项目十-生产和费用循环审计(初)

项目十生产与费用循环审计任务一应付职工薪酬审计学习目标.能说出应付职工薪酬错弊的表现形式。.能运用审计方法对应付职工薪酬进行审计。.能结合案例分析应付职工薪酬错弊及运用相应的审计技巧。.会对发现的应付职工薪酬错弊提出处理意见。引导案例某市政建设工程公司一名工资会计张某迷上炒股票,2007年刚好碰上“5.19"行情，大赚了一把。于是，他接着准备大干一场，没想到随后等待他的是持续几年的熊市，不但把先前赚的给赔光了，而且连借的本金也赔没了。这让张会计很郁闷，怎么办呢?借别人的钱得还啊,可是每个月的工资收入只有一千多元，于是，他想利用自己职务之便搞点钱。2011年，他联合人事部马某和现场施工队队长陈某两人，合伙在工资上做文章，所得收入三人平分。没想到，一次意外工伤事故暴露了他们的舞弊行为。原来，在开挖下水道时，一民工不小心被污水熏倒，公司总经理刘某到现场指挥救援时发现，刚招收了30名民工，工程开工才三天，在工地现场工作的却只有14名民工，其他人呢?刘经理回去后，请会计师事务所对工资进行了专项审计，结果发现，到事故发生时不到三年的时间里，张某等三人虚报虚领、私分工资近15万元。（补充）应付职工薪酬业务常见错弊职工薪酬常见错弊，包括违规使用福利费和工会经费发放职工奖金补贴、未按规定代扣代缴个人所得税等等。审计署2011年5月20日发布的17户中央企业财务收支审计结果显示，中国长江三峡集团公司、中国远洋运输（集团）总公司、中国南方电网有限责任公司、中国核工业集团公司、中国交通建设集团有限公司等多家企业或其所属单位职工薪酬福利管理存在问题。审计发现，2007年，三峡集团为职工购买经济适用房垫款22,540.33万元，因部分房屋未售出，截至2009年底尚有7001.33万元垫款未收回；2007年至2009年，三峡集团为职工支付住宅物业管理费用86.28万元;此外，三峡集团领导人职务消费管理制度不够完善，标准不具体。2007年至2010年7月，中远集团本部和所属企业使用虚假发票分别套取资金97.9万元和1,689.18万元，用于发放职工奖金、补贴；2003年至2010年1月，所属广州远洋等两家企业违规使用福利费和工会经费1,037.06万元用于发放职工奖金、补贴；所属广州远洋公司部分领导班子成员违规在兼任董（监）事的下属公司领取薪酬1375.51万元。至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元：2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.4亿元。2007年至2009年，中国核工业集团公司所属秦山核电有限公司代职工承担住房建设成本1,557.82万元、物业管理费2,137.53万元；2008年至2010年5月，所属中核四川环保工程有限责任公司在发放1,529.15万元保健津贴中，存在部门之间交叉领取、结余现金私自保管等问题。2004年至2009年，中国交通建设集团有限公司所属3家企业薪酬管理与绩效考核制度不够完善，以“赶工奖”、过节费等名义发放职工奖金福利2268.3万元未纳入职工薪酬体系，其中套取资金700.06万元账外存放，并少代扣代缴个人所得税。一、应付职工薪酬业务常见错弊（一）应付职工薪酬计算不正确表现：1、由于计时工资的考勤记录不准，造成计时工资计算不正确；2、由于计件工资的产量、质量记录不准，造成计件工资计算不正确：3,有关津贴的支付不符合国家规定的标准；4、有些代扣款项的计算不准确:等等。扩大工资总额主要表现为：有的不该列入应付工资总额的独生子女补贴，职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲路费等列支于工资总额，扩大工资总额：有的虽然工资总额项目内容正确，却在工资加计总数时混水摸鱼，扩大工资总额。（二）应付职工薪酬的发放程序不健全、管理不严表现形式：.有些企业发放工资手续不健全，职工领取工资后不签章；.伪造职工签章，冒领工资；.企业按应发工资数额向银行提取现金，套取银行现金；.对于职工暂时未领的工资，由出纳保管后，没有及时地将其作为“其他应付款"入账;等等。分录借:应付职工薪酬一一工资贷:其他应付款一一员工这些都会造成应付工资发生错弊。（三）虚拟工资名单，冒领贪污或存入"小金库"（1）企业或企业的下属部门，为了私存部分现金，采用虚报考勤和虚报加班工时等方式，多领工资存入“小金库”。（2）有的人员利用工作时便利条件，多报人名，职工由于调出、退休、死亡等原因减少后，故意不除名，仍将其列在“工资单”中发放工资，多领到工资后再进行私分或者独吞。其具体做法不外乎是编制两份“工资计算明细表”，一份依据实际考勤编制;另一份则弄虚作假。以虚假"工资计算明细表"审批后领取现金，再以实际"工资计算明细表"向职工发放工资。工资发放后的差额（即冒领的工资）存入“小金库"或者私分、独吞。而分配工资费用时，仍按虚列的工资总额进行分配，计入"生产成本"和"制造费用"等有关账户，导致企业虚增产品成本。（四）利用工资费用，调节产品成本有些企业为了调节产品成本和当年利润，人为地多列或少列应计入产品成本的工资费用,从而达到调节利润的目的。例如，审计人员在审查某企业应付工资时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。经进一步审查得知，在建工程工资支出60万元计入生产成本。由此而增大了产品成本，随着产品的销售，必然会导致当年的利润减少。（五）支付利息，计入"应付职工薪酬”科目有些企业将支付职工购买本单位债券利息支出计入应付工资，重复列支费用，虚减当期利润。按照规定，企业发行债券应支付的利息，每年都应通过计提的方式将应付债券利息计入财务费用，支付利息时应冲减应付债券。在计提利息时作借记"财务费用一利息支出"，贷记"应付利息"的账务处理。但有的企业为了隐瞒利润，一方面在计提债券利息时列入财务费用，另一方面在支付本企业职工购买的债券利息时，通过"应付职工薪酬"重列费用，使已经支付给职工的利息，在"应付债券"贷方挂账。如A企业发行5年期公亘债券100万元，利率为8%,本公司职工购买50万元，当年企业共提利息8万元，列入财务费用。次年2月先支付外单位利息时企业作：借：应付利息40000贷：库存现金40000将应付本单位职工的债券利息4万元并入当月工资一起作借：应付职工薪酬40000贷：库存现金 40000然后分配摊入销售费用和管理费用，减少利润4万元。（六）篡改工作时间和工资率有些企业通常会多报工作时间或者工资率，甚至两者都多报，以获取高于实际工资的金额。（七）佣金舞弊识拓展佣金是一种按销售人员或其他雇员所完成的交易金额的一定比率来计算的报酬。佣金是根据其完成的销售和佣金比率来确定的。有些企业通常使用以下手段来虚增佣金：.篡改销售金额（1）虚构销售收入；（2）通过涂改销售文件上的价格来虚增销售额。.增加佣金比率通过私自加大提取佣金的比例，以便在同样的销售额下能获取更多的佣金。.高估销售收入通过宣称销售业务是由另名雇员达成的或是在其他期间完成的，来高估销售收入。（八）偷逃个人所得税有的单位故意将员工工资分解为两部分，一部分为界够安个人所得税的金额，另外一部分通过巧立名目（比如员工培训费）而加用交纳个人所得税，以达到偷逃交纳个人所得税的目的。（补充）用增加费用进行“工资拆分”，被查了，企业被罚75万国家税务总局嘉兴市税务局第一稽查局通过内查外调，查实K房产公司通过费用报销等手段，隐匿员工真实收入，少代扣代缴个人所得税的违法事实。该局依法对企业作出追缴各项税费、罚款共计75万余元的处理决定。稽查过程：这个案例中，税局按照税收检查计划对K房地产公司实施税收核查。在检查的过程中发现企业工资表显示，企业所有员工发放的月工资基本为3400元左右,员工之间工资差异很小。由于正常情况下，不同岗位不同职级员工工资应该有所不同。所以这一点引起了检查人员的警觉。稽查人员进一步检查企业费用，发现“摘要”中有很多某人报销交通费、差旅费、业务招待费等标注信息。原始凭证中出现很多餐费、加油费、住宿费、以及由超市开具的内容为“办公用品”的发票（现在开票要求很严，购买什么物品需要具体写清楚）。首先这些费用的比例太大，已经不符合企业正常经营所需要的范围。另外检查人员选取几个报销人员，对他们每各月份报销费用进行统计，发现这些人每月报销的费用基本均在1.3万元左右。