第二课-财务会计第三章

改错本要求如下：心态的准备：平淡的心情学习，不需要保持一种亢奋的心情今年必须过关，但是，既然选择了彬哥，那不允许任何人不过关想放弃怎么办？第一届 的放弃率是30%左右，今年我希望是0差生和优生的区别在我这里，如果不会做题都是

错做一个大气的学习者关掉[1]课前准备第一章财务管理概论经营的怎么样、钱从哪里来、钱要怎么用第二章财务估值第三章

财务 与财务第四章筹资与分配管理第五章投资管理第六章资本运营第七章财务分析与评价[2]上篇|财务第八章、财务会计概论第九章、流动资产（一）第十章、流动资产（二）第十一章、非流动资产（一）第十二章、非流动资产（二）第十三章、流动负债第十四章、非流动负债第十五章、所有者权益第十六章、收入、成本费用和利润第十七章、会计调整第十八章、财务报告第十九章、合并财务报表[3]下篇|会计一、货币时间价值一年前的一元钱和现在的一元钱一样么？二、金融界的根基——折现以下面的题目举例：一张债券的票面金额1000元，2年后到期，请问现在价值多少。（假设折现率是10%）（债券估值）资本成本多高（求资本一张债券票面金额1000元，现在价值982元，请问企业的成本）（净现值、IRR）三、关于收益和风险问题单个资产和风险资产组合呢？资产组合可以降低风险四、资产=负债+所有者权益基础知识准备财务会计5需要量利润财务CONTENTS第三章

财务

和第一节

需要量第二节

利润第三节

财务6财务会计第三章

财务

和一、

需求量的意义，方法：因素分析法、销售百分比法、

习性

法二、利润利润

常用的几项指标：固定成本及变动成本、边际贡献、盈亏临界点销售量目标利润额；

实现目标利润必须达到的经济指标三、财务全面财务

：内容：现金

、预计利润表、预计资产负债表、预计现金流量表方法：增量

与零基

、固定

与弹性

、定期

与滚动教你考税务师7财务会计第一节需要量一、

需要量

的意义需要量

是企业制定融资计划的基础；需要量

有助于改善企业的投资决策；3筹资数量

的基本目的，是保证筹集的

既能满足生产经营的需要，又不会出习性

法等现

多余而闲置的情况。二、

需要量

的方法需要量

的方法主要包括因素分析法、销售百分比法和（一）因素分析法含义又称分析调整法，是以有关项目基期年度的平均需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和周转加速的要求，进行分析调整，来需要量的法。计算公式需要量=（基期平均占用额-不合理占用额）×（1±期销售增减率）×（1±期周转速度变动率）特点计算简便，容易掌握，但结果不太精确适用范围用于品种繁多、规格复杂、用量较小的项目。教你考税务师8财务会计【例3-1】甲企业上年度平均占用额为3

400万元，经分析，其中不合理部分400万元，预计本年度销售增长率为6%，周转速度变动率为2%。则：【答案】年度需要量=（3

400-400）×（1＋6%）×（1-2%）=3116.4（万元）【例题1·单选题】甲企业上年度平均占用额为5500万元，经分析，其中不合理部分500万元，预计本年度销售下降5%，周转速度会下降2%，则年度需要量为（

）万元。A.5145【答案】D【解析】B.5355

C.4655

D.4845年度

需要量=（5500-500）×（1-5%）

×（1+2%）=4845（万元）第一节需要量教你考税务师9财务会计①含义是根据销售增长与资产、负债和留存收益增长之间的关系，

未来

需要量的方法。②优点能为筹资管理提供短期预计的财务报表，以适应外部筹资的需要，且易于使用。③缺点在有关因素发生变动的情况下，必须相应地调整原有的销售百分比。（二）销售百分比法1.基本原理第一节

