n税务稽查检查处理/r/n。/r/n/r/n/r/n稽查局接到纳税评估转办传递单后，立即启动稽查程序。经到林业局资源部门开出的运输证明和铁路发车数量核对，发觉有600袋产品存在误差。经公路木材检查站记录和再次对该企业法人代表询问取证，在事实面前该企业承认从公路私销600袋未作销纳税。每袋产品同期销售价格77.5元,少计销售收入46,500元,偷逃增值税7,905元,消费税2,325元。按稽查程序除补缴所偷的增值税、消费税外，按日加收0.05%的滞纳金,并处以所偷税款1倍的罚款,对其他纳税人起到一定的教育和震慑作用。/r/n（五）/r/n本案启发与点评/r/n。/r/n税源治理部门要定期掌握纳税人原料、产品购进、生产、销售的异常变化情况，抓好日常监控。/r/n要善于运用各类指标进行分析和评估，从多个指标互相印证查找违法违章线索/r/n，同时为纳税人提供警示服务，建立和谐税企关系。/r/n对纳税人销售等渠道、信息要全面的掌控，堵住偷漏税的漏洞/r/n。/r/n七、行业税收治理建议。/r/n（同锯材加工）/r/n附件4：/r/n食品签行业/r/n增值税纳税指标体系讲明/r/n食品签是人们日常生活中的常用物品，除部分竹木产品外，要紧是各类木制品食品签占据需求市场。尽管消耗一定的木材资源，因其替代原料缺少和无法循环利用，国家尚未出台强令性限制政策。因此，在一定时期内该行业具有生存和进展的潜力。有的产品直接销往本地和外界消费市场，有的托付外贸企业出口国外，有的销售半成品接着深加工。该行业是经济进展不可忽视的一项经济税源。/r/n一、/r/n行业生产特点/r/n行业特点及工艺流程/r/n（一）/r/n行业特点/r/n（1/r/n）/r/n原材料/r/n——/r/n食品签生产要求的原料质量和种类比较高，要紧是林业局地拨优等桦木和一般桦木，从成本核算考虑极少使用剩余物原料。松木材质没有桦木/r/n“/r/n纤维柔软/r/n”/r/n加工易碾碎，成品率低；杨木材质又没有桦木的/r/n“/r/n硬度/r/n”/r/n，不适于使用。/r/n（2）/r/n（二）/r/n产成品/r/n——/r/n种类、规格比较专业、单一，各企业要紧定型生产1/r/n——/r/n2种规格的食品签，少数兼营其他品种或多业经营。有的直接用原木生产出终端产成品，有的生产食品板和食品棒半成品，有的外购食品板半成品接着加工产成品。/r/n（3）/r/n（三）/r/n生产设备/r/n——/r/n要紧是蒸煮罐、出棒机、旋切机、刻切机、磨尖机等。/r/n（/r/n四/r/n二/r/n）/r/n生产/r/n工艺/r/n流程/r/n原材料/r/n→/r/n造椴/r/n→/r/n装锅/r/n→/r/n蒸煮/r/n→/r/n扒皮/r/n→/r/n旋切/r/n→/r/n切板/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n打包/r/n→/r/n抽棒/r/n→/r/n磨光/r/n→/r/n锯椴/r/n→/r/n磨尖/r/n→/r/n分选/r/n→/r/n包装/r/n→/r/n入库/r/n→/r/n↓/r/n产成品/r/n←/r/n入库/r/n←/r/n包装/r/n←/r/n分选/r/n←/r/n磨尖/r/n←/r/n锯椴/r/n←/r/n磨光/r/n←/r/n抽棒/r/n二、税收/r/n征管/r/n治理/r/n难点/r/n（一）要紧的进项税凭证是原木发票，/r/n因/r/n没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控，原材料购进的数量、价格、材质难以及时准确操纵。/r/n（二）/r/n原材料的材质不同造成产成品的出材率不同，致使产出率有一定的浮动/r/n，而那个指标税务机关难以准确掌握/r/n。/r/n（三）部分产成品用于本地居民家庭直接消费，用于本地饮食服务行业的使用或各类赠送等业务的销售难于操纵。/r/n（四）有的直接进入外地消费市场，存在现金交易和不开具发票现象，对其销售数量和销售价格的准确性难于核实。