企业财务报表分析第4章-利润表分析课件

第4章利润表分析第4章利润表分析学习目标：

1.了解企业利润表的结构、项目和作用；2.理解企业收入的质量分析；3.掌握企业主营业务收入分析；4.了解企业主营业务成本和期间费用分析；5.理解影响利润质量的主要因素；6.掌握企业收益质量分析。企业财务报表分析第4章-利润表分析课件2第一节利润表分析概述一、利润表的结构

表首主要填制编制单位、报表日期、货币计量单位等

表身是利润表的主体部分，主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容

补充资料

利润表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国采用多步式编制利润表第一节利润表分析概述一、利润表的结构二、利润表项目内容1．营业收入

营业收入反映企业经营活动所取得的收入总额，该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”等科目填写。2．营业成本

营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。（1）直接材料。（3）制造费用。（2）直接工资。二、利润表项目内容3．营业税金及附加

营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。4.销售费用

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的备项费用装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。3．营业税金及附加5.管理费用

管理费用是期间费用的一种，它主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。6.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。7．资产减值损失

资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。

5.管理费用8.公允价值变动收益

公允价值变动收益是指资产或负债因公允价值变动所形成的收益。9．投资收益

投资收益是企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。10．营业利润

营业利润指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。11．营业外收入

营业外收入，是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。8.公允价值变动收益12．营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其生产经营括动无直接关系的各项支出。（1）固定资产盘亏。（2）处理固定资产净损失。（3）出售无形资产净损失。（4）罚款支出。（5）捐赠支出。（6）非常损失。（7）计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备。（8）债务重组损失。12．营业外支出13．利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入（或支出），是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各种利得（或损失）。14.所得税费用

所得税费用，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。15．净利润

净利润反映企业税后的利润。16．基本每股收益

每股收益又称每股税后利润、每股盈余，它是企业某一时期净收益与股份数的比率。13．利润总额 17．稀释每股收益

稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的股收益。19.综合收益总额

反映商品流通企业净利润与其他综合收益的合计金额。18.其他综合收益

反映商品流通企业未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。17．稀释每股收益三、利润表的作用1.有助于分析、评价、预测企业经营成果和获利能力2.有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况3.有助于分析、评价、预测企业的偿债能力4.有助于评价、考核管理人员的绩效5.利润是企业经营成果分配的重要依据三、利润表的作用四、利润表的局限性（1）利润表中没有包括未实现利润和已实现利润未摊销费用。（2）利润表信息没有反映物价变动的影响。（3）因原材料计价的原因销售成本没有反映实际价值。四、利润表的局限性第二节收入项目质量分析一、收入的性质和特点

收入是企业由于销售商品、提供劳务等日常经营活动发生或即将发生的现金或现金等价物的流入，或债务的清偿，或两者兼而有之。第二节收入项目质量分析一、收入的性质和特点收入具有以下四个特点（1）收入从企业的日常经营活动中产生，不时从偶尔发生的经济交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，增加企业的现金和应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或两者兼而有之。

（3）收入能导致企业所有者权益增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下四个特点（1）收入从企业的日常经营活动中产生，不

主营业务收入是指企业经营性业务产生的收入。

其他业务收入是指各类企业除主营业务以外不独立核算的其他业务或兼营业务产生的收入。主营业务收入是指企业经营性业务产生的收入。二、收入项目质量分析（一）收入的主要来源分析（二）收入的持续性分析1.市场增长率分析2.产品质量情况分析3.地区构成分析二、收入项目质量分析（三）收入的质量

主营业务收入增减变化率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）／上期主营业务收入×100%1.营业利润与非营业利润2.经常业务利润和偶然业务利润3.内部利润和外部利润4.资产利润与杠杆利润5.应收账款与收入6.存货和收入（三）收入的质量三、主营业务收入分析1.主营业务收入的确认2.收入和利得的界限3.主营业务收入与应收账款配比4.主营业务收入是否存在关联方交易5.主营业务收入与不同利益主体的关系三、主营业务收入分析1.主营业务收入的确认第三节费用质量项目分析

