《企业会计准则与税法的差异分析以所得税为例【10000字】》

企业会计准则与税法的差异分析以所得税为例目录TOC\o"1-3"\h\u19295摘要 328742一、引言 112878二、相关理论概述 122317（一）会计准则与所得税 128699（二）会计准则及所得税关系 230051（三）会计准则及所得税关系选择 2324三、企业会计准则与所得税的差异分析——以A公司为例 39893（一）基本情况 318148（二）公司内外环境分析 312972（三）企业所得税税负现状分析 520662（四）会计准则和企业所得税法的差异 6157831.主体差异 682212.目的差异 6167823.原则差异 629872四、会计准则和税法差异对A公司企业所得税的影响分析 732539（一）对会计利润的具体影响 730165（二）对资产负债的具体影响 729171.资产入账时的核算要求 8272412.资产的折旧与摊销 819053.计提资产的减值准备 8303534.对资产的收益的处理 814648（三）对现金流量的具体影响 8228191.所获的来源 8148322.所得的确认 911595五、强化A公司企业所得税会计处理的应对措施 1019363（一）推进会计准则与其所处会计环境相契合 106739（二）对资产未来现金流量的预计 1014411（三）增强主观判断的责任 1027322（四）强化会计人员的基本素质与技能 1128436六、结论 113330参考文献 12一、引言长期以来，会计和税收一直在互动和变化之中，它们紧密相关、共同演化。但是它们有着本质上的不同。这么多年，会计的一些制度规定在改变，税务上也是在变化。会计上会受到纳税义务的影响，渐渐地企业所得税也有了独自的处理办法。会计与税收二者原先是会计收益计量的两种基本理念，学术界很早以来就有对这二者的各种争论，实务界也基本上是新旧做法相融的状态中。国内一些公司对于会计和税收两种观念的认知和实行更是显得比较模糊、似是而非。本文将从具体的差异上来区分二者的观念及本质区别，为使用者提供坚实的规范性指导和理论基础。用历史的眼光来看，它们从开始的互相不会去干涉，到了彼此能够相互采纳借鉴，然后又到彼此分开。它们各自来说还是比较独立的。对于为什么而发展，发展中要遵循什么标准上有着很多的不同点。而且，在一些政策规定上也是有融会贯通的地方的。本文的研究将进一步明晰彼此差异及不同，整合其发展历程，分析因税会之间的差异导致的企业所得税会计处理的不同。在我国社会主义市场经济体制改革中，企业收入税法和企业会计准则也发生了一些变革，国内一些公司已经执行了新的企业会计准则；所得税会计准则与全球标准后企业所得税法的差异，使现行的企业会计准则出现了与所得税会计准则分离的现象，这直接影响了企业内部会计核算业务运营，在会计准则中适用所得税计算。目前应分析所得税会计准则与所得税法之间的差异，并在此基础上提出协调的办法，使两者分离，同时实现所得税会计准则与企业所得税法的协调统一。二、相关理论概述（一）会计准则与所得税企业会计准则是1992年11月首次发布的公司会计准则，随着中国从计划经济转变为市场经济，财政部会计管理根据目前的国内外习俗通过了第一条准则。随着我国企业会计改革的多元化进程，为了使会计的信息更准确、更客观地反映不同复杂的经济运作，我国一贯奉行一系列具体的指导方针。自我国加入世贸组织后，需要制定出符合国际化和会计规范转型也是当务之急。2006年，我国建立了一套符合国家现实发展情况的会计标准，完全符合涵盖不同经济企业和独立运营的国际金融会计准则。我国财政部制定并颁布的新企业会计制度充分考虑到中国会计制度与世界衔接的多元化需求，充分反映了中国会计制度的特点。宏观调控微观指标的定量和定性指标调控管理留下充分发挥了作用，进而将会计和财务管理的独立性也最大限度的调度起来，为我国企业会计发展以及增强市场的竞争力方面打下了坚实的基础。