需要量的经营性资产项目。包括库存现2.基本步骤（1）确定随销售额而变动的资产和负债项目①敏感性资产：随着销售额的变化，将占用金、应收账款、存货等项目。②敏感性负债：也称自发性，随着经营性资产而相应增加的经营性短期，如存货增加会导致应付账款增加。包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资券、长期负债等筹资性负债。教你考税务师10财务会计【例题2·多选题】下列各项中，属于敏感性负债的有（

）。B.应交税费D.应付职工薪酬A.应

用C.应付债券

E.短期借款【答案】ABD【解析】敏感负债是直接随销售额变动的负债，属于经营性负债，选项A、B、D都属于经营性负债。而选项C应付债券并不是在经营过程中自发形成的，属于筹资性负债，不是敏感项目。第一节需要量教你考税务师11财务会计2

确定有关项目与销售额的稳定比例关系某项目的销售百分比=基期该项目金额/基期销售金额3确定需要增加的筹资数量公式推导过程①追加

需要量=资产增加－负债增加－留存收益增加②在敏感资产、敏感负债销售百分比不变的情况下：资产增加=销售额增加×敏感性资产项目销售百分比负债增加=销售额增加×敏感性负债项目销售百分比③由此可以得出：追加

需要量=销售额增加×敏感资产项目销售百分比-销售额增加×敏感负债项目销售百分比-留存收益增加④预计由于销售增长而需要的

需求增长额，扣除利润留存后，即为所需要的外部筹资额。即有：外部融资需要量=

A/S1

×

△S-

B/S1

×

△S-

P

×

E

×

S2式中：S1—基期销售额；

S2—为

期销售额；

△S—销售变动额；

P—销售净利率；

E—利润留存率；A/S1—敏感资产与销售额的关系百分比；B/S1—敏感负债与销售额的关系百分比。第一节

需要量教你考税务师12财务会计【 例3-2】新兴公司20×2年12月31日的简要资产负债表如表3-1所示。假定光华公司20×2年销售额20

000万元，销售净利率为10%，利润留存率50%。20×3年销售额预计增长20%，公司有足够的生产能力，无需追加固定资产投资。首先，确定有关项目及其与销售额的关系百分比。在表3-1中，N表示不变动，是指该项目不随销售额的变化而变化。表3-1

光华公司资产负债表（20×2年12月31日） 单位：万元其次，确定需要增加的

量。①

期销售额=20

000×（1＋20%）=24

000（万元）②增加的销售额=24

000-20

000=4000（万元）③需要增加的 量=4000×（50%-15%）=1400（万元）最后：确定外部融资需求的数量。①20×3年留存收益的增加=24

000×10%×50%=1

200（万元）②外部融资需求量=1

400-1

200=200（万元）资产金额与销售关系%负债与权益金额与销售关系%现金1

0005短期借款5

000N应收账款3

00015应付账款2

00010存货6

00030预提费用1

0005固定资产6

000N公司债券2

000N实收资本4

000N留存收益2

000N合计16

00050合计16

00015第一节

需要量教你考税务师13财务会计【例题3·单选题】甲公司采用销售百分比法

2011年外部

需要量。2010年销售收入为8000万元，销售净利润率为15%，敏感资产和敏感负债分别占销售收入的48%和22%。若预计2011年甲公司销售收入将比上年增长20%，留存收益将增加260万元，则应追加需要量为()万元。（2011年）B.124D.246A.108C.156【答案】C【解析】应追加需要量=8000×20%×（48%-22%）-260=156（万元）第一节需要量教你考税务师14财务会计（三）

