会计证业务题

第一节款项和有价证券的收付及其他（I）从银行提取现金的账务处理【例一】某企业2008年2月8日发放职工工资，提取现金150000ylo借：库存现金 150000贷:银行存款150000 （银付）（2）将现金送存银行的账务处理【例二】某公司于2008年3月12日讲营业款12000元送存银行。根据现金解款单（第一联）作会计分录。借：银行存款 12000贷：库存现金12000 （现付）【例三】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下；借：管理费用 610贷：库存现金 610 （现付）【考点二】银行存款的核算1、银行存款的核算“银行存款”科目，对银行存款进行总分类核算。借方：登记银行存款的增加数。贷方：登记银行存款的减少数。余额：在借方，反映银行存款的结存数额。[例4]（1）某企业于2008年2月5日通过银行收回上月发生的应收货款82000元。应根据银行收款通知等凭证，填制收款凭证，并作如下分录：借：银行存款 82000贷：应收账款 82000(2)某企业于2008年2月8日购入不需安装直接投入使用的固定资产L项，价款780000元，以银行存款支付。根据银行的付款通知、发票等原始凭证，填制付款凭证，并作如下分录：借：固定资产780000贷：银行存款 780000(3)某企业于2008年2月16日通过银行上缴税金1900元，根据银行付款通知和税收缴款书收据，填制付款凭证，并作如下分录：借：应交税金1900贷：银行存款 1900(4)企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。编制会计分录如下：借：银行存款58500贷：主营业务收入 50000应交税金——应交增值税(销项税额)8500(5)企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元,均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料300000应交税金——应交增值税(进项税额)51000贷：银行存款351000【例5】x年12月1日，A企业管理部门职工小李报销差旅费2400元，原已借款2000元，应：借记（）o单选BA、现金400元B、管理费用2400元C、其他应收款2400元 D、其它应付款2000元[例6]A企业管理部职工李报销差旅费1400元，原已借款2000元，余款交回现金，以下正确的是（）o单选CA、贷：现金600B、借：管理费用2000C、贷：其他应收款2000D、贷：其他应付款2000【考点三】交易性金融资产1、交易性金融资产概述所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。借方：反映企业按公允价值取得交易性金融资产成本以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方：反映资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产对结转的公允价值变动损益。期末：借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。借方：反映交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额;贷方：反映交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额。期末：应将其余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借方：反映企业将投资收益转入本年利润数额以及企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方：反映企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。期末：结转后无余额。（一）交易性金融资产的取得成本：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产一一成本”科目。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。此处交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。［例7］某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A,2700B.2704C.2830D.2834【正确答案】B【答案解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。【例8】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（）oA.借：交易性金融资产——成本 1200000应交税费一一印花税 1200管理费用850贷：银行存款 1202050B.借：交易性金融资产——成本 1200000TOC\o"1-5"\h\z管理费用 2050贷：银行存款 1202050C.借：交易性金融资产——成本1200000投资收益 2050贷：银行存款1202050D.借：短期投资——股票1200000管理费用 2050贷：银行存款 1202050【正确答案】C(-)交易性金融资产的现金股利和利息被投资单位宣告发放的现金股利是：借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目。企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借记“应收利息”，贷记“投资收益”科目。【例9】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%j债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公可收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。【答案】甲公司应作如下会计处理：(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产-一成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息 500000(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时:借：应收利息1000000贷：投资收益 1000000(4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例10］接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。【正确答案】甲公司应作如下会计处理：2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时:借：交易性金融资产——公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益3000002008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时:借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动 200000在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为2580元，账面余额为2550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12月31日，该笔债券的公允价值为2560元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。(四)交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【注意】投资收益=出售的公允价值一初始入账金额【例11】2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股70元。(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股10元。(4)5月10目，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)该公司会计处理如下：(1)借：交易性金融资产——成本800投资收益 2