成本是指企业为生产产品、提供服务而发生的名各种耗费，费用是指企业为销售商品、提供服务等日常活动所发生的经济利益的各种耗费

期间费用划分为管理费用、销售费用和财务费用第三节费用质量项目分析成本是指企业为一、营业成本

营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。主要包括主营业务成本、其他业务成本。

主营业务成本是指企业生产和销售与与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本一、营业成本主营业务成本率=主营业务成本／主营业务收入×100%主营业务成本增减变化率=（本期主营成本-上期主营业

务成本）／上期主营业务成本×100%同业成本率对比差=本企业主营业务成本率-同行业主营业务成本率主营业务成本率=主营业务成本／主营业务收入×100%主营业务成本的分析1.不同时期主营业务成本升降情况分析2.主营业务成本水平的同业比较分析3.主营业务成本预算完成情况分析主营业务成本的分析二、期间费用

期间费用是指不受企业产品产量或商品销量增减变动影响，不能直接或间接属于某个特定对象的各种费用。二、期间费用对费用分析注意：（1）应首先分析费用开支比例和提取标准的费用项目，看其是否符合有关制度的规定。（2）不能仅从某项费用绝对值的增减来评价费用控制情况，要联系与之相关的生产经营业务量的增减变化来评价。（3）由于各项费用包括的项目较多，不能泛泛进行分析，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的项目有重点地进行分析，做到点面结合。（4）所得税政策影响分析。对费用分析注意：（1）应首先分析费用开支比例和提取标准的费用1．销售费用的分析经营费用率=经营费用／主营业务收入×100%经营费用增减变化率=（本期经营费用-上期经营费用）

／上期经营费用×100%同业经营费用率对比差=本企业经营费用率-同行业经营费用率1．销售费用的分析2．管理费用分析管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（1）管理费用与主营业务收入配比（2）管理费用与财务预算配比2．管理费用分析3.财务费用的分析

财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用

财务费用率=财务费用／主营业务收入×100%

财务费用增减变化率=（本期财务费-上期财务费用）

／上期财务费用×100%

同行业财务费用率对比差=本企业财务费用率-同行业财务费用率3.财务费用的分析4.资产减值损失分析5．公允价值变动损益分析

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间额。6.税费分析

应纳税所得额是企业所得税检查的重要指标，采用倒查法，可以从应纳税所得额人手来发现问题。应纳税所得额增减变化率=（本期应纳税所得额-上期应纳税

所得额）／上期应纳税所得额×100%4.资产减值损失分析第四节利润质量分析一、影响利润质量的主要因素分析1.利润来源的稳定可靠性影响利润质量2.信用政策及存货管理水平影响利润质量3.关联方交易影响利润质量（1）节约交易费用，增加利润。（2）通过转移定价，调整利润。（3）通过资产重组，调整利润。第四节利润质量分析一、影响利润质量的主要因素分析关联方交易对利润质量的影响主要表现在以下四各方面。（1）交易类型及利润来源的稳定性（2）交易的金额及比例（3）交易是否伴有现金流入（4）定价政策关联方交易对利润质量的影响主要表现在以下二、收益质量分析（一）收益质量的决定因素1．会计政策的选择2．会计政策的运用3．经营风险二、收益质量分析（二）企业对自行可列支成本的选择1.广告费的支出2.维修费支出3.研究与开发费用支出（二）企业对自行可列支成本的选择（三）分析报表项目之间的勾稽关系1.销售收入和销售成本2．销售收入和应收账款3.销售成本和存货4.利息费用和银行借款5.固定资产和折旧6.投资和投资收益7.存货和应付账款（三）分析报表项目之间的勾稽关系三、利润质量分析方法1．不良资产剔除法

所谓不良资产，是指待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用虚拟资产和高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等可能产生潜亏的资产项目。2．关联交易剔除法