依据《中华人民共和国企业所得税法》对企业所得税的概念界定，企业（个人独资企业及合伙企业除外）应按税法规定缴纳企业所得税，并对企业所得税的概念进行了界定：对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）会计准则及所得税关系货币是会计的基础测定单位，货币是反映企业内经济活动，并告知企业内财务状况、经营方式及收入状况等。政府为取得公共利益而采取税收办法，政府通过税收获得公共利益，满足社会群众的基本需要。税收具有无偿性和强制性。税收政策是国家调节经济市场的重要手段。会计与税收互有影响，但互为独立因素，所得税会计准则与所得税法相互依存，但相互独立。在企业所得税法的应用上，会计准则可以作为税收行为的基础，从法律上讲，税收优惠政策影响会计准则的发展和使用。所得税法中的计算对象是在会计准则下计算出的利润，会计准则所计算出的企业的损失和收益都将影响到所得税的计算结果。（三）会计准则及所得税关系选择从企业会计核算和政府税收的角度考虑，会计准则和所得税关系有两种选择，而两种选择又反映了会计准则和所得税法关系的发展。一是会税统一的关系，其为早期阶段会计准则和所得税的关系，此时会计准则与税收法的关系统一，两者的依据为企业的财务制度，因此两者统一也就是必然的趋势。二是企业所得税会计准则与企业所得税法分离，这是在我国经济体制改革后，企业所得税会计准则与现代企业的会计核算相适应的情况，如实行两套，两套操作系统，与国际会计体制衔接，在此条件下将所得税会计准则与企业所得税法分开。三、企业会计准则与所得税的差异分析——以A公司为例（一）基本情况A公司成立于1999年，它在智能语音与语言技术信息服务等领域有着过人的研究，在我国起着带头作用。A公司已经成为中国智能语音技术方面的先驱企业，它专注于在智能语音方面研发探索。它还荣获我国“国家863计划成果产业化基地”、“国家火炬计划重点高新技术企业”、“国家高技术产业化示范工程”等荣誉称号。它在语音方面的有了很大的突破和发展，得到了国家的高度重视，当然A公司也不负众望，在语音合成等方面取得了世界瞩目的成绩。现在它已经被我国政府视为中文语音技术的领头羊，它将带领中国语音技术不断前进，进行创新发展。（二）公司内外环境分析外部环境：现在互联网技术已经渐渐成熟，人工智能已经进入我们的社会生活之中。现在众多企业已经将人工智能作为其主要发展目标，所以在现在的企业发展情况上看，A公司会获得巨大的有利条件，但是因为行业盛行也会遇到同行的冲击，这有利也有弊。目前，政府也注意到其中有着巨大的发展前景，所以政府发行了诸多政策，为了促进人工智能的不断进步，对其进行扶持帮助的力度也在不断增加。国家政策可以直接对其产生巨大影响，企业应该充分利用。国家具体发行了许多税收优惠政策，来帮助高新技术企业渡过税负难关，当高新技术企业税负减少之后可以投入更多的经费进行科研，使其得到快速发展。总而言之，现在高新技术行业得到了国家高度重视获得了国家支持，它将会顺利的飞速发展。内部环境：A公司是以人工智能以及语音等方面为主，在当今的经济发展潮流之下，该行业属于热门行业，但是同时因为该行业发展趋势加快，所以将会面临着更多的行业竞争。这就要求A公司要在加强专业技能的同时还要拓宽其发展领域。表3-1公司财务重要指标变动（单位：万元）名称20182019变动幅度%营业收入33204854446963.97%股东的净利润7061447717729.29%现金流量净额299303627321.19%主营业务利润16472627548867.24%总负债31951753878268.62%总资产1041394133403428.10%根据上表可以看出，A公司财务变动大体呈良好趋势发展。尤其是在2019年的时候，它的营业收入高达544469万元，而在2018年它的营业收入约为332048万元，其中的涨幅高达63.97%，这是公司的一次巨大进步。在表中还可以看到公司总资产由2018年的1041394万元扩大到了2019年的1334034万元，这是因为公司在这一年中进行了一系列创新发展，它拓宽了行业内容并且使各项业务都能有序发展。