那很明显个人报销的金额也超出了正常认知的范围。最后企业无法解释这些报销费用的合理性，承认是把工资的一部分由员工通过发票报销方式发放，其余部分则以工资单形式支付。企业觉得这样一方面员工个人可以少缴纳个人所得税，企业也可以通过费用税前列支而少缴纳企业所得税。最终税务局依法对企业作出追缴各项税费、罚款共计75万余元的处理决定。政策依据《个人所得税法》第九条第一款规定"个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人"。《税收征收管理法》第六十九条规定"扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款"。“工资拆分”，风险提示这种简单粗暴的工资拆分方式是实务中特别多企业在采用的。这种方式通常是存在两个比较大的问题：一个就是案例中提到的一个企业里所有员工工资都都一样，这是一个明显不合常理的现象。另一个就是关于员工提供的发票种类及金额，基本上都是交通、餐饮这类票据，会导致这部分费用畸形大，远远超过企业正常经营中对相关类型费用需求的比例。虽然拆分工资属于偷逃个税的操作，纳税人应为员工个人，但《税收征收管理法》第六十九条规定“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，可以对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。所以并不会因为少交的是个税，企业就不需要承担相关责任。除了用增加费用进行“工资拆分”避税，以下4种避个税手段风险也很大1、故意不用银行发工资，仍用现金发放现在国家大力推行非现金结算，全面推行银行代发工资模式。公司基本户都有，员工也不少，公司也不在偏远山区。你们还在苦苦的用现金发工资，正常吗？据不完全统计，不通过银行发放工资的企业，不申报个税、少申报的情况基本都存在。充婚援嫩迤监散睡。电子货币、支付宝（健康二维码）2、补贴不申报个税总有部分企业没有把员工的饭补、话费补贴、房补、交通补贴、生日礼金合并工资进行纳税申报。抓紧整改吧！3、大量员工零申报如果你们公司和同地区同行业相比，工资在3500以下，明显偏低的话，大量员工零申报，那你们已经是高风险企业了！准备好工资表、银行流水、考勤表吧，税务稽查马上就到！4、虚设员工，代发工资很多企业还会虚设员工，找“李鬼”代发工资，来拆分高收入员工的工资，但是这种这有考勤记录，没有简历的李鬼怎么能逃过税务人员的法眼呢?个人所得税合理避税的10种方法1、差旅费补贴（差旅费津贴200元、误餐补助200元。超过部分并计“工资、薪金”所得征收个人所得税）；是因出差产生的，不计税，标准根据当地税务机关规定的2、职工离职有个税法优惠，员工领取的离职补偿金在当地员工年平均工资三倍以内的免个所税；3、通讯费：单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，采取全额或限额实报实销的，暂按每人每月不超过300元标准，凭合法凭证，不计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。单位为个人负担办公通讯费用以补贴及其他形式发放的，应计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。4、职工夏季防暑降温清凉饮料费：报销形式可以不计税，随工资发要交税5、发票冲抵(为不实开支不建议)6、大笔收入分次拿某高校教师业余在一家企业兼职做项目，项目完成后一次取得劳务报酬30000元整。他如果一次性申报纳税，则应纳税所得额30000-30000X20%=24000元应纳税额24000X20%X(1+0.5)-2000=5200元而如果与企业协商，分两个月支付两次，则每次应纳税额=(15000-15000X20%)X20%=2400元，总计纳税额为4800元。两者相比，节约400元。税务师评述：根据《个人所得税法》，劳务报酬所得按收入减除20%费用后的余额为应纳税所得额，对劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%,但对个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000〜50000元的部分，按照税法规定计算的税额，加征5成，超过50000元的部分，加征10成。这样计算后再减去2000的速算扣除数就是该教师的应纳税额。对劳务报酬所得征税以次数为标准。可见，纳税人如能把一次收入多次取得，将所得分摊，增加扣除次数，就能降低应纳税所得额，从而节省税收支出。7、提高福利降工资西安高新区一公司聘用高管，计划支付年薪是120万，但经过咨询税务师事务所，与高管达成协议，将年薪降低为80万，同时给高管提供一套现房和一辆车供使用。此外，鉴于该公司员工以技术性员工居多、聘用合同期相对较长等特点，又适当降低员工名义工资，同时为员工提供宿舍以及将缴纳的公积金、养老保险等金额适当提高，从而提高员工福利。粗略计算，该公司高管因此起码少缴40%的个税。评述：增加薪金收入能满足消费需求，但由于工资薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增工资薪金带给个人的可支配收入就逐步减少。因此想办法降低名义收入，把个人现金性工资转为提供必需的福利待遇，这样既满足了消费需求，又可少缴个人所得税。8、劳务报酬工资化西安一私企老板，雇别人经营自己的私企，自己又在另一家公司工作，每月工资约为4000元。他一开始没有与这家公司签任何合同，则4000元作为劳务报酬所得应纳税额=(4000-800)X20%=640元。但后来经过咨询，假如他与该公司建立雇佣关系，则4000元作为工资薪金收入应纳税额=(4000-2000)X1O%-25=1乃元，与之前相比每月节税465元。9、高工资那个月分部分到后面的低收入月份某公司业务员，平常工资一般5000——8000左右，6月份是业务旺季提成收入高，合计工资收入30000元，如果将部分工资分摊到6个月，每月拿12000元，最后一个月10000元，这样合计纳税总额为6470元：如果正常纳税应该是30000元纳5620,加上接下来5个月的8000每月合计1725元一共是7345元，这样就多纳了接近1000元的税。收入很不稳定的人尤其适用这种办法，叫削峰平谷。10、提高三险一金的额度如果你的收入高不等钱用，完全可以将社保、公积金等标准提高到最高限度，当然公司所缴额度也相应提高了，这个可以和公司协商。社保交多了以后退休工资自然会高，住房公税金个人和公司都计到个人帐户，各地还有取现机制，所以提高住房公积金是较好的避税办法。企业职工薪酬总额审计的“四个关注”.要重点关注明细账中的流动负债类科目。主要有“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等总账科目，以及“工会经费”、“职工教育经费”等明细项目，逐笔逐月进行严格审查，看有无直接从这些科目中发放职工福利，没有计入工资总额，逃避监督的问题。.要重点关注成本和费用类科目。主要看有无直接从费用中列支职工福利，不按规定通过“应付职工薪酬”科目核算，人为降低缴费基数的问题。如发放生产部门人员的工资、福利，不按规定通过“应付职工薪酬”科目核算，直接进入生产费用类科目；发放管理部门人员的工资、福利，不按规定通过“应付职工薪酬”科目核算，直接进入管理费用类科目；发放销售人员的工资、福利，不按规定通过“应付职工薪酬”科目核算，直接进入销售费用类科目；发放应由在建工程、研发支出负担的工资、福利，不按规定通过“应付职工薪酬”科目核算，直接进入工程费用类科目等。.要重点关注隐性取工薪酬。要通过内查外调、职工座谈等方式，弄清企业资产的真实用途；通过审查企业产品销售情况、外购产品用途，看有无将自产产品、外购产品用于职工福利的问题，督促企业将无偿向职工提供的住房以应计提的折旧额，将租赁住房等资产供职工无偿使用的，以每期应支付的租金，将自产产品作为职工福利的，以产品销售额，将外购产品作为职工福利的，以采购价值分别作为工资总额。.要重点关注其他费用科目。一些会计人员为了隐藏工资薪酬支出，在"其他支出”上做文章，人为将其作为"调节器”。