习性

法相关概念：法。①

习性

法：是指根据

习性

未来

需要量的②

习性：是指

的变动同产销量变动之间的依存关系。按照

同产销量之间的依存关系，可以把

区分为不变、变动

和半变动

。1.不变①含义：在一定的产销量范围内，不受产销量变动的影响而保持固定不变的那部分

。②包括：为维持营业而占用的最低数额的现金，原材料的保险储备，必要的成品储备，厂房、机器设备等固定资产占用的

。2.变动①含义：随产销量的变动而同比例变动的那部分

。②包括：直接构成产品实体的原材料、外购件等占用的

、在最低储备以外的现金、存货、应收账款。3.半变动①含义：虽然受产销量变化的影响，但不成同比例变动的

。②包括：一些辅助材料上占用的

。第一节需要量教你考税务师15财务会计【例题4·多选题】以下关于习性的说法中,正确的有( )。直接构成产品实体的原材料占用的 属于变动只要随产销量的变动而变动的

都属于变动C.厂房占用的

属于固定D.原材料的保险储备属于变动E.最低保险储备外的存货和应收账款属于变动【答案】ACE【解析】随产销量的变动而同比例变动的那部分属于变动，所以选项B不正确。原材料的保险储备属于固定 ，所以选项D不正确。设产销量为自变量X，

占用为因变量Y，它们之间关系可用下式表示：Y=a＋bX式中：a——不变

；b——单位产销量所需变动 。1.高低点法（ 谁谁是Y，以X为标志）相关计算公式如下：b=

最高收入期

占用量

-

最低收入期的

占用量

最高销售收入

-

最低销售收入

A=最高收入期的或=最低收入期的占用量-b×最高销售收入占用量-b×最低销售收入第一节

需要量教你考税务师16财务会计【

例3-3】某企业

现金占用与销售额之间的关系如表3-2所示，需要根据两者的关系，运用高低点法计算现金占用项目中不变

和变动

的数额。表3-2现金与销售额变化情况表单位：万元年度销售收入（X）现金占用(Y)200910

000(低点)600201012

000550201113

000700201214

000730201315

000(高点)800根据表3-2资料，采用高低点法来计算现金占用项目中不变

和变动

的数额。b=

0.04800

60015000

10000将b=0.04的数据代入2013年Y=a+bX，得：a=800-0.04×15

000=200（万元）第一节需要量教你考税务师17财务会计存货、应收账款、流动负债、固定资产等也可根据历史资料做这样的划分，然后汇总列于表3-3中。表3-3

需要量

表（分项

）

单位：万元年度不变（a）每1元销售收入所需变动

（b）流动资产现金2000.04应收账款1

0000.14存货1

8000.22小计3

0000.40减：流动负债应付账款及应

用1

4000.10净

占用1

6000.30固定资产厂房、设备10

0000所需

合计11

6000.30模型为：根据表3-3的资料得出Y=11

600+0.30X如果2014年的预计销售额为18

000万元，则2014年的需要量=11

600+0.30×18000=17

000（万元）第一节

需要量教你考税务师18财务会计2.回归直回归直

：根据若干期业务量和不变

和单位产销量所需变动占用的历史资料，运用最小平方法原理计算的一种

习性分析方法。相关计算公式（P31）：b

a

22

i

i2i

2in

x

( X

)

Xi

Yin

Xi

Yix

( X

)n

Yi

Xi

Xi

Yiix2第一节需要量教你考税务师19财务会计【例3-4】某企业20×1年至20×6年产销量和变化情况如表3－4所示，根据表3-4整理出表3-5。20×7年预计销售量为800万件，需要预计20×7年的需要量。年度产销量（X：万件）占用（Y：万元）20×160050020×255047520×350045020×460050020×565052520×6700550第一节需要量教你考税务师20财务会计表3-5需要量

表（按总额

）年度产销量（X：万件）占用（Y：万元）XYX220×1600500300

000360

00020×2550475261

250302

50020×3500450225

000250

00020×4600500300

000360

00020×5650525341

250422

50020×6700550385

000490

000合计n=6∑X=3

600∑Y=3

000∑XY=1

812

500∑X2=2

185

0006

2185000

-

360022185000

3000

-

3600

1812500

=2006

1812500

-

3600

30006

2185000

-

36002【答案】a=b==0.5解得：Y=200+0.5X把20×7年预计销售量800万件代入上式，得出20×7年需要量为：200+0.5×800=600（万元）第一节需要量教你考税务师21财务会计一、利润

