最新建造合同准则及相关文件解读精讲（合同成本合同收入）

中国水利水电第四工程局有限公司建造合同培训学习二〇一四年四月·西宁一、《建造合同准则》及相关文件解读二、建造合同的分立与合并三、建造合同收入四、建造合同成本五、建造合同预计合同总收入（成本）调整六、合同毛利及合同预计损失的确认七、已完工未结算一、《建造合同准则》及相关文件解读

（一）《建造合同准则》即企业会计准则第15号——建造合同（2006）建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个会计年度，就成为一个非常重要的问题。建造合同准则：是规定如何将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。共计六章，二十八条，对合同的分立、收入、成本的确认、信息批露做了明确的规定。建造合同准则是所有实施建造合同相关工作的理论依据。这里建造合同的“合同”可以广义的理解为工程项目。一、《建造合同准则》及相关文件解读（二）《中国水利水电建设集团公司建造合同准则实施细则》（公司【2009】87号文件）建造合同准则实施细则（以下简称实施细则）是为了建立健全与实施《建造合同准则》工作有关的组织体系，明确职责分工；规范合同总收入的确定和计量、合同预计总成本的编制与调整工作，正确确认各会计核算期合同收入、合同费用与合同毛利；明确工作流程和工作机制，规范各单位如何做好建造合同有关日常工作的规范性和指导性文件。（三）关于执行《建造合同准则》有关问题的补充规定（公司【2010】36文件）该补充规定是根据公司建造合同准则执行过程中存在的问题而下发的修正性文件，重点在于指导各单位客观全面地分析“已完工未结算”挂帐的原因。一、《建造合同准则》及相关文件解读（四）中国水利水电第四工程局有限公司关于执行《建造合同准则》实施细则的补充规定（公司【2013】86号文件）实施细则的补充规定总结了公司近几年建造合同实施过程中的经验和不足，对执行建造合同主要责任人、部门职责、业务流程、上报、审批、备案等工作的职责和权限做进一步的明确和划分。文件中的职责、流程是在各部门、各岗位人员齐全的情况下编制的，实际上项目上人员机构是不健全的或是存在兼职现象的，尤其是项目初始成立的时候，人员更是薄弱，这就需要相关领导组织、协调现有的相关人员力量，共同协作做好建造合同的有关工作。一、《建造合同准则》及相关文件解读实施细则的补充规定其中有个重点是审批权限的申报：1、预计合同总收入、合同总成本的初始确认审批权限。公司委托分局（或分公司、子公司）《建造合同准则》执行小组审批：所属施工项目合同额在2亿元以下（不含2亿元）的项目。公司《建造合同准则》执行委员会审批：公司直属项目部承建项目和二级单位合同额在2亿元以上（含2亿元）的项目。2、合同执行过程中，合同总收入、总成本的调整审批权限。公司委托分局（或分公司、子公司）《建造合同准则》执行小组的审批：①合同金额在2亿元以下，且预计总收入、总成本调整金额为合同金额10%以下的项目;②合同金额在2亿元以上，且调整金额为合同金额5%以下的项目；公司《建造合同准则》执行委员会审批：①合同金额在2亿元以上，且调整金额为合同金额5%以上的项目。②合同金额2亿元以下，且调整金额10%以上的项目。审批的目的：主要是为了上级单位整体掌握建造合同的执行情况，发现存在的问题，并总结解决问题的经验和方法，从而进一步规范建造合同的执行效果。审批的重点应该是关注合同毛利的变化，起到一个风险预警的作用，给领导提供相应的决策信息。一、《建造合同准则》及相关文件解读（五）中国水利水电第四工程局有限公司建造合同预计成本测算指导意见（公司【2013】104号文件）指导意见对执行建造合同的职责分工与业务流程进行了修正，并对合理预算建造合同预计总成本提出了具有可操作性的指导意见。