鉴于其他费用科目的特殊性和宽泛性，要突出关注管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等设置的其他支出子项目，在检查时一定要关注大额支出情况，并进行重点抽查，防止隐藏职工薪酬支出的行为发生。（摘自湖北审计网）二、应付职工薪酬的审计方法与技巧（一）应付职工薪酬计算的审计方法与技巧.职工工资计算标准审查时，应注意工资卡记录的变动是否有合法的证明文件，是否与实际情况相符，发现两者不一致的情况，应查明原因，并分别采用不同的方法进行处理。.检杏计时工资的计算计时工资是按职工的实际出勤天数计算职工应得工资的工资结算方法。对于计时工资应重点审查职工考勤记录,核实职工实际出勤的天数。同时，还应审查职工在规定的假期内,是否按劳动保险条件和国家其他有关规定仍享受标准工资，衡量企业执行规定的严肃性和正确性。.检查计件工资的计算审计人员可以通过质量检验记录审查废料废品数量，与半成品、产成品完工入库的数量相互验证,以核实合格品数量;通过检查定额工时、等级工资小时工资率的计算是否正确等对计件单价进行审查。此外，审计人员还应检查小组集体it件工资分配是否合理、计算是否正确等：（二）应付职工薪酬结算和发通的审计方法与技巧.检查职工薪酬结算通过核对职工薪酬计算表和职工薪酬结算汇总表来进行。检查时要注意两张表中职工姓名、工资等级等与职工人事档案是否致;应付的计时、计件工资计算是否正确:各种奖金、津贴是否符合制度和标准，计算是否正确;实发工资计算是否正确；等等。.检查职工薪酬发放进行该项目的检查时，要关注以下问题：（1）企业提取的现金数与当期实发工资是否一致，有无错误地根据应发数提取现金的问题；（2）检查工资结算表中的职工签名,分析其有无签章不全或仿造签章进行冒领的问题或疑点；（3）各种代扣款项有无合法的原始凭证,计算是否正确，是否及时、如数地转交有关部门：（4）检查规定期限内尚未领取的工赞足否及时地收回入账;有关工资发放业务的账务处理是否正确、合规;等等。应付职工薪酬发放关注点.与劳资部门人员名单相核对，审核应付职工薪酬的真实性。注意新增和减少人员是否与劳资部门记录一致。.与劳资部门考勤记录相核对，确定工资、奖金、津贴的计算是否正确，依据是否充分，有无授权批准。.审核按规定代扣各种款项的会计处理是否正确。(三)职工薪酬归集和分配的审计方法与技巧(1)检查企业是否能分清经营性支出与其他各种支出的界限。审计人员应检查:应由在建工程支出列支的工资、应由营业外支出列支的工资、应由职工福利费列支的工资、应由工会经费列支的工资等与经营性支出列支的工资费用之间的界限。(2)检查企业是否能分清主营业务支出与其他业务支出的界限。(3)检查企业是否能分清计入生产成本的工资费用与计入期间费用的工资费用的界限。审计人员应检查:应计入直接人工或制造费用列支的工资与应计入管理费用或销售费用列支的工资的界限。审计人员在完成工资业务的检查后，可将检查情况汇总,并做出检查说明与检查意见。应付职工薪酬提取审计关注点.对于实行工效挂钩的被审计企业，询问、审阅其工效挂钩方案，核实工资的计提数是否和批准的工资基数一致。.对实行计税工资的被审计企业，检查超过计税标准部分的工资在计算应纳税所得额时是否进行了调整。.抽查应付职工薪酬明细账贷方数是否与生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本、在建工程中分摊的应付工资总数一致。.抽查所附工资费用分配汇总表，审核应付工资的分配是否正确、合规。检查有无混淆成本费用和非成本费用的界限、生产成本和期间费用的界限，人为调节损益的情况。三、应付职工薪酬审计工作底稿(1)发放的应付职工薪酬提取和支出的有关原始资料，如工资表等。(2)审核应付职工薪酬发生额和期末余额真实性和正确性的记录。(3)应付职工薪酬的分配是否合理正确，有关文件、资料、合同、计划等。(4)应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当的工作记录。(补充习题)(单选)审计人员分析比较本年度各月份职工薪酬变动情况，并判断有无异常，其目的是()。A检查应付职工薪酬的总体合理性B审查工资总额的真实性C检查工资结算的完整性D证实工资分配的正确性答案：A解析：分析比较本年度各月份职工薪酬变动情况，属于分析方法的应用，目的是为了对总体合理性进行审查，以便进一步针对异常变动查明原因。（多选）在薪酬业务循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责包括（）。A考勤记录与审批B工资结算汇总表的编制与审核C工资单的编制与审核D人员调配单的编制与审批E产量记录和工时记录答案：ABCD解析：产量及工时记录与审核相互独立（多选）下列选项中属于企业短期薪酬核算内容的有（）oA非货币性福利B离职后福利C辞退福利D五险一金E职工教育经费答案：ADE解析：短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴：职工福利；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险；住房公积金：工会经费和职工教育经费：短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。（多选）为审查工资费用分配是否正确，审计人员应审查的文件有（）oA员工调配单B工资结算汇总表C企业员工名册D工资费用分配表E个人所得税代扣代缴凭证答案：BD解析ACE不属于产品成本的分配计算过程（多选）下列各项审计程序中，属于对应付职工薪酬进行分析的有（）。A核对工资总额的组成内容是否符合有关的规定B将本年度产品生产成本中的直接人工费用与前期比较C分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况D将本年度管理费用中的人工费用与前期比较E核对工资标准是否符合有关的规定答案：BCD（多选）审计人员在审查工资的结算与分配时，发现被审计单位存在下列做法，其中错误的有（）.A根据职工每月的出勤天数计算应付职工的计件工资B按月向职工发放工资，并代扣代缴个人所得税C以经授权审批的加班记录为依据，向职工发放加班津贴D将在建工程人员的工资计入产品成本E将车间管理人员工资计入管理费用答案：ADE解析：A选项，根据职工每月的出勤天数计算应付职工的计时工资；D选项，在建工程人员的工资计入工程成本；E选项，车间管理人员工资计入制造费用。（多选）下列各项中，属于对应付职工薪酬进行实质性审查的有（）oA抽查人工费分配标准和计算方法是否合理B审查工资总额各组成项目的真实性C审查奖金、津贴发放的合规性D检查工资费用分配表是否经财会部门主管审核E检查工资保管与工资明细表编制是否相互独立答案：ABC解析：DE选项属于内部控制测试。（多选）被审计单位2013年12月应付职工薪酬贷方发生额比其他月份增长了近50%,可能的原因有（）。A会计记账错误B12月计提的工资未及时发放C虚报工资支出D年底增加了奖金或福利E年底现金支出增加明显答案：ACD解析：本题考查的是运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性。选项B,若是12月计提的工资没有发放，应付职工薪酬的贷方发生额比其他月份增加不仅仅是50%,由于每个月的工资接近，增加的应该是接近100%,故选项B不正确；选项E,年底现金支出增加明显，跟解释题干中提及的情形不相关，故不正确。四、案例分析案例一:自产产品发放福利处理不当.疑点公司为增值税一般纳税人，审计人员对其进行审计，审查库存商品明细账时发现，该公司曾将自产的A商品2000件用于职工福利，每件成本价4元，售价6元。企业所做的会计分录为：借:应付职工薪酬 8000贷:库存商品 8000.分析指出上述业务存在的问题，并提出处理意见。.调账税法规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，应视同销售货物，于货物移送当天计算交纳增值税。而该公司未对其做视同销售货物处理，从而少计了销项税额。审计人员应责成该公司调整有关账簿记录。