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第二部分流转税政策第一节第二节消费税第三节第一节十、小规模税额计一、概流转税：以流转额为计税依据的税种，包括、营业税、消费税等生产型——不允许扣除任何外购的固定资产价款收入型——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分200911（除自用的应征消费税的二车一艇外的固定资产可以抵扣进项税201381二、征税范围的一般规销售：指的是有偿转让所业陆路、水路、航空、管道服业三、征税范围的特殊规定：视同销（一）（二）向其他单位或者个人无偿提供交通业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以自产和委托加工的货物用于和外部移送，均视同销售处理；的货物用于（非应税、集体福利、个人消费），不得抵扣进项。=成本×（1+成本利润率）+消费10%，消费品成本利润率题目会给出。【例题·多选题】（2012年）根据规定，下列行为属于视同销售的有（）A.将自产、委托加工或者购进的货物用于非应税项E.将自产、委托加工或者购进的货物无偿其他单位或者个『正确答案』C.将委托加工收回的卷烟用于客户『正确答案』『答案解析』选项A、B、E均不属于视同销售的范围【例题·多选题】（2011年）下列行为，属于视同销售的有（）『正确答案』『答案解析』选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于视同销售行为，在同一混合销售：一项销售行为既涉及又同时涉及应征营业税的劳务税种内兼营（混业经营按主业只交一种税（增或营财政部、国家税务规定的其他情销售林木同时提供林木管护劳务—；单独提供林木管护服务—营业税【例题·单选题】（2010年）某具备建筑业施工资质的企业为一般，2009年55020抵扣。该企业2009年5月应缴纳（）万元。『正确答案』五、的划（一）二类的区（特殊情况下简易征收（二）（三）1.从事货物生产或者提供应税劳务的，以及以从事货物生产者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的（工业企≤50额>502.其他（商业企业≤80额>803.年应税销售额超过小规模标准的其他个（指除工商户之外的个人—4.6.售额≤500额>500（四）不办理一般资格认定的情（1）工商户以外的其他个人（五）一般纳税辅导期管1.新认定为一般的小型商贸批发企业（3个月人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用的企业除外2.具有下列情形之一的一般：（6个月（1）偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的虚开扣税凭证的国家税务规定的其他情形限小型商贸批发企业：3其他：61.税（进项税额）”2.限额限量领购。（10万元，25份（六）转小规模满足条件后可以被认定为一般，但认定为一般后不得再转为小规，国家税务另有规定的除外定外，应申请一般资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（）。E.票销售『正确答案』『答案解析』年应税销售额，是指在连续不超过12个月的经营期内累计应征销售可以不申请一般认定的有（）。A.工商『正确答案』『答案解析』非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税【例题·单选题】（2010年）某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管申请一般认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得，对应的合计2万元。该修理厂本月应缴纳（）万元。『正确答案』』『答案解析销售额超过小规模标准，未申请办理一般认定手续的,应按销』六、税率与征收（一）（新）13%，13%11%（新交通业、邮政业、基础电信服6%（新3%一般简易征收的情3%2%、报纸、杂志；（知识点与印刷企业联系【例题·单选题】（2010年）下列销售货物中，适用17%的税率的是（）『正确答案』 ）『正确答案』用17%的税率。同时符合以下条件的代垫运费①承运者的运费开具给购货方的②将该项销售货物的同时保险等而向方收取的保险费以及向方收取的代方缴（二）视同销售货物行为销售额的确定（有售价但明显偏低且无正当理由也核定10%外购货物用于视同销售（投分赠）（三）①价格折扣：同一金额栏上的折扣可扣（备注栏折扣不能扣减②实物折扣：按视同销售中“他人”处（现金折扣是原销售额的减少，开红字冲减销售收【提示】与消费税在以旧换新业务中的规定一致①直销企业先销售给直销员，直销员再销售给消费者。（企业和直销员都计税（企业计税【提示】包装物直接作为价外收入并入销售额一般处理：收取时无需计税，逾期（1）（四）【例题·单选题】（2013年）甲服装厂为一般，2012年9月销售给乙企业300为（）元。 『正确答案』【例题·单选题】（2012年）某工艺品厂为一般，2011年12月2日销售给甲企业200套工艺品每套不含税价格600由于部分工艺品存在瑕疵该工艺品厂给予甲企业15%的销售折让，已开具红字。