基础151讲-整章讲义16zksj fyljc

第十七他特殊项目的审考情分2012201558.9（20152115经营假设的性不确定性关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性2016年虽然对本章进行了几处修改，但都不涉及实质性内容风险应对的特色。会计估计很可能涉及对工作的利用；关联方可能无法通过实施函证程序获得充分适当的审计考虑持续经营假设时常常要证实或排除各种重大疑虑，对期初余额实施审计往往要查阅前任会计师的工作底稿。考情统221212评估与应对的重大错报风111229223324审计，超重2会计估计，审计，持续经营假233持续经营能力、会计估计审计程序时间、超重7会计估计偏向，会计估计风险应对，风险应对12报第一节审计会计估一、会计估计及其性（一）（二）[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该于2013年12月31日的收盘价，结果满[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由[分析]对于以公允价值计量的会计估计会计师可以考虑假设是否与可观察到的市二、风险评估程序和相关活（一）（二）是否发生外部变化或其他不受管理层控制的变化（三）了解管理层如何作出会计估计[选择管理层是否利用工作如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法会计师还需要了解管理层做出作出会计估计的的经验与胜任能力将批准交易的和作出会计估计的职责分离[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由[答案]不恰当。即使不存在特别风险，会计师亦应了解相关控制。，管理层是否上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施程序的结果。为此会计师应复核上期估计的结果或本期对上期估计的重新估计，但复核目的不是质疑上期作出的判断[]。，[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表20122013[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由。[答案]不恰当会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本。需要的了解与会计估计方法相关的内容有[如作出估计时采用了开发的模型或偏离了通用方法[市场检验风险较高应确定管理层能明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表[事项]为减少利润总额和应纳税所得额之间差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税定的最低年限审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由[分析]为降低应纳税所得额而改变固定资产预计使用年限属于武断变更会计估计管理层是否利用的工管理层在下列情况下可能需要聘请作出会计估计[应该聘请而没有聘请，则存在重考虑会计估计所依据的假设[[例题单选2015会计估计的审计程序，下列与会计估计审计相关的程序中会计师应当在风险评估阶段实施的是 ，[答案三、识别和评估重大错报风（一）会计估计风险评估的与可能考虑因报风险的[]。估计的不确定程度越高，会计估计中存在管理层偏向的可能性越大。管理层的点估计与会计师预期金额的差异作出会计估计时是否利用工作（二）会计估计不确定性的影响因素[期长度和过去事项的数据对未来事项的相关性（三）具有高度估计不确定性的会计估计[高度依赖判断的会计估计，如未决，多年后才能确定结果（高度采用认可的计量技术计算的会计估计（来历不明；（四）高度不确定性会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是础可能确认或以公允价值计量[只要求披露。例如未决赔偿金额难以估计时，只需[例题多选2011高度估计不确定性定性的有（A.高度依赖判断的会计估计（高度C.存在公开活跃市场情况出的公允价值会计估计（说明不缺乏可观测输入数据，可以验证[答案四、应对评估的重大错报风险的程（一）测试与会计估计相关的控制[熟悉仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计。提示：了解控制属于必要程序。了。（二）（四）当估计的不确定性较低时，会计师可以做合理的出点估计与管理层的估计[只能是点估计]比较；当不确定性较高时，做出合理点估计的难度越大，会计师可能运用下列从区间估计中剔除不可能发生的结果在评价管理层的点估计时，会计师应当注意：如使用有别于管理层的假设或方法做出点估计或区间估计会计师应充分了解管[例题多选2015会计估计的风险应对下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（C.作出会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估D.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计五、应对会计估计的特别风（一）估计的不确定性会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会（二）替代性假设是评价不确定性的有效方法会计师应当评价管理层对替代性假设的运（三）（四），如管理层没有适当处理估计不确定性的影响会计师在必要时应作出区间估计，，（五）随堂练六、评价会计估计的合理性并确定错报［很专业在会计师区间估计之外的管理层点估计得不到审计的支持相应的错报不小于管理层点估计与会计师区间估计之间的最小差异。当管理层根据对环境变化的判断而改变某项会计估计，或改变上期估计的方法[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表[事项]2013年末，甲公司针对一项未决确认了500万元预计负债。