之所以把这几个文件列示出来，是因为公司对建造合同执行的过程中一直都非常重视，并且一直在持续推进，各单位不要总觉得建造合同准则不适用施工企业的现状，存在一种潜意识的抵触情绪。其实真正理解了，把过程中存在的问题解决了，建造合同与项目前期策划、全面预算管理是相辅相成的。二、建造合同的分立与合并（五）中国水利水电第四工程局有限公司建造合同预计成本测算指导意见（公司【2013】104号文件）指导意见对执行建造合同的职责分工与业务流程进行了修正，并对合理预算建造合同预计总成本提出了具有可操作性的指导意见。之所以把这几个文件列示出来，是因为公司对建造合同执行的过程中一直都非常重视，并且一直在持续推进，各单位不要总觉得建造合同准则不适用施工企业的现状，存在一种潜意识的抵触情绪。其实真正理解了，把过程中存在的问题解决了，建造合同与项目前期策划、全面预算管理是相辅相成的。二、建造合同的分立与合并《企业会计准则第15号——建造合同》有关合同分立与合同合并的条款实际上是确定建造合同会计核算对象是单项工程还是多项工程的规范。

由于在一组合同中有的项目可能是盈利的，有的则可能发生亏损，加之各项目可能在不同的会计期间履行单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会不相同。为了避免合同的不同组合对损益计算的人为影响《企业会计准则第15号——建造合同》对合同的分立与合并的条件做出了严格的规定。凡是符合合同分立条件的必须将一组合同分立开来进行会计处理凡是符合合同合并条件的必须将一组合同合并为单一合同进行处理。建造合同准则第五条：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。实际工作中，收入容易单独辨认，由于施工工期和项目管理环境的错综复杂，成本不易单独辨认。二、建造合同的分立与合并建造合同准则第六条：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。建造合同准则第七条：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。二、建造合合同的分立立与合并关于合同的的分立与合合并公司建建造合同准准则实施细细则有更细细致的规定定：实施细则第第十四条：：与建造合合同相关联联的砂石骨骨料生产、、混凝土生生产、金属属结构件制制作、预制制件制作等等工业性质的合同，如如果属于和和客户单独独签订合同同，且独立立结算的，，不属于《建造合同准准则》核算范围，，生产系统统建安期间间以及生产产系统运行行期间均不不适用该准准则，按照照产品生产产与销售核核算。如果与客户户签订的建建造合同中中包含上述述作业内容容，该作业业内容作为为建造合同同中必须的的分步工序序，与其他他施工工序序共同构成成了整个建建造合同内内容。区别别不同的内内部生产组织模模式按照以下规规定处理：：（一）以作作业队厂等等形式从事事上述产品品生产且不不实行独立立核算的，，生产该产产品的全部部成本直接接纳入建造造合同总成成本核算范范围执行《建造合同准准则》（可以合并并）。（二）以内内部分包形形式从事上上述产品生生产且实行行独立核算算的，内部部分包单位位按生产、、销售产品品进行核算算；建造合合同实施责责任主体单单位区分该该内部分包包单位财务务报表是否否纳入其汇汇总范围分分别处理如如下：1、纳入报表表汇总范围围的，视同同本条第（（一）款情情况，该产产品生产成成本全部纳纳入建造合合同总成本本范围执行行《建造合同准准则》（可以合并并）。2、不纳入报报表汇总范范围的，则则仅以该产产品的采购购成本作为为建造合同同成本范围围，执行《建造合同准准则》（可以分立立）。二、建造合合同的分立立与合并例1：宁杭客专专各个梁板板场项目，，如果单独独中标和客客户单独签签订合同，，且独立结结算。