随之而来的是公司总负债也由2018年的319517万元扩大到了2019年的538782万元。表3-2公司利润表部分（单位：万元）项目名称20182019变动幅度%营业总收入33204854446963.97%营业总成本16429826472461.12%税金及附加3023425740.82%销售费用6487411113471.31%管理费用7294511766161.30%财务费用-3373-2584-23.39%营业利润383755395240.59%利润总额56086577052.88%上表是公司的利润表，该表较为详细的列出了公司财务状况。根据上表可以明显看出公司的收入和成本在2019年较2018年都有了巨大增长，高达60%以上。这说明公司可以充分认清自身发展条件利用自身优势，顺应经济发展潮流，拓宽了公司业务。在表中还可以看出公司利润在2019年也得到了一定增长在，其中净利润由2018年的56亿增长到2019年的57亿，增长幅度达到了2.88%。这说明公司不仅拓宽了自身业务，而且它还可以充分利用自身优势和经济条件，促使其利润得到了相当可观的增加，获得了巨大成功。但是，也不能忽略其中存在的问题，因为其中销售和管理费用也是随之有了巨额增加，这些支出是公司所不能忽视的。通过调查总结了A公司的纳税情况。当前公司的发展势头强劲，随着公司业务的拓宽和增加，使得其收入得到极大提高，随之而来的便是税收支出的扩大。因为，该公司属于高新技术行业，并且通过审核获得了优惠资格，所以该公司企业所得税税率为15%。当然在享受优惠的时候，该公司纳税仍超过亿元，在2019年一年时间里，该公司一共纳税19596万元，企业所得税为主要纳税税种，占纳税金额的50%，金额高达9787万元。然后，还缴纳了增值税占纳税金额的33%，以及个人所得税、房产税、地方教育费附加、水利基金等。该公司依法进行纳税，不仅使公司发展合理合法，而其对政府收入来源提供保证，为国家和地方的财政增加发挥了可观的作用。（三）企业所得税税负现状分析企业所得税在我国的税收构成中占较大比重，是每个企业纳税支出中不得不重视的部分。A公司也不例外，该公司是一个高新技术企业，它在纳税的时候对企业所得税也一定要高度重视，通过上节可以看出企业所得税是影响整体纳税环境的重要因素，接下来主要从A公司企业所得税的具体情况来分析。表3-3公司缴纳企业所得税情况（单位：元）年份企业所得税税收总额企业所得税增幅（%）20156439094.5417372137.71-20166481667.5117495952.940.66%201712110457.6348529407.94102.27%201833872000.9081435050.83158.36%201932146887.8863464492.74-5.09%上表是A公司从2015年到2019年这五年里纳税情况，主要是其缴纳的企业所得税情况。从表中能明显看出，2015年到2018年纳税情况是大幅上升的。其中2015年缴纳企业所得税6439094.54万，而到了2019年缴纳的企业所得税已经高达32146887.88万，这是十分惊人的增长幅度，可以平均到每年增长高达80%，从这一方面也可以看出该公司发展势头迅猛。这时注意2017年到2018年间，企业所得税增加了21761543.27元，这是近些年来增长幅度最大的一次，高达158.36%，可见这一年该公司取得了极大突破。通过资料查出A公司的企业所得税在所有的税收支出中占较大比重，并且每年都大体是增长的趋势。在2017年之前企业所得税在所有税收支出中占比约为30%，但是到了2019年企业所得税占比大幅度增加，其所占总税收支出的50%，毫无争议的成为了该公司最大的税收种类。现在A公司还处于飞速发展的阶段，它的营业收入增加是必然的，所以它的税收支出也会不停增长，而其中企业所得税所占比重也会一直处于较高的位置。所以为了使公司可以更加稳定快速的发展，企业所得税的纳税筹划必须提上日程并加以重视。