高级财务会计-资产负债表日后事项课件

第五章资产负债表日后事项第五章资产负债表日后事项1主要内容1.资产负债表日后事项的概念

2.资产负债表日后事项涵盖的期间

3.调整事项与非调整事项的区别

4.调整事项的处理原则及方法

5.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理

6.非调整事项的处理原则及方法

7.典型的非调整事项主要内容1.资产负债表日后事项的概念

2.资2第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义3(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日是指每年的12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。

(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中4（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人（如公司制企业的董事会、非公司制企业的经理（厂长）会议等）批准财务报告对外公布的日期。我国年度财务报告要求4月底之前对外报出。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机5（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(即包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项肯定对企业6对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。如果属于调整事项，则对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计7（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，8例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况无直接的关系，但如果发行可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间9二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日10对上市公司而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：1．报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；2．财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。对上市公司而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括11【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月1512假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月28日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需13三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事14(一)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点：1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。(一)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负15如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情16企业发生的资产负债表日后调整事项包括：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。企业发生的资产负债表日后调整事项包括：17【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在18甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不19【例3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。

A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订

E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元【例3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期20正确的选项是A和E。本例中，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。正确的选项是A和E。21（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况或事项。特点：1.资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资22非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日后的财务状况及经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字23企业发生的资产负债表日后非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；企业发生的资产负债表日后非调整事项包括：24（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；25资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议26【例4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.董事会作出出售子公司决议

B.董事会提出现金股利分配方案

C.董事会作出与债权人进行债务重组决议

D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【例4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列27正确的选项是A、B、C和D。本例中，A、C、D很明显属于非调整事项。对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，但应当在附注中单独披露。正确的选项是A、B、C和D。28(三)调整事项与非调整事项的区别共同点：均为重要事项；区别：某一事项若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。注意：同一性质的事项既可能是调整事项也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况发生的时间。(三)调整事项与非调整事项的区别共同点：均为重要事项；29【例5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。【例5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失30（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司31第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后事项的处理原则涉及税前调整、所得税调整及税后调整。1．涉及损益的事项，通过‘‘以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，将“以前年度损益调整’’科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在‘‘利润分配——未分配利润”科目核算。3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4．调整财务报表相关项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后事项的处理32二、资产负债表日后事项的具体会计处理方法如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。二、资产负债表日后事项的具体会计处理方法如无特殊说明331.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产34这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备35【例6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。【例6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×36本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在371.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款①借：以前年度损益调整—调整营业外支出2000000

贷：其他应付款2000000【提示】因为法院判决的赔款额比原来预计的多200万元，因此需要补记这200万元。由于或有事项已经转化为肯定事项，预计的负债已转为真正的负债，因此做一笔将“预计负债”转为“其他应付款”的处理。②借：预计负债6000000

贷：其他应付款6000000③借：其他应付款8000000

贷：银行存款80000001.甲公司的会计处理（以万元为单位）38【注】

（1）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。【注】

（1）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不39（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整—调整所得税费用1500000（6000000×25%）

贷：递延所得税资产1500000【提示】原确认6000000元的预计负债时，形成6000000元的可抵扣暂时性差异，因此，确认了1500000元的递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲回。（2）调整递延所得税资产40（3）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2000000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润1500000（2000000+1500000-2000000）

贷：以前年度损益调整1500000（5）调整利润分配有关数字

借：盈余公积150000

贷：利润分配——未分配利润150000（1500000×10%）（3）调整应交所得税41（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产150万元，调减应交税费200万元，调增其他应付款项目800万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元；调减未分配利润135（150-15）万元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润150万元，调减提取盈余公积15万元，调增未分配利润15万元。

（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）

422.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录应收到的赔偿款借：其他应收款8000000

贷：以前年度损益调整—调整营业外收入8000000借：银行存款8000000

贷：其他应收款8000000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整—调整所得税费用2000000

贷：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）2.乙公司的会计处理（以万元为单位）43（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年度损益调整600000