可以以视同工业业性质的合合同，不属属于《建造合同准准则》核算范围；；但实际上上宁杭中标标的主合同同包含了预预制梁和预预制板的制制作，又通通过各个分分局分包独独立核算，，所以属于于《建造合同准准则》核算范围。。如果没有有分包，指指挥部自建建厂队生产产，则应纳纳入主合同同执行建造造合同。二、建造合合同的分立立与合并实施细则第第十六条：：同时满足足下列条件件的，应将将签订的多多项合同合合并为单项项合同，作作为独立会会计核算对对象：（一）该组组合同系一一个客户所所授予，按按一揽子交交易签订，，且由同一一个机构（（如项目部部）负责实实施；（二）该组组合同密切切相关，工工序联系，，作业交叉叉，成本难难以单独辨辨认，每项项合同实际际上已构成成一项综合合利润率工工程的组成成部分。例2：一个水电电站项目，，如果同一一单位先后后连续中标标导流洞、、坝肩开挖挖、主坝工工程等，或或者先中标标了主坝工工程、后期期又新增坝坝上公路等等。如果时时间上连续续，工期有有重叠，成成本不能单单独辨认，，可以合并并为一项建建造合同核核算，如果果工期不连连续，干完完一个在干干另一个，，成本可以以单独辨认认，应分立立为单项建建造合同核核算。实际工作中中，由于成成本的不易易单独辨认认，连续对对同一客户户的同一项项工程签订订的多个合合同，工期期交错，由由同一个单单位施工的的建议都合合并为一项项建造合同同。同一个会计计核算单位位如果确有有分立合同同，财务核核算时应在在应付职工工薪酬和间间接费科目目按照合同同项目设置置项目辅助助核算，月月末结转时时可以按照照单项合同同本期成本本发生额的的比例进行行结转。三、建造合合同收入建造合同收收入包括合合同中规定定的初始收收入和因合合同变更、、索赔、奖奖励等形成成的收入。。初始收入：：合同中最最初商定的的合同总金金额。合同同总金额中中包含的由由客户控制制的项目，，是否发生生及发生的的额度具有有很大的不不确定性，，在确定合合同初始收收入时予以以扣除，待待合同执行行过程中实实际形成符符合收入确确定条件时时计入合同同总收入，，如备用金金、暂定金金、计日工工等。期间确认收收入：因合合同变更、、索赔、奖奖励形成的的收入这部部分在确认认时，一定定要符合收收入的确认认条件(两个核心条条件：①经济利益益很可能流流入企业;②金额能够可可靠计量)。因合同变更更、索赔、、奖励等形形成的收入入，必须得得到发包方方的认可才才能确认收收入。三、建造合合同收入（一）初始始预计合同同总收入的的编制首次编制审审批上报预预计合同总总收入，根根据合同初初始金额核核减备用金金、暂定金金、计日工工、考核奖奖等由甲方方掌控的合合同中不确确定的项目目后的金额额。特殊情况：：由于行业业的不规范范，会存在在未订立书书面合同先先施工的项项目，在资资产负债表表日，可以以暂以投标标价或项目目实际预算算价作为合合同总收入入，待合同同签订后再再做调整，，避免发生生前期只确确认成本不不确认收入入，形成大大额亏损，，后期忽然然追加确认认收入造成成利润大幅幅波动。例：观音岩岩建造合同同考核表2013年4季度三、建造合合同收入（二）合同同执行过程程中预计合合同总收入入发生变化化时上报预预计总收入入审批表注意：预计计总收入的的调整，必必须满足收收入的确认认条件，通通常是要取取得发包方方确认的可可以计量的的依据，具具体表现形形式为：1、结算凭据据。比如工工程量增加加或补材料料价差，会会在结算清清单中单独独例示合同同外新增或或变更补偿偿项目。2、新增合同同，单独结结算。3、节点奖励励，通过结结算流程的的奖励可以以调增收入入，发包方方没有通过过结算流程程直接发放放奖励给个个人的不能能调增收入入。这个要要充分与甲方财务务沟通，规避后期期审计双方方对账不一一致。4、工程量减减少或工程程项目减少少，有变更更通知的可可以确认总总收入调减减，没有变变更通知的的，只有等等竣工决算算日在确认认。