/r/n（五）木芯、树皮及/r/n边脚余料的核算、处置、使用/r/n如何/r/n计量/r/n操纵/r/n困难/r/n。/r/n三、偷/r/n逃/r/n税/r/n的/r/n要紧手段/r/n（一）/r/n虚增、虚抵进项税：企业通过取得假发票的形式虚增当期进项税额，达到减少应纳税额的目的。这种进项税的虚抵不仅包括原材料采购方面，在电力、辅助材料及运费等方面也存在这种隐患。/r/n（二）/r/n隐瞒销售收入：对当期销售、自用及赠送的产品采纳/r/n隐瞒或转移销售收入/r/n的方法/r/n减少当期销项税金。/r/n对/r/n产生的下脚废料和木芯/r/n私自销售不计帐。/r/n（/r/n三/r/n）/r/n关联企业问题：销方与购方为/r/n关联企业/r/n的情况下/r/n，/r/n极易发生/r/n转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n四/r/n）/r/n体外循环不入帐:如/r/n原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐/r/n。/r/n/r/n（/r/n五/r/n）混淆产品等级数量比例，混等按等外产品物资结算而减少当期销项税金。/r/n（一）当期原料购入数量、购入价格是否异常，所购原料进项税金。是否有虚增、虚抵情况。/r/n（二）销售的产品数量、价格是否异常，隐瞒或转移销售收入而减少当期销项税金。/r/n（三）/r/n是否有混淆产品等级数量比例，混等按等外产品物资结算而减少当期销项税金。/r/n（四）是否有原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐，销售长期挂往来、体外循环和各种赠送不入帐情况。/r/n（五）其他进项税金发生项目是否有异常增多的情况。/r/n（六）与销售方是否存在关联企业，是否存在转移定价和利润的情况。/r/n（七）该产品耗原料较大，产生的下脚废料和木芯量比较大，应注意其去向、用途及取利情况。/r/n四、/r/n税收/r/n评估/r/n监控/r/n指标体系/r/n。/r/n（一）指标体系信息来源/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（二）指标体系的设定/r/n。/r/n依照雪糕柄产品生产的特点、工艺和税收监控难点，设定6项监控指标：/r/n1、税收负担率/r/n经测算:平均税负4.72%,下限为4%/r/n2、投入产出率/r/n经测算:平均10.35箱/立米，下限10箱。/r/n⑴/r/n3立米原木/r/n→/r/n1T单板/r/n⑵/r/n2.7T单板/r/n→/r/n1T食品签/r/n⑶/r/n83箱/T/r/n3、电耗控产指标/r/n经测算，每箱成品耗电量7千瓦/r/n——/r/n9千瓦/箱/r/n4、包装物控产指标/r/n单位产品使用包装物定额=1.02套/箱，(1纸箱+10小盒)/套，/r/n损耗率2%/r/n5、人工费控产指标/r/n经测算:21.5元/箱，幅度：20元/箱-23箱。/r/n6、成本利润率/r/n经测算，平均成本利润率为5.93%,%5/r/n——/r/n10%/r/n（三）指标峰值考虑的因素/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（四）采纳的评估方法/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n五、/r/n约谈和实地核查要点/r/n纳税评估的操作实务。/r/n（/r/n同/r/n参考/r/n锯材加工）/r/n六、纳税评估的典型案例。/r/n七、行业税收治理建议。/r/n（同锯材加工）/r/n附件5：/r/n密度纤维板行业增值税纳税指标体系讲明/r/n以林区各种剩余物为要紧原料，运用一定高技术手段生产的密度板产品是我区的新兴产业。