常用的几项指标（一）固定成本和变动成本1.固定资产成本与变动成本的区别固定成本含义固定成本：又称固定费用,是指与商品产销数量没有直接联系,在一定时期和一定产销数量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本。特点在一定时期和一定产销数量范围内固定成本总额保持不变；单位产品应负担的固定成本随产品产销量的增加而减少。变动成本含义变动成本：又称变动费用,是指其发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本。特点变动成本总额随产品产销量的增加而成正比例增加；单位变动成本固定不变。第二节利润教你考税务师22财务会计2.成本分解方法1

个别成本分解法根据会计明细账逐项查找固定成本和变动成本,然后分别进行汇总确定固定成本与变动成本的一种方法。2总成本分解法（高低点法、变动成本率分解法）总成本=固定成本+单位变动成本×产销量单位变动成本b=（y高-y低）/（x高-x低）【提示】若业务量X为销售收入时,单位变动成本b即为变动成本率,固定成本a=y-bx则：变动成本率=（高点总成本-低点总成本）/（高点销售收入-低点销售收入）【例题5·计算题】已知某企业2011年和2012年的相关数据如下：求出2011年变动成本、固定成本。年份销售收入（万元）总成本（万元）2011年5

0004

8002012年6

0005

400变动成本率=（5400-4800）/（6000-5000）×100%=60%。2011年变动成本=5000×60%=3

000（万元）2011年固定成本=4800-3

000=1

800（万元）第二节利润教你考税务师23财务会计（二）边际贡献边际贡献：又称边际利润或贡献毛益,它是销售收入减去变动成本后的金额。边际贡献抵偿固定成本以后的剩余部分就是利润总额。利润总额（税前利润）=销售收入-总成本=销售

成本-固定成本1.基本指标成本=（

-单位变动成本）×销售数量=单位边际贡献×销售数量-单位变动成本①边际贡献=销售=固定成本+利润②单位边际贡献=2.相关指标①边际贡献率=边际贡献总额/销售收入×100%

或者=单位边际贡献/②变动成本率=变动成本/销售收入×100%③边际贡献率+变动成本率=1④边际贡献方程式或者=单位变动成本/×100%×100%利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本第二节利润教你考税务师24财务会计【例题6•单选题】某公司只生产一种产品,2011年度销售量为2

000件,单位售价为180元,固定成本总额为56

000元,公司当年实现净利润45

000元,适用企业所得税税率为25%,

假定不存在纳税调整事项,则该公司产品的单位边际贡献为（

）元。（2012年）A.47.0

B.50.

C.50.5

D.58.0【答案】D【解析】利润总额=销售

成本-固定成本45

000/（1-25%）=单位边际贡献×2000-56

000可求出：单位边际贡献=58第二节利润教你考税务师25财务会计（三）盈亏临界点销售量盈亏临界点的概念盈亏临界点：也称为保本点、损益平衡点,它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。基本公式：利润总额=销售

成本-固定成本=0盈亏临界点的表达方法①用实物数量来表示,即盈亏临界点销售量（保本点的销售量、保本量）；②用货币金额来表示,即盈亏临界点销售额（保本点的销售额、保本额）。【提示1】①企业的销售量（额）大于盈亏临界点销售量（额）,企业

；②企业的销售量（额）小于盈亏临界点销售量（额）,企业亏损；③企业的销售量（额）等于盈亏临界点销售量（额）,企业不盈不亏。第二节利润教你考税务师26财务会计-单位变动成本）3.盈亏临界点销售量的计算公式盈亏临界点销售量=固定成本总额/（单位产品=固定成本总额/单位边际贡献这一公式适用于产销单一产品的企业。【提示2】对于产销多种产品的企业,可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值,计算公式为：盈亏临界点销售额=固定成本总额/（1-变动成本率）=固定成本总额/边际贡献率【 例3-5】假设计划年度某种产品的 为38元,单位变动成本为22元,固定成本总额为16

