国际会计协调化活动课件

２１世纪会计学系列教材国际会计（第五版）常勋／编著厦门大学出版社２１世纪会计学系列教材国际会计（第五版）常第四章国际会计协调化活动第一节概说第二节联合国的协调化活动第三节欧洲联盟的协调化活动第四节经济合作与发展组织的协调化活动第五节证券委员会国际组织的协调化活动第六节国际会计师联合会及国际审计准则第七节其他国际组织的协调化活动２１世纪会计学系列教材2第四章国际会计协调化活动２１世纪会计学系列教材2第一节概说

3第一节概说3国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准(准则)和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。

4国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述4国际会计协调化的定义（二）经济全球化趋向与国际会计协调化协调化能起到以下的作用：1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动；2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表；3.国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性。5国际会计协调化的定义（二）经济全球化趋向与国际会计协调化5国际会计协调化的定义（三）协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化

“协调化”和“标准化”这两个术语，人们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又往往与“统一性”连在一起。统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性，它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。6国际会计协调化的定义（三）协调化与可比性、标准化、统一性、趋国际会计协调化的定义信息的可比性常用来解释会计协调化。反过来说，会计协调化的结果最直接的表现，也就是国际财务报表所提供的财务信息的可比性。如果能促使各国会计准则与国际准则的“高质量趋同”,就可以逐步减少在国内财务报告的基础上调整改编的工作量,但这只是协调化的远期目标。7国际会计协调化的定义信息的可比性常用来解释会计协调化。反过来致力于国际会计协调化的国际组织（一）全球性国际组织１．联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间专家工作组；２．欧洲联盟(EU)；３．经济合作发展组织(OECD)会计工作组；４．证券委员会国际组织(IOSCO)；５．国际会计师联合会(IFAC)；６．国际会计准则委员会(IASC)。8致力于国际会计协调化的国际组织（一）全球性国际组织8致力于国际会计协调化的国际组织（二）地域性国际组织1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会２．会计职业界(民间)地域性国际组织（1）欧洲会计师联合会；（2）美洲会计师联合会；（3）亚太会计师联合会。（三）支持国际会计协调化的其他民间国际组织１．财务分析家协会国际联络委员会；２．国际资产评估准则委员会。9致力于国际会计协调化的国际组织（二）地域性国际组织9第二节联合国的协调化活动

10第二节联合国的协调化活动10联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC)的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(CodeofConducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。11联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1973年，联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加的会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组，小组并同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。1982年提交了一份称为《跨国公司行为规范中的会计披露要求》的重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。12联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1979年，《跨国公司行为规范中的会计披露要求》这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。1982年，经社理事会经大多数成员建议重新建立了常设的会计与报告国际准则政府间专家工作组。13《跨国公司行为规范中的会计披露要求》这份报告基本上体现了跨联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议，根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域的工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。近年来，这个常设政府间专家工作组特别关注其他组织当时尚未关注的重要问题，如环境会计、会计教育、中小企业会计和公司治理透明度等。14联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活这个常设政第三节欧洲联盟(其前身欧洲经济共同体)的协调化活动

15第三节欧洲联盟(其前身欧洲经济共同体)的协调化活动15欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调欧洲联盟的前身是欧洲经济共同体(EEC)，。成员国增至25个。从1957年签订成立欧洲经济共同体的《罗马条约》开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、资本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定了“要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使共同市场有步骤地发挥作用”的原则。在欧共体首脑会议同意下，欧共体委员会理事会可以发布“指令”(directives)和“法令”进行协调。16欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调欧洲联盟的前身是欧洲欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调1968年3月发布的欧共体《第1号指令》中已涉及会计。它要求公司应披露认购和核定的资本总额，并提供资产负债表和损益表两种基本财务报表。欧洲经济共同体发布的指令中与会计最有关的主要是：第4号指令；第6号指令；第7号指令；第10号指令。17欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调1968年3月发布的欧欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要欧盟《第4号指令》包括12项62款，其主要内容见表4-1。具体内容见课本P100～105.18欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要欧盟《第4欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要19欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要19第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令接受英国会计模式的“真实和公允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想，这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备”的传统惯例，这正是欧洲经济共同体在会计协调化工作方面的具体目标之一。另一方面，第4号指令又同时把“以审慎为基础”列为计价原则所依据的一般原则之一。第4号指令在编制年度报表的指导思想及所采取的计价原则方面的协调化工作，已经迈出了重要的一步；它在计价原则方面的一些灵活规定，在协调化的初期也是可以理解的。20第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令接受英国会计模式第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的“保密”传统，也是一个突破。第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重大差别。欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力和成就一向受到赞扬。21第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令关于报表注释的规定欧洲经济共同体委员会理事会第7号指令第7号指令的主要特征是：1.在概念依据上是“母公司观”和“主体观”的折中，更倾向于“母公司观”，“集团”的界定以法律控制权为基础。2.带有浓厚的英国合并会计色彩。3.《第7号指令》体现了原则性与灵活性的有机结合。22欧洲经济共同体委员会理事会第7号指令第7号指令的主要特征是欧盟的新会计策略欧盟新会计策略主要体现在三个方面：1.强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。2.肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则(IAS)。3.宣布采用国际审计准则进行审计。23欧盟的新会计策略欧盟新会计策略主要体现在三个方面：23第四节经济合作与发展组织的协调化活动