贷：利润分配——未分配利润600000（8000000－2000000）（4）调整利润分配有关数字

借：利润分配——未分配利润600000（6000000×10%）

贷：盈余公积600000（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2×10年2月资产负债表项目的年初数（略）

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年44【单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼,至2010年12月31日法院尚未判决。A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（）。A．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B．“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D．“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元【单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项45【答案】B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中。【答案】B46（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的金额这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日47【例7】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元(含增值税)。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元．其中1900000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60％。【例7】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为248本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备＝2000000×40%－100000＝700000（万元）

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失700000

贷：坏账准备700000（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产175000

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用175000（700000×25%）

【提示】补提坏账准备175000元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日49（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润525000

贷：以前年度损益调整525000（700000-175000）（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积52500

贷：利润分配——未分配利润52500（525000×10%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润50（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款700000元；调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元；调减未分配利润472500元。

②利润表项目的调整：

调增资产减值损失700000元；调减所得税费用175000元，调减净利润525000元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润525000元，调减提取盈余公积52500元，调增未分配利润52500元。（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表表略）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

51(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入这类调整事项包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已按估计价值入账；资产负债表日后办理决算，再根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本52(2)企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。(2)企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，53【例8】甲公司2009年10月25日销售一批商品给乙企业，取得收入2400000元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本2000000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2010年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2010年2月20日完成了2009年所得税汇算清缴。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。【例8】甲公司2009年10月25日销售一批商品给乙企业，取54甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整—主营业务收入2400000

应交税费—应交增值税（销项税额）408000

贷：应收账款2808000（2）调整销售成本借：库存商品2000000

贷：以前年度损益调整—主营业务成本2000000（3）调整应缴纳的所得税

借：应交税费—应交所得税100000

贷：以前年度损益调整—所得税费用[（2400000－2000000）×25%]100000

甲公司的账务处理如下：55（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润300000

贷：以前年度损益调整300000（5）调整盈余公积

借：盈余公积（300000×10%）30000

贷：利润分配——未分配利润30000

（6）调整相关财务报表（略）（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：56【多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。（4）20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。甲乙公司均不再上诉。【多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日57（5）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（2）题。（2008年考题）（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()。A．发生的商品销售退回B．法院判决赔偿专利侵权损失C.董事会通过利润分配预案D．银行要求履行债务担保责任【答案】ABD（5）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为158（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。A．对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B．对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元C．对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2000万元D．对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元【答案】ABC（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(59第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、资产负债表后60二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法61第五章资产负债表日后事项第五章资产负债表日后事项62主要内容1.资产负债表日后事项的概念

2.资产负债表日后事项涵盖的期间

3.调整事项与非调整事项的区别

4.调整事项的处理原则及方法

5.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理

6.非调整事项的处理原则及方法

7.典型的非调整事项主要内容1.资产负债表日后事项的概念

2.资63第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义64(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日是指每年的12月31日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。

(一)资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中65（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人（如公司制企业的董事会、非公司制企业的经理（厂长）会议等）批准财务报告对外公布的日期。我国年度财务报告要求4月底之前对外报出。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机66（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(即包括有利影响也包括不利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。（三）有利事项和不利事项资产负债表日后事项肯定对企业67对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。如果属于调整事项，则对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计68（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，69例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况无直接的关系，但如果发行可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间70二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日71对上市公司而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：1．报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；2．财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。对上市公司而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括72【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月1573假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月28日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需74三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事75(一)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点：1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实的事项；2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。(一)调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负76如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情77企业发生的资产负债表日后调整事项包括：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。企业发生的资产负债表日后调整事项包括：78【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在79甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不80【例3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。

A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订

E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元【例3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期81正确的选项是A和E。本例中，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。正确的选项是A和E。82（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况或事项。特点：1.资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资83非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日后的财务状况及经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字84企业发生的资产负债表日后非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；企业发生的资产负债表日后非调整事项包括：85（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；86资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议87【例4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.董事会作出出售子公司决议