关联交易剔除法是将来自关联企业的营业收入和利润予以剔除，分析企业的盈利能力多大程度上依赖于关联企业。三、利润质量分析方法3．异常利润剔除法

异常利润剔除法是将非经常性损益从企业的利润总额中扣除，以分析企业利润来源的稳定性4．现金流量分析法

现金流量分析法是将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业昀利润质量。3．异常利润剔除法四、收益质量恶化的表现

（一）企业扩张过快

（二）管理当局有运用会计调整达到收益预期的历史

（三）企业更换会计师事务所

（四）经常签订企业合并协议

（五）其他非正常事项

四、收益质量恶化的表现需要重点关注的异常事项（1）企业已经取得了巨大的市场份额，并且增长幅度比同行业更快。（2）企业业绩让人难以置信的好，销售收入、利润和现金余额都不约而同的上升。（3）企业增长迅速，在迅速增长期间，很难做到正确对待企业的内部控制，因此也就比较难发现具有欺诈性的会计实务。（4）企业为了达到每股收益目标，以牺牲企业其他方面的明显利益为代价，如暂停管理当局既定的增长率。需要重点关注的异常事项（1）企业已经取得了巨大的市场份额，并第4章利润表分析第4章利润表分析学习目标：

1.了解企业利润表的结构、项目和作用；2.理解企业收入的质量分析；3.掌握企业主营业务收入分析；4.了解企业主营业务成本和期间费用分析；5.理解影响利润质量的主要因素；6.掌握企业收益质量分析。企业财务报表分析第4章-利润表分析课件39第一节利润表分析概述一、利润表的结构

表首主要填制编制单位、报表日期、货币计量单位等

表身是利润表的主体部分，主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容

补充资料

利润表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国采用多步式编制利润表第一节利润表分析概述一、利润表的结构二、利润表项目内容1．营业收入

营业收入反映企业经营活动所取得的收入总额，该项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”等科目填写。2．营业成本

营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。（1）直接材料。（3）制造费用。（2）直接工资。二、利润表项目内容3．营业税金及附加

营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。4.销售费用

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的备项费用装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。3．营业税金及附加5.管理费用

管理费用是期间费用的一种，它主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。6.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。7．资产减值损失

资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。

5.管理费用8.公允价值变动收益

公允价值变动收益是指资产或负债因公允价值变动所形成的收益。9．投资收益

投资收益是企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。10．营业利润

营业利润指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。11．营业外收入

营业外收入，是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。8.公允价值变动收益12．营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其生产经营括动无直接关系的各项支出。（1）固定资产盘亏。（2）处理固定资产净损失。（3）出售无形资产净损失。（4）罚款支出。（5）捐赠支出。（6）非常损失。（7）计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备。（8）债务重组损失。12．营业外支出13．利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入（或支出），是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各种利得（或损失）。14.所得税费用

所得税费用，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。15．净利润

净利润反映企业税后的利润。16．基本每股收益

每股收益又称每股税后利润、每股盈余，它是企业某一时期净收益与股份数的比率。13．利润总额 17．稀释每股收益

稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的股收益。19.综合收益总额

反映商品流通企业净利润与其他综合收益的合计金额。18.其他综合收益

反映商品流通企业未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。17．稀释每股收益三、利润表的作用1.有助于分析、评价、预测企业经营成果和获利能力2.有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况3.有助于分析、评价、预测企业的偿债能力4.有助于评价、考核管理人员的绩效5.利润是企业经营成果分配的重要依据三、利润表的作用四、利润表的局限性（1）利润表中没有包括未实现利润和已实现利润未摊销费用。（2）利润表信息没有反映物价变动的影响。（3）因原材料计价的原因销售成本没有反映实际价值。四、利润表的局限性第二节收入项目质量分析一、收入的性质和特点

收入是企业由于销售商品、提供劳务等日常经营活动发生或即将发生的现金或现金等价物的流入，或债务的清偿，或两者兼而有之。第二节收入项目质量分析一、收入的性质和特点收入具有以下四个特点（1）收入从企业的日常经营活动中产生，不时从偶尔发生的经济交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，增加企业的现金和应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或两者兼而有之。