24第四节经济合作与发展组织的协调化活动24跨国公司财务报告中应披露的信息概要经济合作与发展组织(OECD，简称“经合组织”)成立于1961年，现有30个成员国。经合组织理事会于1975年1月设立了国际投资和跨国企业委员会(CIIME)，并在1976年6月发布了一份重要文件《关于在跨国企业投资的指南》，其中包括的“信息披露”一章，表述了对跨国公司的会计和报告指南，要求如下：25跨国公司财务报告中应披露的信息概要经济合作与发展组织(OE跨国公司财务报告中应披露的信息概要1.企业的结构、母公司的名称和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或间接拥有股权的百分比(包括相互拥有的股份数)；2.母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及其主要经营业务；3.整个企业按地理区域划分的经营成果和销售额以及按主要经济行业划分的销售额；4.整个企业按地理区域列示的新投资资本(有可能的话，也列示按主要经营行业列示的投资资本)；26跨国公司财务报告中应披露的信息概要1.企业的结构、母公司的名跨国公司财务报告中应披露的信息概要5.整个公司的资金来源与运用表；6.各地理区域内的职工平均人数；7.整个公司的研究与开发支出；8.内部定价政策；9.在编制与公布信息中遵循的会计原则，包括合并报表的原则。27跨国公司财务报告中应披露的信息概要5.整个公司的资金来源与运国际投资和跨国企业委员会会计准则常设工作组的活动1978年，国际投资和跨国企业委员会设立了会计准则特设工作组，次年改为常设工作组，以执行下列业务：1.支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力；2.对1976年指南中“信息披露”一章所含会计术语进行技术性阐述；3.对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见。28国际投资和跨国企业委员会会计准则常设工作组的活动1978年第五节证券委员会国际组织的协调化活动29第五节证券委员会国际组织的协调化活动29证券委员会国际组织的目标和组织结构IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会保持着密切的工作关系。IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。30证券委员会国际组织的目标和组织结构IOSCO的目标是发展国证券委员会国际组织的目标和组织结构主席委员会制定和决定该组织的目标，由各个会员（包括会员和准会员）机构的主席组成，下设四个常务机构：（1）非洲/中东地区委员会；（2）亚太地区委员会；（3）欧洲地区委员会；（4）泛美地区委员会。执行委员会由技术委员会和新兴市场委员会组成，其主要职责是执行主席委员会的决定和实现组织的预定目标。31证券委员会国际组织的目标和组织结构主席委员会制定和决定该组织《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要》1.董事、资深经理人员和顾问的身份和责任的报表2.报价统计和预期的时间表3.关键信息4.关于公司的信息5.经营和财务评价与展望6.董事和官员7.主要股东信息以及与关联方交易的信息8.财务信息9.报价10.附加信息32《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要》关于国际会计核心准则体系1995年证券委员会国际组织与国际会计准则委员会(IASC)商定了关于使国际会计准则(IAS)形成一个会计准则核心体系的计划。1998年12月底，IASC宣布按协议完成了与40项需要解决的议题相对应的已发布的IAS的修订工作和新准则的制定工作；IOSCO对截至2000年1月IASC这些新制定的或修订的IAS2000年版本进行评审；33关于国际会计核心准则体系1995年证券委员会国际组织与国际关于国际会计核心准则体系2000年5月17日，IOSCO发布关于采用“以促进跨国证券报价和跨国挂牌上市为目的的IASs”的决议。2002年，在IOSCO第27届年会的闭幕会上，IOSCO报告了于2001年末就其成员接受2000年版IASs的情况进行的一项跟踪调查的结果。在2004年举行的第29届IOSCO年会的闭幕式报告中，IOSCO表示它将继续保持与IASB的密切合作。34关于国际会计核心准则体系2000年5月17日，IOSCO发布对国际财务报告准则（IFRS）的支持2005年3月，IOSCO的技术委员会发布了题为《2005年IFRS发展和采用》的公告,声明对作为跨国发行和上市的高质量国际准则的IFRS的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。第30届年会的会议公报中，再一次重申了IOSCO对IFRS的长期支持，并鼓励在跨境发行中根据IFRS编制财务报表，在必要的情况下进行适当的调整或披露，以符合上市地应遵循的会计准则；在2005年10月，IOSCO又宣布成立一项使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制。35对国际财务报告准则（IFRS）的支持2005年3月，IO近期发布的打击财务欺诈的报告2005年3月由技术委员会发布了《强化资本市场反对财务欺诈工作》的报告。报告中列举了近年来财务丑闻中明显存在的问题：（1）公司治理方面，包括独立董事和独立审计制度、少数股权股东的权益保护、审计师的监管、关联交易及利益冲突等；（2）审计师和审计准则方面，包括审计独立性和审计轮换等；36近期发布的打击财务欺诈的报告2005年3月由技术委员会发近期发布的打击财务欺诈的报告（3）对发行人的披露要求，包括管理层对重大事项的阐述与分析；（4）债券市场监管和透明度；（5）市场中介的作用和责任；（6）复杂公司结构的构建和特殊目的实体；（7）私人信息提供部门的分析的完整性和独立性。37近期发布的打击财务欺诈的报告（3）对发行人的披露要求，包括管第六节国际会计师联合会及国际审计准则