调整分录如下：借:应付职工薪酬 2040贷:应交税费一应交增值税（销项税额） 2040（仍有问题）以自产产品发放给职工作为福利会计处理：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本 （车间生产工人领用产品的市场含税售价）制造费用（车间管理人员领用产品的市场含税售价）管理费用 （管理人员领用产品的市场含税售价）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利（领用全部产品的含税售价总价款）借：应付职工薪酬一一非货币性福利 （领用全部产品的含税售价总价款）贷：主营业务收入 （领用全部产品的市场售价）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 （领用全部产品的总成本）贷：库存商品 （领用全部产品的总成本）案例二：工资费用分配不当.疑点：某生产企业审计人员在检查2017年5月当月的工资业务时，调阅了工资分配记账凭证,同时审阅了该凭证所附的原始凭证工资费用分配表，发现在费用的归集上存在不少问题。转账凭证 [2017年5月28H#'产第g号1附件共张摘要总JK科门明细科口借方金额贷方金额千fl1•万千n十无由分千百十万千仃1-元fll分又+手匕<^<4ur4557§000工，*匕■迫*帛450C管xa帛q55000aqa用/6C000t付配又属M/g000C731T0°合 计¥73/000V73/r00会计主管记除 复核 制判1/1

工资费用分配表2017年5月部门人员类别生产成本制造费用管理费用销售费用应付福利费合计生产车间生产工人4700047000管理人员45004500机修车间全车间人员25002500销售部门市部人员16001600厂部管理人员80008000伙食科炊事员11001100医务室医务人员15501550其他长病假人员40004000基建人员22302230工会人员700700合计6230450095501600180073180审计人员在详细审阅了本月工资费用分配表后，发现以下问题：⑴机修车间属于辅助生产车间.其发生的工资费用不能列入生产成本，只能列作制造费用。(2)伙食科人员和工会人员都属于管理人员,其工资费用不应列入应付福利费，而应作为管理费用。(3)医务人员的工资费用应列入应付福利费，而不应列入管理费用中。(4)6个月以上病假人员工资费用不应列入生产成本中(即使病假人员属于某生产车间),而应列入管理费用中进行核算。(5)基建人员的工资属于建设工程发生的，应列入在建工程成本中去，而不应列作生产成本。.分析发现以上问题后，审计人员询问了相关财务人员，发现公司财务人员对工资费用的归集认识不清，随意分配归集，造成费用反映不实，应予以教育与纠正。3解析审计人员应建议企业的会计人员在当月做如下工资分配财务处理：借:生产成本47000制造费用7000管理费用13800销售费用1600应付职工薪酬一一福利费1550

在建工程 在建工程 2230贷:应付职工薪酬——工资73180案例三：.疑点审计人员在审查某公司管理费用明细账时，如下一笔记录引起了查账人员的注意:付款凭证 付款凭证 I第多方管理费用明细科目名称明细科目名称.分析按现行会计制度规定，职工的医疗费等都应计入福利费，领导的医疗费用也应同样处理。.调查审计人员运用询问法，询问该单位会计人员，得知是该公司领导因病去外地治疗，外地住宿包括往返路费等，共计56800元;在报销时，会计人员认为，领导属于管理人员,其发生的费用如同领导的电话费一样应计入管理费用，而不应列支于福利费中。审计人员对此进行了反驳，会计人员不得不告诉实情，这样做的目的一是为了节省福利费,二是为了多列支期间费用，少交所得税。.调账审计人员是在当月月底发现这一问题的，于是建议该会计做一笔调账分录：借:应付职工薪酬一一福利费 56800贷:管理费用 56800(补充)审计人员在审查某企业上年"应付职工薪酬"账户时，发现12月份工资比"月份多出了2万元，怀疑其中有虚列工资或其他项目。审计人员调阅了12月份应付职工薪酬的原始凭证，发现在"工资结算单"中，食堂人员工资1.9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂人员时，供认领取的工资1.9万元实际上是本月全体职工的招待费，并提供原始记录。［分析］被审计单位利用"应付职工薪酬"账户，掩饰业务费，偷漏税款。该单位领导也对此供认不讳。［审计结论］被审计单位上年账簿已结账，对此，超支的招待费应补交所得税4750元(19000*25%)o调账分录为：借:以前年度损益调整4750贷:应交税费一一应交所得税4750企业职工薪酬也舞弊?且看内部审计如何破！如今菜价也涨飞了，逼得企业连职工薪酬也舞弊，企业内部审计人员要无视这种欺诈行为吗？舞弊审计作为内部审计的一项非常规性审计项目，是为了防止、识别以及利用证据来证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。一般说来，企业经营者离任需由上级单位内部审计部门进行经济责任审计外，每年的年报由所聘请的某会计师事务所进行审计，因为在离任审计过程中可能存在利用职工薪酬的舞弊行为。企业职工薪酬舞弊行为的内部审计工作怎么开展呢？以甲公司为例：甲公司属商业企业，该公司中有部分员工因营销网络建设的需要在最近八年内被陆续派往全国各地的营销网点工作，但其劳动人事关系仍保留在甲公司本部。该公司对营销网点进行改制，甲公司派往各地的员工绝大部分陆续与甲公司解除劳动合同，离开了甲公司。2010年末，甲公司经营者李某经营8年后离任，上级单位内部审计部门按公司内部审计制度的要求对李某任期经济责任进行离任审计，在离任审计过程中发现可能存在利用职工薪酬进行舞弊的行为，因此在离任审计的同时进行了舞弊专门审计。一、确定职工薪酬舞弊的内部审计目标确定是否存在职工薪酬舞弊行为，如果存在舞弊行为，确认舞弊事实及舞弊主体；确定舞弊行为带来的损失和影响；揭示舞弊行为产生的原因，提出改进建议。二、确定职工薪酬舞弊的内部审计重点审计人员在审查甲公司财务账面的“其他应收款”个人欠款余额时发现原派往各营销网点后来因公司改制而离开公司的职工在财务账面上仍有个人往来业务，金额虽小但性质特殊。根据职业敏感性，内部审计人员对与职工个人利益密切相关的职工薪酬进行核查。通过检查工资表、奖金表发现，甲公司竟然每月为上述人员发放工资奖金，且奖金发放采用现金支付方式。种种异常迹象表明，甲公司可能存在虚报冒领或贪污等舞弊行为，内部审计人员遂决定将其列为重点审计领域实施进一步审计程序。三、职工薪酬舞弊的内部审计过程内部审计人员在实施常规审计程序的基础上针对可能存在的舞弊行为额外增加以下审计程序，以确定是否存在舞弊行为。.取得真实的职工花名册与工资表进行比对内部审计人员利用对该公司派往各营销网点的人员比较熟悉的优势，通过询问人力资源部的相关人员，取得了该公司真实的职工花名册，通过与财务部门工资表人员名单进行比对，确定上述人员已离开公司并已解除劳动关系。按会计准则的规定，甲公司不应再为其支付任何薪酬。.穿行测试对该公司薪酬发放的财务处理过程进行穿行测试，发现该公司工资奖金发放表无审批手续，且无当月考勤记录作为工资奖金发放依据，除工资按公司制定的薪酬等级执行外，每位职工奖金金额及发放人员名单均由公司领导口头指示确定，财务按领导指定的金额及人员名单造表发放。因此，甲公司关于职工薪酬业务的内部控制存在重大缺陷。.实施实质性程序对应付取工薪酬及期间费用账目实施实质性程序，对原始凭证及明细账进行核查，核对每月向社会保障部门缴纳社会保险的缴费证明及公积金管理中心缴纳公积金的证明以及代扣代缴个人所得税资料，证实已解除劳动关系的人员的工资表中扣减的个人应纳社会保险及应扣缴的公积金的确已缴纳，个人所得税缴纳情况也正常，属于单位缴纳的社会保险和公积金该公司也已按比例足额缴纳，完全视同在岗职工进行管理。上述人员工资单中应发数扣除社会保险及公积金后剩余的实发工资金额通常比较小，通过其他应收款进行挂账处理，内部审计人员正是通过上文中所提及的该条线索查出了这起舞弊案件。.通过观察及询问，进一步确认舞弊行为该公司为已经解除劳动关系的人支付工资奖金的现象确实不符合常理，但就已经取得的审计证据而言，还不足以证明其一定是舞弊行为。为取得进一步的审计证据，内部审计人员逐月观察奖金表上的人员签字，发现笔迹不完全相同，有代签冒领嫌疑，结合以现金发放奖金的现象，内部审计人员认为舞弊的可能性进一步加大，故审计项目负责人当即决定约谈公司领导李某。