三、、建建造造合合同同收收入入（三三））建建造造合合同同结结果果不不能能可可靠靠估估计计情情况况下下的的合合同同收收入入实施施细细则则第第十十六六条条：：建建造造合合同同结结果果不不能能可可靠靠估估计计，，应应按按照照谨谨慎慎性性原原则则，，结结合合事事实实与与证证据据，，判判断断成成本本能能可可靠靠收收回回的的，，以以能能可可靠靠收收回回的的成成本本确确认认合合同同收收入入，，不不确确认认合合同同毛毛利利。。可收收回回成成本本的的额额度度应应根根据据以以下下条条件件综综合合分分析析，，谨谨慎慎判判断断：：1、与与客客户户达达成成初初步步一一致致意意见见的的结结算算单单价价；；2、与与客客户户合合作作的的类类似似项项目目结结算算单单价价；；3、与与同同类类客客户户类类似似项项目目结结算算单单价价；；4、客客户户认认可可实实际际完完成成的的工工程程量量；；5、实实际际收收到到的的工工程程价价款款（（不不含含工工程程预预付付款款））。。如果果有有证证据据表表明明客客户户无无履履行行合合同同的的能能力力，，已已实实际际发发生生的的工工程程成成本本得得不不到到补补偿偿的的，，即即成本本不不能能收收回回，不不能能确确认认合合同同收收入入，，应应立立即即确确认认为为费费用用。。无效效不不相相关关投投入入？？三、、建建造造合合同同收收入入建造造合合同同结结果果能能否否可可靠靠估估计计的的判判断断标标准准为为以以下下四四项项：：1、总总收收入入能能够够可可靠靠地地计计量量；；2、合合同同相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业；；3、实实际际发发生生的的合合同同成成本本能能够够清清楚楚地地区区分分和和可可靠靠地地计计量量；；4、合合同同完完工工进进度度和和为为完完成成合合同同尚尚需需发发生生的的成成本本能能够够可可靠靠地地确确定定。。同时满足上述述条件的，为为建造合同结结果能可靠估估计，否则为为建造合同结结果不能可靠靠估计。我对上述文件件内容的理解解是：1、有变更补偿偿项目真实存存在，只是由由于审批流程程问题未能签签认。2、没有发生由由于施工单位位主观责任造造成的合同外外巨额成本增增加。3、部分项目实实际施工单价价或是分包单单价严重高于于合同价，但但总金额不超超过整体项目目毛利。就可可以判断成本本能可靠收回回的，以能可可靠收回的成成本确认合同同收入。三、建造合同同收入建造合同执行行过程中：预计合同总收收入=建造合同初始始收入+变更增加收入入+索赔增加收入入+奖励增加收入入等。当期应确认的的建造合同收收入=合同总收入×（累计实际发发生的合同成成本/合同预计总成成本）-以前会计期间间累计已确认认的收入。注意：按照完完工百分比确确认建造合同同收入后，当当月不能再做做成本类凭证证，尤其是安安全基金的计计提和使用要要在确认建造造合同收入前前做账。四、建造合同同成本合同成本是指指为建造某项项合同而发生生的相关费用用，包括从合合同签订开始始至合同结束束期间所发生生的，与执行行合同有关的的费用。合同同成本由自营营成本和分包包成本组成，，自营成本由由直接费用和和间接费用组组成。建标[2013]44号住房城乡建建设部财政政部关于印发发《建筑安装工程程费用项目组组成》的通知,附件1、建筑安装工程程费用项目组组成。（一）直接费费用，是指为为完成合同所所发生的，可可以直接计入入合同成本核核算对象的各各项费用支出出，包括四项项内容：人工工费用，材料料费用，机械械使用费，其其他直接费用用。1、人工费用，，主要包括从从事直接生产产的人员的工工资、奖金、、津贴补贴、、社会保险、、职工福利费费等职工薪酬酬。2、材料费用，，主要包括施施工生产过程程中耗用的构构成工程实体体或有助于形形成工程实体体的原材料、、辅助材料、、构配件、零零件、半成品品的成本和周周转材料的摊摊销及租赁费费用。