表3-4企业所得税税负率情况年份税负率20151.16%20160.83%20171.05%20181.91%20191.29%上表是主要体现出A公司企业所得税税负率的情况，通过上表可以看出，2015到2018年间该公司的企业所得税税负率没有超过2%的时候，甚至在2016年的时候税负率仅仅为0.83%，这是五年来最小值，但在2018年税负率为1.91%，这是五年来最大值。现在，通过比较各个行业的税负率，可以看出A公司所处行业税负率的预警值是2.5%，很明显这些年该公司远远没有达到这个预警值。可是企业所得税仍是总的税收指出的重中之重当前，所以，A公司还是要根据公司情况注意到税负率的变化，可以通过税收筹划来缩减企业所得税比重，这样可以使税负率进一步下降。（四）会计准则和企业所得税法的差异1.主体差异财政部制定所得税会计准则，立法机关制定所得税法、国家税务总局等所得税相关规则，两个部门分别具有各自的执行标准。这说明，行政主体不同，所得税会计准则与企业所得税法存在一定的差异。2.目的差异在所得税会计准则和企业所得税法中的针对性区别分析中，所得税法的应用目的是使税负公平，使企业具有公平竞争的市场环境，既满足国家财政需要，又促进企业发展。所得税会计标准真实地反映了企业的财务状况，两者的目的不同。3.原则差异在所得税的会计准则中，要遵循审慎原则，企业在会计核算中要预估风险和损失，时刻保持审慎。会计准则中的慎重操作原则不适用所得税法，有些原则可能影响所得税法的合法性。四、会计准则和税法差异对A公司企业所得税的影响分析（一）对会计利润的具体影响会计上讲利润是指企业一段时间内经营的收获，包括和多种利润。税法上不是这样的，是需要缴纳的钱是多少。以下具体分析一下差别所在：一方面是A公司应纳税所得额这方面的增加。在会计上来说，被罚的钱，和供助给他人的钱，和捐给别人的钱在会计上算作支出扣，但是税法上不允许这样的，还是要算到需要缴税的总额里去的。会计制度下：第一是捐出去的。企业把自己生产出来的东西捐给了别人或者自己买的东西无偿给了别人的，算作是企业的支出部分。第二是被罚了的部分。第三是供助他人的。第四是算亏的存货。其中出现的不太正常的消耗算作是公司的支出，比如说企业有一台设备已经不能用了，要进行清理得的钱。税收制度下：第一，企业捐自己产出来的或者买的东西要分为两部分进行处理，一是按市值价值算是销售给人家的，二是算捐的。可以在纳税钱去掉的事项是有要求的，若是公益目的可以去掉百分之三以内的部分。要是什么公益目的都没有便给了让人就不可以去掉这部分了。第二企业交的被罚的钱和滞留的钱不可以被去掉。第三企业发生非广告性的对于其它企业赞助而发生的费用也是不能扣除的。第四纳税的人如果亏了，那么他的机器产生的损失在一定条件下被相关部门审过后才可以去掉。企业不可以肆意而为，自己想怎样调节，要合理合法才可以。另一方面是A公司应该缴纳税款的钱的事项的减少。有一些是不征税的，这样的事项就要调拨出来。像是补救以前几年的损失的项目就可以不去缴纳了。当然，我们这里只是列举了一部分典型的而已，这只是其中一些差异的代表，事实上的差异有很多。这些差异看似是细微的一部分，但是影响好多个税种的计算，影响很多数值，产生的影响还是非常大的，这些我们都不能去忽视，要谨慎小心地去对待。（二）对资产负债的具体影响会计上的资产说的是企业通过之前的交易，而使得现在有了这些资源的控制权。并且这些资源还能在以后给企业赢来利益。税法没有明确定义资产，但是资产的好多核算都会与税务有关系。1.资产入账时的核算要求会计上按实际显示的价值算。税法上更加愿意选择它的完全价值。这样它们就又有了不同。例如企业得到了他公司的赠送或者是自己投的资产，会计上就会看这项资产在实际当中值多少钱来确定入账，与此不同，在税法上要看看资产的完全价值是多少。这样的差异让同一项资产却有着不同的入账价值，必然会导致日后的相关计算数值。2.资产的折旧与摊销会计上较多地使用加速折旧和摊销，但税法上有一些限制条件，其目的是保证财政收入。当计算一项折旧时，会计上是允许企业来自己去选择折旧的方法，年限也可以自己选，视自身情况而定。