通过反复询问李某，在大量的审计证据面前，李某不得不交待了实情：上述人员确已离开公司，但是公司每年都要请会计师事务所对其进行审计，为了避免审计时缺少社会保险及公积金缴纳证明而被查出实情，该公司就假戏真做，每月确实为这些人员发放工资并缴纳"五险一金"，而会计师事务所因为对取工个人是否在本公司工作并不熟悉，仅通过正常的审计程序难以发现该舞弊行为。该公司为上述人员发放工资是真，但向其发放奖金却是虚假业务，其主要目的是利用工资表上的人员名单来虚列高额奖金，并找人代为签字，从而达到掩人耳目的目的，最后将这部分人员的奖金作为小金库从而形成账外账，使甲公司损失近300万元。而离开甲公司的那些人员因为能得到个人利益也极力隐瞒实情，致使这种情况多年来未被会计师事务所审查出来。而内部审计人员因为熟悉公司的改制情况并对曾经派往营销网点的人员重点关注，最终确定这确属舞弊行为并将该案件移交至监察部门进行后续处理。四、取工薪酬舞弊的内部审计方法小结通过上述舞弊案例不难发现，舞弊是一种故意行为，具有极强的隐蔽性，尤其是高层领导的舞弊行为更难发现，会计师事务所进行年报审计时往往对企业的情况不够熟悉以及由于成本效益原则对现场审计时间的限制往往难以发现舞弊行为，而内部审计人员由于熟悉本企业具体情况并且在审计时间方面相对宽松，更容易发现舞弊细节。因此内部审计对于发现舞弊行为、改善组织运营具有一定的优势。职工薪酬舞弊审计常用的程序、方法除了上文中所运用的账面审查、询问、观察、检查、穿行测试、对各类交易账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序外，还有以下方法及技巧：一是保持高度的职业怀疑精神，对特殊分录和异常调整分录或大笔非正常交易的业务合理性进行评估。二是故意制造错误以测试和评估内部控制的有效性。内部审计人员实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过职工薪酬内控系统，用此方法评估内控系统存在的缺陷和易受舞弊行为破坏的某些环节。三是深入了解企业的历史变革及其所涉及的人员变动情况。四是运用分析性复核查找舞弊的迹象。五是对不正常的交易或违反常规的业务实施特别询问程序。六是转换思维方式。对于舞弊审计，技术方法固然重要，但是思维方式有时更重要。舞弊行为会采用各种手段粉饰，使其表面上看似合理，使人不易觉察。审计人员要想查清这些舞弊行为，要从舞弊主体的角度去思考问题，以确定从何处入手，往往会事半功倍。课堂讨论2017年4月份，有关部门对大化公司进行财务审查。该公司有在册职工125人，雇用临时工25人，当月的工资结算单汇总表反映，全企业应发工资67545元，代扣款项5015元，实发工资62440元，向银行领款63000元。审计人员在审查过程中，发现公司甲车间和乙车间的工资结算单中都有李洋和王涛的名字，工资金额均为1000元;了解到25名临时工中，有20名是参加本单位生产流水线安装的民工，其工资为24000元审计人员通过向该企业人事部门调查，发现李洋于3月份从甲车间调入乙车间，同时王涛由乙车间调入甲车间。据此分析，两人的工资可能存在重复计列和发放的问题。后经进一步核实，情况的确如此。同时，在查阅有关工资费用分配表及有关账务处理的记录时，发现20名参加本单位生产流水线安装的民工的工资24000元计入了当期生产成本。要求:分析大化公司在"应付职工薪酬"中的账务处理存在的问题，并提出改进意见。［分析］存在的问题：1）重复计提工资；2）将安装工人工资计入生产成本，这种做法违背了会计制度的关于工资分配的有关规定;3）大发公司没有按工资单上的实发工资额开出支票，从银行提取现金。这种借机套取银行现金的行为违反了国家有关现金管理的制度。［审计结论］注册会计师应提请被审计单位进行调账，分录如下：1）冲销多计的工资费用共计2000元借:其他应收款 2000贷:应付职工薪酬2000借:应付职工薪酬2000贷:生产成本20002）更正20名民工工资费用的计列科目：借:应付职工薪酬24000贷:生产成本24000借:在建工程24000贷:应付职工薪酬24000能力训练二学习领域情景实训资料：甲公司为一家空调生产企业，共有职工500人,其中生产空调的生产工人400人、车间技术人员、管理人员共40人，企业管理人员60人。2017年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司通用的增值税率为17机该公可做以下账务处理：借:生产成本800000制造费用 80000管理费用 120000贷:应付职工薪酬1000000要求：（1）根据上述资料判断该公司账务处理是否正确。（2）对审计结果进行处理。解析：该公司账务处理是错误的调账：先冲原错误的分录，然后做正确分录，如下借：生产成本 400*3100*1. 17=1450800制造费用 40*3100*1.17=145080管理费用 60*3100*1.17=217620贷：应付职工薪酬一一非货币性福利 1813500借：应付职工薪酬一一非货币性福利 1813500贷：主营业务收入 1550000应交税费一一应交增值税（销项税额）263500

借：主营业务成本

贷：库存商品(领用全部产品的总成本)借：主营业务成本

贷：库存商品(领用全部产品的总成本)1000000能力训练三案例分析能力疑点:审计人员在审查2017年8月、9月、10月应付工资发放情况时，发现应付工资数额比前几个月有所增加，在审阅工资表时又发现刘某连续代张某领取这3个月的工资。审查人员觉得蹊跷，决定查明事情的真相。调查:审计人员把工资表名单与企业人事部提供的职工花名册进行核对，发现职工张某己于6月底离职并结清了工资，可在8月、9月、10月仍然发放了张某的工资。通过询问刘某，审计人员查明了原因:原来刘某与张某原属于同一个车间的职工，张某离职的情况刘某非常清楚，当发工资时，刘某心生贪念，谎称张某让他代领工资。要求:(1)指出该单位工资表存在的问题。(2)对审查结果进行处理。解析：该单位工资表职工名单应与企业人事部的职工花名册，职工张某6月底离职并结清了工资，工资表中就不能有其名字，由于会计部门对工资管理不严，造成调出人员工资不注销，被刘某乘机冒领贪污。职工刘某所代领的工资必须退回。借：其他应收款一一刘某9000贷：生产成本 9000任务二生产成本审计学习目标.能说出生产成本错弊的表现形式。.能运用审计方法对生产成本进行审计。.能结合案例分析生产成本错弊及运用相应的审计技巧。.会对发现的生产成本错弊提出处理意见。引导案例2017年4月，某市审计局对天虹化工制品有限公司2016年度财务收支进行审计，在审查"库存商品"科目时，发现该公司产成品账户每月月底均出现这样一笔金额按实际成本记账的会计分录，即：借:生产成本一一甲产品贷:库存商品一一甲产品审计人员对此记账凭证产生了疑问，如果按规范的会计核算和生产工序要求，就应该是月底将生产出来的已完工产品从"生产成本"账户转到"库存商品”账户中去。而该单位为什么将已经完工的"库存商品"到月底又退回到生产成本中？原因是什么？审计人员针对上述情况对主管会计进行了调查询问，得到的答复是:“入库的产成品经过质量部门检测有点质量问题，准备退回生产车间进行修复。"以此为线索，审计人员凭借专业判断确定审计重点，运用抽查、审阅、账实核对及对有关人员调查等方法,经过艰难细致的审计取证，证实该公司领导与会计合谋，采取假退库，在每月月底结转生产成本时，不按规定与产成品科目对转，而是将已完工的产成品在销售时直接与应付账款对顶，隐瞒销售收入、偷逃国家税收385988.45元的违法事实。上述案例显示，生产成本核算存在错弊，审计人员采用不同方法进行了审计。一、生产成本业务常见错弊(一)偷梁换柱，乱列成本.将不属于产品成本负担的费用支出列入成本费用(1)将购置的固定资产(主要是非安装设备、小型机具等)，通过开具“解体发票”“变通发票”、假发票等手段，将其列入“生产成本”中的直接材料项目，以减少利润，少交所得税。例如，在对某企业生产成本进行检查时，发现一笔将所购的汽车配件直接列入生产成本的业务。其会计分录为：借:生产成本——基本生产——外购材料45500贷:银行存款 45500经查对发现原始发票中所填写的各种汽车配件合起来正可组装成一辆汽车，而其金额正是一辆轿车的价格。经调查核实，确定该企业购买了一辆轿车，而将发票开成各种配件，财务部门据此将其直接列入生产成本。(2)将自营建造工程领用的材料、使用的动力费、使用的人工费，列入生产成本的“直接材料”和“直接人工”项目中，使在建工程成本减少，使企业基本生产成本增加。