3、机械使用费费用，主要包包括施工生产产过程中使用用施工机械所所发生的机械械使用费、租租用外单位施施工机械支付付的租赁费和和施工机械的的安装、拆卸卸和进出场费费。4、其他直接费费用，主要为为在施工过程程中发生的其其他可以直接接计入合同成成本核算对象象的费用。主主要包括有关关的设计和技技术援助费用用、施工现场场材料的二次次搬运费、生生产工具和用用具使用费、、检验试验费费、工程定位位复测费、工工程点交费用用、场地清理理费用等。四、建造合同同成本（二）间接费费用，是指为为完成合同所所发生的，不不宜直接归属属于合同成本本核算对象而而应分配计入入有关合同成成本核算对象象的各项费用用支出。主要要包括临时设设施摊销费用用和为组织和和管理施工生生产活动所发发生的费用，，如项目管理人员员薪酬、劳动保护费费、固定资产产折旧费及修修理费、物料料消耗、取暖暖费、水电费费、办公费、、差旅费、财财产保险费、、工程保修费费、排污费等等。（三）分包成成本，主要为为内部切块、、专业分包结结算成本以及及外部专业分分包或劳务作作业分包结算算成本。注意：①与合合同有关的零零星收益，即即在合同执行行过程中取得得的，非经常常性的零星收收益，如完成成合同后处置置残余物资取取得的收益，，不应计入合合同收入而应应冲减合同成成本。②各项项期间费用(财务费用、管管理费用等)、营业税及附附加不计入合合同成本。建造合同结算算缴纳的营业业税费等是价价内税，价内内税的特征决决定了其应根根据国家税法法的规定计入入建筑安装工工程造价内，，但现行的会会计核算是将将营业税费直直接计入“营营业税金及附附加”，未将将营业税费计计入合同成本本。营业税费费的核算游离离于工程成本本核算之外导导致建造合同同核算的成本本不完整;“合同毛利”包包含工程已结结算部分对应应的税金及附附加，使“合合同毛利”虚虚高。四、建造合同同成本（一）预计合合同总成本的的编制实施细则第三三十五条、第第三十六条，，对初始合同同预计总成本本的编制、合合同执行过程程中预计总成成本的调整及及编制，有详详细的要求和和说明。总体体思想是预计计合同总成本本的编制，应应该根据按图图纸实际计算算的工程量、、经评审后确确定的施工方方案，以及当当地的人工、、材料、周转转工具、机械械市场租赁价价格、企业内内部定额、合合作分包商的的分包价格等等各种资源配配置编制而成成的。不应受工程中中标价水平高高低的限制。。合同执行过程程中预计总成成本的调整及及编制，应首首先分析实际际发生成本（（项目财务部部门负责提供供）与预算成成本的差异，，在根据剩余余工程量（工工程技术部门门负责提供））预测出实际际完成剩余工工程所需的各各项费用总成成本。四、建造合同同成本（二）合同费费用的分期确确认资产负债表日日，各部门应应配合财务人人员应将各项项已发生的费用用、应计提、、应摊销的费费用足额入账账。理论公式：当期确认的合合同费用=合同预预计总总成本本×（累计计实际际发生生的合合同成成本/合同预预计总总成本本）-以前会会计期期间累累计已已确认认的合合同费费用注意：：财务务人员员做账账和做做报表表时一一定不不要使使用公公式计计算当当期确确认的的合同同费用用，公公式计计算会会产生生小数数点四四舍五五入的的问题题，一一定要要根据据账面面发生生额确确认。。四、建建造合合同成成本（三））合同同执行行过程程中预预计合合同总总成本本发生生变化化时上上报调调整审审批表表1、实际际上不不同时时期预预计总总成本本应该该是动动态变变化的的，为为简化化工作作量可可以按按季度度调整整。2、要认认真分分析实实际已已发生生成本本的各各项费费用与与测算算成本本的各各项费费用差差异原原因，，及时时调整整。差异原原因主主要有有：工工程量量变化化造成成的、、市场场费用用变化化造成成的，，为规规避分分包而而对各各项费费用进进行了了转化化。