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条15（）元。 『正确答案』【例题·单选题】（2011年）某啤酒厂为一般，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具，收取包装物押金234万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂销项税额为（）万元。A.116.24C.144.50『正确答案』『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳。应纳税额【例题·单选题】（2010年）某商店为小规模，2009年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外2000元旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含，该商店应缴纳（）元。A.262.14B.270C.320.39『正确答案』八、（一）从销售方取得的上注明的额从取得的完税凭证上注明的额接受服务取得的缴款书上注明的税额。（新外购免税农产品:进项税额＝买价计算抵扣进项税额＝买价买价：农产品收购或者销售上注明的农产品买计算抵扣进项购价款抵扣进项（一般11%，小规模3%）收取运费：确认销项（代垫运费除外应纳税额＝（二）凭证身份一般核算不健全或不能提供准确税务资料的超过小规模标准未申请办理一般认定的用途特定项目即使取得了抵扣凭证也不能扣。（销项进项配比原则于简易计税方法计税项目、非应税项目、免征项目、集体福利或者个消费【提示1】损失，是指因管理不善造成、丢失、霉烂变质的损失，以及被部门（范围不包括自然。即自然造成的损失，原已抵扣进项无须转出【提示3】损失货物不得抵扣的进项税额，在中需做进项转出处理；在企业所得上述第1项至第3项规定的货物的费用和销售免税货物的费用接受的旅客服务新变化：营改增后购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（二车一艇），其进项（三）行为的有关规定冲减当期进项税金。当期应冲减进项税金＝返还÷（1＋货物适用税率）×适用税促销费交。【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）『正确答案』『答案解析』外购材料用于免征项目，其进项税不可以抵扣（【例题单选题（2010年制药厂为一般2009年9月销免税药品取得款20000，销售非免税药品取得含税价款93600元。当购进原材料、水、电等取得的专用已通过认证上的合计为10000其中有2000元进项税对应的原材料用5000应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳的（）元。（ 『正确答案』不得抵扣的进项税额 （元九、应纳税额的计（一）一般为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天先开具的，为开具的当为发出货物并办妥托收手续的当款为合同约定的收款日期的当天，无合同的或者合同没有约定收款日期的为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞等货物，为收到预收款或者合同约定的收款日期的当为收到代销单位的代销或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销及货款的为发出代销货物满180天的当为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当（二）2.完税凭 认证期限：为开具之日起180日（三）（四）一般注销时进项税额的处理（五）（2）税控系统通用设备凭票抵扣进项一般购置税控收款机凭票抵扣进项税（小规模凭专票税额或普票计算得出的税额抵『正确答案』【例题·单选题】（2011年）某纺织品生产企业为一般，2010年11月向商场销含税价款800万元，均取得并在当月通过认证抵扣。2010年11月该纺织品生产企业应纳（）万元。 『正确答案』 十、小规模税额计小规模一般适用3%征收率，销售使用过的固定资产时减按2%征收率征收小规模购进税控收款机的进项税额可以抵扣应纳税额，普票专票均可。首次购置税控设备价税合计金额和每年的技术服务费可以抵减税额。小规模进口货物一律适用17%或13%的税率，不适用征收率小规模不可以抵扣进项税额，同时也不考虑进项转出问题小规模销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管。但小规模【例题·单选题】（2012年）某食品厂为小规模，2011年10月销售糕点一批，取得含税销售额40000元，经主管核准购进税控收款机一台，取得的普通注明价款1800元。该食品厂当月应纳（）元。A.903.51 『正确答案』应纳=40000÷（1+3%）×3%-1800÷（1+17%）×17%=903.51（元）元，当月进货3000元。2010年7月该商店应纳（）元『正确答案』『答案解析』应纳税额=5800÷（1+3%）×3%=168.93（元2010年7月该服装厂上述业务应纳（）元 『正确答案』『答案解析』应纳税额 【例题·单选题】（2013年）某食品厂为小规模，2012年8月购进一批模具，取票，金额60000元，截至当月底收到50000元货款。