司法考试之税法

PAGEPAGE129税法讲义司法考试之税法法考试要点:1.税法构构成要素（征征税主体、征征税对象、税税率、税收优优惠等）2.增值税税法（纳税人人、征税范围围为货物外加加两项劳务、增增值税专用发发票）3.消费税税法（纳税人人、征税范围围、纳税环节节）4.营业税税法（纳税人人、征税范围围）5.企业所所得税法（纳纳税人、征税税所得、亏损损的弥补）6.个人所所得税法（纳纳税人、征税税范围与免税税减税范围、税税率的适用、应应纳税所得额额的计算）7.税收征征收管理法｛｛适用范围；；纳税人的权权利；税务管管理（税务登登记、帐簿与与凭证管理、纳纳税申报）；；税款征收［［税收法定原原则（滞纳金金的承担、延延期纳税的规规定、减免税税的严肃性）；；征管措施（核核定税款、调调整应纳税额额、税收保全全措施、税收收强制执行措措施、离境清清税、对未取取得营业执照照与未办理税税务登记的纳纳税人的简易易保全措施、税税收优先原则则、代位权与与撤销权、大大额财产的处处置报告）；；税款的退还还、补缴与追追征］；税务务检查；法律律责任与税务务争议的解决决］第一讲税法法的基本理论论第一节税收一、税收的概概念、对税收收定义的理解解：税收是国家家凭借政治权权力，无偿地地征收实物或或货币，以取取得财政收入入的一种工具具。1、从直观观来看，税收收是国家取得得财政收入的的一种重要手手段。2、从物质质形态来看，税税收缴纳的形形式是实物或或货币。3、从本质质上来看，税税收是凭借国国家政治权力力实现的特殊殊分配关系。4、从形式特征征上来看，税税收具有无偿偿性、强性性性、固定性的的特征。税收具有无偿性性、强制性、固固定性的形式式特征。这三三个形式特征征是税收本身身所固有的，是是一切社会形形态下税收的的共性。（1）税收收的无偿性是是指国家征税税以后，其收收入就为国家家所有，不再再直接归还纳纳税人，也不不支付任何报报酬。这个特特征是由国家家财政支出的的无偿性决定定的。它体现现了财政分配配的本质，是是税收‘三性’的核心。（2）税收收的强制性是是指国家依据据法律征税，而而并非一种自自愿缴纳。纳纳税人必须依依法纳税，否否则就要受到到法律的制裁裁。国家征税税的方式之所所以是强制的的，就是由于于税收的无偿偿性这种特殊殊分配形式决决定的。税收收的强制性表表现为国家征征税的直接依依据是政治权权力而不是生生产资料的直直接所有权，国国家征税是按按照国家意志志依据法律来来征收，而不不是纳税人的的意志自愿缴缴纳。（3）税收收的固定性是是指国家以法法律形式预先先规定征税范范围和征收比比例，便于征征纳双方共同同遵守。税收收的固定性既既包括时间上上的连续性，又又包括征收比比例的限度性性。（4）税收的‘‘三性’，随着国家家的产生而产产生，由税收收这种凭借国国家政治权力力征收的特殊殊分配形式所所决定的，它它作为税收本本身所固有的的特性，是客客观存在的，是是不以人们的的意志为转移移的。5、从职能来看看，税收具有有财政和经济济两大职能。税收的财政职能能是指税收具具有组织财政政收入的功能能，即税收作作为参与社会会产品分配的的手段，能将将一部分社会会产品由社会会成员手中转转移支国家手手中，形成国国家财政收入入的能力。税税收的财政职职能是税收首首要的、基本本的职能。税收的财政政职能有如下下几个特点：：（1）适用用范围的广泛泛性。（2）取取得财政收入入的及时性。（33）征收数额额上的稳定性性。税收的经济济职能是指税税收调节经济济的职能，即即税收在组织织财政收入的的过程中，必必然改变国民民收入在各部部门、各地区区、各纳税人人之间的分配配比例，改变变利益分配格格局，对经济济产生影响。税税收调节经济济的职能主要要表现在以下下几个方面：：（1）税收收对总需求与与总供给平衡衡的调节；（22）税收对资资源配置的调调节；（3）税税收对社会财财富分配的调调节6、从性质来看看，我国社会会主义税收的的性质是‘取之于民、用用之于民税收在不同的社社会制度和不不同的国家中中，反映了不不同的经济关关系和阶级属属性。社会主主义社会是以以生产资料公公有制为基础础的生产关系系，是社会成成员之间在根根本利益一致致基础上结成成的平等、互互助合作的关关系。因此，社社会主义税收收的性质，就就是‘取之于民、用用之于民’。社会主义税收的的‘取之于民’反映社会主主义税收是在在国民收入分分配中，劳动动者局部利益益和整体利益益、眼前利益益和长远利益益的正确结合合，是满足全全社会共同需需要而进行必必要扣除的一一种形式。社社会主义税收收的‘用之于民’反映了税收收所代表的这这部分社会产产品或国民收收入，归全社社会共同占有有，为全体劳劳动人民的利利益服务。第二节税收的的要素一、征税主体1、税务机关，由由税务机关负负责征收。2、财政机关。财政机关负责征收农牧业税、耕地占用税和契税。3、海关。海关关负责征收关关税，并代征征进口环节的的增值税、消消费税，代交交通管理部门门征收船舶吨吨税。二、纳税人纳税人：是税法法上规定的直直接负有纳税税义务的单位位和个人。可可以是自然人人也可以是法法人。扣缴义务人是税税法规定的，在在其经营活动动中负有代扣扣税款并向国国库缴纳义务务的单位和个个人。三、征税对对象1、征税税对象：是指指对什么东西西征税，即征征税的目的物物。它是税法法的最基本的的要素。2、税目：：指征税对象象的具体内容容，是在税法法中对征税对对象分类规定定的具体的征征税品种和项项目。（制定定税目的方法法：列举法、概概括法）3、计税税依据：是征征税对象的计计理单位和征征收标准。它它解决征税的的计算问题。4、税源源：是税收收收入的来源，即即各种税收收收入的最终出出处。四、税率：1、定义：：税率是税额额与征税对象象数量之间的的比例，即税税额/征税对对象数量。（税税率的高低直直接关系到国国家的财政收收入和纳税人人负担水平，是是国家税收政政策的具体体体现，是税收收制度的中心心环节）2、税率有名义义税率和实际际税率之分。名义税率：是税税法规定的税税率，是应纳纳税额与征税税对象的比例例。实际税率：：是实纳税额额与实际征税税对象的比例例。3、现行行税率的种类类：A、比例例税率：它不不因征税对象象数量多少而而变化，是对对同一征税对对象，不论数数量大小，只只规定一个比比率征收。（包包括：单一的的比例税率、差差别比例税率率、幅度比例例税率）B、累进进税率：是随随征税对象数数额的增大而而提高的税率率，累时税率率税额与征税税对象数量的的比，表现为为税额增长幅幅度大于征税税对象数量的的增长幅度。（各各种所得税一一般都采用累累进税率）(1)超额额累进税率：：是把征税对对象划分为若若干等级，对对每个等级部部分分别规定定相应税率，分分别计算税额额，各级税额额之和为应纳纳税额。（2）超率累累进税率土地增值值税采用C、定额额税率：又称称固定税额则则按单位征税税对象，直接接规定固定税税额的一种税税率形式。（它它包括：地区区差别定额税税率、幅度定定额税率、分分级定额税率率）五、纳税期限：：是纳税人向向国家缴纳税税款的法定期期限。它体现现了税收的固固定性和强制制性。确定纳税期期限的依据：：1）、根据据国民经济各各部门生产经经营的不同特特点和不同的的征税对象决决定。2）、根据据纳税人缴纳纳税款数额的的多少来决定定。3）、根据据纳税行为发发生的情况，以以从事生产经经营活动的次次数为纳税期期限。4）、为保保证国家财政政收入，限止止偷税漏税，在在纳税行为发发生前预先缴缴纳税款。六、减税、免免税、起征点点、免征额减税：是对对应征税款减减征其中一部部分。免税：是对对应税款全部部予以免征。按具体内容容划分：政策策性减免税、照照顾困难减免免税按时间划分分：长期期减免税、定定期减免税。起征点：是是税法规定征征税对象开始始征税的数额额。征税对象象数额未达到到起征点的不不征税，达到到或超过起征征点的就其全全部数额征税税。免征额：是税法法规定的征税税对象中免于于征税的数额额，免征额部部分不征税，只只对超过征额额的部分征税税。七、纳税环节八、违章处理第三节税收法法律关系一、税收法律关关系的概念税收法律关系是是指国家与纳纳税人在税收收活动中所发发生的、并由由税法确认和和调整的、国国家赋予强制制力保证实施施的、以征纳纳关系为内容容的权利和义义务关系，是是国家参与国国民收入分配配和再分配的的经济关系在在法律上的表表现。