建安业营改增-中机岩课件

讲课提纲一、营改增后纳税人的分类二、增值税的税率三、增值税的一般计税方法四、哪些情况可以简易计税五、营改增后建筑施工企业何时缴税五、营改增后建筑施工企业在哪缴税六、营改增对其他税种的影响七、建筑施工企业如何构建应对营改增的经营模式和管理制度八、营改增后的发票管理与风险防控九、营改增纳税申报11/18/20221一、营改增后的纳税人分类11/18/202221.在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，2016年5月1日后应当按照其提供的服务缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。试点纳税人试点实施前应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额500万元＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）（515万元）2.1一般纳税人核定条件：纳税人应税服务年（自2016年4月30前12个月）销售额超过515万；经常发生纳税行为会计制度健全，能提供准确税务资料；会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。纳税人应税服务年销售额不超过515万，但财务制度健全，能提供准确税务资料也可申报一般纳税人11/18/20223（3）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。11/18/20225二、增值税税率增值税税率1.纳税人发生应税行为，除以下3项规定外，税率为6％。2.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。注：基础电信是指电信通讯费、短信费，流量服务费用不属于基础电信费3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。4.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。另外，小规模纳税人的征收率为3%。5.咨询、技术研发、技术服务、勘探税率为6%6.砂土石料、砖瓦石灰、水泥、混凝土可以采用3%的税率。7.甲方代扣的电费，可以向甲方索取17%的增值税专用发票。甲方代扣的水费，可以向甲方索取3%的增值税专用发票。三、增值税计税办法增值税计税办法分为一般计税办法和简易计税办法一般计税方法的计税公式一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。说明：销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）应纳税额=不含税销售额*税率=含税销售额÷（1+税率）*税率进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。销售额的确定1.销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。计税销售额包括全部价款和价外费用；价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。5.增值税扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。11/18/202210非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。建筑业适用简易计税法的情况（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。11/18/202216国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）（1）适用简易计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%（2）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。（3）纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。11/18/202217有形动产经营租赁一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（征收率3%）（1）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（2）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。11/18/202218②安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。③修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。11/18/202220④装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。⑤其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。2011年56号公告现代服务——物流辅助服务——港口码头服务——航道疏浚服务11/18/2022213.销售额以人民币计算纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。11/18/202223混合销售与兼营1.混合销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。说明1：建筑企业既包工又包料，就属于混合销售，缴纳11%的增值税。说明2：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。11/18/202224180天内认证或比对1.增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3.目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下两个：（1）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票；（2）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。11/18/202226劳务派遣的营业税《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。11/18/202227劳务分包的营业税《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。11/18/202228（3）劳动者管理的责任主体不同这是两者最主要的区别。

发包企业对劳务外包单位的员工不进行直接管理，其工作形式和工作时间由劳务外包单位自己安排确定；劳务派遣单位的员工必须按照用工单位确定的工作形式和工作时间进行劳动。（4）劳务外包一般按照事先确定的劳务单价根据劳务外包单位完成的工作量结算，其合同标的一般是“事”；劳务派遣一般是按照派遣的时间和费用标准，根据约定派遣的人数结算费用，其合同标的一般是“人”。或者说，劳务外包下，发包方买的是“劳务”，而劳务派遣下，用工单位买的是“劳动力”。11/18/202230四、营改增后企业何时缴税（一）增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。11/18/2022313.纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（买卖债券如何缴税？）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5.扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。11/18/202232（二）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。11/18/202233五、营改增后企业在哪缴税增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。11/18/202234纳税人跨县（市、区）

提供建筑服务增值税征收管理国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）1.所称跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。11/18/2022352.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。11/18/2022363.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。（2）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。11/18/2022374.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1+11%）×2%向机构所在地主管国税机关申报纳税时：销项税额＝全部价款和价外费用÷（1+11%）×11%应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额实缴税额＝应纳税额－预缴税款（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1+3%）×3%（向机构所在地主管国税机关申报纳税时，应补缴税款为0）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。11/18/202238纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。11/18/2022395.纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。11/18/2022406.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（4）从分包方取得的发票原件及复印件。7.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（一般纳税人在机构所在地开具增值税发票）11/18/2022418.对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。9.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《税收征收管理法》及相关规定进行处理。11/18/202242六、营改增对其他税种的影响11/18/202243对税负的影响1.营改增后建筑业税率由3%陡升至11%，是所有行业里税率增幅最大的。建筑企业管理水平参差不齐，营改增后普遍存在进项税额抵扣不足的现象，具体原因主要有房地产企业抢甲供，很多采购没有发票，进项税额抵扣率低，加之增值税环境下，企业逃避纳税的难度加大，面对11%的税率，很多建筑企业实际税负上升或将在所难免。建筑业成为营改增压力最大的行业。（四）对其他税种的影响1.印花税2.房产税3.企业所得税、核定变查账？预提所得税9号财税【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第三十三条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。11/18/202244七、企业如何构建应对营改增