审计项目组作55065050[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由[例题多选 )管理层作出的点估计小于会计师作出的区间估计的最小值[区间之外属于差异管理层作出的点估计与会计师作出的点估计存在差异[这差异不是那差异(估计D]七、其他相关审计程[例题综合2015会计估计的错报识别2014但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据A会计师认为该事项不影响本财务报表的金额，同意管理层的上述做法。要求：A的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由[答案]不恰当关键假设披露不充分属于重大错报会计师不应同意管理层的做法，管理层地认为环境发生变化，改变估计或估计方法[例题多选2015会计估计的偏向]下列各项中,表明 [答案[例题单选2013管理层偏向下列有关管理层偏向的说法中，错误的是 )会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的性的增加而增加[是对在财务报表中确认或披露的估计，可能包括对未在财务报表中确认或披露的估计可能包括管理层认为无需确认或披露或[例题简答2014]审计甲公司2013年度财务报表[要求]项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由[例题简答2014完整版ABC会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100万股，账面价值为500万元，公允价值计量。审计项目组核对了该于2013年12月31日的收盘价，结果满意存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进折旧年限调整为税定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013不恰当会计师复核上期财务报表中会计估计的结果,是为了识别和评估本期会不恰当。即使不存在特别风险，会计师亦应了解相关控制第二节关联方的审一、风险、责任与目（一）效识别或汇总和未结算金额；可能不按正常的市场交易条款和条件进行。作出规定时；关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或行为提供机会。（二）（三）如编制基础有专门规定，获取充分、适当审计，确定是否按规定恰当识别、二、风险评估程序和相关工（一）：的一般内容的性质和范围；在整个审计过程中对的风险保持怀疑；管理层未识别或未向会计师披露的；可能显示存在的记录或文件；管理层对识：资产安排与关键管理的商业伙伴交易。询问旨在获得的信息：所、治理结构和组织结构；投资类型；筹资方式了解控如何按照编制基础识别、处理和披露关联方如何和批准重大关联方交易和安排如何和批准超出正常经营过程的重大交易和安排[例题简答[事项]因不拟信赖甲公司建立的与识别记录和报告关联方关系及其交易相关的控[要求]项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议（二） 为确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方应当检查（1）会计师获取的银行和回函[主要来源（2）股东会和治理层会议的纪要[获知有决策权/重大的股东（3）会计师认为必要的其他记录和文件[兜底]还可以检查某些可能提供信息的记录或文件[了解（1）会计师自其他第取得的询证函回函被审计单位提供给机构的信息[可能包含关联方投资和计划记录[投资计划/被投资单位/关联方被审计单位与专业顾问的往来函件和被审计单位的人寿保险单[保险单上的很可能是关联方企业的审计的报告[关联方交易向机构报送的文件（如招股说明书[例题多选2015识别未披露在确定是否存在管理层以前未识别或未向会计师披露的关联方关系或交易时下列文件中，会计师应当检查的有（ 实施审计程序时获取的银行和的询证函回审 的报 [答案与公司法制不健全的国家或地区的实体的交易安排是指被审计单位基于下列目的签订的协议：安排可能显示管理层以前未识别或未披露的。安排的例子[应用/]：与其他机构或组成不具有法人资格的合伙企业按超常条款条件，向特定机构或提供服务的安排随堂练三、识别和评估重大错报风(一)超 导致特别风常+重大+=特别风险[例题综合A会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为[事项]2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方一条生产线。A会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程很可能不存在相关的控制拟直接实施实质性程序[要求]审计计划是否恰当，如不恰当简要说明理由(3)管理层和治理层未曾或很少关联方建议异常频繁变更高级管理或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚交易；[例题综合A会计师审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性200[事项]2013年，甲公司以500万元向具有支配性影响的母公司一项资产。A检查合同等相关支持性文件获取审计。[要求]处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由控制可能是无效的，因此和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论[四四、应对重大错报风险的措如识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方的安排或信息应确定是否能证实关联方的存在。(二)识别出的措要求管理层按规定识别关联方[例题多选2015应对超重措施]，如果识别出管理层未向会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中会计 ，将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险[有可能但并非应当/把活重新考虑可能存在管理层以前未向会计师披露的其他关联方或重大关联方交易交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明虚假报告或隐瞒资产的行为核实超重交易是否经恰当批[例题单选2015应对超重舞弊风险如果会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险下列程序 A.