二、税收法律关关系的特征税收法律关系具具有以下明显显的特征：1、主体一方可可以是社会组组织或个人，但但另一方必须须是国家或代代表国家的税税务机关；2、具有单方面面的权利义务务性质；3、具有财产所所有权单向无无偿转移性质质；4、法律关系的的产生决定于于法律事实。三、税收法律关关系的构成要要素1、税收法律关关系的主体可可分为征税主主体和纳税主主体。税收法法律关系的权权利主体：是是双主体，一一方是国家税税务机关，另另一方是纳税税义务人。2、税收法律关关系的客体包包括货币、实实物和行为三三个方面。3、税收法律关关系的内容是是征纳双方所所享有的权利利和应承担的的义务。征税主体：指税税收法律关系系中享有征税税权利的一方方当事人。（我我国税务机关关分为国家税税务局与地方方税务局两套套行政执法系系统。另外，海海关也是征税税主体的组成成部分）征税主体的的权力：a.征税税权。（这是是税务机关最最基本的权利利）b.税法法解释权。c.估税税权。d.委托托代征权。e.税收收保全权。（包包括扣押、查查封财产和暂暂停支付银行行存款等具体体措施）f.强制制执行权g.行政政处罚权。h.税收收检查权。i.税款追征征权。征税主体的的义务：a.依法法办理税务登登记、开具完完税凭证的义义务。b.为纳纳税人保守秘秘密的义务c.多征征税款立即返返的义务d.在税税收保全中的的义务e.解决税务务争议过程中中应履行的义义务纳税主体：：是指税收法法律关系中负负有纳税义务务的一方当事事人。（一般般情况纳税主主体指纳税人人，另外还包包括纳税担保保人）纳税主体的的权力：a.申请请减免税权b.多缴缴税款申请退退还权c.委托托税务代理权权d.要求求税务机关承承担赔偿责任任权e.申请请复议和提起起诉讼权纳税主体的的义务：a.依法法办理纳税登登记、变更登登记或重新登登记b.依法法设置账簿，合合法使用有关关凭证c.按规规定定期向税税务机关报送送纳税申报表表、财务会计计报表和其他他有关资料。d.按期期进行纳税申申报，及时、足足额地缴纳税税款。e.主动动接受和配合合税务机关的的纳税检查。f.违反反税法规定的的纳税人，应应按规定缴纳纳滞纳金、罚罚款，并接受受其他法定处处罚。法律责任：：是指税收征征税主体和纳纳税主体双方方违反税收法法律法规而必必须承担的法法律上的责任任，也就是由由于违法行为为而应当承担担的法律后果果。法律责任分分为：刑事责责任、行政责责任、民事责责任。法律制裁分分为：刑事制制裁、行政制制裁、民事制制裁。第四节税收收的分类1、按征征税对象分类类：对流转额额的征税类（流转税法包包括增值税法法、消费税法法、营业税法法、城市维护护建设税法和和关税法）、对对所得额的征征税类（企业所得税税法、个人所所得税法）、对对资源的征税税类（资源税法、土土地增值税法法、城镇土地地使用税法和和耕地占用税税法）、对财财产的征税类类（房产税法和和契税法）、对对行为的征税税类（印花税法、车车船使用税法法、屠宰税法法和筵席税法法）。2、按计计税依据分类类：从价税、从从量税。3、按税税收收入的归归属权分类：：中央税、地地方税、中央央和地方共享享税。4、按税税负是否转嫁嫁分类：直接接税、间接税税。（注意：：前转、后转转、消转的定定义）5、其他分类类方法：一般般税和目的税税、定率税和和配赋税。第五节税法概概述一、税法的概念念及特点税法是调整税收收关系的法律律规范，它的的表现形式有有法律、条例例、决定、命命令、规章等等。税法除了了具有经济法法的一些基本本特征外，还还具有其自身身的特点：相相对稳定性和和在执行过程程中的相对灵灵活性；在确确定税法主体体权利义务上上，征纳双方方权利义务不不对等性；税税务争议处理理根据不同性性质规定不同同处理办法。税法是国家制定定的用以调整整国家与纳税税人之间在征征纳税方面的的权利与义务务关系的法律律规范的总称称。二、税法的调整整对象税法的调整对象象包括以下几几个方面：税务机关与社会会组织、公民民个人之间发发生的税收分分配关系；征征纳双方在征征纳过程中的的征纳程序关关系；国家权权力机关与国国家行政机关关之间、上级级国家机关与与下级国家机机关之间的管管理权限关系系。三、税法的作用用税法的作用表现现在以下几个个方面：1、保证国家取取得稳定的财财政收入；2、合理调节各各方面的经济济利益；3、对经济领域域里的违法活活动的监督；；4、促进国际间间的经济贸易易往来。四、我国税法的的制定与实施施。(按层次次由高到低排排列)1、全国人民代代表大会和全全国人大常委委会制定的税税收法律。如如《外商投资资企业和外国国企业所得税税法》、《个个人所得税法法》、《税收收征收管理法法》。2、全国人大大或人大常委委会授权立法法。授权国务务院制定某些些具有法律效效力的暂行规规定或条例。3、国务院制定定的税收行政政法规。《外外商投资企业业和外国企业业所得税法实实施细则》、《税税收征收管理理法实施细则则》。(税收收行政法规，由由国务院审议议通过后，以以国务院总理理名义发布实实施)4、地方人民民代表大会及及其常委会制制定的税收地地方性法规。((海南，自治治区)5、国务院税税务主管部门门制定的税收收部门规章。《增增值税暂行条条例实施细则则》(财政部部颁发)、《税税务代理试行行办法》(国国家税务总局局颁发)。6、地方政府府制定的税收收地方规章。前前提：①都必须在税税收法律、法法规明确授权权下进行；②②不得与税收收法律、行政政法规相抵触触。税法实施原则。一一是层次高的的法律优于层层次低的法律律；二是同一一层次的法律律中，特别法法优于普通法法；三是国际际法优于国内内法；四是实实体法从旧，程程序法从新。第六节税法法原则一、财政原则则：是建立税税收制度的首首要原则。它它是税收满足足公共需要的的分配手段的的最基本的职职能。要实现财政政原则，则需需：首先，要要完善我国的的税制结构，增增强我国税收收收入增长的的弹性。其次次，要强化税税收征管力度度。此外，还还要强化预算算化资金的管管理，逐步减减少税外收费费项目。二、法治原则则：即依法治治税，是指税税收的征收管管理活动要严严格按照税法法规定办事。法法治是建立市市场经济新税税收体制的核核心。要实现依法法治税：则需需：首先、要要做到有法可可依，这是法法治原则的前前提。从完善善税收法律体体系的角度看看，我国应按按法定的立法法程序制定一一部税收基本本法。其次、要要从严进行征征收管理是十十分必要的，对对于各级领导导来说，保证证税务机关能能独立行使职职权，是从严严加强征管的的首要条件，要要积极为税务务机关创造这这样的条件。第第三、必须使使用现代化手手段，兴建税税务信息高速速公路。第四四、必须加强强税收法制教教育。三、公平原则则：税收公平平只是一种相相对的公平，它它包含两个层层次：税负公公平、机会均均等。（税负公平平：是指纳税税人的税收负负担要与其收收入相适应，它它考虑到了横横向公平和纵纵向公平两个个方面。机会会均等：是基基于竞争的原原则，通过税税收杠杆的作作用，力求改改善不平等的的竞争环境，鼓鼓励企业在同同一起跑线上上展开竞争，以以达到社会经经济有秩序发发展的目标。）要实现公平平原则，则需需：首先、要要实现公平税税负，就要做做到普遍征税税、量能负担担，使税收有有效地起到调调节作用。其其次、要做到到税负公平，就就要做到统一一税政、集中中税权，保证证税法执行上上的严肃性和和一致性。第第三、要实现现机会均等，就就必须贯彻国国民待遇原则则，实现真正正的公平竞争争。四、效率原原则：它主要要通过税收的的经济成本来来衡量。它包包括两个方面面的内容：一一是直接征税税成本；二是是指纳税人所所支付的除税税款以外的从从属费用和额额外负担。要提高征税税效率，关键键要强化征税税管理，节省省征税费用，即即要做到如下下几点：首先先、要提高税税收征管的现现代化程序。加加强税收征管管的计算机网网络建设，这这是提高征管管效率的根本本途径。其次次、要改进管管理形式，实实现征管要素素的最佳结合合。最后、要要健全征管成成本制度，精精兵简政，精精打细算，节节约开支。第二讲流转转税第一节增值税税一、增值税的概概念和特点增值税以商品生生产和流通中中各个环节的的新增价值额额或商品附加加值额为征税税对象的一种种流转税。