B.董事会提出现金股利分配方案

C.董事会作出与债权人进行债务重组决议

D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【例4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列88正确的选项是A、B、C和D。本例中，A、C、D很明显属于非调整事项。对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，但应当在附注中单独披露。正确的选项是A、B、C和D。89(三)调整事项与非调整事项的区别共同点：均为重要事项；区别：某一事项若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。注意：同一性质的事项既可能是调整事项也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况发生的时间。(三)调整事项与非调整事项的区别共同点：均为重要事项；90【例5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。【例5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失91（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司92第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后事项的处理原则涉及税前调整、所得税调整及税后调整。1．涉及损益的事项，通过‘‘以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，将“以前年度损益调整’’科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在‘‘利润分配——未分配利润”科目核算。3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4．调整财务报表相关项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后事项的处理93二、资产负债表日后事项的具体会计处理方法如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。二、资产负债表日后事项的具体会计处理方法如无特殊说明941.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产95这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备96【例6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。【例6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×97本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20×9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在981.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款①借：以前年度损益调整—调整营业外支出2000000

贷：其他应付款2000000【提示】因为法院判决的赔款额比原来预计的多200万元，因此需要补记这200万元。由于或有事项已经转化为肯定事项，预计的负债已转为真正的负债，因此做一笔将“预计负债”转为“其他应付款”的处理。②借：预计负债6000000

贷：其他应付款6000000③借：其他应付款8000000

贷：银行存款80000001.甲公司的会计处理（以万元为单位）99【注】

（1）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。【注】

（1）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不100（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整—调整所得税费用1500000（6000000×25%）

贷：递延所得税资产1500000【提示】原确认6000000元的预计负债时，形成6000000元的可抵扣暂时性差异，因此，确认了1500000元的递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲回。（2）调整递延所得税资产101（3）调整应交所得税借：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2000000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润1500000（2000000+1500000-2000000）

贷：以前年度损益调整1500000（5）调整利润分配有关数字

借：盈余公积150000

贷：利润分配——未分配利润150000（1500000×10%）（3）调整应交所得税102（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产150万元，调减应交税费200万元，调增其他应付款项目800万元，调减预计负债600万元；调减盈余公积15万元；调减未分配利润135（150-15）万元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出200万元，调减所得税费用50万元，调减净利润150万元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润150万元，调减提取盈余公积15万元，调增未分配利润15万元。

（7）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）

1032.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录应收到的赔偿款借：其他应收款8000000

贷：以前年度损益调整—调整营业外收入8000000借：银行存款8000000

贷：其他应收款8000000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整—调整所得税费用2000000

贷：应交税费——应交所得税2000000（8000000×25%）2.乙公司的会计处理（以万元为单位）104（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年度损益调整600000

贷：利润分配——未分配利润600000（8000000－2000000）（4）调整利润分配有关数字

借：利润分配——未分配利润600000（6000000×10%）

贷：盈余公积600000（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2×10年2月资产负债表项目的年初数（略）

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：以前年105【单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼,至2010年12月31日法院尚未判决。A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（）。A．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B．“预计负债”项目调减1000万元；“其他应付款”项目调增1200万元C．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1200万元D．“预计负债”项目调减1200万元；“其他应付款”项目调增200万元【单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项106【答案】B【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1200万元反映在其他应付款中。【答案】B107（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的金额这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日108【例7】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2000000元(含增值税)。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4000000元．其中1900000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60％。【例7】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2109本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备＝2000000×40%－100000＝700000（万元）

借：以前年度损益调整—调整资产减值损失700000

贷：坏账准备700000（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产175000

贷：以前年度损益调整—调整所得税费用175000（700000×25%）

【提示】补提坏账准备175000元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日110（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润525000

贷：以前年度损益调整525000（700000-175000）（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积52500

贷：利润分配——未分配利润52500（525000×10%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润111（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款700000元；调增递延所得税资产175000元；调减盈余公积52500元；调减未分配利润472500元。

②利润表项目的调整：

调增资产减值损失700000元；调减所得税费用175000元，调减净利润525000