检查交易是否经适当的管理层[可能因舞弊而失效]C.[例题多选，，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易相关合同或协议会计，，应当予以检查。下列各项中，会计师在检查时应当评估的有()[例题简答2012[要求]审计项目组应当采取哪些应对措施获取交易已经恰当和批准的审计价格并确认交易条款和条件；比较条款与公开市场进行的类似交易的条款。验证并测试支持管理层认定的或外部数据，判断其准确性、完整性和相关性如无法获取充分、适当的审计，可要求管理层撤销此披露。如管理层不同意撤销，[例题简答2013鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A会计师拟在审计报告中增加强调事项[要求]做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由[例题简答[要求]项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议五、评价会计处理和披下列情形可能表明对关联方的披露不具有可理解性未适当披露理解所需的关键条款、条件或其他要素识别出的是否已按编制基础恰当处理和披露[例题简答2012表附注中披露的该项交易。[要求]项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议[答案]不恰当。应当考虑在审计报告中非无保留意见/保留意见六、其他相关审计程]已按编制基础对进行恰当会计处理和披露。对特殊情况获取补充治理层批准的某项特定可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层；治理层就某些细节向会计师口头；治理层在中享有财务或[例题简答[要求]项目组做法是否恰当，如不恰当提出改进建议识别出的适当和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大CPA与管理层在按编制基础披露重大方面存在适用的有关或限制特定的规定在识别被审计单位最终控制方时遇到的[例题简答2013完整版因不拟信赖甲公司建立的与识别记录和报告关联方关系及其交易相关的控制，已向会计师披露了全部已知的关联方名称；2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关2012注中披露的该项交易。要求：(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中非无保留意见/保留意见第三节考虑持续经营假一、管理层和会计师责(二)会计师责获取充分、适当审计，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。，；提示：如存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况会计师不得对这些事项或情况作出会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能视为，；[例题单选2014审计责任]下列有关会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是()。取充分、适当的审计如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估会计，除询问管理层外会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期，[答案二、风险评估程序和相关活如管理层已初步评估，与其并确定其是否已识别出致疑情况如管理层已识别出致疑情况，应与其应对计划1.净资产为负或营运出现负数；2.定期借款即将到期,预期不能展期或偿还；或过必要投资所需的。2.或政策的变化预期会产生不利影响；4.对发生的未保险或保额不某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重性此时会计师不一定会得出无法[例题综合2013]A审计甲公司2012年度财务报表甲公司2012年末营运为负数[致疑情况1/财务]，应付账款余额较2011年末大幅10/财是。甲公司2012年末营运为负数，且不能获得正常商业信誉，其持续经营能力可如被审计单位具有经营的记录并很容易获得财务支持管理层不需要详细分析就可能作出评估，会计师无须详细评价，就可以得出结论。管理层对持续经营能力的评估内容[包括运用的程序和假设]是会计师考虑其运用情况是否完整，是否已对会计师发现的所有相关信息进行了充分考虑。考虑管理层作出评估所依据的假设时，应特别关注对性信息具有重大影响的假[例题单选2015]下列有关会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估 会计师应当纠正管理层对持续经营能力作出评估时缺乏分析的错误[CPA是评价/纠正管理职能]在评价管理层作出的评估时会计师应考虑该评估是否已包括会计师在审计[答案[例题单选2014]会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列 如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月会会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的所依据的假设是否合[答案[例题单选2012]会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是()。[财务报表日：2011630B.2011912012831[答案随堂练四、针对致疑情况实施追加审计程借款、重组、削减或延缓开支或者获得新的资本。