38第六节国际会计师联合会及国际审计准则38国际会计师联合会(IFAC)是会计职业界的全球性组织。成立于1977年10月，是在当时于慕尼黑举行的第11次国际会计师大会上创建的，至2003年，成员已发展到118个国家的158个成员团体，代表着全球250万注册会计师。每五年举行一次会员大会(congress)的。IFAC的宗旨是“以协调一致的准则，在世界范围内发展和加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务”。39国际会计师联合会(IFAC)是会计职业界的全球性组织。成立于国际会计师联合会的组织结构IFAC的组织结构包括会员代表会(council)和理事会(board)。理事会的常设技术委员会如下：(1)遵从委员会(ComplianceCommittee);(2)教育委员会(EducationCommittee);(3)职业道德委员会(EthicsCommittee);(4)财务与管理会计委员会(FinancialandManagementAccountingCommittee);(5)信息技术委员会(InformationTechnologyCommittee);(6)国际审计实务委员会(InternationalAuditingPracticesCommittee);(7)公共部门委员会(PublicSectorCommittee)。40国际会计师联合会的组织结构IFAC的组织结构包括会员代表会国际会计师联合会2003年改革方案改革的目的是，在继续发挥国际会计师联合会对国际会计职业监管作用的同时，增加社会公众对IFAC的监督，提高审计准则制定等相关工作的透明度，增强投资者对其在维护公众利益方面的信心。改革的重点主要是IFAC内部对公众利益具有较大影响的领域，尤其是与审计准则制定活动相关的方面。改革后的IFAC的机构如图4-1所示：41国际会计师联合会2003年改革方案改革的目的是，在继续发国际会计师联合会2003年改革方案图4-1改革后IFAC的组织机构42国际会计师联合会2003年改革方案图4-1改革后IFAC的国际会计师联合会2003年改革方案关于审计准则制定机制的变革：1．会员代表会仍是IFAC的最高权力机构，由每一职业团体的代表组成，每年召开一次大会决定重大问题，并选举理事会。2．IFAC与相关国际组织合作，成立了监控小组和公众利益监督委员会。3．公众利益监督委员会（PublicInterestOversightBoard，简称PIOB）。4．国际会计师联合会领导小组（IFACLeadershipGroup，简称ILG）的组建。5．IFAC理事会是IFAC的最高决策机构，其宗旨是公正、维护公众利益。IFAC理事会由17个国家的21位代表组成，任期3年，每年集会3次。改革后的7个常设技术委员会：43国际会计师联合会2003年改革方案关于审计准则制定机制的变革国际会计师联合会2003年改革方案（1）国际审计与鉴证准则委员会（2）遵从委员会（3）教育委员会（4）职业道德委员会（5）非执业会计师（6）公共部门委员会（7）跨国审计人员委员会6.国际会计师事务所论坛(ForumofFirms，简称FOF）。44国际会计师联合会2003年改革方案（1）国际审计与鉴证准则委国际审计准则的权威性及准则体系（一）国际审计准则的权威性迄今为止，在1979年7月发布《国际审计准则序言》中仍保持着IFAC原来的立场，IFAC目前还没有特别有力的措施在各个国家推广国际审计准则。为了促进国际审计准则的广泛应用,IFAC从以下两个途径进行努力:1.在得到国际组织认可之后,由国际组织来向各个国家推荐国际审计准则,这样就有一种强制力来推动各国使用国际审计准则。2.凭借IFAC成员团体的支持,而在其执业过程中实施。45国际审计准则的权威性及准则体系（一）国际审计准则的权威性国际审计准则的权威性及准则体系（二）改革后的国际审计准则体系IAASB颁布以下几个方面的准则:1.国际审计准则InternationalStandardsonAuditing，简称ISAs,适用于对历史财务信息的审计。2.国际审阅业务准则InternationalStandardsonReviewEngagements,简称ISREs,适用于对历史财务信息的审阅。3.国际鉴证业务准则InternationalStandardsonAssuranceEngagements,简称ISAEs,适用于除历史财务信息以外的事项的鉴证业务。46国际审计准则的权威性及准则体系（二）改革后的国际审计准则体系国际审计准则的权威性及准则体系4.国际相关服务准则InternationalStandardsonRelatedServices,简称ISRSs,适用于代编信息、商定程序以及其他IAASB指定的相关业务。5.国际质量控制准则InternationalStandardsonQualityControl,简称ISQCs,适用于ISAs、ISAEs、ISRSs业务的质量控制。6.国际审计实务公告InternationalAuditingPracticeStatements,简称IAPSs,这是为审计人员在执行ISAs时提供的说明指南和操作帮助,目的是促进ISAs的执行和提高实务工作水平。47国际审计准则的权威性及准则体系4.国际相关服务准则Inter现已发布的国际审计准则(按改革后体系)IAASB《国际审计、鉴证和道德公告,2004》(HandbookofInternationalAuditingAssurance,andEthicsPronouncements,2004Edition)辑入了2004年1月1日前IFAC颁布的且仍然有效的公告,并且进行了重新的调整与顺序编号,现根据2006年3月份的网上信息，列示如书上P122-124。48现已发布的国际审计准则(按改革后体系)IAASB《国际审计国际会计师联合会的其他重要活动IFAC在第11次国际会计师大会上成立后，以后的历次会议即由IFAC和各次会议东道国的会员团体联合主办。国际会计师联合会于1990年成立了国际资本市场小组。1999年，IFAC成立“会计发展问题国际研讨会”（IFAD）。在2005年7月理事会会议通过的决议中，有多项主题与国际财务报告相关。2005年12月，IFAC下设的发展中国家委员会发布了《建立和发展会计职业团体》的指南。49国际会计师联合会的其他重要活动IFAC在第11次国际会计师第七节其他国际组织的协调化活动