但是在税法上是有着明确的规定的，不能随意抉择。如果会计与税法出现差异，那么在计税的时候，会计上应该按照标准进行调整。例如在无形资产的摊销问题上，会计上期限不能超10年，但税法上对此要求不少于10年。例如一项无形资产的价值为16万元，如果会计上要求8年，则每年摊销2万，税法上要求10年，每年摊销1.6万，这每年的摊销额会相差0.4万元，按照25%来缴纳企业所得税时，每年因此而产生的会计与税法上的误差会是0.1万元。3.计提资产的减值准备会计上对此是看成本和市价哪一个比较低选哪个的方法。税法上并不可以，它有着具体的方法规定。4.对资产的收益的处理例说在这方面，会计上分析它的带来的利益，一段期间的损失收益等多种方法进行处理，在税法上，一般按照一段期间的损失收益处理。这就又体现了他们的不一样所在。（三）对现金流量的具体影响收入方面的差异主要有收入的来源和收入的确认这两个方面：1.所获的来源在两者之间：第一方面是会计上有着主要经营事项产生的和次要经营事项产生的它们都是企业的日常行为才行。税法上的收入不仅有上述的，还有收租的收入和股息等。还有一方面的不同体现在卖商品和服务的时候。会计上是卖了商品或付出服务的收入，而税法上不仅有上述这方面，还有一些视为同样售卖的所得。另外的不同在于售卖额，会计上的计算是不包括其它人代替接受的部分款项的，但是税法上是包括的。这样计算的话，税务上就会无形之中使得企业的所得增加，同时就增加了其需要交的税的数额，这也是为了财政收入的保障。2.所得的确认在这里两者的较大差异体现在如何确立采用的标准上。会计上规定显示的是实际更重要一些，要看重实质。同时也体现了谨慎小心，不夸大资产，不低估负债。企业在确定收入时有着自己选择的权利。很多时候，收入在确认的时候缺乏量化标准，主要由有经验的会计人员的判断。在税收上，对收入各方面的确定认可都有明确限制。如此一来差异更加显现出来。我们从以下几方面来分析：首先是怎样认定卖产品的所得的时候的两者的不同。在会计制度上，有四个条件要符合才可以。具体的四个条件是什么这里就不一一解释了，不符合任意一个都不可以。在税收上，更多的以权责发生制为原则。其次是劳务收入确认的差异。尤其是跨越年度的时候。在税收方面，不会去想着风险，只要是连续一年付出劳务收获所得了就要按一定方法计算，算是收入内。最后是用资产时产生的费用怎样认定的不同。在会计上，有些和符合要求的事项不算收入。但是税法上不会考虑这些情况。这些主要是体现在怎样去认定和确认上，二者各有各的标准，各不让步，各自为着各自的目的进行计算确认。会计上费用的概念是这样描述的：企业在卖商品时发生的支出。包括各方面的成本以及消耗。税收中确定费用时依据的自己的标准。比如说具体的差异可以通过这一项目来体现：一些项目如果在今年并没有进行折旧计算，在税法上是不能够结转下年接着扣的。一些可以计提的事项也是如此这样的规定。当会计处理与税法规定出现了不同时，应该参照税收规定进行调整，在税法上如果按照一定标准可以扣除，那么这部分金额才可以被扣除。具体从以下几个方面来谈谈：（1）营业成本。生产产品会产生一定的成本，员工的培训教育经费福利等。在会计上，实际发生了多少就按多少来算，但税法不是这样。税法会把工资分成好几部分，那一部分需要缴纳才算进应纳税额里去，不需缴纳的不计入。这个工资额与实际发生额不尽相同，并在计税工资上计算各项费用，由此的来的数额才可以算作营业成本来进行扣除。这点看来，税法上更为细致地分析了员工工资，避免企业利用这部分开销进行偷税漏税。（2）营业费用。在企业运营过程产生的这些费用，会计上和税收上有很大不同。例如广告费：要是粮食白酒企业它们的这部分费用是不可以扣掉的。广告费的扣去也有一定的限制。不超过销售收入百分之二的部分可以扣除。如果有超出去的可以在以后的年度里接着扣。没有年数限制的。（3）管理费用。从开办费，研究开发发生的费用以及业务招待费上都有不同程度差异所在。这里的差异是比较多的。与前两项内容差不多。在会计上更加注重实际使用的多少钱进行计算。但是税法上有各项严格的规定，有一定的扣除限制。