3、总成成本调调整要要根据据工程程项目目测算算依据据、分分合同同项目目分别别测算算，参参照分分类分分组成成本测测算计计算表表，填填制建建造合合同预预计总总成本本表时时可以以多合合同合合并列列报。。五、建建造合合同预预计合合同总总收入入（成成本））调整整建造合合同预预计合合同总总收入入（成成本））调整整审批批报告告（模模板））（一））建造造合同同执行行情况况：**项项目部部**年**月月中标标承建建**工程程，工工程发发包方方**，工工程所所在地地**，合合同工工期**，，合同同金额额**元。。（二））前期期建造造合同同执行行情况况**年年**月**日日首次次测算算并上上报合合同预预计总总收入入**元，，合同同预计计总成成本**元元。合合同毛毛利**%。**年年**月**日日，根根据执执行过过程中中工程程实际际变化化，经经测算算调整整并上上报合合同预预计总总收入入**元，，合同同预计计总成成本**元元，合合同毛毛利**%。截至**年年**月末末（上上报调调整日日期前前一个个月末末），，累计计确认认收入入**元，，累计计结算算**元，，已完完工未未结算算**元，，其中中：合合同内内正常常跨期期**元；；合同同内滞滞后结结算**元元；合合同外外拟变变更索索赔事事项**元元……。由于于发生生了导导致总总收入入或总总成本本变化化的事事项，，这时时已完完工未未结算算会有有一个个缺口口。工程量量清单单详见见：分分期执执行建建造合合同收收入与与结算算差异异分析析审核核表。。五、建建造合合同预预计合合同总总收入入（成成本））调整整建造合合同预预计合合同总总收入入（成成本））调整整审批批报告告（模模板））（三））本期期建造造合同同计划划调整整情况况。1、建造造合同同预计计总收收入调调整。。例：：（1）业主主批复复了部部分工工程变变更项项目，，并且且部分分项目目已取取得签签认，，已办办理工工程结结算，，合计计**元；；（2）业主主审核核了**年年**月至至**年**月月的材材料或或人工工调差差项目目，已已办理理工程程结算算，合合计**元元；（3）业主支支付了**年**月**年**月取取得的劳劳动竞赛赛奖励，，已办理理工程结结算，合合计**元。……2、建造合合同预计计总成本本调整。。例：（1）由于本本地农民民工工资资大幅上上涨，造造成人工工费用比比上期预预算增加加**元元，附明明细计算算分析表表；（2）实际施施工期间间各项材材料价格格比投标标期间大大幅度上上涨，造造成材料料费用比比投标期期间成本本预算增增加**元，附附明细计计算分析析表；（3）由于新新增**合同变变更、补补偿项目目，预算算增加成成本**元，附附明细计计算分析析表；……（四）调调整后合合同预计计总收入入**元元，合同同预计总总成本**元。。合同毛毛利**%。实例：建建造合同同调整审审批表(禹长5标)六、合同同毛利及及合同预预计损失失的确认认（一）合合同毛利利及其确确认合同初始始收入减减去初始始合同预预计总成成本为初初始预计计合同毛毛利，建建造合同同执行期期间，根根据当期期合同收收入减去去当期合合同费用用后作为为当期合合同毛利利。实际中突突出存在在的问题题：根据实际际测算出出的成本本偏高，，甚至高高于合同同预计总总收入，，导致毛毛利较低低甚至亏亏损。这这个时候候要发挥挥预算的的事前控控制作用用，主动动分析找找出亏损损项目的的原因，，是否还还有成本本压缩空空间、是是否还能能够优化化施工方方案，要要根据实实际制定定对策，，控制项项目实施施成本，，制定一一个较低低的目标成本本，通过项项目经营营管理水水平不断断提高努努力实现现目标成成本。六、合同同毛利及及合同预预计损失失的确认认（二）合合同预计计损失的的确认当合同预预计总成成本超过过合同总总收入时时，各单单位应当当提取存存货跌价价准备，，并确认认为当期期资产减减值损失失。