例如，某企业为了控制超额利润和缓解基本建设资金紧张状况，将基本建设领用的价值为60万元的材料费、机修车间为基本建设所出的20万元人工费和供电车间提供的10万元电力费，全部归集计入“生产成本——辅助生产成本”科目的机修车间和供电车间明细账中,继而又将60万元的材料费、20万元的人工费和10万元的电力费全部分配计入基本生产成本明细账内，不仅使基建项目工程成本减少了90万元，而且使企业基本生产成本增加了90万元。(3)有的企业将用于职工福利所购的冰箱、彩电等福利用品列入产品生产成本，以减少福利费支出，给其他福利费开支提供余地。例如，某企业辅助生产车间向职工医院、幼儿园、食堂等部门提供的水、电、气、汽车运输和医疗用具、文体用具等共计60万元。按规定应在“应付职工薪酬一福利费”账户内列支，但企业为了减少福利费支出，便于其他福利费的开支。将这60万元在“生产成本一辅助生产成本”账户中列支，并转账计入生产成本一一基本生产成本”账户中，使产品成本虚增60万元，“应付职工薪酬一福利费”账户漏计60万元。.将应属于产品成本负担的费用支出列入其他支出(1)将应由生产成本负担的材料燃料、人工费用列入在建工程、福利费等支出中。如某企业于12月份以基建部门的名义领用材料，价值50万元，计入在建工程成本。经查该批材料是生产车间用于产品生产的耗费，由此虚减了产品成本。(2)将应列入生产成本的直接费用记入期间费用或其他业务支出、营业外支出中。(3)将生产领用包装物与销售领用包装物混在一起，全部记入销售费用，加大期间费用，虚减利润。例如，某企业在进行包装物核算过程中，将生产产品领用的包装物与销售过程中领用的包装物混在一起，全部计入销售费用中。这种做法使产品成本不能如实反映，减少了产品成本，加大了期间费用，使企业缓缴所得税。生产过程中领用的包装物，应该作为产品成本的组成部分，作为直接材料成本项目，记入“生产成本工(二)偷换时期，调节成本将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目.1、在原材料核算时以领代耗，将投入产品并应由本期和以后各期共同分担的材料全部计入本期产品成本，对加工完毕需要退库的剩余材料未办理假退料手续，致使直接材料成本虚增。例如某企业基本生产车间、班组于6月份领用原材料150万元，财务部门依据领料凭证直接列入“生产成本”账户中的直接材料费用项目中。一一以领代耗由于超过限额领料，年末剩余材料计40万元，其中产品加工完毕需退库的剩余材料计10万元，产品尚未加工需办“假退库”手续的结存材料计30万元,车间均未办理退回和“假退料”手续，财务部门也未作扣减材料费用的账务处理。2、将应由以前各期预提列入生产成本的外购燃料动力费用全部列入本期“生产成本”账户的“直接材料”项目中，虚增本期生产成本。例如某企业1—11月份没有支付供电部门企业用电费用，财务部门也没有按月预提列支“生产成本”，到12月份结算用电费用时，企业一次性支付供电单位1一12月份电费400万元。而财务部门依据有关结算单据，将支付的全年电费400万元全部列入12月份“生产成本”账户中的直接材料费用项目中，造成企业当期及以前各期损益不实。3、多期材料，一期分摊根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业2019年3月购入原材10吨，计12万元。当月领用该原材料2.5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，由此造成该企业少计当月利润的后果。（三）虚增、虚减生产成本1、利用材料假出库，虚列产品生产成本。例如，某企业为了降低年终盈利水平。12月份将一批原材料出库，财务部门依据出库料单将这批300万元的原材料全部列入生产成本中。即借记“生产成本一一基本生产成本（直接材料）”科目、贷记“原材料”科目。经盘点核实，该批原材料仍在仓库中未被动用。经向有关当事人询查证实，企业为了调节年终利润，采用作弊手段，办理原材料假出库手续，虚增产品生产成本，从而达到调减年终利润的目的。2、多计生产工人人数或生产工时“吃空额”，虚增直接人工费。例如，某企业1月份的生产工人人数比上一年的1000人减少了200人。但该企业劳资及财务部门仍然按上年的1000名生产工人数的标准将人员工资分配列入“生产成本”账户中的直接人工费用，多列了200名生产工人的工资。一方面虚增了企业的“生产成本”，另一方面通过“吃空额”，导致企业形成“小金库”或个人贪污等违法违纪现象的发生。3、将非定额内的损失计入成本中，提高材料、燃料单价，从而使产品成本中的直接材料、燃料动力项目增加，导致企业生产成本虚增。例如，某企业在向外地采购燃料煤时，违反实际采购成本计价原则，将途中损失420万元中的超定额途中损失部分250万元全部列入燃料煤的采购成本中。据财务主管讲:煤从外地运进企业，途中损失多数超过定额标准。就目前社会情况看，找到责任者困难大、时间长，还要加大费用，因此没有考虑定额标准、分责任挂账处理，一律记入采购成本中。支付的燃料款一分不能少，而入库数量减少，故煤的单价增高，燃料费总额提高，结果加大产品成本中的直接燃料、动力费用。4、直接提高材料单价，增加产品直接材料项目成本。例如，审计人员在对某企业主要产品的单位成本报表进行审阅时，发现与上年相比，与计划指标相比，主要产品单位成本不但没有降低反而提高。进一步利用产量指标、消耗量指标和价格指标进行因素分析法计算，确定为价格上涨所致。经到材料库审阅有关材料明细账，证实企业通过提高材料的单价，加大转移成本，从而加大了企业生产成本，少计了利润。5、利用成本分配方法，人为调节当期损益，（四）虚估产品成本例如，某企业在进行包装物核算过程中，将生产产品领用的包装物与销售过程中领用的包装物混在一起，全部计人销售费用中。这种做法使产品成本不能如实反映，减少了产品成本，加大了期间费用，使企业缓缴所得税。(1)没有依据地改变在产品与产成品期末分配方法，人为调节当期盈亏。经济效益明显好转的企业，一般是将原采用的“生产成本按完工产品成本计算”的分配方法，改变为采用“不计算在产品成本”的分配方法。(2)利用定额成本调节利润，采用高定额或低定额成本的做法调节利润。(3)虚估约当产量调整本期损益，为了虚增利润，多记在产品数量，为了虚减利润，则少记在产品数量。由于在产品完工程度的确定比较复杂，有些部件的完工程度需要采取技术方法进行测定,于是有些企业在此做文章，利用约当产量估算的特点，调节当年损益。即为了虚增利润，多计在产品数量;而为了虚减利润，则少计在产品数量。例如某制造企业年末在产品300件，在产品完工程度为60%,约当产量为180件，但在分配费用时约当产量按200件计，相应地使完工产品少计成本，随着产品的销售，也就自然少转了产品销售成本，导致利润增加。对照分配率公式理解(五〕隐瞒企业的对外投资企业将用实物进行的投资不记入“长期股权投资”账户，而是将其直接记入生产成本。如某企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资，其材料价值为450万元，企业财务部门未进行“长期股权投资”的账务处理，而是把减少的材料列入成本费用项目中。其会计分录是借记“生产成本一一直接材料”科目、贷记''库存材料”科目。这样一方面加大了产品成本，减少了利润，少缴了所得税;另一方面也隐瞒了投资收益。(六)将回收的废料收集起来，不冲减当月领料数，而作为账外物资处理如机加工后余下的边角余料，不办理交库手续(不填废料交库单)。这样就不能按一定的标准将废料折合成好料，按用途冲减当月的领料数，这不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大了产品的直接材料成本。产品成本核算过程中容易发生的错误和弊端.以领代耗，多余材料不及时办理退库或假退料手续，造成产品成本虚增和材料浪费。.原材料计价标准不准确，价值构成不真实，计价方法不一致。有人为调节材料成本计算结果的现象，导致前后各期产品成本耗用的原材料费用不一致，同时也存在对材料成本差异计算不正确的现象，从而影响着产品材料成本的正确性。.产品共同耗用的材料分配标准不合理，不能正确按受益原则进行分析，从而影响产品成本的正确性。.人工费用的分配不合理，存在着工时记录不准确，少计、乱计成本的现象。.跨期费用的摊销，不按受益程度分摊，存在着受益程度大的产品分摊跨期费用少等不合理现象。.