贷：银仃存款802(2)借：公允价值变动损益 30(800—100x7.7)TOC\o"1-5"\h\z贷：交易性金融资产——公允价值变动 30(3)借：交易性金融资产——公允价值变动40(8.1x100—7.7X100)贷：公允价值变动损益 40(4)借：银行存款825贷:交易性金融资产——成本800——公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【例】12"交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。() 【答案】X【例13】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000般,每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是()oA.借：交易性金融资产——成本 1200000应交税费——应交税费——印花税管理费用8501200贷：银行存款 1202050B.借：交易性金融资产——成本 1200000管理费用2050贷：银行存款 1202050C.借：交易性金融资产——成本 1200000投资收益2050贷：银行存款 1202050D.借：短期投资——股票 1200000管理费用2050贷：银行存款 1202050【答案】C【例14】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为10元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是()。A.进行备忘登记，但不做任何账务处理B.借：交易性金融资产一公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000C.借：交易性金融资产一公允价值变动50000贷：投资收益 50000D.借：应收股利50000贷：投资收益50000【答案】ACD【例15】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股，每股价格为11元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31目该公司正确的会计处理是（）oA.借：应收股利150000贷：投资收益 150000B.借：交易性金融资产一公允价值变动150000贷：公允价值变动损益 150000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：投资收益150000D.不需要做任何会计处理【答案】B【例16】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。（）【答案】X【考点四】其他投资业务的账务处理教材中的10T2业务建议大家作为一般了解。1、短期投资业务（1）、短期投资的取得：主要计算取得成本【例17】公司于7月8日在股票市场购买B股票10000股，每股10元，用银行存款支付买价和相关手续费用合计105000元。短期投资成本入账价值=买价+支付的相关税费一已宣告但未发放的现金股利(或者利息)借：短期投资105000贷：银行存款105000(2)短期投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理【例18】接【例17】资料B股票于7月15日宣告发放上半年的现金股利，每股0.5元，7月31日收到B股票的股利存入银行。借：银行存款5000贷：短期投资5000(3)短期投资期末减值处理【例19］接【例181资料7月31日B股票市场价格是9.5元/股，8月31日B股票市场价格是9.7元/股，9月30日B股票市场价格是10.2元/股，计提短期投资跌价准备。市价与成本进行比较，市价〈成本，需要计提，反之不计提或者冲回已经计提.7月31日：市价=9.5X10000=95000<成本-105000—5000-100000,应计提=100000—95000=5000实际计提=5000—0=5000借:投资收益5000贷：短期投资跌价准备50008月31日市价=9. 7X10000=97000<成本-105000—5000-100000,应计提=100000—97000=3000实际计提=3000-5000=—2000C0,应该冲回已经计提2000,短期投资跌价准备期末余额=3000借：短期投资跌价准备2000贷：投资收益 20009月30日市价=10.2X10000=102000>成本=105000—5000=100000,应计提=。应该冲回已经计提3000,短期投资跌价准备期末余额=0借：短期投资跌价准备3000贷：投资收益 30002、长期股权权投资(1)长期股权投资的取得：主要计算取得成本教材(15)企业以现金购入长期股权投资。借：长期股权投资贷：银行存款教材(16)企业接受投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资贷：实收资本【例20】A企业与B企业合资成立c公司，A企业投入货币资金250000元，请问A企业的会计分录为()oA、借：长期股权投资250000B、借：长期股权投资250000贷：实收资本250000 贷：银行存款 250000C、借：银行存款250000D：借：银行存款 250000贷：长期股权投资250000贷：实收资本 250000【答案】B(2)长期股权投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理教材(17)采用成本法核算的企业，一般情况下长期股权权投资的账面余额不变。当被投资单位宣告发放现金股利或利润时,投资企业应计算应收股利或利润。借：应收股息贷：投资收益教材(18)采用权益法核算的企业，长期股权投资的账面余额应根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。股权持有期间，企业应于每个会计期末，按享有或者分担的被投资单位当年实现的净利或净亏损的份额，调整长期投资的账面余额。被投资单位实现净利，投资企业的分录：借：长期股权投资贷：投资收益被投资单位发生净亏损，注意亏损调整只能以长期股权账面价值零为限，投资企业的分录：借：投资收益贷：长期股权投资【例21】公司于7月1日对在股票市场购买x公司的股票5%的股票共10000股，准备长期持有，购买价格是25元/股，同时支付手续费10000元。2008年1月3日x公司宣告分配07年下半年的股利，每股0.3元，1月8日收到。成本法核算：百分比在20%以下除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般保持不变，被投资单位宣告分配股利时属于投资后产生的投资企业才确认投资收益，如果是投资前产生的冲减投资成本。