50第七节其他国际组织的协调化活动50地域性国际组织(一)地域性的政府间组织——非洲会计理事会非洲会计理事会成立于1979年6月，由来自27个非洲国家的政府代表组成。非洲会计理事会的主要宗旨是：1.在非洲国家中促进会计的标准化；2.促进会计职业教育与培训；3.举办和进行会计业务及有关学科的研究；51地域性国际组织(一)地域性的政府间组织——非洲会计理事会地域性国际组织4.鼓励非洲国家会计教材的编写，并为非洲会计作者提供出版、翻译和发行的便利；5.推动各成员与其他非洲会计师和专家组织建立定期接触和交流；6.与有关国际组织或从事类似活动的其他国家职业团体发展交流联系；7.促进应用标准化的管理会计方法，从而便利非洲国家之间管理信息的交流。非洲会计理事会每三年举行一次全体会议，讨论有关会计与报告问题，交流和指导成员国的会计实务。52地域性国际组织4.鼓励非洲国家会计教材的编写，并为非洲会计作地域性国际组织（二）会计职业界的地域性国际组织会计职业界的地域性国际组织有：欧洲会计师联合会、美洲会计师联合会、亚洲及太平洋地区会计师联合会、北欧会计师联合会、国际法语会计师联合会、阿拉伯会计师协会、东盟国家会计师联合会、西非会计团体联合会等等，它们都致力于本地域范围内的会计协调化活动。53地域性国际组织（二）会计职业界的地域性国际组织53地域性国际组织1.欧洲会计师联合会（简称FEE）成立于1951年，目前的成员已包括分布于29个国家的41个会计职业团体，总部位于布鲁塞尔，设有一个秘书处和五个常设委员会，分别处理审计准则、教育、职业道德、术语、技术研究等工作。FEE主要目标是：（1）服务公众的利益，通过全球的发展以及促进和保护欧洲的具体利益的途径，致力于欧洲公共部门和企业部门的会计职业实务和监管的提高、协调和自由化；（2）促进欧洲职业会计机构间在公共部门和民间部门的共同利益方面的认识和合作；（3）成为欧洲会计职业界的国际代表；54地域性国际组织1.欧洲会计师联合会（简称FEE）54地域性国际组织（4）作为欧洲会计职业界在欧盟各个机构的杰出代表和咨询组织；（5）在服务公众利益的基础上，促进和实现欧洲会计职业界的利益；（6）确定那些在初期可能对会计实务产生影响的发展项目，向成员组织提出这种发展项目的建议，以及与成员组织一起寻找影响该发展项目结果的方法；（7）促进认识和承认不同职业领域的合格会计师的广泛活动；（8）确定成员组织的需要并努力对这些需要做出及时而有效的回应。55地域性国际组织（4）作为欧洲会计职业界在欧盟各个机构的杰出代地域性国际组织2.美洲会计师联合会（简称IAA）又称美洲会计协会，成立于1949年，1975年前称为美洲会计大会，主要是由美洲国家的会计职业团体组成。目前，其成员共有28个赞助组织，分布于23个国家。美洲会计协会在纽约设有一个秘书处。总部地址则轮流设在成员国境内。美洲会计协会主要致力于解决西半球国家、特别是拉丁美洲国家的会计问题。56地域性国际组织2.美洲会计师联合会（简称IAA）56地域性国际组织3.亚洲及太平洋地区会计师联合会（简称CAPA）简称为亚太地区会计师联合会或亚太会计师联合会。它正式成立于1976年。第一次会议于1957年在马尼拉举行。现在，其成员包括太平洋沿岸国家的21个国家的31个会计职业组织，其常设秘书处设在我国香港，中国注册会计师协会于1995年参加该组织。CAPA至少每三年举办一次国际会议，会议的目的在于讨论和交换各成员团体的信息。57地域性国际组织3.亚洲及太平洋地区会计师联合会（简称CAP地域性国际组织CAPA的主要目标是：（1）通过采用IFAC和IASC制定的准则促进会计协调化的方式，改进会计职业水平和促进会计职业界的发展；（2）协助一国或跨地区组织的建立和发展，这些组织为执业的以及商业、工业、公共部门和教育领域的会计师提供服务；（3）通过在新兴问题研究上的领先性，与IFAC、其他区域性或跨区域性组织、成员团体的合作实现战略性目标；（4）提高和增加会计职业在实现成员团体的利益和服务公众利益方面的作用、责任和成果；（5）与国际和区域性组织建立联系以便对有效资本市场以及服务性国际贸易的发展产生影响。58地域性国际组织CAPA的主要目标是：58支持国际会计协调化的其他国际组织（一）财务分析师协会国际联络委员会财务分析师协会作为代表财务报表使用者的利益的重要团体，已经组织了本国和国际专门委员会和评价财务报表的专门工作组，来讨论国际会计问题。（二）国际资产评估准则委员会