000元,则该产品的盈亏临界点销售量为多少？【答案】盈亏临界点销售量=16

000/（38-22）=1

000（件）

或者：（单位产品

-单位变动成本）×销量-固定成本=0（38-22）×销量-16

000=0求出：盈亏临界点销售量=1

000（件）第二节利润教你考税务师27财务会计【例题7•多选题】如果企业欲降低某种产品的盈亏临界点销售量,在其他条件不变的情况下,可以采取的措施有（

）。（2012年）A.增加产品销售数量

B.降低固定成本总额

C.提高产品销售单价D.降低产品单位变动成本

E.降低产品单位边际贡献【答案】BCD【解析】盈亏临界点的销量=固定成本/（单价-单位变动成本）,从公式可以看出销售数量的变动不影响盈亏临界点的销售量,所以A错误；降低产品单位边际贡献将提高盈亏临界点的销售量,所以选项E错误。第二节利润教你考税务师28财务会计【例题8•多选题】下列各项指标中,与保本点呈同向变化关系的有（

）。A.单位售价

B.预计销量

C.固定成本总额

D.单位变动成本【答案】CD【解析】保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）,可以看出,固定成本总额和单位变动成本与保本点销售量同向变化,单价与保本点销售量反方向变化,预计销售量与保本点销售量无关,所以本题选择C、D。【 例3-6】假设某公司计划年度的销售收入为780

000元（无关条件）,固定成本总额为175

000元,变动成本率为65%,则该公司计划年度的盈亏临界点销售额为多少？【答案】盈亏临界点的销售收入=固定成本/边际贡献率=175

000/（1-65%）=500

000（元）或者：销售收入×（1-65%）-175

000=0则：盈亏临界点的销售收入=500

000（元）。第二节利润教你考税务师29财务会计【例题9•单选题】若企业只生产销售一种产品,在采用本量利方法分析时,假设在其他因素不变的情况下,只降低产品的单位变动成本会引起（

）。（2013年）A.边际贡献率降低

B.盈亏临界点销售量降低C.单位边际贡献降低D.目标利润降低【答案】B【解析】边际贡献率=（单价-单位变动成本）/单价,其他条件不变,单位变动成本降低的情况下,边际贡献率是增加的,选项A不正确；盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）,其他条件不变,单位变动成本降低,盈亏临界点销售量降低,选项B正确；单位边际贡献=单价-单位变动,其他条件不变,单位变动成本降低,单位边际贡献提高,选项C不正确；单位变动成本降低对目标利润没有影响,选项D不正确。第二节利润教你考税务师30财务会计二、

目标利润额①利润

值=（销售收入=销售收入值-变动成本）-固定成本值×边际贡献率-固定成本②利润

值=（销售收入

值-盈亏临界点销售收入）×边际贡献率【例题10•多选题】下列采用本量利分析法计算销售利润的公式中,正确的有（）。（2011年）销售利润=销售

成本率-固定成本销售利润=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本C.销售利润=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本销售利润=（销售收入-盈亏临界点销售额）×边际贡献率销售利润=盈亏临界点销售量×边际贡献率【答案】CD【解析】销售利润=销售收入×边际贡献率-固定成本=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本=（销售收入-盈亏临界点销售额）×边际贡献率。第二节利润教你考税务师31财务会计三、