产品成本计算的方法，适用不得当，不按照生产特点和产品成本管理要求确定成本计算方法。7.存在虚报或隐匿非正常情况造成的料、工、费的消耗。造成少计或多计的现象。对于这些经常容易出现的错误和弊端，审计人员应经常更深入检查和有目的地抽查，发现错误和弊端及时进行纠正，否则，就会使审计工作陷入被动局面。二、生产成本的审计方法与技巧（补充）生产成本内部控制制度的审查生产成本核算的内容多且繁杂，审查评价有关的内部控制制度可以明确审查的重点和方向，其审查内容有：.是否确定成本控制目标，编制成本计划和预算;是否分解各项成本指标，建立成本归口、分级管理责任制；.是否制定科学明确的材料、工时消耗定额；.各费用开支是否建立了严格的报批手续和有关实物的交接手续并切实执行；.是否建立各种支出的审核制度，确定成本与费用的开支范围和标准，并制定严格的报销程序和手续；.是否建立成本核算制度和管理制度，设置相应的会计账户，采用适当的成本核算方法，且前后期保持一致；.是否对材料、在产品和库存商品分开存放并限制接触，建立定期和不定期的盘点制度；.是否建立了成本费用的评价与考核制度，定期复核成本费用的归集和分配，并进行成本分析，以查明成本变动原因。（一）成本计算对象和成本计算方法的审计方法与技巧.应了解被审计单位的生产组织形式、产品生产工艺过程特点和管理层对成本管理的要求。以判断成本计算对象的选择和成本计算方法的应用是否恰当。.审查成本计算对象的设置是否符合其自身的特点。.审查所选用的成本计算方法前后各期使用是否一贯，是否经常变动，有无利用成本计算方法的改变来调节产品成本，进而达到调节利润的目的。.审查成本项目的设置是否合理，费用的归集是否体现了成本分配的收益原则。成本总额是由各个具体项目的数额加总来的。因此，对成本的审计，要看成本项目的设置是否合理，不能过简，也不能太繁，要适合生产特点、费用构成等具体情况。同时，还要看各个项目的费用是如何归集的，就原材料、跨期费用、制造费用等来说也就是如何分配到“生产成本”中来的。对此，无论在时间上、数额上，都应审查其是否符合收益原则，不能随意摊提和分配费用。计入各成本项目的应是当期应该负担的费用。产品成本总体合理性审计（分析性复核方法）.比较主要产品生产成本和存货余额 合理性.比较产品生产成本总额与单位生产成本 成本合理性.比较各期材料和产品成本差异率 是否存在认为调节成本合存货余额可能.比较近期年度待处理财产损溢 合理性.比较近期年度制造费用总额及结构 合理性.比较近期年度直接材料费 合理性.比较近期年度主营业务成本总额及单位成本 合理性.计算毛利率 合理性.比较关联企业和非关联企业交易 是否存在虚构业务情况（二）辅助生产费用的审计方法与技巧.审查辅助生产费用发生额的真实性。.注意企业是否根据其辅助生产的特点选择适当的费用分配方法。所选用的费用方法前后各期是否一致，是否经常变动，有无利用费用分配方法的改变来调节产品成本的情况。.审查当期辅助生产费用分配计算表的正确性。（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配的审计方法与技巧.在产品结存数量的审查在不同产品之间、在产品与产成品之间费用分配，其主要依据就是在产品、完工产品的数量。为了账实相符，确保费用分配的正确、真实，应审查核实在产品、完工产品的数量。特别是在产品较多、生产线较长、分期投料，因而加工程度悬殊的情况下，首先要审查在产品数量计算的方法是否恰当，然后再审查费用的分配是否真实，正确。不能以在产品作为调节产成品成本的“蓄水池”。审查时应着重检查在产品盘存制度的完善程度及其执行情况，以此判断在产品数量是否准确。如果企业有严格的盘点制度且手续完备，可以证明在产品数量基本准确;反之，其正确性值得怀疑。对在产品存结量进行实地盘点是最有效的方法。由于审查日与盘点日不相一致、应将盘点日存量调整为审查日存量，看其推算结果是否一致如相差过大，则做进一步审查。.生产费用在完工产品和在产品之间分配方法的审查审查时应注意:被审计企业所使用分配方法是否恰当，分配方法一经确定是否经常有变动，有无利用在产品计价方法的转换来调节产品成本的情况。如果采用按定额成本计算的方法，要注意审查定额的合理性和正确性。如果采用约当产址法，要注意在产品加工程度折算是否符合实际。最后审查成本计算表的正确性。（四）产品成本结转的审计方法与技巧产成品结转的审查应注意以下问题：第一，如在建工程直接领用车间完工产品、职工福利部门等直接领用完工产品、将完工产品直接作为样品送给客户等，应将其成本转入其他相关账户。第二，特别应注意，如果该企业的产品销售对象全部或部分是个人消费者，是否存在故意减少入库的数量，提高单位产品成本，为以后不开发票销售货物打下理伏的情况，这也为舞弊行为的产生埋下隐患。（五）生产成本总分类账与生产成本明细账的审计方法与技巧采用核对法将成品成本分类账余额与各明细分类账户余额之和核对。取得或编制生产成本明细分类账户余额清单，并与生产成本各明细分类账户逐一核对。审查生产成本明细分类账。应采用审阅法逐户审查，同时审查：.日期是否按领料和工资费用分配表、制造费用分配表和完工产品入库日期顺序逐笔登记；.摘要栏是否清晰；.增加栏金额是否逐笔登记；.月末结转完工产品成本的金额是否与成本计算单一致；.月末在产品结存金额计算是否正确，结存的数量与车间台账记录是否相符。成本核算基础资料的审查.计划成本资料计划成本是计划期产品成本应达到的标准，是企业在生产成本方面的努力目标。计划成本的合理性和科学性，影响着企业成本控制和考核的效果,如果计划成本过度偏离实际成本，则很可能存在人为调节利润的舞弊现象。审计人员应当协助和监督财务人员完成计划成本的制定，可以结合本企业的历史成本数据、同行业数据以及当前市场的经济、技术条件作为参考。.定额资料定额数据是进行成本核算所依据的关键指标，也是判断生产过程是否存在浪费的重要标准。审计人员应当审查材料消耗、人工工时、机器工时等定额资料的完整性和科学性，确保成本计算结果的准确性。.原始记录原始记录是成本分配的依据，尤其对于直接人工成本的核算而言，是一项重要资料。以直接人工成本为例，审计人员可以采用核对法，抽取某直接人工费用分配表，检查其是否与对应生产车间记录的人工工时原始资料相符，检查是否存在虚报工时的现象。.生产通知单主要抽查各批次生产的产品品种、数量是否与生产通知单相符，并与成本计算单核对一即学即思你还能想出生产成本审计的其他方法与技巧吗？1、审查成本的转出是否合规、真实和正确。在生产成本中，尤其是辅助生产成本,不少是为管理、销售等提供劳务或产品中发生的，因而其费用不能只归集或分配到基本生产的产品上，而要相应地分配计入“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本"、“在建工程”等。应审查这种分配或转出的合规性、真实性和正确性。2、审查成本的分配是否合规、真实和正确。这里的分配主要是指在不同产品之间、在产品和完工产品之间的分配。必须采取合理的标准，在不同产品、在产品和完工产品之间分配应负担的费用，不能人为调节，任意转嫁。三、生产成本审计的工作底稿（1）被审计单位有关生产成本的内容控制制度，审计人员取得的被审计单位有关现金的内部控制文件资料，以及对这些文件资料进行检查，调查了解其执行情况的有关工作记录。（2）生产成本总分类账、明细账审计中搜集和自行编制的工作底稿。（3）生产成本支出和分摊审计中搜集和自行编制的工作底稿。（4）生产成本分配表。⑸生产成本的审计有关计划安排及相关的工作记录。（补充练习）（单选）审计人员运用分析方法比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，可以判断（）。A直接材料费的总体合理性B是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能性C本期生产成本的总体合理性D制造费用及其构成的总体合理性答案：C（多选）审计人员对被审计单位在产品成本进行实质性审查的内容有（A检查在产品盘存记录是否完整、正确，核实盘存数量B审查产品的所有权C审查产品的等级与质量D审查在产品计价方法的合理性E审查计价方法在一定期间有无变化答案:ADE解析：决定在产品成本的主要因素是在产品数量及其计价。