的经营模式和管理制度建安企业现行的组织架构、经营模式、集中采购、财务管理、税务管理和信息系统等重要管理体系还未适应增值税的征管要求，特别是建筑企业在分包方、分供方等选择上，能提供正规增值税专用发票的一般纳税人短期内还难以培育形成，这都将导致企业税负和现金流出量增加，利润总额下降，影响企业的竞争力和长远发展能力。企业只有重构适应营改增的经营模式和管理制度，整合上下游企业之间的产业链，合理规划自身的纳税行为，完善涉税风险管理制度，提高管理水平，才能应对税制改革给企业带来的冲击和挑战。11/18/2022451.“营改增”对税务法律风险的影响增值税发票开具与接受时企业都有重大责任和法律风险，税务机关和司法机关可对企业及其相关责任人做出刑事处罚和经济重罚。建筑企业长期形成的现有管理运行模式（资质共享、联营挂靠、内部承包），如不及早规范调整，规范运作，营改增后将会导致大量“虚开增值税发票”的大案要案出现。除严厉的经济处罚外，企业法人、分支机构负责人、财务负责人面对刑事处罚的风险将加大。2.“营改增”对企业发票管理的影响增值税以票控税、以票抵税的特点决定企业对发票（特别是进项发票）的管理能力将成为“营改增”后建筑企业纳税管理的重中之重，发票管理制度直接影响企业税负、现金流及利润水平的高低。11/18/2022463.“营改增”对企业税务管理和财务管理的影响营业税属于价内税，不存在进项抵扣，与成本费用关系不大，涉税责任集中在财务部。营改增后，增值税不但与销售相关，更与采购时取得的有效进项税抵扣发票有关。涉税相关职责不仅在财务部，更向市场经营、物资采购、工程管理、企业管理等部门扩散，对企业涉税事务的多部门协同及专业性带来挑战。（财务人员、管理人员、采购人员和预决算人员均要加强学习增值税管理的相关知识）营改增对企业多项财务指标及现金流均产生影响，企业财务管理难度加大。11/18/2022474.“营改增”对企业经营模式的影响由于建筑业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营业税制下这些都不是大问题，然而，营改增后存在以下问题。一是合同签订主体与实际施工主体不一致，付款方向不一致，无法正常抵扣进项税额。二是中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣；三是内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税；四是除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣。非法转包等物资、设备机械大多采用集团集中采购模式，以降低工程成本。由于合同签订方与实际使用方名称不一致，无法实现进项税额抵扣。需要调整原有的经营模式，统谈、分签、分付，才能抵扣。11/18/2022485.“营改增”对信息管理系统架构的影响增值税和营业税相比较，营业税属于价内税，增值税属于价外税。“营改增”后企业信息管理的各项指标均将发生重大变化。建筑企业现有投标及合同管理方式将进行调整，要实现价税分离管理。物资采购、成本核算等也要实现价税分离。6.“营改增”对企业资金管理产生的影响“营改增”会导致企业纳税义务提前（预缴税款，预售时进项税额不能抵扣），增大了企业现金流出的压力。项目子公司清算时留抵的进项税额不予退税。“营改增”会导致企业纳税义务提前（预缴税款，进项税额不能及时抵扣），增大了企业现金流出的压力。如果企业实行总分机构增值税汇总纳税，即在分支机构所在地预缴税金、总机构所在地汇总清算的模式，分支机构需自行支付采购价款及上缴税金，总机构进行增值税汇总清算，对企业按项目进行资金管理及资金统筹提出新的要求。11/18/2022497.对造价管理及核算的影响一是营改增后，将对投标企业带来较大的变化，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编制，这样才能适应投标工作的需要。四是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂列金额中有多少能够取得进项税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。建办标【2016】4号11/18/202250（二）供应商与合作方的选择正规的信誉良好的供应商；合规的资质相符的合作方1.对供应商做必要的考察，择优选择供应商。通过对供应商的经营范围、经营规模、生产能力、企业资质、货物的所有权等情况的了解，对其有一个总体的评价。尽量选取与规模大、经营规范、信誉高、资质等级高，经营时间久的企业交易。这类企业一般都有严格的内控机制，注重企业的形象与信誉。2.在保证品质的前提下，结合价格谈判与可提供的发票类型选择供应商。如果报价是含税价，根据供应商可提供的发票类型，将含税价换算为不含税价，选择不含税价格（采供方的成本）低的供应商；如果报价是不含税价，直接选择不含税价格低的供应商，然后取得相应抵扣率的发票。11/18/202251（三）合同管理营改增后，合同中必须加入发票类型、涉税条款、法律责任。在签订合同时必须明确以下事项：（1）销售结算方式、何时开具发票、价格是否含税、发票类型；（2）对运费及相应发票加以说明；（3）发生纠纷时，对于赔偿款和质保金，如何开票；（4）承包合同中，折扣方式、收款方式对税金缴纳和账务处理都有较大影响，业务部门在草拟合同时务必要与财务人员充分沟通后再予签订。（5）梳理现有的采购、承包合同，合同的订立要更为细致、并修改合同模板。11/18/202252（四）重构组织架构和采购模式营改增后，如果能争取总分公司增值税汇总缴纳，集团总分公司的组织架构对企业更加有利。如果不能汇总纳税，项目部优于分公司。目前建筑企业集团（母子公司）成员企业由于规模相对较小，竞争力不强，大部分都是由集团公司（母公司）统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由集团公司统一申报缴纳营业税及附加。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，集团公司也按同比例将营业税金及附加列转给成员企业。但实行营业税改增值税后，这种状况会发生重大变化。11/18/2022531.重构企业组织架构集团公司与具有法人资格的成员企业，都必须独立履行纳税义务，具有法人资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应由成员企业自行缴纳增值税。如果集团公司对既有的具有法人资格的成员企业重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公司，无论是增值税和企业所得税实行汇总纳税办法，对企业集团非常有利。财税[2012]9号