它成立于1981年，已获得28个成员国专业机构的一致支持。其目标是制定和公布编制财务报表用的资产评估准则和程序指南，并在世界各地推广使用。主要的指南包括固定资产分类、土地和建筑物的估价、折旧、厂房和机器的估价及抵押贷款的评估等等。59支持国际会计协调化的其他国际组织（一）财务分析师协会国际研讨题4-1比较分析本章中引述的各家对国际会计协调化的定义。4-2进一步探讨国际会计的协调化与标准化及可比性、统一性、趋同化之间的关系。4-3对本章中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。4-4联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在只是作为权威性的国际论坛之外，是否应该发挥更大的作用？4-5欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特作用表现在哪些方面？60研讨题4-1比较分析本章中引述的各家对国际会计协调化研讨题4-6你对欧洲联盟的新会计策略有何评价?4-7经济合作与发展组织制定、发布关于跨国公司会计和报告指南的目的何在？在你看来，指南中对披露的要求是否充分？4-8证券委员会国际组织第一工作组的目标是什么？为什么这个工作组的活动越来越重要？4-9你认为审计准则的国际协调化比会计准则的国际协调化是容易一些，还是困难一些呢？4-10阐明国际审计准则和国际审计实务公告的联系和区别。61研讨题4-6你对欧洲联盟的新会计策略有何评价?61２１世纪会计学系列教材国际会计（第五版）常勋／编著厦门大学出版社２１世纪会计学系列教材国际会计（第五版）常第四章国际会计协调化活动第一节概说第二节联合国的协调化活动第三节欧洲联盟的协调化活动第四节经济合作与发展组织的协调化活动第五节证券委员会国际组织的协调化活动第六节国际会计师联合会及国际审计准则第七节其他国际组织的协调化活动２１世纪会计学系列教材63第四章国际会计协调化活动２１世纪会计学系列教材2第一节概说

64第一节概说3国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异，形成一套公认的标准(准则)和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。

65国际会计协调化的定义（一）各家定义的综述4国际会计协调化的定义（二）经济全球化趋向与国际会计协调化协调化能起到以下的作用：1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际商贸与经济合作活动；2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表；3.国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性。66国际会计协调化的定义（二）经济全球化趋向与国际会计协调化5国际会计协调化的定义（三）协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化

“协调化”和“标准化”这两个术语，人们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又往往与“统一性”连在一起。统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性，它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。67国际会计协调化的定义（三）协调化与可比性、标准化、统一性、趋国际会计协调化的定义信息的可比性常用来解释会计协调化。反过来说，会计协调化的结果最直接的表现，也就是国际财务报表所提供的财务信息的可比性。如果能促使各国会计准则与国际准则的“高质量趋同”,就可以逐步减少在国内财务报告的基础上调整改编的工作量,但这只是协调化的远期目标。68国际会计协调化的定义信息的可比性常用来解释会计协调化。反过来致力于国际会计协调化的国际组织（一）全球性国际组织１．联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间专家工作组；２．欧洲联盟(EU)；３．经济合作发展组织(OECD)会计工作组；４．证券委员会国际组织(IOSCO)；５．国际会计师联合会(IFAC)；６．国际会计准则委员会(IASC)。69致力于国际会计协调化的国际组织（一）全球性国际组织8致力于国际会计协调化的国际组织（二）地域性国际组织1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会２．会计职业界(民间)地域性国际组织（1）欧洲会计师联合会；（2）美洲会计师联合会；（3）亚太会计师联合会。（三）支持国际会计协调化的其他民间国际组织１．财务分析家协会国际联络委员会；２．国际资产评估准则委员会。70致力于国际会计协调化的国际组织（二）地域性国际组织9第二节联合国的协调化活动