（3）收入能导致企业所有者权益增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下四个特点（1）收入从企业的日常经营活动中产生，不

主营业务收入是指企业经营性业务产生的收入。

其他业务收入是指各类企业除主营业务以外不独立核算的其他业务或兼营业务产生的收入。主营业务收入是指企业经营性业务产生的收入。二、收入项目质量分析（一）收入的主要来源分析（二）收入的持续性分析1.市场增长率分析2.产品质量情况分析3.地区构成分析二、收入项目质量分析（三）收入的质量

主营业务收入增减变化率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）／上期主营业务收入×100%1.营业利润与非营业利润2.经常业务利润和偶然业务利润3.内部利润和外部利润4.资产利润与杠杆利润5.应收账款与收入6.存货和收入（三）收入的质量三、主营业务收入分析1.主营业务收入的确认2.收入和利得的界限3.主营业务收入与应收账款配比4.主营业务收入是否存在关联方交易5.主营业务收入与不同利益主体的关系三、主营业务收入分析1.主营业务收入的确认第三节费用质量项目分析

成本是指企业为生产产品、提供服务而发生的名各种耗费，费用是指企业为销售商品、提供服务等日常活动所发生的经济利益的各种耗费

期间费用划分为管理费用、销售费用和财务费用第三节费用质量项目分析成本是指企业为一、营业成本

营业成本是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。主要包括主营业务成本、其他业务成本。

主营业务成本是指企业生产和销售与与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本一、营业成本主营业务成本率=主营业务成本／主营业务收入×100%主营业务成本增减变化率=（本期主营成本-上期主营业

务成本）／上期主营业务成本×100%同业成本率对比差=本企业主营业务成本率-同行业主营业务成本率主营业务成本率=主营业务成本／主营业务收入×100%主营业务成本的分析1.不同时期主营业务成本升降情况分析2.主营业务成本水平的同业比较分析3.主营业务成本预算完成情况分析主营业务成本的分析二、期间费用

期间费用是指不受企业产品产量或商品销量增减变动影响，不能直接或间接属于某个特定对象的各种费用。二、期间费用对费用分析注意：（1）应首先分析费用开支比例和提取标准的费用项目，看其是否符合有关制度的规定。（2）不能仅从某项费用绝对值的增减来评价费用控制情况，要联系与之相关的生产经营业务量的增减变化来评价。（3）由于各项费用包括的项目较多，不能泛泛进行分析，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的项目有重点地进行分析，做到点面结合。（4）所得税政策影响分析。对费用分析注意：（1）应首先分析费用开支比例和提取标准的费用1．销售费用的分析经营费用率=经营费用／主营业务收入×100%经营费用增减变化率=（本期经营费用-上期经营费用）

／上期经营费用×100%同业经营费用率对比差=本企业经营费用率-同行业经营费用率1．销售费用的分析2．管理费用分析管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（1）管理费用与主营业务收入配比（2）管理费用与财务预算配比2．管理费用分析3.财务费用的分析

财务费用是指企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用

财务费用率=财务费用／主营业务收入×100%

财务费用增减变化率=（本期财务费-上期财务费用）

／上期财务费用×100%

同行业财务费用率对比差=本企业财务费用率-同行业财务费用率3.财务费用的分析4.资产减值损失分析5．公允价值变动损益分析

公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间额。6.税费分析

应纳税所得额是企业所得税检查的重要指标，采用倒查法，可以从应纳税所得额人手来发现问题。应纳税所得额增减变化率=（本期应纳税所得额-上期应纳税

所得额）／上期应纳税所得额×100%4.资产减值损失分析第四节利润质量分析一、影响利润质量的主要因素分析1.利润来源的稳定可靠性影响利润质量2.信用政策及存货管理水平影响利润质量3.关联方交易影响利润质量（1）节约交易费用，增加利润。（2）通过转移定