该行业进展前景宽敞，进展潜力巨大，享受国家税收/r/n“/r/n即征即退/r/n”/r/n优惠的产业政策，有利于林区生态资源的充分利用与合理爱护。/r/n一、行业/r/n生产/r/n特点/r/n及工艺流程/r/n（一/r/n）行业特点/r/n（1）/r/n）/r/n原材料/r/n——/r/n要紧利用采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物及树头、枝丫、板皮、木板子、锯末等一切可利用剩废资源。/r/n（2）/r/n（二）/r/n产成品/r/n——/r/n要紧是12/r/n2/r/n㎝/r/n×/r/n244/r/n㎝/r/n×/r/n15/r/n㎜和/r/n12/r/n2/r/n㎝/r/n×/r/n244/r/n㎝/r/n×/r/n12/r/n㎜/r/n规格的中密度板，高密度板也立即开始立项投产。产品要紧用于复合地板集材、家具生产、装饰、装潢等，市场需求较旺。/r/n（3）/r/n（三）/r/n生产设备/r/n——/r/n削片机、热磨机、压机、砂光机等。/r/n（/r/n四/r/n二/r/n）/r/n生产/r/n工艺/r/n流程/r/n板方材/r/n→/r/n销售/r/n↑/r/n原料/r/n→/r/n截锯/r/n→/r/n余物削片/r/n→/r/n热磨/r/n→/r/n施胶/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n铺装/r/n→/r/n预压/r/n→/r/n热压/r/n→/r/n凉板/r/n→/r/n齐边/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n小料/r/n→/r/n加工细木工板/r/n↓/r/n成品入库/r/n→/r/n选等/r/n→/r/n砂光/r/n板方材/r/n→/r/n销售/r/n↑/r/n原料/r/n→/r/n截锯/r/n→/r/n余物削片/r/n→/r/n热磨/r/n→/r/n施胶/r/n→/r/n烘干/r/n→/r/n铺装/r/n→/r/n预压/r/n→/r/n热压/r/n→/r/n凉板/r/n→/r/n齐边/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n小料/r/n→/r/n加工细木工板/r/n↓/r/n成品入库/r/n→/r/n选等/r/n→/r/n砂光/r/n二、税收/r/n征管/r/n治理/r/n难点/r/n（一）进项税凭证中有的/r/n为/r/n没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控/r/n的/r/n是林业局/r/n原木发票，/r/n没有纳入/r/n“/r/n金税工程/r/n”/r/n税控系统监控/r/n；/r/n有的为/r/n大部分是使用/r/n农产品收购发票，/r/n因/r/n收购的各种剩余物及废料品种、规格、渠道多而杂，原材料购进的数量、价格、材质难以及时准确操纵。/r/n（二）产品享受增值税/r/n“/r/n即征即退/r/n”/r/n政策，同时又兼营其他应税项目。免税产品与应税产品之间原料投入、财务核算等的监控是个难点。/r/n（/r/n三/r/n四/r/n）密度板产品分4个等级界限，各等级之间的数量比例、销售价格确定困难。/r/n（/r/n五/r/n四/r/n）部分产成品零星用于本地企业单位家具生产、办公装修工程，用于居民装饰装修项目，用于赠送等难于操纵。/r/n（/r/n六/r/n五/r/n）有的直接进入外地消费市场，存在现金交易和不开具发票现象，对其销售数量和销售价格的准确性难于核实。/r/n（/r/n七/r/n六/r/n）有的招商引资企业与外地关联企业之间发生业务联系，结算价格、数量、方式难于确定政策界限。/r/n三、偷/r/n逃/r/n税/r/n的/r/n要紧手段/r/n（一）/r/n虚增、虚抵进项税：企业通过取得假发票的形式虚增当期进项税额，达到减少应纳税额的目的。