当月该食品厂应纳（）元 『正确答案』不得领购开具的情（一）（二）有征管定的违法行为，拒不接受处理（三）有使用违法行为，经责令限期改正而未改正（四）的是（）。『正确答案』『答案解析』其他选项只能开具普通十二、征（一）（二）以月（季）15以一个季度为纳税期的仅限于小规模和航空公司总机构（三）（外县市（或机构所在地补税（外省市持证明——机构所在地（回原地开（或机构所在地或者居住地补征第二节消费税与的关系消费税是在对有形动产普遍征收的基础上，选择部分特定货物征收的一种流转税交通、邮政、电信和部分现代服14特定环节一次征收（卷烟除外一次计算法（连续生产应税消费品可扣税不含增含消的销售额（价外税不含增含消的销售额（价内税比例、、复、、烟、酒及、鞭焰不包括：调味料酒；体育上用的发令纸、鞭引线化妆品、贵重首饰珠宝玉石球车、成品油、实木地板、木质筷不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的轮（2）和纳税环节人『正确答案』【例题·多选题】（2011）下列消费品，属于消费税征税范围的有（）E.『正确答案』【例题·单选题】（2012）根据消费税规定，成品油纳税环节是（）『正确答案』【例题·多选题】下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（）B.啤酒屋的啤酒在销售时纳税E.成品油税费后，在零售环节纳『正确答案』税；选项E，成品油税费后，纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。（2）税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油（一）卷 每标准条调拨价 税 烟 （二）酒及酒及 税率白酒（粮食白酒、薯类白酒）20%0.5/500（500黄 5%从高计税（即使分别核算也从高适用税率从量征应纳税额＝从价定率和从量复合征应纳税额＝（一）从量征收——（啤酒、黄酒、成品油收回的应税消费品数量（不是发出数量（二）销售额＝同计税依据：含消费税但不含的销售额啤酒、黄酒的包装物押金不影响计算消费税（从量），但会影响类别划分（三）进口消费品由核定白酒生产企业自行申报，核定例国家税务选择核定消费税计税价格的白酒，核定比例确定为定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外持续上涨或下降时间达到3个月以上、累上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，重新核定最低计税价格理未按规定上报销售单位的，按销售单位征收消费）（4通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销）【提示 A.B.销项税『正确答案』【例题·单选题】（2013年）某酒厂为一般，2012年10月销售粮食白酒4吨，取得不含入400000元，包装物押金23400元（单独记账核算），货物由该酒厂负责，收取47970（）元。（20%，0.5） 『正确答案』酒厂应纳消费税（元【例题·单选题】（2013）201210某手表生产企业销售H1800取得不含税销售额400销售H2型手表200取得不含税销售额300手表厂当月应纳消费税（）万元。（20%）A.52.80C.132.80『正确答案』『答案解析』（不含）每只在10000元（含）以上的各类手表为高档手表，征税；H牌-2型手表不含税单价＝300×10000÷200＝15000（元）>10000元，征收消费税。则该手表厂当月应纳消费税＝300×20%＝60（万元）。应纳消费税（）万元。 『正确答案』自产生产正骨水应征、样品、职工福利、等方、【例题·单选题】（2010）企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（）、『正确答案』【例题·单选题】（2011）2011130%） 『正确答案』【例题·单选题】（2012年）某化妆品厂为一般，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400每箱不含税价60015日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650200（）元。A.169500 『正确答案』『答案解析』自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿等方面，应当按同类应税消费品的最高作为计税依据。应纳消费税委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工费和代垫部分辅助材不属于委托加工的情况：（按销售应税消费品计税【提示】应税消费品销售应按全部销售价款计算及消费税，而委托加工应按加工费计算，按同类市价（组价）计算消费税。②受托方是经营者的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地缴纳消费税③委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再交纳消费税高于计税价格出售规定申报缴纳消费予扣除受托方已经代收代缴的消费复合征收组价＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×税率）÷（1－比例税率材料成本：委托方提供的材料的实际成本。