增增值税属于价价外税，是对对商品生产和和流通中各环环节的新增价价值或商品附附加值进行征征税。增值税具有以下下特点：①通过税额抵扣扣仅就增值额额部分征税。纳纳税人的增值值税额，是以以本环节的销销项税金抵扣扣上一个环节节的进项税金金计算得出的的，这种税额额抵扣便实现现了增值税商商品流转过程程中的增值额额征税，因而而克服了原产产品税重复征征税的现象。②税负公平。增增值税的税率率一般是其整整体税负设计计的。一件商商品的整体税税负一旦由税税率确定下来来，无论流转转环节如何变变化，它始终终保护一致。③道道征税。增增值税实行从从生产到消费费道道征税的的原则，只要要这一环节有有增值，就征征一道增值税税，有利于发发挥税收对所所有生产经营营活动的调节节作用。④中性。所谓中中性即国家税税收政策应当当尽量避免对对生产和流通通进行干预而而造成的扭曲曲。增值税的的对增值额征征税避免了重重复征税；增增值税的税率率单一，对各各行各业采取取一致税负，因因而不会对生生产者的生产产和决策造成成影响。⑤零税率。它可可以实现彻底底出口退税，有有利于产品的的无税出口，增增加参与国际际市场的竞争争能力。二、征税范围1、增值税征税税范围。(1) 销售货货物，指有形形动产。(2)提供加加工(严格限限制委托方提提供原料及主主要材料)、修修理修配劳务务(使货物恢恢复原状和功功能的业务。注注意：是修理理，而绝不是是改良和制造造)(3)进口货物物2、视为销售行行为1)将货物物交付他人代代销，包括以以①支付手续费费方式代销((注意：不能能从销售收入入中直接坐支支手续费、奖奖金等)和②②返还一定金金额代销两种种情况。一定定要在得到代代销清单后开开出增值税专专用发票。2)销售代代销货物。①①会计处理方方面，借：代代销商品((意思是货款款与增值税一一并计入，增增值税不可以以预列)；②②手续费仍交交营业税。3) 设有两个个以上机构并并统一核算的的纳税人，将将货物从一个个机构移送至至其他机构用用于销售。((比如由东城城区移送至西西城区，那么么东城区就要要先征税)，但但相关机构设设在同一县((市)的除外外。P.s..北京市属于于省级，所以以东城区&&西城区属属于县级。4)将自产产或委托加工工的货物用于于非应税项目目。(请注意意各章中提到到的所谓“非应税项目目”，在增值税税章中，指的的是交营业税税的项目；而而在营业税章章中，“非应税项目目”就是指交增增值税的项目目。)5)将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者。6)将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送给他他人。7)将自产、委委托加工或或购买的货物物分配给股东东或投资者。8)将自产、委委托加工的货物用于于集体福利或或个人消费。((购买的货物物用于福利，要要付进项增值值税)例如：购进货物物200万元元，付增值税税进项34万万，其中500%作为投资资，视同销售售，可以抵扣扣增值税；550%用于福福利，进项增增值税要转出出。3、特殊行为。1)货物期期货收增值税税，在实物交交割环节纳税税。(非货物物期货(买卖卖合约)交营营业税)2)银行销销售金银业务务，交增值税税。(银行也也交营业税！！)3)典当业业的死当销售售业务和寄售售业代委托人人销售物品，交交增值税。4)集邮商商品的生产以以及邮政部门门以外的单位位个人销售，交交增值税。((邮局卖，则则交营业税))4、对混合销售售行为、兼营营非应税劳务务如何征税？？（1）混合销售售行为指一项项销售行为既既涉及货物又又涉及非应税税劳务的行为为。非应税劳劳务是指属于于属于营业税税的劳务。税税法规定，从从事生产、批批发、零售的的企业，企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，应应当征收增值值税；其他单单位或个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，应当征征收营业额。纳纳税人的销售售行为是否属属于混合销售售行为，由国国家税务总局局所属征收机机关确定。（2）纳税人兼兼营非应税劳劳务，应分别别核算货物或或应税劳务和和非应税劳务务的销售额。税税法规定，不不分别核算或或不能准确核核算的，其非非应税劳务应应并入应税货货物和应税劳劳务征收增值值税。（3）混合销售售行为和兼营营非应税劳务务依照规定应应当征收增值值税的，其销销售额为货物物与非应税劳劳务的销售额额合计。（4）区分混合合销售与兼营营的标准。两项行为密不可可分，判定为为混合销售，依依主营业务交交一种税。两项行为可以分分，判定为兼兼营。分别核核算的，分别别交税；未分别核算的，只只交增值税，不不交营业税。((从高原则))（5）以货货物为主的混混合销售，交交增值税；一一般以劳务为为主的混合销销售，交营业业税。兼营非应税劳务务主营和兼营营分别核算分分别交税，不不分别核算从从高交税(交交增值税)。5、增值税的税税收优惠除税法规定外，增增值税的免税税、减税项目目由国务院规规定，任何地地区、部门均均不得规定免免税、减税项项目。下列项目免征增增值税：（1）农业生产产者销售的自自产农业产品品，即从事农农业生产单位位和个出售的的初级农业产产品，包括种种植业、养殖殖业、林业、牧牧业、水产业业的初级产品品；（2）避孕药品品和用具；（3）古旧图书书，指向社会会收购的古书书和旧书；（4）直接用于于科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；；（5）外国政府府、国际组织织无偿援助的的进口物资和和设备；（6）来料加工工、来件装配配和补偿贸易易所需进口的的设备；（7）由残疾人人组织直接进进口供残疾人人专用的物品品；à这是国际惯惯例（8）销售的自自己使用过的的物品，是指指《增值税条条例》16条条所称其他个个人自己使用用过的游艇、摩摩托车、应征征消费税的汽汽车以外的货货物其他征免税的有有关规定1)校办企企业生产应税税货物，凡用用于本校教学学、科研方面面的，…免增值税。2)后勤食食堂提供粮食食、植物油、蔬蔬菜等，免增增值税，经营营此外的(如如毛巾、肥皂皂)，计征增增值税。3)电子出版版物属于软件件范畴，享受受增值税优惠惠政策。一般般纳税人销售售自行开发生生产的软件产产品，20110年前按117%征增值值税，对实际际税负超过33%的部分即即征即退。4)小化肥厂厂改产，只享享受一次免征征增值税的优优惠。(注意意对生产设备备的要求。))5)除经央行行批准经营融融资租赁业务务的单位所从从事的融资租租赁业务外，其其他单位从事事的融资租赁赁业务三、纳税主体增值税的纳税人人，《增值税税条例》第11条规定：“在中华人民民共和国境内内销售货物或或者提供加啊啊、修理修配配劳务以及进进口货物的单单位和个人，为为增值税的纳纳税义务人。”这里所称的“单位”，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里所称的“个人”是指个体经营者及其他个。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。一般纳税人&&小规模纳纳税人的认定定从事批发零售的的纳税人，年年应税销售额额不够1800万的，一律律不认定为一一般纳税人。而而生产性企业业，年销售额额在100万万元以下。根据：①可及时提供供会计资料②可准确计算算销项、进项项、应纳税额额。下列选项中哪一一个属于我国国增值税的纳纳税人（）A.从事保保险经纪业务务的甲公司B.从事餐餐饮服务的乙乙公司C.从事房房屋租赁的丙丙公司D.从事小小饰品销售的的丁公司答案：D四、税率（一）一般纳税税人的两档税税率：17%基本税税率13%低税率率1、 粮食、食食用植物油；；2、 自来水、暖暖气、冷气、热热气、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；33、 新闻出版和和印刷业；44、 饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜；；5、 国务院规定定的其他货物物（二）小规模纳纳税人的两档档征收率：4%小规模商商业企业6%小规模生生产企业和其其他企业（三）出口货物物零税率。