这种进项税的虚抵不仅包括原材料采购方面，在电力、辅助材料及运费等方面也存在这种隐患。/r/n（二）/r/n隐瞒销售收入：对当期销售、自用及赠送的产品采纳/r/n隐瞒或转移销售收入/r/n的方法/r/n减少当期销项税金。/r/n对/r/n产生的下脚废料和木芯/r/n私自销售不计帐。/r/n（/r/n三/r/n）/r/n关联企业问题：销方与购方为/r/n关联企业/r/n的情况下/r/n，/r/n极易发生/r/n转移定价和利润的情况。/r/n（/r/n四/r/n）/r/n体外循环不入帐:如/r/n原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不入帐/r/n。/r/n/r/n（/r/n五/r/n）混淆产品等级数量比例，/r/n高等按低等、等外销售不入帐/r/n从/r/n而减少当期销项税金。/r/n（一）当期原料购入数量、购入价格是否异常，所购原料进项税金。是否有虚增、虚抵情况。/r/n（二）销售的产品数量、价格是否异常，隐瞒或转移销售收入而减少当期销项税金。/r/n（三）/r/n企业自用非应税项目，以及各类赠送等视同销售行为不做销的行为。用于本地林业局、林场、有关单位、个体业户及居民家庭建筑、装修、家具生产、广告宣传、室内装潢等是否及时准确做销入帐。/r/n（四）是否有原材料入帐，产成品少入或不入库，原材料、产成品均不/r/n入帐，销售长期挂往来、体外循环不入帐情况。/r/n（五）其他进项税金发生项目是否有异常增多的情况。/r/n（六）与销售方是否存在关联企业，是否存在转移定价和利润的情况。/r/n（七）产品各等级之间销售是否有串等销售、高等按低等、等外销售不入帐的情况。/r/n（/r/n六/r/n八/r/n）/r/n是否有/r/n超范围享受优惠政策、虚开增值税专用发票或应负担进项税金转为其他应税项目/r/n开具/r/n的情况/r/n。/r/n四、/r/n税收/r/n评估/r/n监控/r/n指标体系/r/n。/r/n（一）指标体系信息来源/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（二）指标体系的设定/r/n。/r/n依照密度板产品生产的特点、工艺和税收监控难点，设定6项监控指标：/r/n1、税收负担率/r/n。/r/n经测算，企业平均税负3.39%/r/n。/r/n2、投入产出指标/r/n经测算/r/n⑴/r/n原材料（实心）/r/n→/r/n层级削片/r/n→/r/n中密度板/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n/r/n↓/r/n1.6立米-2立米/r/n→/r/n5-5.4立米/r/n→/r/n1立米/r/n⑵/r/n（优等品+1级品+合格品）85%+（等外品）15%=100%/r/n3、电耗控产指标/r/n平均电耗260.53千瓦/立米，幅度240千瓦-280千瓦/立米/r/n。/r/n4、胶耗控产指标/r/n经测算：/r/n159.5公斤/r/n/立米，幅度/r/n150公斤/r/n-170公斤/r/n/立米/r/n5、人工费控产指标/r/n经测算：54.53元/立米，幅度45元/立米-65元/立米。/r/n6、成本利润率/r/n。/r/n经测算，成本利润率为1.39%。/r/n（三）指标峰值考虑的因素/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n（四）采纳的评估方法/r/n。/r/n（同锯材加工）/r/n五、/r/n约谈和实地核查要点/r/n纳税评估的操作实务。/r/n（/r/n同/r/n参/r/n考/r/n锯材加工）/r/n六、纳税评估的典型案例。/r/n七、行业税收治理建议。/r/n（同锯材加工）/r/n附件6/r/n；/r/n：/r/n胶合板行业增值税纳税指标体系讲明/r/n胶合板生产加工是我省的传统林产工业产业，其各种规格的产品与人们的生产、生活有着紧密的关系，具有稳定的需求市场和良好的