未提供的由受托方所在地核定。特殊材料成本确定：免税农产品87%＋运费；烟叶收购价款×1.1×1.2×87%＋运费不包括税金及代收代缴的消费税）【例题·单选题】（2013）下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）委托经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在管核定其委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴的，一律由受托方补『正确答案』A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在管核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税【例题·单选题】（2012年）某厂受托加工一批，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含）『正确答案』『答案解析』该厂应代收代缴消费税（元实行税率的进口应税消费品应纳税额＝应税消费品数量×消费税税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税税）/（1－消费税适用比例税率应纳消费税税额＝进口消费品组成计税价格×比例税率＋消费税税其中，消费税税＝核定的进口应税消费品数量×消费税税率【例题·单选题】（2011年）2010年某公司进口10箱卷烟（5万支／箱），经审定，关税完税价格22万元/箱，关税税率50%，消费税税率56%，税率150元／箱。2010年该公司进口环节应纳消费税（）万元。『正确答案』『答案解析』进口环节应纳消费税（一）在中民境内从事金银首饰零售业务的单位和个人为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是。（二）200351（三）税率（四）（1）销售金银首饰，其计税依据为不含的销售额并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰应按受托方销售同类金银首饰的确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率全部价款确定计税依据征收消费税。——差价款计算和消费税。银首饰，应按销售同类金银首饰的确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销组成计税价格＝[购进×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率为生产企业时，公式中的“购进”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%【例题·单选题】（2013年）2013年3月，某商场首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销8.19万元；修理金银首饰取得含入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（5%）『正确答案』『答案解析』采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含的全部款确定计税依据征收消费税；修理、金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征按不含的销售额计税。卷烟销售额应与其他销售额分开核算，未分开核算的一律【提示】复合计税应纳税额＝（一）对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除（二）抵税范围（委托加工类似用外购已税鞭、焰火生产的鞭、焰火以外购已税石脑油、油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的、柴油生产的甲醇、生物柴油以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的球杆以外购已税木制筷子为原料生产的木制筷子常考不得抵税情况：生产白酒；轮胎生产轮胎或小汽车；珠宝玉石生产金银铂钻首饰（三）从价定率：准予扣除已纳＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税从量（成品油）：准予扣除已纳＝当期准予扣除的外购应税消费品数量×适用税额【提示】当期购进数量或金额应为规定（含销货）注明的金额或数量抵税（10＋20－5）×30%＝7.5如注明：本期损失的外购烟丝成本2万，则抵税＝（10＋20－5－2）×30%＝6.980%用于连续生产化妆品。抵税＝（65＋5）÷（1－30%）×30%×80%＝2430%。抵税＝（10＋20－5）×30%＝7.5【例题·单选题】（2011年）下列关于球及球具的消费税处理，正确的是（）A.外购已税杆头的消费税可以按购进入库数量在应纳消费税中扣除B.外购已税杆头的消费税可以按生产领用数量在应纳消费税中扣除C.