7月1日借：长期股权投资260000贷：银行存款2600001月3日借：应收股息3000贷：投资收益30001月8日借：银行存款3000贷：应收股息300022—24题资料：某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份份额的40%,采用权益法核算，投资后发生如下业务：(1)第一年甲公司实现了净利润200万元；(2)甲公司宣告发放现金股利100万元；(3)收到甲公司发放的现金股利；(4)第二年甲公司发生净亏损700万元。根据以上业务回答问题1—3：【例22】对甲公司实现的净利润和发生的净亏损，该企业()oA、不进行财务处理B、依据甲公司实现的净利润编制如下分录：借：长期股权收益800000贷：投资收益800000C、依据甲公司发生的净亏损编制如下分录：借：投资收益 2800000贷：长期股权投资 2800000D、据甲公司发生的净亏损编制如下分录：借：投资收益 2400000贷：长期股权投资 2400000【答案】BD【例23】对甲公司分派的现金股利，该企业()oA、宣布时编制如下分录：借:应收股息400000贷：长期股权投资400000B、宣布时编制如下分录：+借：应收股息400000贷:投资收益400000 ,C、收到时编制如下分录：借：银行存款400000贷：应收股息400000E、到时编制如下分录：借：银行存款400000贷：投资收益400000【答案】AC【例24】下列业务中，能引起该企业对甲公司的“长期股权投资”账户金额发生变化的有()oA、甲公司实现了利润或发生了亏损B、收到甲公司分派的现金股利C、甲公司宣布发放现金股利D、甲公司发生了除实现利润及发生亏损以外的所有者权益变动【答案】ACD(3)长短期投资出售的处理【例25］出售公司持有短期投资的股票和债券，其中股票的账面余额是150000,同时还有已经宣告但是未领取的现金股息10000,债券账面余额是180000,同时还有已经到付息期但是未领取的现金利息10000,公司出售实际收到款项合计是360000元存入银行，其中股票出售收到150000元，债券出售收到210000。借：银行存款150000投资收益10000贷：短期投资150000应收股息 10000借：银行存款210000贷：短期投资180000应收股息10000投资收益20000【例26］公司出售长期持有股票投资，该股票投资的账面余额是1200000元，应收股息是50000元，出售时实际收到1230000元存入银行。借：银行存款1230000投资收益20000贷：长期股权投资1200000应收股息 50000［27］假设上题中实际收到款项是1300000借:银行存款130000贷：长期股权投资1200000应收股息50000投资收益50000第二节财产物资的收发、增减和使用【考点一】存货概述1、存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、存货的内容（多）（1）原材料、（2）在产品、（3）半成品、（4）产成品、（5）商品；（6）周转材料（包装物和低值易耗品）、（7）委托代销商品。3、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）存货采购成本的构成1）买价：指进货发票所开列的货款金额。（商业折扣后的价格实际支付的款项）2）税金:增值税（进项税）：一般纳税人可以抵扣的不计入成本计入应交税金的借方；小规模纳税人计入成本；消费税：一般全部计入材料成本；关税：全部计入材料成本；其他税金：全部计入材料成本。3）其他可直接归属于存货采购费用运输费用：一般纳税人可以抵扣7%的不计入成本计入应交税金的借方，93%计入成本，小规模纳税人全部计入成本；保险费用：全部计入成本；装卸费用等：全部计入成本；合理损耗:全部计入成本；入库整理费用：全部计入成本。注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。4）共同负担的采购费用的计算采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）X分配率实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。4、存货加工成本的构成存货加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。5、存货的其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。【例1多选题】外购存货的成本包括（）A.采购人员差旅费 B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗 D.入库前的挑选整理费【答案】CD【例2多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。A.装卸费B.仓储费c.运输费D.非正常消耗的直接材料费【答案】BD【例3判断题】存货的采购成本包括存货的购买价款、进口关税和其他税费、运输费、仓储费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（）【答案】X【考点二】原材料核算（一）原材料采购业务1、按实际成本计价方式核算（1）设置会计科目：原材料、在途物资、应交税金和应付账款等“原材料”科目：核算库存材料增减变化及结存情况。属于资产类账户，按材料的名称、规格等设置明细账，借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。注意小企业是将“原材料”科目换成“材料'，科目即可

“在途物资”科目：核算采购的材料在途未验收入库的情况。'属于资产类账户，按材料的名称、规格等设置明细账，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。“应交税费”科目：核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。增值税应纳税额的计算：一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额小规模纳税人： 应纳税额=销售额X征收率注意小企业将该科目换成“应交税金”即可“应付账款”科目：核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细账2、实际成本计价方式的具体业务处理(1)货款已经支付，同时材料已验收入库。【例4】甲企业从乙企业购人A材料一批，专用发票(指增值税专用发票，下同)上记载的货款为60000元，增值税10200元，另该厂代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料一验收入库。借：原材料一A材料60200应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款 70400（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。［例5］某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入C材料一批，发票及账单已收到，贷款40000元，增值税6800元，运费200元，材料尚未到达。借：在途物资——c材料40200应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47000【例6】上例购入的丙材料已收到，并验收入库。借:原材料一C材料40200贷：在途物资一C材料40200（3）货款尚未支付，材料已验收入库。如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账，【例7】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入D材料一批，货款700000元，增值税119000元，对方代垫运费6000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。