BC属于产成品数量的审查程序（多选）审计人员在审查生产成本时，发现被审计单位账务处理错误的有（）.A原材料采用计划成本计价，并依材料类别按月计算和分配成本差异B将某项委托加工合同违约金计入生产成本C采用实际成本计价时调整发出材料的计价方法改变产品成本D月末将车间已领未用材料退库或办理“假退库”手续E将某项经营性租出的固定资产折旧费用计入生产成本答案：BCE解析：区分计入生产成本的支出和计入期间损益、营业外支出，杜绝人为调整成本的现象。（多选）下列各项中，被审计单位可以计入产品成本的有（）。A直接材料B制造费用C对外捐赠D辅助生产费用E管理费用答案：ABD（多选）审计人员在审查生产成本时，发现被审计单位存在下列做法，其中错误的有（）oA任意改变材料费的分配方法B将某项委托加工合同违约金计入生产成本C将为基建部门提供的辅助生产费用计入生产成本D期末已领未用材料办理退库或作“假退库”处理E将某项经营性租入的生产使用固定资产折旧费用计入生产成本答案：ABCE解析：严格区分应计入产品成本的费用与不应计入产品成本的费用的界限，保证前后期产品成本可比性。（多选）下列各项中，审计人员认为应从产品生产成本中剔除的有（）。A罚款支出B对外赞助款C车间管理人员工资D税收滞纳金E直接材料费答案：ABD四、案例分析案例一:产品成本计算错误.疑点审计人员对某企业2017年6月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A,一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下表），账列本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）。产品成本计算单产品名称:A 2017年6月份 单位:元项目月 初在产品成本本月生产费用生产费用总额完工产品成本月 末在产品成本直接材料40000800000840000672000168000直接人工1000026000027000024000030000制造费用1000017000018000016000020000合计60000123000012900001072000218000.查证⑴完工产品及月末在产品数量可以确认。（2）将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。（3）生产车间已领未用材料10000元，月末未做假退库。⑷虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。⑸计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。⑹无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。.解析（1）①不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。②应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元③应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利费2500元。④经营性租人固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧60元。⑤无形资产摊销列入管理费用，应调减制造费用调增管理费用1200（2）用约当产量法分配生产费用：①直接材料:分配率:810000+（80+20）=8100（元）期末在产品:8100x20=162000（元）完工产品:8100x80=648000（元）②直接人工:分配率252000+（80+20x50%）=2800（元）期末在产品：2800x10=28000（元）完工产品：2800x80=224000（元）③制造费用:分配率=162000+（80+20x50%）=1800（元）期末在产品：1800x10=18000（元）完工产品：1800x80=144000（元）④产品成本计算单产品名称:A 2017年6月份 单位:元项目月 初在产品成本本月生产费用生产费用总额完工产品成本月 末在产品成本直接材料40000770000810000648000162000直接人工1000024200025200022400028000制造费用1000015200016200014400018000合计60000116400012240001016000208000⑶A产品单位成本=1016000+500=12700（元）案例二：1凝点审计人员对比了2017年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托车本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内,12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现,Q型摩托车12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2.查证审计人员重点抽查了12月份有关成本归集与分配的凭证，发现两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值123200元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中;另一笔是在建工程工人的工资及福利费用金额为592800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马项在建工程，有关该项工程的开支全部挤人Q型摩托车产品成本开支中,经与有关人员询问，确认无误。课堂讨论审计人员李菜和张某在审查A公司2017年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：(1)12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元。(2)12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元。3)12月份多摊销低值易耗品2000元⑷根据账面资料,12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品 2017年12月份 单位:元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查,12月底在产品盘存数应为60件,加工程度应为80%要求:(1)指出存在的错误并重新编制产品成本计算单；⑵分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。解析：(1)应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：产品成本计算单甲产品 2017年12月份 单位:元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000020000025000015625093750直接工资120001230001350009121643784制造费用800090000980006621631784合计70000413000483000313682169318(2)由于A公司多记甲产品成本117318(431000—313682)元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。(3)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。能力训练二学习领域情景实训资料:某工厂只生产甲、乙两种产品，成本计算采用的是品种法，在产品成本采用约当产量法计算。12月份企业甲产品的成本资料如下表所示。单位:元成本项目期初在产品成本本期生产费用期末产成品成本期末在产品成本直接材料12600858006560032800直接人工550013140149123728制造费用2750899093922348合计208501079308990438876本月产成品入库数量800件，期末在产品数量400件，材料一次投入，在产品完工程度为