实现目标利润必须达到的经济指标目标利润=（

-单位变动成本）×销售数量-固定成本【

例3-7】某企业上年度甲产品的销售数量（Q）为1

000件,单位售价（SP）为18

000元,单位变动成本（V）为12

000元,固定成本总额（F）为5

000

000元。那么,甲产品上年度的利润为：【答案】P=Q×SP—Q×V—F=1

000×18000-1

000×12000-5

000

000=1

000000（元）在此基础上,如果要求下年度的利润增长12%,即达到1

120

000元［1

000

000×（1＋12%）］可以从以下几方面采取措施：1.增加销售数量因为：1120000=（18

000-12

000）×Q-5

000

000（18

000-12

000）×Q=6

120

000所以：Q=6

120

000⁄（18000-12

000）=1

020（件）在其他条件不变时,销售数量增加2%［（1

020-1

000）/1

000×100%］达到1

020件时,可实现目标利润。第二节利润教你考税务师32财务会计提高销售单价因为：1

120

000=1

000×SP-1000×12

000-5

000

0001

000×SP=18

120

000所以：SP=18

120

000/1

000=18

120（元）在其他条件不变时,销售单价提高0.67%［（18

120-18

000）/18

000×100%］,达到18

120元时,可实现目标利润。降低固定成本总额因为：1120

000=1

000×18

000-1

000×12000-F1120

000=18

000

000-12

000000-F所以：F=18

000

000-12

000

000-1

120

000=4

880

000（元）在其他条件不变时,固定成本总额降低2.4%［（4880

000-5

000

000）/5

000

000×100%］,降低为4

880

000元时,可实现目标利润。第二节利润教你考税务师33财务会计4.降低单位变动成本因为：1

120

000=1

000×18

000-1

000V-5

000

0001

000V=1

000×18

000-5

000000-1

120

000=11

880000所以：V=11

880

000/1

000=11

880（元）在其他条件不变时,单位变动成本降低1.00%［（11

880-12

000）/12

000×100%］,降低为11

880元时,可实现目标利润。第二节利润教你考税务师34财务会计【例题11•单选题】某

与一畅销书作者正在洽谈新作本总额为70万元,单位变动成本为10元/册；同时与作者约定,的事宜,预计

该书的固定成支付稿酬100万元,另按销售量给予售价10%的提成。若预计该书的销售量为40万册,为实现税前目标利润150万元,该书）元/册。（2010年）的售价应定为（A.15.50B.18.00C.20.00D.21.00【答案】C【解析】（售价×90%-10）×40-（100＋70）=150,解方程得,售价=20（元/册）。第二节利润教你考税务师35财务会计含义一、全面（一）全面

的内容1

：是企业在

、决策的基础上,以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。联系数量化和可执行性是

最主要的特征。2全面

：是企业为了实现其生产经营目标,将企业各个部门的经营活动进行规划,形成的一套反映企业预期经营活动的实施方案。内容

包括3部分：（1）经营

（新说法）（2）资本支出

（3）财务1财务

的综合性最强,是全面

的

内容；财务

包括现金

、预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等内容；2

销售

是全面

的起点和前提；3财务

的各项指标依赖于经营

和资本支出

,因此经营

和资本支出是财务

的基础；、直接人工、制造费用4经营

包括销售

、生产

、直接材料、销售费用

、

用

等。第三节财务教你考税务师36财务会计【例题12·多选题】下列关于全面

的说法中,正确的有（通常包括生产和资本支出的

内容的

内容、资本支出

和财务是财务

的基础财务

是全面现金

是财务全面经营财务是整个

管理体系的前提）。（2011年）和财务 三个部分,选项C错【答案】ABD【解析】全面误；销售

是整个通常包括经营 、资本支出管理体系的前提,选项E错误。第三节财务教你考税务师37财务会计（二）全面

的作用明确企业经营目标；协调各方面关系；控制经济活动；考核评价业绩。二、财务、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。（一）财务

的内容财务

包括：现金1.现金含义内容编制基础地位现金：又称现金收支,是现金收入；现金支出；现金余缺；以销售、生产预现金是反映企业在期内全部现金流算、成本与费用财务的入和现金流出,以及由此预计的现预计资本支出为。金收支所产生的结果的。4的筹集与运用。基础编制。第三节财务教你考税务师38财务会计2.预计利润表含义编制基础反映和控制企业在期内损益情况和汇总销售、各项成本费用、资本水平的。支出等资料的基础上编制的。第三节财务3.预计资产负债表含义编制基础反映

期末企业财务状况的

。以报告期的资产负债表为基础,结合企业各种经营、资本和现金编制的。4.预计现金流量表预计现金流量表是从现金流入和流出两个方面反映企业经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量的

。教你考税务师39财务会计类型定义优点缺点增量以基期成本费用水平为基数,结合

期业务量水平及降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制的

。简单、工作量小可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,因为不加分析地保留或接受原有的成本