借:原材料——D材料 706000应交税费——应交增值税（进项税额）119000贷：应付账款——丁公司825000如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。【例8】某企业采用委托收款结算方式从甲工厂购入E材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为83000元。借：原材料——_E材料83000贷：应付账款——甲工厂83000下月初用红字冲回借：原材料——E材料 83000贷：应付账款——甲化工厂 83000【例9】上例购入的E材料于次月收到发票账单，货款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费500元，已用银行存款付讫。借：原材料——E材料80500应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款94100(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。【例10】根据购销合同，某企业为购买F材料向乙公司预付360000元货款的80%,计288000元，已通过汇兑方式发出。借:预付账款——乙公司 288000贷：银行存款288000【例11】上例该企业收到乙公司发运来的F材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款360000元，增值税61200元，对方代垫运杂费5000元，所欠款项以银行存款付讫。材料入库时:借：原材料——F材料 365000应交税费——应交增值税(进项税额)61200贷：预付账款一一乙公司426200补付货款时：借：预付账款——乙公司 138200贷：银行存款1382003、按计划成本计价方式核算(1)会计科目设置：“原材料”、 “材料采购”和“材料成本差异”“原材料”科目借方：登记入库材料的计划成本，入库材料是按照验收的数量入库贷方：登记发出材料的计划成本，期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料采购”科目借方：登记材料的实际成本，按照发票账单数量计算实际成本；转出入库节约；同时还反映在途未入库的材料贷方：登记入库材料的计划成本。转出入库超支；期末：为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”科目例购入材料入库，实际成本是1300元，计划成本是1000元，产生的差异是300元，属于超支差异计入到材料成本差异的借方；再例实际成本是900元，计划成本是1000元，产生的差异是100元，属于节约差异计入到材料成本差异的贷方。借方：登记超支差异和发出材料应负担的节约差异，

贷方：登记节约差异和发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异），如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。4、计划成本计价方式的具体业务核算（1）货款已经支付，同时材料验收入库。【例121A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，已验收入库,全部款项以银行存款支付。借：材料采购——甲材料200000应交税费一一应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000借：原材料一甲材料220000贷：材料采购220000同时，登记入库差异借:材料采购20000贷：材料成本差异 20000（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。【例13】A公司采用汇兑结算方式购人乙材料一批，货款32000元，增值税5440元，发票账单已收到，计划成本35000元,材料尚未入库。借：材料采购——乙材料 32000应交税费——应交增值税（进项税额） 5440贷：银行存款37440（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例141A公司采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批,货款60000元，增值税10200元，发票账单已收到，计划成本61000元，材料已验收入库。借:材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200借：原材料一乙材料61000贷：材料采购61000同时，登记入库差异借:材料采购1000贷：材料成本差异1000【例15】A公司采用托收承付结算方式购人甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本55000元估价人账。借:原材料——甲材料 55000贷：应付账款55000下月初用红字冲回借:原材料一甲材料 55000贷：应付账款55000(4)入库且登记入库差异【例16多选题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是()A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额用红字冲回c.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到时入账【答案】ABC【例17多选题】应在“材料成本差异”账户贷方登记的是()A.入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额B.入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额C.月末分配转出的发出材料应负担的超支差异额D.月末分配转出的发出材料应负担的节约差异额【答案】AC【例17单选题】存货按计划成本计价，不能在“材料采购”账户借方登记的是()A.购入存货的货款B.购入存货的米购费用C.入库存货实际成本小于计划成本的差异D.入库存货实际成本大于计划成本的差异【答案】D【例18单选题】企业购入原材料，买价2000元，增值税(进项税)为340元，发生运杂费230元，入发生整理挑选费90元。该批原材料的实际成本为()A.2660元B.2570元C.2320元D.2230元【答案】D【解析】入库后的整理挑选整理费不作为采购成本。(二)原材料发出的核算1、发出原材料的按照受益对象进行处理(1)生产产品直接领用记入生产成本(2)间接生产产品的领用材料记入制造费用(3)销售材料发出材料记入其他业务支出(其他业务成本)(4)管理部门领用材料记入管理费用(5)销售部门领用材料记入营业费用(销售费用)(6)工程领用材料记入在建工程2、发出材料计价方法发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。3、实际成本核算方法（1）个别计价法（2）先进先出法物价上升，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例191某企业20X7年6月1日结存甲种材料100千克每千克实际成本为10元：6月5日和6月20日分别购入该材料300千克和200千克，每千克实际成本分别为11元和12元：6月10日和6月25日分别发出该材料350千克和200千克，按先进先出法计价核算时，发出和结存材料的成本如表7一13所示。20X7年凭证号摘要收入发出结存月日数量（千克）单价金额数量（千克）单.