没有达到标准的不允许在税前扣除，仍然要缴纳企业所得税，这也是为了保证国家的税收合理收入。（4）财务费用。财务费用也不例外，会计上更多按其实际发生的金额进行计算，但是在税法上要按照税法的要求进行判断其是否可以被税前扣除，对于达不到扣除条件的项目要协调纳税。五、强化A公司企业所得税会计处理的应对措施（一）推进会计准则与其所处会计环境相契合在现代环境的背景下，加强企业所得税会计操作需要完善我国的会计理论架构，注重会计方法的细化，一方面要根据实际发展状态和现实要求，恰当及时地制定出有关具体事项的方法来，来使我国的会计架构在不断创新中更加优化和明确；此外，要积极观察近些年具体制度实行的客观情况，借他人之长，不断使自身的导提高。近些年，大环境不断更新变化，具体的方法措施也不断更新，在更加夯实的基础上进行方法的制定。国外一些国家建立了新的会计架构，比如美国就是这样，使得整个会计发展更加明化，所以我国很有必要建立一套适合的会计理论框架，使我国会计与国际化看齐，达到更高的水准，便利国际事务和国内经济的发展。（二）对资产未来现金流量的预计对资产未来现金流量的预计是非常重要。影响着现值的多少。他关系到以后的预计，对企业的可持续性发展有着重大影响。这要注意一下两方面：一是要以A公司现在的情况为基础。当然在这一原则下，是不包括资产进行改良等一些情况的。二是在这一项目中没有包含筹备资金时产生的流量。在预计A公司资产的这一项目时，企业可以根据自身情况来选择具体办法。先要熟悉行情，进行估算，才能合理有效。这便捷了一些不确定因素的处理。（三）增强主观判断的责任A公司的会计在处理财务事务时，会计与税法的差异会使得会计核算工作量的加重，在2006年会计改革之前，上市公司一般使用应付税款法进行核算，这样就减少了会计的工作量，但是会有一些数据十分不准确。另一方面，有一些公司会利用会计与税收之间的差异来实现自身所求。这些都是人为因素，也是非常重要的因素，需要加强监管力度进行约束，比如加强公司的内部、外部审计，建立全面的科学的评价绩效的制度，还有可以强化证券机构的监管等等这些方式，把那些人为的因素降到最低。（四）强化会计人员的基本素质与技能首先，要提高会计人员对税法和会计准则理论知识的认知与理解。计税依据如果混淆模糊不清，那么有许多错误出现，会少交或多交了税。会计人员要对基础知识概念有熟悉的理解，同时有关人员应该对计税基础做出系统的说明，使会计人员更加容易理解和把握。其次，可以对企业会计人员进行的培训来提高技能。会计人员的工作十分重要，通过日常培训，使其有扎实的理论基础，良好的职业素养与操守，同时要了解税法知识，更是有必要知道税法的知识，将会计知识与税法知识结合起来学习理解，从而提高其判断和处理能力，提高工作质量和效率。六、结论在我国目前的阶段，企业会计守则和税法之间必须存在一定的矛盾或冲突。会计目标和税法目标的分离直接导致了两大体系的基本前提，即合规性原则和相关经济问题及操作方法的巨大差异，并以各自的目标和服务目标为核心。由于我国目前国情的限制，目前没有建立独立税务会计的条件。在现阶段，国家必须重视公司会计准则和税法之间存在矛盾或冲突。会计目标和税法目标的分离直接导致了两个大系统的基本前提，即监管原则和经济问题和工作方式的重大差异，并以各自的目标和服务目标为核心。所得税会计准则与企业所得税法的差异会影响会计在企业中的应用，不能保证二者的协调使用。本文分析了所得税会计准则与企业所得税法差异的表现及原因，并在此基础上给出了促进所得税会计准则与企业所得税法相互促进、协调所得税会计准则与企业所得税法、为会计提供相关参考、优化国家税法征收的协调方法。同时，会计和税法的历史与现实之间的内在联系为二者之间的协调提供了可能性。因此，在处理分歧时，主张采用适当性原则，即确保两种制度的独立性，建立自上而下、从宏观到微观、从政策到监管的制度协调机制。要培养从素质教育到监督检查的人才，实现会计与税法的有机协调的全面发展。

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