五、增值税的计计算A、一般纳税人人的计算一般纳税人应纳纳税额的计算算公式：应纳增值税税额额＝当期销项项税额－当期期进项税额销项税额＝销售售额×税率（一）当期销项项税额的确定定1、怎样确定增增值税的销售售额？《增值税条例》规规定增值税的的销售额为为为纳税人销售售货物或者应应税劳务向购购买方收取的的全部价款和和价外费用，但但不包括收取取的销项税额额。价外费用，指价价外向购买方方收取的手续续费、补贴、基基金、集资费费返还利润、奖奖励费、违约约金（延期付付款利息）、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸、代收款款项、代垫款款项以及各种种性质的价外外收费。但不不包括：（11）向购买方方收取的销项项税额；（22）受托加工工应征消费税税的消费品所所代收代缴的的消费税；（33）同时符合合以下条件的的代垫运费：：A．承运部部门的运费发发票开具给购购货方的；BB．纳税人将将该项发票转转交给购货方方的。凡价外外费用，无论论其会计制度度如何核算，均均应并入销售售额计算应纳纳税额。2、几种特殊销销售方式1)折扣销销售——销售、折折扣同时发生生。(购买多多件，打折))只有销售额和折折扣额在同一一张发票上，才才可按折扣后后的余额计算算增值税。PP.s.实物物折扣按捐赠赠处理。2)销售折扣扣——折扣在销销售之后。((现金折扣))是一种融资性质质的理财费用用，所以不得得从销售额中中减除，即按按总价法计算算销售额。3)回扣———不许从销销售额中减除除。4)销售折折让——手续完备备，才可从销销售额中减除除折让。5)以旧换换新不得扣减减旧货物的收收购价格，应应按新货物的的同期销售价价格确定。旧货不能能减进项税，因因为消费者不不能开具增值值税专用发票票。6)以物易物物如果双方方没有互开增增值税专用发发票，要补交交销项税。不一定互换换货物时销销项增值税＝＝进项增值税税(如果是差差价互换)视同购销两份份合同，要按按双份合同交交印花税。7)有关包包装物押金区别于租金金(租金属于于价外费用))单独记账的的押金，不并并入销售额征征税。销售啤啤酒、黄酒而而收取的包装装物押金，也也不并入销售售额。(红酒酒之类的酒类类收取的包装装物押金，并并入当期销售售额征税)但如果是逾期未未收回包装物物的押金，无无论是否退还还包装物，均均并入销售额额征税。押金金需要换算。这里要说明的两两点：-逾期期指按合同规规定实际逾期期或一年以上上(一年是对对月的一年，不不是一个会计计年度。8)销售自自己使用过的的属于货物的的固定资产游艇、摩摩托车和应征征消费税的汽汽车，不按买买时的17%%税率换算，而而是[销售价价／(1+66%)]×6%。3、纳税人销售售货物或应税税劳务采用销销售额和销项项税额合并定定价方法的，应应按下列公式式换算：销售额＝含税销销售额÷（1＋税率率）4、销售价格明明显偏低并无无正当理由或或者视同销售售无销售额的的，按下列顺顺序确定其销销售额：①按纳税人当月月同类货物的的平均销售价价格确定；②按纳税人最近近时期同类货货物的平均销销售价格确定定；③按组成计税价价格确定。组组成计税价格格＝成本×（1＋成本本利润率）如果该货物是征征收消费税的的，组成计税税价格中还应应加上消费税税。公式中的的成本，销售售自产货物为为实际销售成成本，销售外外购货物的为为实际采购成成本。公式中中的成本利润润率由国家税税务总局确定定。（二）进项税额额的确定1、进项税额的的内容1)增值税的的扣税凭证有有：①从销售方取取得的增值税税专用发票；；②从海关取得得的完税凭证证；(但是，对对于购进的固固定资产，无无论是从国内内购入还是进进口的或是捐捐赠的，即使使取得了扣税税凭证，进项项税也不得从从销项税中抵抵扣。)③专用农产品品收购凭证；；④专用运输发发票。（5）专专门从事废旧旧物资经营的的一般纳税人人2、不得抵扣的的进项税额::1)购进的的固定资产2)购进货货物或者应税税劳务未按规规定取得并保保存增值税扣扣税凭证的..3)购进货货物或者应税税劳务的增值值税扣税凭证证上未按规定定注明增值税税额.4)用于非非应税项目的的购进货物或或者应税劳务务5)用于免免税项目的货货物或者应税税劳务6)用于集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务7)非正常常损失的购进进货物8)非正常损失失的在产品,,产成品所用用购进货物或或者应税劳务务3、纳税申报时时间1)工业生产产企业购进货货物，含运费费：以货物验验收入库为准准。2)商业企业业，含外购所所支付的运费费：以货物付付款为准。3)商业分期期付款：付清清所有货款为为准。4)商业企业业接受投资、捐捐赠：第一，收收到增值税专专用发票的时时间为准；第第二，提供投投资、捐赠、分分配货物的合合同或证明材材料。(两个个条件缺一不不可！)4、一般纳税人人应纳增值税税计算举例如如下：1．某机床厂五五月生产机床床10台，单单台不含税价价为2100000元；当当月销售8台台，本厂某部部门留自用11台，上月销销售退回1台台，本月外购购材料85000000元元，其中，增增值税专用发发票上注明进进项税额为113600000元；水费费200000元，电费11000000元，运输费费15000000元，准准予扣除率110％，另外外购进免税农农产品200000元，准准予扣除率110％。（1）计算月销销售额本月销售额＝当当月销售台数数（8＋1－－1）×单价＝116800000元（2）计算销项项税额当月销项税额＝＝本月销售额额×17％＝2856600元（3）计算进项项税额①发票注明进项项税额为1336000元元②水费的进项税税额：水费××13％＝22600元③电费的进项税税额：电费××17％＝117000元元④运输费的进项项税额：运输输费×10％＝115000元元⑤购进免税农产产品的进项税税额：免税农农产品×10％＝2200元该厂本月应抵扣扣进项税额136000＋＋2600＋＋170000＋150000＋2000＝1708800元（4）计算应纳纳税额本月应纳税额＝＝销项税额－－进项税额B、小规模纳税税人应纳税额额计算公式：：应纳增值税额＝＝销售额×征收率（66％或4％）。小规模纳税人计计算应纳税额额实行简易办办法计算，即即按不含税销销售额和规定定的征收率计计算应纳增值值税额，不得得抵扣进项税税额，计算公公式为：应纳增值税额＝＝不含税销售售额×征收率例如，现有某乡乡镇豆制品厂厂，六月份生生产豆腐干1100箱，每每箱含税单价价35元，当当月出售800箱，捐赠给给福利院1箱箱，给职工44箱，该厂应应缴纳多少增增值税？（1）计算销售售额本月销售额，首首先要换算成成不含税销售售额，其公式式为：不含税销售额＝＝含税销售额额÷1＋征收率率（小规模纳纳税人是6％％，98年后后是4％），即即：＝（当当月出售箱数数＋赠福利院院箱数＋给职职工箱数）÷÷（1＋征收收率）×含税单价将自产货物用于于集体福利或或无偿赠送他他人的，视同同销售。因此此，送给福利利院的、分给给职工的豆腐腐干也要征税税。C、进口货物应应纳税额计算算公式：应纳税额＝组成成计税价格××税率组成计税价格＝＝关税完税价价格＋关税＋＋消费税。纳税人进口货物物，按照《增增值税条例》115条规定组组成计税价格格和规定的税税率计算应纳纳税额，不提提抵扣任何税税额。上述公式中的组组成计税价格格当中包括已已纳的关税额额，如果进口口货物属于应应税消费品，还还应包括已纳纳的消费税额额，现行计税税价格由：关关税的完税价价格＋关税＋＋消费税等等因素构成，其其中完税价格格是指由海关关核定的到岸岸价格。纳税人进口货物物应纳增值税税额的计算举举例例如，某进出口口公司进口一一批货物，完完税价格255000元，交交纳关税122500元，消消费税100000元，该该公司应纳多多少增值税？？（1）组成计税税价格＝完税税价格＋关税税＋消费税（2）应纳增值值税额＝计税税价格×增值税率（117％）六、起征点这里所称起征点点的适用范围围只限于个人人。