71第二节联合国的协调化活动10联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC)的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(CodeofConducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。72联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1973年，联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加的会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组，小组并同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察员。1982年提交了一份称为《跨国公司行为规范中的会计披露要求》的重要报告，要求跨国公司应向经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。73联合国：会计与报告国际准则政府间专家工作组的活动1979年，《跨国公司行为规范中的会计披露要求》这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。1982年，经社理事会经大多数成员建议重新建立了常设的会计与报告国际准则政府间专家工作组。74《跨国公司行为规范中的会计披露要求》这份报告基本上体现了跨联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议，根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领域的发展，而不是制定会计准则。一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域的工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计协调化的进程。近年来，这个常设政府间专家工作组特别关注其他组织当时尚未关注的重要问题，如环境会计、会计教育、中小企业会计和公司治理透明度等。75联合国常设会计与报告国际准则政府间专家工作组的活这个常设政第三节欧洲联盟(其前身欧洲经济共同体)的协调化活动

76第三节欧洲联盟(其前身欧洲经济共同体)的协调化活动15欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调欧洲联盟的前身是欧洲经济共同体(EEC)，。成员国增至25个。从1957年签订成立欧洲经济共同体的《罗马条约》开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、资本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定了“要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使共同市场有步骤地发挥作用”的原则。在欧共体首脑会议同意下，欧共体委员会理事会可以发布“指令”(directives)和“法令”进行协调。77欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调欧洲联盟的前身是欧洲欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调1968年3月发布的欧共体《第1号指令》中已涉及会计。它要求公司应披露认购和核定的资本总额，并提供资产负债表和损益表两种基本财务报表。欧洲经济共同体发布的指令中与会计最有关的主要是：第4号指令；第6号指令；第7号指令；第10号指令。78欧盟发展过程中对成员国会计实务的协调1968年3月发布的欧欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要欧盟《第4号指令》包括12项62款，其主要内容见表4-1。具体内容见课本P100～105.79欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要欧盟《第4欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要80欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令的内容概要19第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令接受英国会计模式的“真实和公允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想，这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准备”的传统惯例，这正是欧洲经济共同体在会计协调化工作方面的具体目标之一。另一方面，第4号指令又同时把“以审慎为基础”列为计价原则所依据的一般原则之一。第4号指令在编制年度报表的指导思想及所采取的计价原则方面的协调化工作，已经迈出了重要的一步；它在计价原则方面的一些灵活规定，在协调化的初期也是可以理解的。81第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令接受英国会计模式第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的“保密”传统，也是一个突破。第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重大差别。欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力和成就一向受到赞扬。82第4号指令对国际会计协调化的影响第4号指令关于报表注释的规定欧洲经济共同体委员会理事会第7号指令第7号指令的主要特征是：1.在概念依据上是“母公司观”和“主体观”的折中，更倾向于“母公司观”，“集团”的界定以法律控制权为基础。2.带有浓厚的英国合并会计色彩。3.《第7号指令》体现了原则性与灵活性的有机结合。83欧洲经济共同体委员会理事会第7号指令第7号指令的主要特征是欧盟的新会计策略欧盟新会计策略主要体现在三个方面：1.强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。2.肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则(IAS)。3.宣布采用国际审计准则进行审计。84欧盟的新会计策略欧盟新会计策略主要体现在三个方面：23第四节经济合作与发展组织的协调化活动