价金额（千克）单价金额61期初结存1001010005购入3001133001003001011100330010发出100250101110002750501155020购入20012240050200112550240025发出5015011125501800501260030计500570055061005012600（3）全月一次加权平均法加权平均单价=总成本/总数量，不用考虑发出数量（4）移动平均法【例20］（判）存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）【答案】X【例21】（单）采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）oA.102500B.100000元C.105000D.100500【答案】A【例22】（单）某企业2006年7月1日结存A材料500公斤,单位实际成本为10元/公斤，7月8日和16日分别购入该材料500公斤和200公斤，单位实际成本分别为12元/公斤和14元/公斤。7月9日和7月25日分别发出该材料400公斤和300公斤。该企业采用加权平均法进行材料核算，7月末A材料结存的实际成本()A.5001B.5750C.6400D.5276.25【答案】B【解析】(500X10-I-500x12+200X14)/1200X(500+500+200—400—300)=500x11.5=57504、领用原材料的核算企业原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以米用计划成本核算。(1)按实际成本计价核算［例23］根据“发料凭证汇总表”的记录，某企业20X7年8月基本生产车间领用甲材料600000元，辅助生产车间领用甲材料30000元，车间管理部门领用甲材料4000元，企业行政管理部门领用甲材料3000元，计637000元。借：生产成本——基本生产成本600000——辅助生产成本30000制造费用4000管理费用 3000贷:原材料——甲材料 637000（2）按计划成本计价核算【例24】某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本281000元，成本差异为节约21000元。该企业当月生产车间领用材料200000元，辅助生产车间领用材料30000元，车间管理部门领用材料5000元，企业行政管理部门领用材料2000元，在建工程领用材料3000元。相关部门分配的材料成本差异节约分别为：9440、1416、236、94.4、141.6,结转发出材料的成本差异的会计分录：借：材料成本差异 11328.00贷：生产成本——基本生产成本 9440.00——辅助生产成本 1416.00制造费用 236.00管理费用 94.40在建工程 141.60【例25】（单）企业的存货按计划成本核算，本月领用甲材料2000公斤，计划单价185元，材料成本差异超支5550,甲材料的实际成本为（）A.370000元B.375550元C.364450元D.432900元【答案】B注:2000X185=370000（计划成本）5550（超支差异）【例26］（多）某企业2006年7月份基本生产车间领用甲材料50000元，辅助生产车间领用甲材料20000元，车间管理部门领用甲材料4500元，企业行政管理部门领用甲材料2500元。下列会计分录错误的是（）A.借：生产成本一基本生产成本50000,辅助生产成本20000销售费用7000贷：原材料一甲材料77000B.借：生产成本一基本生产成本50000,辅助生产成本20000管理费用7000贷：原材料一甲材料77000C.借:在产品70000制造费用4500管理费用2500贷：材料采购一甲材料77000D.借：生产成本一基本生产成本50000,辅助生产成本20000制造费用4500管理费用2500贷：原材料一甲材料77000【答案】ABC【考点三】委托加工物资1、委托加工物资的成本（1）材料成本 （2）加工费用 （3）运杂费用和（4）相关税金2、账务处理【例题27］甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，分摊材料成本差异节约180000。(2)2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10000元(不考虑运费抵扣的情况)。(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。(1)①发出委托加工材料时：借:委托加工物资6000000贷：原材料6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000(2)借：委托加工物资120000应交税费 应交消费税 660000——应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款800400(3)借：委托加工物资10000贷：银行存款 10000(4)借：原材料6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000【考点四】存货的期末业务处理1、对于企业清查盘点库存的商品盘盈商品，按其市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本借：库存商品贷：管理费用盘亏的商品区别不原因分别处理属于自然灾害造成借：营业外支出其他应收款贷：库存商品应交税金一一应交增值税（进项税额转出）属于其他情况借：管理费用其他应收款贷：库存商品应交税金——应交增值税（进项税额转出）【例题28】A企业对盘点后经过批准，处理盘盈的库存商品，按照市价为1300元。以下正确的是（）oA、借：原材料1300B、贷：其他业务收入1300c、贷：管理费用1300D、贷；营业外收入1300【答案】c【例题29】公司对存货进行盘点，盘盈A材料数量为1000PCS,价值是15000元，经过查明原因发现其中有10000元的材料属于漏入账，另外的5000元属于计量原因造成。（不考虑相关税金）；盘亏B该材料成本是10000元，税金是1700,C产品成本20000元，材料成本是10000元，材料税金是1700元。经过查明原因B材料原因是保管员的过失造成有5000元,其余是被偷盗等自然灾害造成的。c产品经查明原因是自然灾害造成，保险公司赔款是9000元，其余的由公司承担。分析：盘盈：存货冲减管理费用；固定资产计入营业外收入盘亏：存货合理损耗计入管理费用，非常损耗等自然灾害扣除赔款外计入营业外支出；固定资产扣除赔款外计入营业外支出借：原材料15000贷：其他应付款10000管理费用 5000该批材料的盘亏=loooo+1700=l1700借：其他应收款5000营业外支出6700贷：原材料10000应交税金一应交增值税（进项税转出）1700该批产品的盘亏=20000+1700=21700借：其他应收款9000营业外支出12700贷：库存商品20000应交税金一应交增值税（进项税转出）1700【例题30】某企业因火灾原因（人为造成）盘亏一批材料16000元，该批材料的进项税为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。A17020B18620C14300n14400［正确答案］A［答案解析］应计入营业外支出账户的金额=16000+2720-1500-200=17020（元）。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。2、存货期末跌价准备业务所谓“成本与可变现净值孰低”，是企业按照成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量。（D可变现净值的确定“可变现净值”，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。(2)存货跌价准备的计提与转回原则：当企业存货的成本大于可变现净值时，应当按其差额计提存货跌价准备；当企业存货的成本小于可变现净值时，不计提存货跌价准备或转回存货跌价准备。