2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第一章 总 论

2020年级计称中会实》

第章总论本历考概本章属于会计的基本理论内难度不大在试中主要以客观题形式出现每年分值为2分右，没有主观题目。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：会计信息质量要求、会计要素特征、会计要素计量属性的应用2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用近考题、值考分题2019年年2018年年20172017年型（一）（二）（一（二）（卷）（卷二）

考点单选题

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1题1.51题1.5分分

实质重于形式质量要求、直接计入所有者权益的利得和损失判断1题1分题1分题

1题1分--

会计要素计量、会计信息质量要求的重要性要求合计

1题1分1题1分1题1分

1题1.51题1.5分分

—2020年试容要化本章考试内容未发生实质性变化。核考及典题解【识】计息量求★）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性及时性等。下面重点讲解以下内容：（一）可比性同企不时发生的相同或者相似交易或者事项当采用一致的计政策得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不企发生的相同或者相似的交易或者事项当采用规定的会计政策保会计信息口一致相互比【例·多选题A公因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的（）。按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划退福利其他长期职工福利并采用追溯调整法进行处理A公司有B公司1%的股权，其无控制、共同控制和重大影响，按照修订的金融工具准则规定采用长期股权投资核方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算承租人按照新修订的租赁准则确认使用权资产和租赁负债由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回『正确答案ABC『答案解析』选项D，于人为纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项经济质进行会计确认量报告不应以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是致的，但在有些情况下也会出现不一致。▲【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：第12020年级计称中会实》

第章总论（1）企业发行的优股永续，认为金融负债还是权益工具；【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债还是权益工具？『正确答案』确认为金融负债。（2）将企业未持有权益但能够制结构主纳入合并范围；在某些情况下些主体的投资方对其权力非源自于表决权投方的相关活动由一项或多项合安决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。【思考题】余额宝是否属于结构化主体？『正确答案』属于结构性主体。（3）将附有追索权的商业承兑票出售确认为质押贷款；企业出售金融资产时果据购买方之间的协议约定所出售金融资产的现金流量无法收时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时认定企业保留了该金融产所有权上几乎所有的风险和报酬不应终确该金融资产。（4）长期股权投资后续计量成法与权益法的选择；【思考题】A公持有B公46%表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。不考虑其他因素，则A公该长期股权投资应采用何种后续计量方?『正确答案』采用成本法。虽然A公司持有的B公司表决权的股份46%）没有超过50%，是根据其他股东持有B公司份的相对规模及其分散程度其他股东之间未达成集体决策协议情况，可以判断A公拥有对B公司的权力。（5）有确凿证据表明商品售后购于融资交易，不确认商品销售收入；【思考题】销售商品一件，售价1万元，二年后回购，回购价格20万，控制权没有转移。认收入吗？『正确答案』不确认。【思考题】销售商品一件，售价100万元，二年后回购，回购价格万元控制权没有转移。确认收入吗？『正确答案』不确认。【例·单选题】（2017年考题）列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入对无形资产计提减值准备『正确答案C『答案解析』选项，现谨慎要求。（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况果和现金流量有关的所重要易者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的息就具有重要性重要性的应用依赖业断企业应当根据其所处环境和实际情况项目性质金额小方面加以判断。例如，企业发生的某些支，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。第22020年级计称中会实》【思考题】

第章总论『正确答案』由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。【例·判断题】（2019年考题）许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（）『正确答案』√『答案解析要可以从项目性质和金额大小两个方面进行判断许品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。【例·单选题】（2018年考题）业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（）『正确答案』√【例单题】甲公司在编制2年度财务报表时，发现年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1万，甲公司将该1万补记的摊销额计入2020年的管理费用，甲公司2019年实现的净利润分别为10000万考虑其他因素公司上述会计处理体现的会计信息质量要是（）。重要性相关性可比性及时性『正确答案A『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入年当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认量和报告时应当保持应有的谨慎不应估产或收、估债者用谨慎性的应用不许业设置密备【思考题】反过来表述是否可以？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？『正确答案』不可以。【举例】獐子岛：扇贝跑路了。▲【归纳总结】下列会计处理方法是按谨慎要求做的相关处理。（1）计提资减准；【思考题】存货的成本为100万；可变现净值为90万；计提存货跌价准备10万。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。借：资产减值损失贷：存货跌价准备第32020年级计称中会实》