85第四节经济合作与发展组织的协调化活动24跨国公司财务报告中应披露的信息概要经济合作与发展组织(OECD，简称“经合组织”)成立于1961年，现有30个成员国。经合组织理事会于1975年1月设立了国际投资和跨国企业委员会(CIIME)，并在1976年6月发布了一份重要文件《关于在跨国企业投资的指南》，其中包括的“信息披露”一章，表述了对跨国公司的会计和报告指南，要求如下：86跨国公司财务报告中应披露的信息概要经济合作与发展组织(OE跨国公司财务报告中应披露的信息概要1.企业的结构、母公司的名称和所在地、主要的子公司、在子公司中直接或间接拥有股权的百分比(包括相互拥有的股份数)；2.母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及其主要经营业务；3.整个企业按地理区域划分的经营成果和销售额以及按主要经济行业划分的销售额；4.整个企业按地理区域列示的新投资资本(有可能的话，也列示按主要经营行业列示的投资资本)；87跨国公司财务报告中应披露的信息概要1.企业的结构、母公司的名跨国公司财务报告中应披露的信息概要5.整个公司的资金来源与运用表；6.各地理区域内的职工平均人数；7.整个公司的研究与开发支出；8.内部定价政策；9.在编制与公布信息中遵循的会计原则，包括合并报表的原则。88跨国公司财务报告中应披露的信息概要5.整个公司的资金来源与运国际投资和跨国企业委员会会计准则常设工作组的活动1978年，国际投资和跨国企业委员会设立了会计准则特设工作组，次年改为常设工作组，以执行下列业务：1.支持现有旨在增进各国会计信息可比性的努力；2.对1976年指南中“信息披露”一章所含会计术语进行技术性阐述；3.对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见。89国际投资和跨国企业委员会会计准则常设工作组的活动1978年第五节证券委员会国际组织的协调化活动90第五节证券委员会国际组织的协调化活动29证券委员会国际组织的目标和组织结构IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会保持着密切的工作关系。IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。91证券委员会国际组织的目标和组织结构IOSCO的目标是发展国证券委员会国际组织的目标和组织结构主席委员会制定和决定该组织的目标，由各个会员（包括会员和准会员）机构的主席组成，下设四个常务机构：（1）非洲/中东地区委员会；（2）亚太地区委员会；（3）欧洲地区委员会；（4）泛美地区委员会。执行委员会由技术委员会和新兴市场委员会组成，其主要职责是执行主席委员会的决定和实现组织的预定目标。92证券委员会国际组织的目标和组织结构主席委员会制定和决定该组织《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要》1.董事、资深经理人员和顾问的身份和责任的报表2.报价统计和预期的时间表3.关键信息4.关于公司的信息5.经营和财务评价与展望6.董事和官员7.主要股东信息以及与关联方交易的信息8.财务信息9.报价10.附加信息93《外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则概要》关于国际会计核心准则体系1995年证券委员会国际组织与国际会计准则委员会(IASC)商定了关于使国际会计准则(IAS)形成一个会计准则核心体系的计划。1998年12月底，IASC宣布按协议完成了与40项需要解决的议题相对应的已发布的IAS的修订工作和新准则的制定工作；IOSCO对截至2000年1月IASC这些新制定的或修订的IAS2000年版本进行评审；94关于国际会计核心准则体系1995年证券委员会国际组织与国际关于国际会计核心准则体系2000年5月17日，IOSCO发布关于采用“以促进跨国证券报价和跨国挂牌上市为目的的IASs”的决议。2002年，在IOSCO第27届年会的闭幕会上，IOSCO报告了于2001年末就其成员接受2000年版IASs的情况进行的一项跟踪调查的结果。在2004年举行的第29届IOSCO年会的闭幕式报告中，IOSCO表示它将继续保持与IASB的密切合作。95关于国际会计核心准则体系2000年5月17日，IOSCO发布对国际财务报告准则（IFRS）的支持2005年3月，IOSCO的技术委员会发布了题为《2005年IFRS发展和采用》的公告,声明对作为跨国发行和上市的高质量国际准则的IFRS的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。第30届年会的会议公报中，再一次重申了IOSCO对IFRS的长期支持，并鼓励在跨境发行中根据IFRS编制财务报表，在必要的情况下进行适当的调整或披露，以符合上市地应遵循的会计准则；在2005年10月，IOSCO又宣布成立一项使各国监管机构能够就IFRS的应用问题相互交流意见的新机制。96对国际财务报告准则（IFRS）的支持2005年3月，IO近期发布的打击财务欺诈的报告2005年3月由技术委员会发布了《强化资本市场反对财务欺诈工作》的报告。报告中列举了近年来财务丑闻中明显存在的问题：（1）公司治理方面，包括独立董事和独立审计制度、少数股权股东的权益保护、审计师的监管、关联交易及利益冲突等；（2）审计师和审计准则方面，包括审计独立性和审计轮换等；97近期发布的打击财务欺诈的报告2005年3月由技术委员会发近期发布的打击财务欺诈的报告（3）对发行人的披露要求，包括管理层对重大事项的阐述与分析；（4）债券市场监管和透明度；（5）市场中介的作用和责任；（6）复杂公司结构的构建和特殊目的实体；（7）私人信息提供部门的分析的完整性和独立性。98近期发布的打击财务欺诈的报告（3）对发行人的披露要求，包括管第六节国际会计师联合会及国际审计准则