11/18/2022542.重构集团公司统一采购模式目前集团公司为了发挥规模优势，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资成本按各单位领取情况，通过集团公司列转给成员企业。营改增后，这一做法将要发生改变。由于集团公司统一集中采购的物资是由集团公司与供应商签订的合同，取得的增值税发票的购买方名称是集团公司，款项也由集团公司支付，增值税专用发票不能在子公司抵扣。解决这一方法的途径，可以由集团公司统一与供应商进行洽谈，但签订合同时，由集团公司和成员企业分别与供货商签订合同，各自支付款项，取得的增值税进项税票，由母子公司分别进行抵扣。（统谈、分签、分付）11/18/202255（五）构建应对营改增的经营模式营改增的重要意义在于引入增值税的抵扣机制，促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环发展，从而减少整个产业链的重复征税。目前，建筑行业项目承包方很多都没有相应的资质，经营和财务管理都比较粗放。若进行营改增，企业的经营模式和管理模式都需要动“手术”，营改增会对建筑领域非法转包、违法分包、借用资质、挂靠等行为产生一定的遏制作用。在目前的经营模式下，在总承包签订合同下，实施过程涉及三个主体，即业主、中标方和施工方。在增值税管理模式下，要求不同经济主体和纳税主体之间必须符合增值税的链条抵扣，这与营业税制下的差别很大。11/18/202256营业税下，在统一的集团内部，当施工方和中标方不一致时，基本上按总承包额全额缴纳营业税，中标方进行税金的分摊，不影响施工方的税负。营改增后，目前的经营模式不适应增值税的要求。目前建筑施工企业的主要经营模式有集团自营、挂靠和联合体施工等。要符合增值税链条抵扣原理，必须在中标方与施工方之间完善相关合同以及发票流程。那么，在完善增值税抵扣链条时，会使企业的违法、违规操作行为暴露的更加明显（如果从中标方账务处理中发现没有可供抵扣的外购材料，从而很容易判断出工程全部转包的交易实质）。建筑企业必须重新构建应对营改增的经营模式。11/18/2022572022/11/1858《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。（与国税发[2000]187号比较）受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。11/18/2022582022/11/1859关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。为此，税务总局制定发布了《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票，受票方可以抵扣进项税额。11/18/2022592022/11/1860理解本公告，需要把握以下几点：一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”（先卖后买，提前开票提前缴税，不属于虚开），是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。【比如某网上商城A商家注册在上海，B公司向A商城购买一批货物，但A并非先有这些货物，而是在接到B订单后，直接让位于武汉的该货物生产厂家C公司把货物直接从武汉发给B。此时，你能否定B和A之间的销售行为吗？从39号公告解读