1.销售货物的的起征点为月月销售额6000—2000元元；2.销售应税劳劳务的起征点点为月销售额额200—800元；；3.按次纳税的的起征点为每每次（日）销销售额50——80元。七、增值税的纳纳税期限分别为1日、33日、5日、110日或155日或1个月月。不能按照照固定期限纳纳税的，可以以按次纳税。纳纳税人的纳税税期限，由主主管税务机关关根据纳税人人应纳税额的的大小分别核核定。以1个月为期的的纳税人，自自期满之日起起10日内申申报纳税；以以1日、3日日、5日、110日或155日为一期的的纳税人，自自期满之日起起5日内预缴缴税款，于次次月1日起110日内申报报纳税，并结结清上月应纳纳税款。进口货物应纳的的增值税，应应当自海关填填发税款缴纳纳证的次日起起7日内申报报并缴纳税款款。第二节消费费税消费税是对特定定的消费品征征收的一种税税。消费税的的特征表现在在以下方面：：1、选择性性征收；2、单单环节征税；；3、采取差差别税率和定定额税率；44、价内税，具具有转嫁性。一、纳税主体在境内生产、委委托加工和进进口消费税法法规定的消费费品的单位和和个人，为消消费税的纳税税人。二、税目消费税税目144个，即烟；；酒及酒精；；化妆品；贵贵重首饰及珠珠宝宝石；鞭鞭炮、焰火；；成品油；汽车车轮胎；摩托托车；小汽车车；高尔夫球球；高档手表表；游艇；实实木地板；一一次性木质筷筷子。三、消费税应纳纳税额的计算算（一）从量计征征应纳消费税税的计算应纳税额＝销售售数量×单位税额销售数量的的确定1)销售应应税消费品的的，为应税消消费品的销售售数量。2)自产自用用应税消费品品的，为应税税消费品的移移送使用数量量。3)委托加工工应税消费品品的，为纳税税人收回应税税消费品的数数量。4)进口的的应税消费品品，为海关核核定的(而不不是进口商申申报的)应税税消费品进口口征税数量。（二）从价计征征的应税消费费品应纳税额额的计算应纳税额＝销售售额×税率1)价外费费用均并入销销售额计算征征税。下列款款项不属于价价外费用：①①承运部门的的运费发票开开具给购货方方的；②纳税人将该该项发票转交交给购货方的的。（三）进口应税税消费品应纳纳税额的计征征公式应纳税额＝组成成计税价格××税率组成计税价格＝＝关税完税价价格＋关税÷÷1－消费税税率第三节营业业税营业税是对商品品流通领域和和非商品生产产经营部门取取得营业收入入的单位和个个人，就其从从事经营活动动取得的营业业销售收入额额征收的一种种税。即对境境内提供应税税、劳务、转转让无形资产产和销售不动动产的单位和和个人，按其其营业额征收收的一种流转转税。营业税的特点：：1.征收普普遍2.税率率简单3.简简便易行一、纳税主体凡在境内提供应应税劳务，转转让无形资产产或销售不动动产的单位和和个人，为营营业税的纳税税业务人。二、征税范围营业税的征税范范围包括：在在境内提供应应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产。应税劳劳务指交通运运输、建筑业业、金融保险险业、邮电通通讯业、文化化体育业、娱娱乐业和服务务业等7项。转转让无形资产产所有权或使使用权，指土土地使用权、商商标权、专利利权、非专利利技术、著作作权和商誉等等。销售不动动产，包括销销售建筑物或或构筑物、销销售其他土地地附着物。（一）劳务行为为1)交通运输输业。陆路运输、水水路运输、航航空运输、管管道运输、装装卸运输 2)建筑业业。指新建、改改建、扩建((资本性支出出，不许在所所得税前列支支)。建筑、安安装、修缮、装装饰及其他工工程作业。自自建行为不是是建筑业税目目的征税范围围。出租或投投资入股的自自建建筑物，也也不是建筑业业的征税范围围。E.g..本单位职工工给本企业修修建，不在征征税范围。3)金融保险险业。4)邮电通通信。6)娱乐业业。歌厅、舞舞厅、卡拉OOK歌舞厅、音音乐茶座、台台球、高尔夫夫球、保龄球球、游艺 7)服务业业。包括代理理业(e.gg.受托代销销)、旅店业业、饮食业、旅旅游业、仓储储业、租赁业业、广告业等等。8)转让无形形资产。指转转让无形资产产的所有权或或使用权。包包括转让土地地使用权、专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。9) 销售不动动产。以不动动产投资入股股，参与接受受投资方利润润分配、共同同承担投资风风险的行为，不不征营业税。单位将不动产无无偿赠与他人人的，视同销销售，征收营营业税；对个个人无偿赠送送不动产，不不征营业税。特殊情况：①饮食业在提供供饮食的同时时，附带提供供香烟等，就就按饮食业征征收营业税。②饮食业自制食食品，既可对对内又可对外外销售的，属属于兼营情况况。③照相馆在在照结婚纪念念照的同时，附附带也提供镜镜框、像册等等货物，属于于混合销售行行为，按其体体服务业征收收营业税。三、税目税率表表一、交通运输业业-3%二、建筑业 3%三、金融保险业业 5%四、邮电通讯业业 3%五、文化体育业业 3%六、娱乐业20%七、服务业 5%八、转让无形资资产5%九、销售不动产产5%四、营业税税额额的计算营业税的税额是是按照营业额额和规定的税税率计算。公公式为：应纳税额＝营业业额×税率（一）全额营业业额（二）差额营业业额1)运输业以全全程运费减去去付给该承运运企业的运费费后的余额为为营业额。((不是全额交交税)2)旅游企业组组织境外旅游游…3)建筑业的工工程转包或分分包…4)贷款以贷款款利息为营业业额，包括自自有资金贷款款和转贷。自自有资金贷款款是指将自有有资本金或吸吸收的单位、个个人的存款贷贷与他人使用用。人民银行行的贷款业务务不征税。转转贷业务不包包括将 吸收的存款款以及自有资资本金贷与他他人使用的业业务，以贷款款利息减去借借款利息后的的余额为营业业额。5)保险业实行行分保业务，对对分保人取得得的分保费收收入不再征收收营业税。6)外汇、有价价证券、期货货买卖业务………，非金融融机构和个人人买卖外汇、有有价证券或期期货(商品和和贵金属期货货要交增值税税)，不征收收营业税(OONLY印花花税)。7)旅游企业组组织境内旅游游…8)单位或个人人进行演出……9)娱乐业向顾顾客收取的各各项费用，包包括门票收费费、台位费、点点歌费、烟酒酒和饮料收费费及其他收费费为营业额。10)运输企业业的联运业务务，以实际取取得的营业额额为计税依据据。11)从事建筑筑、修缮、装装饰工程作业业，无论怎样样结算，营业业额均包括料料款及其他物物资和动力的的价款。12)自建行为为和单位将不不动产无偿赠赠与他人，由由主管税务机机关按照规定定顺序核定营营业额。13)广告代理理业…14)经营融资资租赁业务，以以其向承租人人收取的全部部价款和价外外费用(包括括残值)减去去出租方承担担的出租货物物的实际成本本后的余额为为营业额。某邮局应纳营业业税举例某市邮电局19999年5月月经营各项邮邮电业务取得得的收入如下下：邮政业务务5．2万元元；发行纪念念邮票收入44万元；报刊刊发行4．22万元，电报报、电传、长长途电话收入入4．6万元元。该邮局应应税劳务与销销售货物分列列核算。该邮邮电局5月应应缴纳营业税税多少？首先，根据营业业税法的有关关规定，兼营营应税劳务（不不同税目的劳劳务）与销售售货物的，凡凡是能分别核核算的，对销销售货物的收收入征收增值值税，即发行行纪念邮票收收入属收增值值税，其余应应税劳务收入入收营业税。其次，营业税额额的计算公式式：应纳营业税额＝＝（邮政业务务＋报刊发行行＋电报、传传、话）×邮电通讯营营业税率（33％）总结：注意把销销售与劳务区区分开来，即即销售收的是是增值税，劳劳务收的是营营业税。某旅游公司应纳纳营业税举例例北京某旅游公司司接英国一个个旅游团，该该团到中国、缅缅甸、新加坡坡旅游，公司司全部旅游收收入为20万万美元，折合合人民币1666万元，在在中国支付有有关单位食宿宿费30万元元，交通费44万元；尔后后，该旅游团团由广州一家家公司接团，赴赴缅甸旅游，支支付给广州旅旅游公司旅游游费6万元美美元，折合人人民币49．．8万元，该该旅游公司应应纳多少营业业税？首先，根据营业业税法的有关关规定，旅游游公司组织游游客在境外旅旅游，改由其其它旅游公司司接团的，以以全程旅游费费减去付给承承接团的旅游游公司旅游费费后的余额为为营业额。