计算公式为：计提的存货跌价准备=存货成本一可变现净值(3)分录计提时：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备恢复时：相反分录结转发出准备：借：存货跌价准备贷：主营业务成本(注：存货的发出去向)【例题31】20X7年5月31曰，某公司存货A种材料账面余额为200000元，预计可变现净值为180000元；6月30曰该批材料账面余额为200000元，预计可变现净值为170000元，该公司应补提存货跌价准备10000元，7月31日A材料账面余额为200000元，可变现净值得以恢复，预计金额为194000元,该公司应冲减已计提的存货跌价准备24000元。该公司有关会计分录为：⑴5月31Ho借：管理费用——计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000(2)6月30日。借：管理费用——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备 10000⑶7月31日。借:存货跌价准备 24000贷：管理费用一一计提的存货跌价准备 24000【考点五】固定资产核算1、外购固定资产初始计量(1)外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(2)购入不需要安装的固定资产：直接记入“固定资产”【例题32］某企业购入机床一台，价格为30000元，增值税款5100元，运达企业的运输费用200元，买入后即为车间领用。其分录如下借：固定资产 35300贷：银行存款35300⑶购入需要安装的固定资产：先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。【例题33］如果上述机床购入后需要安装才能使用，假定安装时耗用材料1500元，安装工人工资1000元。其中，耗用的材料在购入时已支付增值税款255元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本，则会计分录如下：(1)购入机床时。借：在建工程35300贷：银行存款 35300(2)支付安装费时。借：在建工程2755贷：原材料1500应付职工薪酬(或者应付工资) 1000应交税费(或应交税金)——应交增值税(进项税额转出)25(3)安装完毕交付使用时，根据“固定资产移交使用验收单”作如下会计分录借：固定资产38055贷：在建工程 380552、自行建造固定资产成本的初始计量自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产二自营建造固定资产按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定工程成本单独核算。【例题34］某企业自建办公楼一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：(1)购入工程物资时：借：工程物资 585000贷：银行存款585000(2)工程领用工程物资时：借：在建工程 585000贷：工程物资 585000(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程 97000贷：库存商品80000应交税费一一应交增值税(销项税额)，17000(4)分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000(5)支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等 30000(6)工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产812000贷：在建工程8120003、固定资产的折旧(1)固定资产折旧概念折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。(2)固定资产折旧的核算：固定资产计提的折旧贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用；如果是管理部门使用应计入管理费用；如果是销售部门使用应计入销售费用(营业费用)。【例题35】计提本月固定资产折旧6000元，其中生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。分析：固定资产在使用过程中发生的价值损耗应按月计算，增加当月的制造费用和管理费用，同时增加固定资产已提折IB的累计数，因此，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。编制会计分录如下：借:制造费用4000管理费用 2000贷：累计折旧 60004、固定资产出售、报废、毁损企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。【例题36】20X7年10月10日，A公司一台设备因使用期满决定报废。该设备原价为372800元，累计已计提折IB354160元，已计提减值准备4600元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，残料变卖收入为10800元，支付的相关税金为540元。A公司会计处理如下：(1)固定资产转入清理时。借：固定资产清理 14040累计折旧354160固定资产减值准备4600贷：固定资产 372800(2)发生清理费用和相关税费。借：固定资产清理8540贷：银行存款8000应交税费540(3)收到残料变价收入。借：银行存款10800贷:固定资产清理 10800(4)结转固定资产净损益。借：营业外支出——处置固定资产净损失11780贷：固定资产清理 11780【考点六】无形资产核算1、无形资产业务主要内容：(1)核算无形资产取得：固定资产取得一般分为外购和白建(2)计算无形资产使用情况：无形资产摊销(3)计算无形资产处理情况2、无形资产核算设置的会计科目企业应当设置“无形资产”进行无形资产的核算。“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记摊销无形资产和出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。3、无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。(2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。4、无形资产的摊销5、无形资产的处置(转让所有权)企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。【例37】公司于5月12日购买一项专利技术，共支付价税合计120000元，并同时投入使用，该专利技术使用年限是5年，每月摊销2000元，全部计入管理费用.1借:无形资产120000贷：银行存款120000借:管理费用2000贷：无形资产2000【例38】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元,实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理:借：银行存款500000贷：无形资产380000应交税金 应交营业税25000营业外收入 95000第三节债权、债务的发生和结算【考点一】应收账款的核算1、应收账款的概念应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2、应收账款的计价应收账款应于收入实现时确认。应收账款通常应按实际发生额计价人账，包括销售货物或提供劳务应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。