第章总论固定资产采加折方计提折旧；企业内部研究开发项目研阶段出，应当于发生当期期末计入当期损益；在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；或有事项；【思考题】对于企业发生的或有事项有当相关经济利益本定能够流入企业时，才能作为资产予以确认否则不能确认资产对于企业发生的或有事项相经济利很能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。是否按照谨慎性要求进行会计处理的？『正确答案』是的。【举例1】企业作为原告在法院未判决时，主观认为很可能胜诉获得赔偿，做以下分录，则会高估了资产或收益，违背谨慎性要求：借：其他应收款贷：营业外收入【举例2】企业在相关经济利益可能流出企业且构成现时义务，未及时确认负债，未做以下分录，则会低估了负债或费用，违背谨慎性要求：借：营业外支出贷：预计负债（6）递延所得税。在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时认关递延所得税资产。【思考题】会计分录？『正确答案』借：递延所得税资产贷：所得税费用对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。【思考题】会计分录？『正确答案』借：所得税费用贷：递延所得税负债（7）企业计提产品质量保证费【思考题】会计分录？『正确答案』借：销售费用贷：预计负债【例·单选题】甲公司销售乙产品，同时对售3内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担2020年甲公司共销售乙产品1000件根历史经验估计因行售后保修承诺预计将发生的支出为00万元甲司确认了销售费用同确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。谨慎性可比性及时性实质重于形式『正确答案A『答案解析业提产品质量证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。第42020年级计称中会实》

第章总论【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）固定资产采用年数总和法计提折旧计提资产减值准备企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益长期股权投资采用成本法核算『正确答案ABC『答案解析』选项D，体现实质于形式会计信息质量要求。【识】计素★（一）资产1.资产的定义资产是企过的易或者事项形成的由企业拥有或者制预会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：（1）资产应为企拥有者制资源资产作为一项资源应当由企业有或者控制体是指企业享有某项资源所权或虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考题】①承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10年租赁协议，能否确认为使用权资产？『正确答案业权获得在使期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益有权在该使用期间主导已识别资产的使用。②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？『正确答案』可以。（2）资产预期会给企业带来经利益资产预期会给企业带经济益是指资直接或间导现金或现金价物流入企业的潜力。▲【归纳总结】资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：（3）资产是由企业过去的交易者事项形成的资产应当由企业过的易者事所形成过去的交易或者事包括购买产建行为或者其他交易或事项换句话说只过去的交易或者事项才能产生资产企业预期在未来发生的交易者事项不形成资产。例如企业有购买某存货的意愿或者计划但购买行为尚未发生就符合资产的定义，不能因此而确认为资产。第52020年级计称中会实》

第章总论2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利很能流企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产该资源的成本或者价值能可靠计。【例·判断题】（2016年考题）业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）『正确答案』√『答案解析』资产的确认条件之一是：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的导致经济利益流出企业的现义特征包括：（1）负债是企业承担的现时义负债必须是企业承担的现时义务是负债的一个基本特征其中现时义务是指企业在现行条下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务属现时义务不当确认为负债这里所指的义务可以是法义也可以推定务中定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务通常必须依法执行推义务是指根据企业多年来的习惯做法开承诺或者公开宣的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预。【思考题】汽车召回？『正确答案』主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。【例·判断题】（2016年考题）债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（）『正确答案』√（2）负债预期会导致经济利益出企业预期会导致经利流出业也是负债的一本质特企业在履行义务时会致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业流出经济利益，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易者事项形成的负债应当由企业过的易者事所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件应同满以下两个条件：与该义务有关的经济利很能流企业；未来流出的经济利益的金额能可靠计。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有剩余权。2.所有者权益的来源构成实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余积、未分配利润。【提示】直计所有者权益的利得和损失，是他合益不包括资本公积；留存收益，包括盈公和利润配—分利。第62020年级计称中会实》

第章总论【例·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是（）A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动投资性房地产的公允价值的变动固定资产的处置收益『正确答案A『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失是指其他综合收益。【提示】会计恒等式的关系必须掌握，经常出现考题！资产++--