99第六节国际会计师联合会及国际审计准则38国际会计师联合会(IFAC)是会计职业界的全球性组织。成立于1977年10月，是在当时于慕尼黑举行的第11次国际会计师大会上创建的，至2003年，成员已发展到118个国家的158个成员团体，代表着全球250万注册会计师。每五年举行一次会员大会(congress)的。IFAC的宗旨是“以协调一致的准则，在世界范围内发展和加强会计职业，以便为公众利益提供一贯的高质量服务”。100国际会计师联合会(IFAC)是会计职业界的全球性组织。成立于国际会计师联合会的组织结构IFAC的组织结构包括会员代表会(council)和理事会(board)。理事会的常设技术委员会如下：(1)遵从委员会(ComplianceCommittee);(2)教育委员会(EducationCommittee);(3)职业道德委员会(EthicsCommittee);(4)财务与管理会计委员会(FinancialandManagementAccountingCommittee);(5)信息技术委员会(InformationTechnologyCommittee);(6)国际审计实务委员会(InternationalAuditingPracticesCommittee);(7)公共部门委员会(PublicSectorCommittee)。101国际会计师联合会的组织结构IFAC的组织结构包括会员代表会国际会计师联合会2003年改革方案改革的目的是，在继续发挥国际会计师联合会对国际会计职业监管作用的同时，增加社会公众对IFAC的监督，提高审计准则制定等相关工作的透明度，增强投资者对其在维护公众利益方面的信心。改革的重点主要是IFAC内部对公众利益具有较大影响的领域，尤其是与审计准则制定活动相关的方面。改革后的IFAC的机构如图4-1所示：102国际会计师联合会2003年改革方案改革的目的是，在继续发国际会计师联合会2003年改革方案图4-1改革后IFAC的组织机构103国际会计师联合会2003年改革方案图4-1改革后IFAC的国际会计师联合会2003年改革方案关于审计准则制定机制的变革：1．会员代表会仍是IFAC的最高权力机构，由每一职业团体的代表组成，每年召开一次大会决定重大问题，并选举理事会。2．IFAC与相关国际组织合作，成立了监控小组和公众利益监督委员会。3．公众利益监督委员会（PublicInterestOversightBoard，简称PIOB）。4．国际会计师联合会领导小组（IFACLeadershipGroup，简称ILG）的组建。5．IFAC理事会是IFAC的最高决策机构，其宗旨是公正、维护公众利益。IFAC理事会由17个国家的21位代表组成，任期3年，每年集会3次。改革后的7个常设技术委员会：104国际会计师联合会2003年改革方案关于审计准则制定机制的变革国际会计师联合会2003年改革方案（1）国际审计与鉴证准则委员会（2）遵从委员会（3）教育委员会（4）职业道德委员会（5）非执业会计师（6）公共部门委员会（7）跨国审计人员委员会6.国际会计师事务所论坛(ForumofFirms，简称FOF）。105国际会计师联合会2003年改革方案（1）国际审计与鉴证准则委国际审计准则的权威性及准则体系（一）国际审计准则的权威性迄今为止，在1979年7月发布《国际审计准则序言》中仍保持着IFAC原来的立场，IFAC目前还没有特别有力的措施在各个国家推广国际审计准则。为了促进国际审计准则的广泛应用,IFAC从以下两个途径进行努力:1.在得到国际组织认可之后,由国际组织来向各个国家推荐国际审计准则,这样就有一种强制力来推动各国使用国际审计准则。2.凭借IFAC成员团体的支持,而在其执业过程中实施。106国际审计准则的权威性及准则体系（一）国际审计准则的权威性国际审计准则的权威性及准则体系（二）改革后的国际审计准则体系IAASB颁布以下几个方面的准则:1.国际审计准则InternationalStandardsonAuditing，简称ISAs,适用于对历史财务信息的审计。2.国际审阅业务准则InternationalStandardsonReviewEngagements,简称ISREs,适用于对历史财务信息的审阅。3.国际鉴证业务准则InternationalStandardsonAssuranceEngagements,简称ISAEs,适用于除历史财务信息以外的事项的鉴证业务。107国际审计准则的权威性及准则体系（二）改革后的国际审计准则体系国际审计准则的权威性及准则体系4.国际相关服务准则InternationalStandardsonRelatedServices,简称ISRSs,适用于代编信息、商定程序以及其他IAASB指定的相关业务。5.国际质量控制准则InternationalStandardsonQualityControl,简称ISQCs,适用于ISAs、ISAEs、ISRSs业务的质量控制。6.国际审计实务公告InternationalAuditingPracticeStatements,简称IAPSs,这是为审计人员在执行ISAs时提供的说明指南和操作帮助,目的是促进ISAs的执行和提高实务工作水平。108国际审计准则的权威性及准则体系4.国际相关服务准则Inter现已发布的国际审计准则(按改革后体系)IAASB《国际审计、鉴证和道德公告,2004》(HandbookofInternationalAuditingAssurance,andEthicsPronouncements,2004Edition)辑入了2004年1月1日前IFAC颁布的且仍然有效的公告,并且进行了重新的调整与顺序编号,现根据2006年3月份的网上信息，列示如书上P122-124。109现已发布的国际审计准则(按改革后体系)IAASB《国际审计国际会计师联合会的其他重要活动IFAC在第11次国际会计师大会上成立后，以后的历次会议即由IFAC和各次会议东道国的会员团体联合主办。国际会计师联合会于1990年成立了国际资本市场小组。1999年，IFAC成立“会计发展问题国际研讨会”（IFAD）。在2005年7月理事会会议通过的决议中，有多项主题与国际财务报告相关。2005年12月，IFAC下设的发展中国家委员会发布了《建立和发展会计职业团体》的指南。110国际会计师联合会的其他重要活动IFAC在第11次国际会计师第七节其他国际组织的协调化活动

111第七节其他国际组织的协调化活动50地域性国际组织(一)地域性的政府间组织——非洲会计理事会非洲会计理事会成立于1979年6月，由来自27个非洲国家的政府代表组成。非洲会计理事会的主要宗旨是：1.在非洲国家中促进会计的标准化；2.促进会计职业教育与培训；3.举办和进行会计业务及有关学科的研究；112地域性国际组织(一)地域性的政府间组织——非洲会计理事会地域性国际组织