【例题1】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）oA.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题2】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2方元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是()万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D应收账款的金额=60+60*17%+2=72.2(万元)3.应收账款的账务处理【例题3】(1)某企业向甲工厂销售A产品一批，货款100000元，增值税额17000元。货款尚未收到，企业应根据“销售发票”等相关凭证，作如下会计分录：借：应收账款一-甲工厂 117000贷：主营业务收入100000应交税费一应交增值税(销项税额)17000(2)上述企业向甲工厂带垫包装费、运杂费9000元，代垫费用已通过银行支付。应根据银行付款通知，作如下会计分录。借：应收账款一-甲工厂 9000贷：银行存款 9000(3)向甲工厂销售的A产品改用商业承兑汇票结算，收到甲工厂开出的3个月到期，票面金额126000元的商业承兑汇票一张。企业应作如下会计分录借:应收票据 126000贷：应收账款甲工厂126000（4）承（1）中的条件，企业规定的现金折扣条件为“2/10,X/30”，企业在10天内收到货款时，应作如下会计分录借：银行存款114660财务费用 2340贷：应收账款——甲工厂 117000要【例题4】应当在“应收账款”账户贷方核算的是（）oA.应收账款的增加数 B.应收账款的收回数C.确认的坏账损失数 D.坏账准备的提取数【答案】BC【例题5］应收账款的入账价值包括（）oA.销售商品的价款B.销售商品的增值税C.代购买方垫付的包装费D.代购买方垫付的运杂费【答案】ABCD【例题6】企业一般应设置“预收账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项；对于预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发目发生的预收账款，通过“应付账款”科目核算。（）【答案】X【考点二】预付账款及其他应收款（一）预付账款预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记人“应付账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。［例题7］某企业订购甲产品60吨，货款60000元（其中；增值税额8718元），按订货合同规定，向供货单位预付15000元的货款。.企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下：借：预付账款——XX供货单位15000贷：银行存款15000企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下：借：原材料51282应交税费——应交增值税（进项税额）8718贷：预付账款——XX供货单位 15000银行存款45000（二）其他应收款.其他应收款核算的主要内容和基本要求其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它的范围包括以下几个方面：(1)预付给企业内部职能部门、车间和职工的备用款项。(2)应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司收取的材料物资等方面的赔偿款项。(3)应收的各种罚款。(4)应收出租包装物的租金。(5)存出的保证金，如包装物押金等。(6)应向职工个人收取的各种垫付款项。(7)应收、暂付上级单位、所属单位的款项。其他应收款项是企业的一项流动资产，是企业发生的非购销活动的应收债权。.其他应收款的总分类核算“其他应收款”总账科目。【例题8](1)企业职工李某预支差旅费2000元，支付现金。根据借款单作付款凭证，会计分录如下：借：其他应收款——李某2000贷：库存现金 2000(2)职工李某报销差旅费1950元并交回现金余额50元。根据有关报销单据。借：管理费用1950库存现金50贷：其他应收款——李某 2000(3)企业固定资产因火灾而被毁损，经查明，属于非常损失,应向保险公司收取赔偿款120000元。应根据有关凭证编制转账凭证，并作会计分录如下:借：其他应收款——XX保险公司 120000贷：待处理财产损溢 120000(4)银行通知，应向保险公司收取的赔款120000元收妥人账。根据银行的收账通知，作如下会计分录：借：银行存款 120000贷：其他应收款——XX保险公司 120000(5)由于管理不善造成材料物资短缺，应由过失人赔偿1000元。根据扣款单作如下会计分录：借：其他应收款——XX(过失人) 1000贷：待处理财产损溢 1000(6)支付包装物押金800元。根据银行付款通知作如下会计分录：借：其他应收款——XX800贷：银行存款800【考点三】应收账款减值1、应收账款减值损失的确认在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为应收账款减值损失,并计提相应的坏账准备。计算公式如下：(应有)应收账款计算应提坏账准备金额=应收账款的账面价值一预计未来现金流量现值应提=应有一已提2、应收账款减值损失的科目设置及方法(1)科目设置： “资产减值损失——计提的坏账准备”科目，小企业采用为将“资产减值损失”换为“管理费用”，“坏账准备”科目，核算应收账款的计提和转销情况。(2)方法:计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。(3)计算步骤：第一、计算期末应收账款的余额：根据T字账户方式计算第二、计算本期期末坏账准备的余额：应收账款期末余额X计提比例第三、计算未计提坏账准备前的余额：腾T字账户方式计算第四、计算第二与第三的差异：差异大于零，则需要计提反之则冲回但是冲回以已经计提为限3、会计核算⑴企业计提坏账准备时，按应减记的金额,借：资产减值损失一一计提的坏账准备估计的坏账损失贷：坏账准备(2)企业确实无法收回的应收账款按管理权限报经批准后作为坏账转销时借：坏账准备发生的坏账贷：应收账款——甲公司(3)冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备不需用的准备贷：资产减值损失一一计提的坏账准备(4)转销的坏账又收回借：应收账款——乙公司贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款——乙公司.【例题9】2008年5月16日，甲企业销售A商品给乙企业，价款为2000000元，商品己发出，货款未收到。2008年12月31日，甲企业对该笔应收账款进行减值测试，确认未来现金流量的现值为1,800000元。该企业此前未对该账款计提坏账准备。甲企业2008年12月31日会计处理为：应提坏账准备金额=200万一180万=20(万元)借：资产减值损失——计提的坏账准备 200000贷：坏账准备200000【例题10](年末)某公司2006年末应收账款余额为1000000元，因单笔应收账款金额较小，该公司经减值测试后，决定按应收账款余额比例计提坏账准备，确定的比例为0.3%o2007年发生坏账损失6000元，其中甲公司2000元，乙公司4000元,年末应收账款余额为1200000元。2008年，上年已核销的乙公司应收账款4000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。该公司会计处理如下：(1)2006年末计提坏账准备。TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失——计提的坏账准备 3000贷：坏账准备3000(2)2007年核销坏账。借：坏账准备 6000贷：应收账款——甲公司 2000——乙公司4000(3)2007年末计提坏账准备。接应收账款余额比例计算应计提的坏账准备=120万X0.3%=3600(元)当期实际应计提的坏账准备=3600-(-3000)=6600(元)借：资产减值损失——计提的坏账准备 6600贷：坏账准备 6600(4)2008年收回上年已核销的乙公司账款4000元。借：应收账款——乙公司4000贷：坏账准备4000同时借：银行存款4000贷：应收账款——乙公司40002008年末，计提坏账准备。按应收账款余额比例计算应计提的坏账准备=130万X0.3%=3900(元)当期实际应计提的坏账准备=3900一(3600+4000)=—3700(元)借：坏账准备 3700贷：资产减值损失——计提的坏账准备 3700【例题11】企业1999年末应收账款余额为600万元；2000年收回己转销的坏账1万元，年末应收账款余额为900万元。该企业按5%。的比率计提坏账准备，2000年末应计提的坏账准备为()A.30000元B.45000元C.44000元D.5000元【答案】D【考点四】应付账款1、应付账款核算的内容应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。“应付账款”科目“应付账款”科目一般应该按照债权人设置明细科目。企业应付的各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”等科目核算.不在“应付账款”科目核算。2、应付账款的会计处理【例题12】某一般纳税企业2008年5月25日向X公司购入材料一批，货款80000元，增值税额13600元，X公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收入库。6月10日收到托收结算凭证,通知银行付款。(1)购入材料。借:原材料80400应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款——X公司 94000(2)支付货款。借：应付账款——X公司 94000贷：银行存款 94000【例题13】某百货商场于2008年4月2日从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为50万元，增值税为8.5万元。该商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)o(1)购入商品时。借：库存商品 500000应交税费——应交增值税(进项税额)85000贷：应付账款 B公司585000(2)假如百货商场于2008年4月10日按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清所欠B公司的货款。借：应付账款——B公司 585000贷：银行存款(585000—585000Xl%)579150TOC\o"1-5"\h\z财务费用 5850【例题14】根据供电部门的通知，甲企业本月应支付电费9600元，其中生产车间电费6400元，企业行政管理部门电费3200元，款项尚未支付。借：制造费用 6400管理费用 3200贷：应付账款——XX电力公司 9600【例题15]2008年12月31日企业确定一笔应付账款800元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款800贷：营业外收入8003、开出商业汇票进行结算(1)购入材料并验收入库，开出商业汇票进行结算【例题15】发财公司从东方公司购入D材料一批买价是30000元，税金为5100,同时开出一张面值为35100元的银行承兑汇票。借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付票据35100(2)以商业汇票抵付应付账款【例题16］接［例15］资料，甲公司开出一张面值58500的6个月到期带息的银行承兑汇票，其票面的利率是4%,支付其所欠货款：借：应付账款58500贷：应付票据58500(3)到期支付应付票据的款项【例题17］接［例16］资料，票据到期用银行存款票据的金额:借：应付票据58500贷：银行存款58500(4)到期票据不能支付【例题18】接【例16】资料，假定票据商业承兑汇票到期无法支付：借：应付票据58500贷：应付账款58500【考点五】应付职工薪酬1、货币性薪酬的核算应当设置“应付职工薪酬”总账科目本科目应当设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利、解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬的明细科目进行明细核算。【例题19］月末分配工资费用企业应予月份终了，将本月实发的工资，根据职工劳动服务的对象和部门及其发生工资费用的情况进行分配。2008年12月，A公司财会部门编制的工资费用分配表见表10—lo表10—1工资分配表2008 年 12 月单位：万元应借项目成本或费用项目直接计入间接计入工资费用合计基本生产成本工资及福利费29751003075制造费用工资790125915辅助生产费用工资及福利费1955452000管理费用工售费用工资490270760在建工程工资及福利费560335895职工福利工资225415640合计8890154010430根据表10-1的计算结果，A公司的会计处理如下借:生产成本——基本生产成本3075TOC\o"1-5"\h\z——辅助生产成本 2000制造费用 915管理费用 2145销售费用 760在建工程 895应付职工薪酬——职工福利 640贷：应付职工薪酬——工资 10430除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”科目，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”科目;【例题20]2008年3月，A公司财会部门编制的工资结算汇总表见表10-lo表10—1工资结算汇总表2008年3月单位：万元代扣款项车间部门应付职工薪酬水电费托儿费家属约费合计实发工资一车间10231081634989二车间1356151120461310管理部门15684815271541合计39472927511073840根据表10—1的计算结果，A公司的会计处理如下;(1)从银行提取现金准备发放工资。TOC\o"1-5"\h\z借：库存现金 3840贷:银行存款 3840⑵用现金发放工资。借：应付职工薪酬3840贷：库存现金 3840借：应付职工薪酬107贷：其他应付款 56应付职工薪酬——职工福利 51⑶开出转账支票，支付代扣的托儿费。借：其他应付款 27贷：银行存款 27企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费一一应交个人所得税”等科目。【例题21]2008年12月，A公司财会部门编制的应付福利费、应付职工的社会保险、应付职工的住房公积金分配表见表10—3o表10-3 应付福利费、社会保险、住房公积金分配表2008年12月单位：万元应借项目成本或费用项目工资总额职工福利社会保险住房公积金基本生产费用工资及福利费3075461.25153.7561.5制造费用福利费915137.2545.7518.3辅助生产成本1资及福利费200030010040管理费用福利费2145321.7510.2542.9销售费用福利费7601143815.2在建工程工资及福利费895134.2544.7517.9职工福利福利费640963212.8合计104301564.5521.5208.6借：生产成本——基本生严成本676.5——辅助生产成本440制造费用 201.3管理费