其次，营业税额额的计算公式式：应纳税额＝（全全部旅游收入入－食宿费－－交通费－付付给承接的旅旅游费）×旅游业税率率（5％）总结：旅游公司司组织游客在在境外旅游，改改由其它旅游游公司接团的的，要减去付付给承接团的的旅游公司旅旅游费后的余余额为营业额额。某建筑公司应纳纳营业税举例例某建筑公司19999年8月月承包工程两两项，其中一一项分包他人人，该公司88月取得工程程价款1722万元，其中中分给分包人人工程款722万元，该公公司8月应纳纳营业税多少少？首先，按照营业业税法的规定定，建筑总承承包人将部分分工程分包他他人的，以全全部承包工程程价款减去付付给分包人的的价款后的余余额为营业额额。其次，营业税额额的计算公式式：应纳营业税额＝＝（8月份取取得的工程价价款－分给分分包人的工程程价款）×建筑工程税税率（3％）五．税收优惠1)政策性免征征①托儿所、养老老院、残疾人人福利机构提提供的育养服服务，婚姻介介绍，殡葬服服务；②残疾人个人为为社会提供的的劳务(区别别于福利企业业)；③医院、诊所和和其他医疗机机构提供的医医疗服务(基基本治疗)；；④国家承认学历历的学校提供供教育劳务，勤勤工俭学劳务务；⑤农业…⑥纪念馆、图书书馆…举办文化活活动的门票收收入，宗教场场所举办文化化、宗教活动动的门票收入入(第一道门门票收入)。2)补充的规定定①对单位和个人人从事技术转转让、技术开开发业务和与与之相关的技技术咨询、技技术服务业务务取得的收入入，免征营业业税；②个人转让著作作权，免征营营业税；③高校……(见见增值税)④对住房公积金金管理中心用用住房公积金金在指定的委委托银行发放放个人住房贷贷款取得的收收入，免征营营业税；⑤对按政府规定定价格出租的的公有住房和和廉价住房暂暂免征收营业业税；对个人人按市场价格格出租的居民民住房，暂按按3%的税率率征收营业税税。3)行业免征④金融机构往来来业务暂不征征收营业税。金金融机构往来来是指金融企企业联行、金金融企业与人人民银行及同同业之间的资资金往来业务务，包括再贴贴现、转贴现现业务取得的的收入，不包包括相互之间间提供的服务务；⑤对金融机构的的出纳长款收收入，不征收收营业税；⑨非营利性医疗疗机构按国家家规定的价格格取得的医疗疗服务收入，免免征营业税((基本治疗六、起征点营业税的起征点点适用于个人人。起征点的的幅度如下：：1.按期纳纳税的起征点点的幅度为月月营业额的2200—800元；；2.按次纳纳税的起征点点的幅度为每每次（日）营营业额50元元。第四节关税一、概念关税是根据主权权国家的经济济和政治需要要，按照国家家制定的方针针政策，用法法律形式确定定的由海关对对进出国境的的货物和物品品征收的一种种税。组成内容:①①进口关税((最重要)②出口关税((文物等)③过境税(买买路线)差别关税与优惠惠关税(1)差别别关税:对同同一种进口货货物,应输出出国或生产国国不同,或输输入情况不同同,而使用不不同税率征收收关税.种种类:①反倾销关税税②反补贴关税税③报复关税(2)优惠惠关税:是对对特定受惠国国给予优惠待待遇,使用比比普通税率较较低的优惠税税率.关税壁垒和非非关税壁垒(1)关税税壁垒:是一一国为限制外外国产品进入入本国市场,,对一些商品品远远超过保保护本国工农农业生产的需需要,制定税税率极高的超超保护关税..(2)非关关税壁垒:是是为保护本国国经济的发展展,在关税壁壁垒之外,采采用的种种行行政手段和其其他经济手段段.二、国际之间的的关税合作1.关贸总总协定:它是是《关税及贸贸易总协定》的的总称,于11947年在在美国签定..2.世界贸贸易组织(WWTO)(1)基本本情况:成立立时间19995年1月11日,成员国国143个,,负责管理世世界贸易和经经济次序.(2)基本本职能:①维护关税和和贸易总协定定的基本原则则并促进多边边贸易体制的的各项目标..②为其成员员国之间就多多边贸易协定定处理有关贸贸易关系的谈谈判提供讲坛坛.③积极与其其他国际组织织合作,以求求达到全球经经济决策的一一致.三、基本内容（一）纳税人进出口货物的收收货人和发货货人或他们的的代理人，为为关税的纳税税义务人。（二）征税对象象关税的征税对象象为贸易性的的货物和非贸贸易性的物品品。征税对象是进出出我国国境的的货物和物品品。货物是指贸易性性商品；物品品包括……、个人邮邮递物品、………各种运输输工具上的服服务人员携带带进口的自用用物品、馈赠赠物品以及其其他方式进入入国境的个人人物品。（三）税率进口货物关税的的税率分普通通税率和优惠惠税率；出口口货物关税只只使用一种出出口税率。我国对物品征税税仅限于进口口货物，出口口物品只在限限量限值方面面作了规定。税税率：进口货货物的关税设设普通税率和和优惠税率。适适用范围：对对原产于与中中华人民共和和国未订有关关税互惠协议议的国家或者者地区的进口口货物，按照照普通税率征征税；对原产产于与中华人人民共和国订订有关税互惠惠协议的国家家或者地区的的货物，按照照优惠税率征征税。税率——分为进进口税率&&出口税率率两个部分。1)进口关税税税率分为普通通税率和优惠惠税率两种原产于与我国订订有关税互惠惠协议的国家家或者地区的的进口货物，按按照优惠税率率纳税。2)目前，我我国的关税总总水平为155.3%，22005年关关税总体水平平降到10%%。(单选))3)出口关税税没有普通和和优惠之分。（四）关税完税税价格1)海关以进出出口货物的实实际成交价格格为基础审定定完税价格，实实际成交价格格是一般贸易易项下进口或或出口货物的的买方为购买买该项货物向向卖方实际支支付或应当支支付的价格。2)只有经过海海关审核并接接受的申报价价格才能作为为完税价格。3)到岸价格包包括货价，加加上货物运抵抵我国关境内内输入地点起起卸前的包装装费、运费、保保险费和其他他劳务费等费费用组成的一一种价格。4)成交价中中未包括下列列费用的，应应计入完税价价格。5)已包括在成成交价中的下下列费用，可可扣除：买方方佣金、正常常回扣、技术术指导费用。1、进出口货物物的完税价格格进出口货物以海海关审定的成成交价格为基基础的到岸价价格作为完税税价格。出口货物以海关关审定的货物物售与境外的的离岸价格，扣扣除出口关税税后作为完税税价格。2、进出口物品品的完税价格格进出口物品的完完税价格由海海关按进出境境人员免税物物品的限量表表办理。四、关税征管1)纳税义务人人或代理人应应在海关填发发税款缴纳的的次日起7日日内，向指定定银行缴纳。2)申请缓税的的纳税义务人人应于有关货货物申报进口口前或于申报报进口之日起起7日内(节节假日除外))，向海关提提出申请，并并按月支付滞滞纳税额×10‰的利息3)补征应在缴缴纳税款或者者货物放行之之日起1年内内；追征在33年内。4)关税滞纳金金，自缴纳期期限期满之日日的次日起，至至缴清税款之之日止，按日日征收所欠税税款的1‰，公式：关税滞纳金＝应应纳税款额××1‰×滞纳天数数。第三讲所得得税第一节企业所所得税企业所得税法22008年11月1日起施行。19991年4月99日第七届全全国人民代表表大会第四次次会议通过的的《中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法》和和1993年年12月133日国务院发发布的《中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例》同同时废止。中中华人民共和和国政府同外外国政府订立立的有关税收收的协定与本本法有不同规规定的，依照照协定的规定定办理。中华人民共和国国企业所得税税法实施条例例自20088年1月1日日起施行。19991年6月330日国务院院发布的《中中华人民共和和国外商投资资企业和外国国企业所得税税法实施细则则》和19994年2月44日财政部发发布的《中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例实实施细则》同同时废止。一、纳税主体和和客体（一）纳税主体体1.纳税主体。中中华人民共和和国境内，企企业和其他取取得收入的组组织（以下统统称企业）为为企业所得税税的纳税人，依依照本法的规规定缴纳企业业所得税。