=

负债++-

所有者权益+-+/-+/-+/-【例单题年题列各项中将致企业所有者权益总额发生增减变动的。A.用盈余公积弥补亏损提取法定盈余公积宣告分派现金股利实际发放股票股利『正确答案C『答案解析』宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利3.所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素其资产和负债的确认有权益金额的确定主要取于产和负债的计量。【例·判断题】（2012年考题）有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）『正确答案』√（四）收入1.收入的定义收入是企业在日常活动中形的导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济益的总流入。其特征包括：（1）收入是企业日常动形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动界定日常活动是为了将收入与利得相区分常动是确认收入的重要判断标准是常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日活所成的经济利的流入不能确认为收入，而应当计利。第72020年级计称中会实》

第章总论【思考题】①销售一件商品，账面价值为80万元售价万元。控制权已经转移，属于收入？『正确答案』属于收入，确认主营业务收入100万；结转主营业务成本80万。理由：一是日常活动中形成的；二是经济利益的总流入。②销售一台作为固定资产的设备，账面价值为元，售价万。所有权已经转移，属于入？『正确答案』不属于收入，确认资产处置损益20万；该事项没有产生收入，形成的是利得。由：一是非日常活动中形成的；二是经济利益的不是总流入。（2）收入是与有投资无的济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加如企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。图1－1收与所有者权益的系【思考题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？『正确答案』尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，济利益的流入是所有者投入资本的增加所致有者投入资本的增加不应当确认为收入当将其直接认为所有者权益。（3）收入会导致所有者权益的加与收入相关的经济利益的流入应当会导所有权的加导所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考题】企业向银行借入款项，确认收入吗？『正确答案尽管也导致了企业济利益的流入该流入并不导致所有者权益的增加而使企承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。利润表项目一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益

本期金额上金额第82020年级计称中会实》投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“－”号填列）净敞口套期收益（损失以“－”号填列）公允价值变动收益（损失以“－”号填列）信用减值损失（损失以“－”号填列）资产减值损失（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列）

第章总论“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益包与企业日常活动无关的政补盘利捐利得企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠济质属于股东对企业的资本性投入除外等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析列。“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包益捐支非损、盘损、非流资毁报损等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失常括因自然灾害发生毁损丧失使用功能等原因而报废清理产的损失业不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销别营外入”项目和“营业外支出”项目进行填列。2.收入的确认条件收入应当在企业履行了合同中的履约义务客取得相关商品或服控权确认业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并诺履行自务【提示】合同已经签字盖章。（2）该合同明确了合同各方与转让商品相关权利义；【提示】该合同不包括框架协议、战略合作协议，因为没有法律的约束力。（3）该合同有明确的与所转让品相关支付款【提示】没有支付条款属于捐赠。（4）该合同具商实，履该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而权取得的对很可收。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的导所有者权益减少的向所有者分配利润无关的经济益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：（1）费用是企业日常动形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的定相一致。【思考题】营业外支出属于费用吗？第92020年级计称中会实》

第章总论『正确答案』不属于。（2）费用会导致所有者权益的少与费用相关的经济利益的流出应当会导所有权的少导所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（3）费用是与向所者配利无的济利益的总流出图1－2费用与所有者权益的系2.费用的确认条件一是与费用相关的经济利益应很可流企业经利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能可靠量（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一会期间经营成果。2.利润的来源构成一般情况下，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【提示】利得或损失：（1）直接计入营业利润的利得损失：资产处置损益、公允价值变动损益、投资收益（部分）等。（2）影响利润总额但不影响营利润的利得或损失：营业外收入、营业外支出。（3）直接计入所有者权益的利或损失：其他综合收益。【例·多选题】企业发生的下列交易或事项，属于利得或损失的有（）出租固定资产的租金收益出售固定资产产生的损益公允价值变动损益投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额『正确答案BC『答案解析』选项A，出租固定产的租金收益，属于收入；选项D，直接计入资本公积，但是属于利得。【例·多选题】下列各项中，影响营业利润的有（）出租固定资产取得的租金收入处置无形资产产生的净收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动的金额捐赠利得『正确答案ABC『答案解析选项A计入其他业务收入营利润增加选项处置形资产产生的净收益，计入资产处置收益，营业