必要时评价管理层编制现金流量的基础数据的可靠性和假设的支持性如管理层考虑寻求保护以避免赔偿支出，可要求其：在报表日起的个月内没有申请保护计划[例题综合2015]A会计师负责审计甲公司2014年度财务报表化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准甲公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关。A会计师据此认为该事项不影响甲集要求：A的做法是否恰当，如不恰当简要说明理由，[答案]不恰当。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项会计师，适当的审计。[例题多选2015]识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列审计程序中，会计师应当实施的有（ 五、对审计结论和报告的影响[易考题（一）经营过程中变现资产清偿。如披露不充分，保留或否定意见否充分披露，无法表示意见可能都是适当的。[例.已作充分披露，增加强调事项段[强调事项]提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至20×1年31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×11231日，该公司流动负债高于资产产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已的审计意见。[实例强调事项段/利安达[强调事项]如财务报表附注X所述，新中基2013年度实现净利润-46,884万元，归属其持续经营能力仍然存在重大不确定性会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关[例未作出充分披露，保留意见20X1319偿。财务报表及其附注并未对这一事实作出全面披露。在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了该公司20×0年l2月31日的财20×0[例未作充分披露否定意见[导致否定意见的事项]该公司融资协议期满,且未偿付余额于20×01231过程中变现资产、清偿。财务报表（及其附注）并未披露这一事实。20×012[例同时多项重大不确定性，无法表示意见，[导致无法表示意见的事项]ABC公司已连续三个会计年度发生亏损，主要财务指标显示其财务状况严重逾期无法偿还且存在对外担保截至审计报告日，ABC公司管理层在其评价中表示已开始采取包括重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期无法获取充分、适当的审计以确证其能否有效改ABCABC20×1，[无法表示意见]由于“导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，……（二）如采用，无论是否作出披露，均否定意见如未采用，而是采用替代基础（如基础,会计师确定是可接受的）编制财务报表，且作了充分披露,可无保留意见，也可增加强调事项段提醒注意替代基础及其使用（三）分，4条程序：应对计划/现金流量/其他程序/保护]，并考虑对审计结论的影响。[例题简答A会计师担任丙公司2014年度财务报表审计的项目，遇到下列导致出具非[事项]因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进行，管理层运用持续经营假设编制了2014年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了计划。[要求]A会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由[例题简答2015]A会计师担任丁公司2014年度财务报表审计的项目，遇到下列导致出具非[要求]A会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由，[例题多选2015]针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中会计师应当与治理层沟通的有（。，[答案[例题简答重大不确定性。管理层不同意A会计师的结论，因此未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A会计师拟在审计报告中增加其他事项段。[要求]A的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由[答案]不恰当管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当非无保留意见/[例题多选2012]根据对被审计单位持续经营能力的审计结论,下列说法中，正确的有（。如运用持续经营假设适当但存在重大不确定性且已作充分披露应无保留意见，露，应保留意见如运用持续经营假设不适当，应否定意[答案随堂练第四节期初余额审一、期初余额及其审计期初余额与首次接受审计业务相联系。会计师一般无需专门对期初余额进行审计，二、期初余额的一般审计程三、查阅前任的工作底程序，获取的审计；(3)前任编制调整分录和未更正错报汇总表。过查阅工作底稿无法获取有关期初余额的充分、适当的审计。四、针对期初余额的其他专门程时仍未收回，向人函证；如因人等原因无法实施程序，按审计范围受限处理本期对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供期初持有存货的。项审计程序[三项]，以便获取期初存货的余额充分、适当的审计：[例题多选2015期初余额的审计程序下列有关会计师首次接受委托时就期初余额获取审计的说法中，正确的 获取有关期初余额的审计B.对流动资产和流动负债会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计A可以通过向第函证获取期初余额的审计D.如果上期财务报表已经审计会计师可以通过查阅前任会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计[例题单选甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师的X会计师审计ABC的2013是（A.A会计师应当阅读甲公司2012