个人独资企企业、合伙企企业不适用本本法。2、企业分为居居民企业和非非居民企业。居民企业，是是指依法在中中国境内成立立，或者依照照外国(地区区)法律成立立但实际管理理机构在中国国境内的企业业。（企业所所得税法第二二条所称依法法在中国境内内成立的企业业，包括依照照中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社社会团体以及及其他取得收收入的组织。）非居民企业，是是指依照外国国（地区）法法律成立且实实际管理机构构不在中国境境内，但在中中国境内设立立机构、场所所的，或者在在中国境内未未设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业。（企业业所得税法第第二条所称依依照外国（地地区）法律成成立的企业，包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。）在香港特别行政政区、澳门特特别行政区和和台湾地区成成立的企业，参参照适用企业业所得税法第第二条第二款款、第三款的的有关规定。3、实际管理机机构，是指对对企业的生产产经营、人员员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。4、称机构、场场所，是指在在中国境内从从事生产经营营活动的机构构、场所，包包括：（1）管理机构构、营业机构构、办事机构构；（2）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（3）提供劳务务的场所；（4）从事建筑筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所；；（5）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。非居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。我国《企业所得得税法》不适适用于下列哪哪一种企业？？A．内资企企业B．外外国企业CC．合伙企业业D．外商商投资企业答案：C（二）纳税客体体1、居民企业应应当就其来源源于中国境内内、境外的所所得缴纳企业业所得税。包包括销售货物物所得、提供供劳务所得、转转让财产所得得、股息红利利等权益性投投资所得、利利息所得、租租金所得、特特许权使用费费所得、接受受捐赠所得和和其他所得。2、非居民企业业在中国境内内设立机构、场场所的，应当当就其所设机机构、场所取取得的来源于于中国境内的的所得，以及及发生在中国国境外但与其其所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。3、来源于中国国境内、境外外的所得，按按照以下原则则确定：（1）销售售货物所得，按按照交易活动动发生地确定定；（2）提供供劳务所得，按按照劳务发生生地确定；（3）转让让财产所得，不不动产转让所所得按照不动动产所在地确确定，动产转转让所得按照照转让动产的的企业或者机机构、场所所所在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（4）股息息、红利等权权益性投资所所得，按照分分配所得的企企业所在地确确定；（5）利息息所得、租金金所得、特许许权使用费所所得，按照负负担、支付所所得的企业或或者机构、场场所所在地确确定，或者按按照负担、支支付所得的个个人的住所地地确定；（6）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。4、实际联系，是是指非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所拥拥有据以取得得所得的股权权、债权，以以及拥有、管管理、控制据据以取得所得得的财产等。二、税率1、企业所得税税的税率为225%。2、非居民企业业在中国境内内未设立机构构、场所的，或或者虽设立机机构、场所但但取得的所得得与其所设机机构、场所没没有实际联系系的，应当就就其来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税，适适用税率为220%。3、符合条件的的小型微利企企业，减按220%的税率率征收企业所所得税。小型型微利企业，是是指从事国家家非限制和禁禁止行业，并并符合下列条条件的企业：：（1）工业业企业，年度度应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元；；（2）其他他企业，年度度应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过80人，资资产总额不超超过10000万元。4、国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，减按155％的税率征征收企业所得得税。高新技技术企业，是是指拥有核心心自主知识产产权，并同时时符合下列条条件的企业：：（1）产品品（服务）属属于《国家重重点支持的高高新技术领域域》规定的范范围；（2）研究究开发费用占占销售收入的的比例不低于于规定比例；；（3）高新新技术产品（服服务）收入占占企业总收入入的比例不低低于规定比例例；（4）科技技人员占企业业职工总数的的比例不低于于规定比例；；（5）高新新技术企业认认定管理办法法规定的其他他条件。《国家重点点支持的高新新技术领域》和和高新技术企企业认定管理理办法由国务务院科技、财财政、税务主主管部门商国国务院有关部部门制订，报报国务院批准准后公布施行行。三、应纳税所得得额和应纳所所得税额的计计算应纳税所得额＝＝收入总额－－准予扣除项项目企业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。企业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。（一）应纳税所所得额的计算算——收入总额额1、企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入，为为收入总额。企业取得收入的的货币形式，包包括现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等。企业业取得收入的的非货币形式式，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、股权权投资、存货货、不准备持持有至到期的的债券投资、劳劳务以及有关关权益等。企企业以非货币币形式取得的的收入，应当当按照公允价价值确定收入入额。公允价价值，是指按按照市场价格格确定的价值值。收入总额包括：：（1）销售货物物收入企业销销售商品、产产品、原材料料、包装物、低低值易耗品以以及其他存货货取得的收入入。（2）提供劳务务收入是指企企业从事建筑筑安装、修理理修配、交通通运输、仓储储租赁、金融融保险、邮电电通信、咨询询经纪、文化化体育、科学学研究、技术术服务、教育育培训、餐饮饮住宿、中介介代理、卫生生保健、社区区服务、旅游游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活动取得的收收入。（3）转让财产产收入指企业转转让固定资产产、生物资产产、无形资产产、股权、债债权等财产取取得的收入。（4）股息、红红利等权益性性投资收益是指企业业因权益性投投资从被投资资方取得的收收入。股息、红红利等权益性性投资收益，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，按照照被投资方作作出利润分配配决定的日期期确认收入的的实现。（5）利息收入入是指指企业将资金金提供他人使使用但不构成成权益性投资资，或者因他他人占用本企企业资金取得得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利利息收入，按按照合同约定定的债务人应应付利息的日日期确认收入入的实现。