外购已税杆头的消费税可以按出厂销售数量在应纳消费税中扣除D.外购已税杆身的消费税不可以在应纳消费税中扣除『正确答案』【例题多选题（2013年某鞭（一般用外购已税的焰火继续加工高焰火。2012年0月销高档焰火，开具注明销售额1000万元；本外购焰火400万元，取得，月初库存外购焰火0万元月末库存外购焰火0元，相关当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述格均不含）该鞭厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购已税鞭焰火已纳的该鞭厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部已税焰火数量计算扣除已纳的消费该鞭厂计算缴纳时，当月购进的全部已税焰火支付的进项税额可以从当期销项税额该鞭厂计算缴纳时，按照本月生产领用外购已税鞭焰火支付的进项税额可以从当当月该鞭厂应纳消费税88.5万『正确答案』领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。对于进项税是凭购进货取得的，按注明的税额予以抵扣的【例题·单选题】（2012年）某白酒厂为一般，2012年3月用粮食勾兑白酒100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76万元，当月购进粮食买价120万元，月初库存外购粮食买价98万元，月末库存外购粮食买价40万元。该厂当月应纳消费税（）『正确答案』『答案解析』领用生产白酒，不可以抵扣已纳消费税应纳消费税＝500.76÷（1＋17%）×20%＋100×2000×0.5÷10000＝95.6（万元委托加工应税消费品的，为提货的当天地或者居住地的主管申报纳（除委托个人到外县（市）销售或委托外县（市总机构与分支机构不在同一县（市的第三节在中民境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产类目货物劳务服务（一）“所转让或出租的土地使用权的土地在境内所销售或出租的不动产在（二）“单位或个人将不动产或土地使用权无偿给个人；（个人特定赠与免税提供处置劳务取得的处置费，不征收营业税以基金方式募金不属于营业税的征收范围，不征收营业税（三）与征税范围的划（税种内兼营2.（跨税种兼营3.特殊：（产门窗并负责安装）【例题·多选题】下列业务属于我国营业税征收范围的有（）某人转让在的别出租位于的公『正确答案』征收营业税；选项C，单位在向境内单位提供仓储业，不征收营业税（现在仓储业已【例题·多选题】（2013）下列关于营业税征税范围的说法，正确的有（）以基金方式募金不属于营业税征税范围，不征收营业『正确答案』A，个人新建建筑物后销售征收两道营业税，一道建筑业营业税，一道销售业——5%－20%（由省级确定）不包括同时符合条件代为收取的性基金或者行政事业性款或者从以后的应缴纳营业税税额中减除。发生应税行为如果将价款与折扣额在同一张上注明的以折扣后的价款为业额；如果将折扣额另开的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。）（7价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定）①按最近时期发生同类应税行为的平均价格核定②按其他最近时期发生同类应税行为的平均价格核定③核定计税价格：营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率普通可抵免的税额＝价款（筑业具体内也包括专门从事土木建筑物的修缮和活一个施工单位从事土木工程是在铺设电路管道和安装一些设备的，不列入本子目，包括电信工程（不是“电信业”），泥浆工程劳务等××—√√—√√—××√××√建筑劳务（不含装饰劳务内，但不包括建设方提供设备的价款。（包括施工方提供的材料设备物资动力）（如销售的为非自产货物，则按一般混合销售原则按主业只征一种税【例题·单选题】（2013年）某建筑公司为某开发区铺设通信线路，工程价款共计290万元，其中包含由开发区提供的设备价值70万元；另向开发区收取材料差价款45万元。该建筑公司应纳营业税（）万元。『正确答案』【例题·计算题】A9000（3000250020%。要求，计算此业务应纳营业税。利息全额（包括加息、罚息等手续费（佣金）无赔偿业务以实收保费为营业额人民银行对金融机构的业务不征营业税人民银行对企业或委托金融机构公司或内的企业委托企业所属财务公司统借统还业务从财公司取得的用于归还金融机构的利息不征营业税；财务公司承担此项统借统还委托业务，从贷款企业收取利息不代扣代缴营业税。保险业征免规定及【例题·单选题】（2013年）2012年8月，某公司以10元/股的价格购进票600005000元，该公司实际取得收入495000元。2012年11月该公司应纳营业税（）元。『正确答案』11月该公司应纳营业税=（15-10）×60000×80%×5%×5%=36750（元表演、其他文化业（培训、讲座、经营游览场所等（四）保龄球、游艺、网吧。（2）所为顾客提供的饮食及其他服务也按照业征税【提示】业（文化创意服务）、仓储业（物流辅助服务）已改纳业包括代销货物、、介绍服务、其他服务举例：餐饮、代付拆迁补偿费、考业旅店业中的服务按业计业餐饮业中的服务按业