每个个会计期期末，应应对合同同预计损损失情况况进行减减值测试试，当整整个合同同仍然存存在合同同预计损损失时，，按照以以下公式式进行计计算：当期确认认的资产产减值损损失=（合同预预计总成成本－合合同总收收入）×（1－完工百百分比））-上期货跌跌价准备备余额。。当上述公公式计算算结果为为正数的的，则应应增加资资产减值值损失，，计提存存货跌价价准备；；如出计计算结果果为负数数的，则则应冲减减资产减减值损失失，减少少存货跌跌价准备备。当合同预预计损失失的情况况发生根根本变化化，合同同预计总总成本小小于合同同总收入入，存在在有合同同毛利的的情况，，应将账账面货跌跌价准备备余额全全部冲回回，冲减减资产减减值损失失。七、已完完工未结结算已完工未未结算是是指建筑筑施工企企业在资资产负债债表存货货项目下下反映的的“工程程施工””大于““工程结结算”的的差额，，由于其其不具备备常规意意义的资资产定义义和资产产计量属属性，在在经济利利益流入入的可能能性和金金额计量量的可靠靠性方面面都存在在重大缺缺陷，而而且由于于其不能能像银行行存款、、应收账账款、其其他存货货或固定定资产项项目可以以通过函函证、评评估、盘盘点等方方式进行行核实，，其可验验证性也也非常差差。所以已完完工未结结算在建建筑施工工企业的的资产中中所占比比重已经经成为影影响施工工企业资资产质量量和利润润真实性性的重要要因素，，其能否否加快资资产周转转、能否否反映企企业真实实偿债能能力、能能否转为为真实收收入是施施工企业业面临的的特殊财财务风险险。七、已完完工未结结算已完工未未结算＝工程施施工－工工程结算算＝开工累累计实际际发生的的合同成成本＋开开工累计计确认的的台同毛毛利－工工程结算算＝开工累累计实际际发生的的合同成成本＋（（开工累累计确认认的合同同收入－－开工累累计确认认的合同同费用））－工程程结算＝已发生生未确认认为费用用的成本本挂账＋＋已确认认但未结结算的收收入。通过上述述关系式式可见，，已完工工未结算算由两部部分组成成：一是是已经发发生成本本支出但但未确认认为费用用的成本本挂账，，类似于于生产企企业存货中的的可储存存成本。二是已已经确认认为收入入但未取取得业主主签证结结算的部部分，该该部分更更接近于于应收账款款。七、已完完工未结结算（一）已已完工未未结算原原因分析析1、对上结结算不及及时：存存在对上上已完工工未结算算，其中中包含：：正常跨跨期结算算和超过过结算期期挂账。。2、部分已已完工变变更或新新增项目目，未得得到监理理、业主主的及时时签认，，其中包包含：新新增变更更业主监监理已确确认，但但未办理理结算挂挂账；新新增变更更监理已已确认，，业主未未签认挂挂账；新新增变更更监理及及业主均均未签认认挂账；；新增索索赔挂账账。3、已进入入成本核核算的材材料，尚尚未构成成实体工工程。例例如：已已加工未未使用的的钢筋、、拌和站站尚未使使用的砂砂石料。。这些虽虽然可以以通过假假退库等等形式降降低已完完工未结结算，但但实际操操作有难难度，且且工作量量较大。。4、根据合合同条款款可以补补偿的材材料差价价未及时时结算。。七、已完完工未结结算（一）已已完工未未结算原原因分析析5、工程量量清单各各分项的的毛利不不均衡、、施工时时间不均均衡。例例如：前前期临建建设施投投入高，，结算在在后期逐逐次摊销销；前期期施工的的土石方方开挖单单价高，，后期施施工的混混凝土浇浇注单价价低。6、执行建建造合同同的毛利利率与实实际毛利利率的差差异。在在执行建建造合同同过程中中按完工工百分比比确认的的毛利率率是固定定的，而而同一个个合同实实际的毛毛利率在在各施工工阶段却却可能是是不同的的。毛利利率的确确定依赖赖于预计计合同总总收入和和预计合合同总成成本的合合理估计计。如果果总收入入和总成成本的预预计不够够准确，，所预计计的毛利利率也会会与实际际存在重重大差异异，虚高高的毛利利率就会会形成已已完未结结算。而而对于一一些策略略性投标标的低价价中标