（6）租金收入入是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。租租金收入，按按照合同约定定的承租人应应付租金的日日期确认收入入的实现。（7）特许权使使用费收入是指企业提提供专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权的使使用权取得的的收入。特许许权使用费收收入，按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权权使用费的日日期确认收入入的实现。（8）接受捐赠赠收入是指企业业接受的来自自其他企业、组组织或者个人人无偿给予的的货币性资产产、非货币性性资产。接受受捐赠收入，按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现。（9）其他收入入是是指企业取得得的其他收入入，包括企业业资产溢余收收入、逾期未未退包装物押押金收入、确确实无法偿付付的应付款项项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。2、收入总额中中的下列收入入为不征税收收入：（1）财政拨款款是指指各级人民政政府对纳入预预算管理的事事业单位、社社会团体等组组织拨付的财财政资金，但但国务院和国国务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。（2）依法收取取并纳入财政政管理的行政政事业性收费费、政府性基基金行政事业性性收费是指依依照法律法规规等有关规定定，按照国务务院规定程序序批准，在实实施社会公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他组织提供特特定公共服务务过程中，向向特定对象收收取并纳入财财政管理的费费用。政府性性基金，是指指企业依照法法律、行政法法规等有关规规定，代政府府收取的具有有专项用途的的财政资金。（3）国务院规规定的其他不不征税收入是指企企业取得的，由由国务院财政政、税务主管管部门规定专专项用途并经经国务院批准准的财政性资资金。3、收入的确定定（1）企业的下下列生产经营营业务可以分分期确认收入入的实现：以以分期收款方方式销售货物物的，按照合合同约定的收收款日期确认认收入的实现现；企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。（2）采取产品品分成方式取取得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。（3）企业发生生非货币性资资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。（二）准予扣除除项目A．准予扣除除项目的范围围企业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。1、成本，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售成本、销货货成本、业务务支出以及其其他耗费。2、费用，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售费用、管理理费用和财务务费用，已经经计入成本的的有关费用除除外。3、税金，是指指企业发生的的除企业所得得税和允许抵抵扣的增值税税以外的各项项税金及其附附加。4、损失，是指指企业在生产产经营活动中中发生的固定定资产和存货货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发发生的损失，减减除责任人赔赔偿和保险赔赔款后的余额额，依照国务务院财政、税税务主管部门门的规定扣除除。企业已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。5、支出，是指指与取得收入入直接相关的的支出。是指指除成本、费费用、税金、损损失外，企业业在生产经营营活动中发生生的与生产经经营活动有关关的、合理的的支出。合理理的支出，是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。企业业发生的支出出应当区分收收益性支出和和资本性支出出。收益性支支出在发生当当期直接扣除除；资本性支支出应当分期期扣除或者计计入有关资产产成本，不得得在发生当期期直接扣除。企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的费用或者财财产，不得扣扣除或者计算算对应的折旧旧、摊销扣除除。除企业所所得税法和本本条例另有规规定外，企业业实际发生的的成本、费用用、税金、损损失和其他支支出，不得重重复扣除。B．部分扣除项项目的具体范范围和标准。1、公益性捐赠赠支出公益性捐赠，是是指企业通过过公益性社会会团体或者县县级以上人民民政府及其部部门，用于《中中华人民共和和国公益事业业捐赠法》规规定的公益事事业的捐赠。公益性社会团体体，是指同时时符合下列条条件的基金会会、慈善组织织等社会团体体：（1）依法法登记，具有有法人资格；；（2）以发发展公益事业业为宗旨，且且不以营利为为目的；（3）全部部资产及其增增值为该法人人所有；（4）收益益和营运结余余主要用于符符合该法人设设立目的的事事业；（5）终止止后的剩余财财产不归属任任何个人或者者营利组织；；（6）不经经营与其设立立目的无关的的业务；（7）有健健全的财务会会计制度；（8）捐赠赠者不以任何何形式参与社社会团体财产产的分配；（9）国务院财财政、税务主主管部门会同同国务院民政政部门等登记记管理部门规规定的其他条条件。企业发生的公益益性捐赠支出出，在年度利利润总额122%以内的部部分，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。企业发发生的公益性性捐赠支出，不不超过年度利利润总额122%的部分，准准予扣除。年年度利润总额额，是指企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的年度会计计利润。2、企业发生的的合理的工资资薪金支出，准准予扣除。工资薪金，是是指企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，包包括基本工资资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工任任职或者受雇雇有关的其他他支出。3、社会保险费费用和财产保保险费用企业依照国务院院有关主管部部门或者省级级人民政府规规定的范围和和标准为职工工缴纳的基本本养老保险费费、基本医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。除企业依照国家家有关规定为为特殊工种职职工支付的人人身安全保险险费和国务院院财政、税务务主管部门规规定可以扣除除的其他商业业保险费外，企企业为投资者者或者职工支支付的商业保保险费，不得得扣除。企业参加财产保保险，按照规规定缴纳的保保险费，准予予扣除。4、借款费用企业在生产经营营活动中发生生的合理的不不需要资本化化的借款费用用，准予扣除除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。5、利息支出企业在生产经营营活动中发生生的下列利息息支出，准予予扣除：（1）非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出、金融企业业的各项存款款利息支出和和同业拆借利利息支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出；（2）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金