企业所得税的会计核算课件

第五章企业所得税的会计核算本章要点:1、企业所得税概述2、所得税会计基础3、资产负债表债务法4、资产的会计核算与纳税调整5、企业所得税纳税申报表的填制第五章企业所得税的会计核算第一节企业所得税概述概念：企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税,它是国家参与企业利润分配的重要手段。1.1企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,两者纳税义务的宽窄不同。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件1.2企业所得税的征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。1.2企业所得税的征税对象

企业所得税的征税对象是指企业【即学即用】下列关于非居民企业的征税对象说法正确的有()。A.非居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应当就来源于中国境内的所得作为征税对象答案:BCD。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件1.3企业所得税的税率（一）基本税率为25%（二）低税率为20%。对年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元的工业企业和年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元的其他企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。（三）10%，对在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。1.3企业所得税的税率【知识要点提醒】自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。【知识要点提醒】1.4应纳税所得额的确定计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念,两者既有联系,又有区别。应纳税所得额是一个税收概念,是根据《企业所得税法》按照一定的标准确定的、纳税人在一定时期内的计税所得,包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。会计利润则是一个会计核算概念,反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。会计利润是确定应纳税所得额的基础,但不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定计算出的会计利润,根据税法规定做相应的调整后,才能作为企业的应纳税所得额。1.4应纳税所得额的确定1.收入总额收入总额是指企业在生产经营活动中以及通过其他行为取得的各项收入的总和。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源处取得的收入,具体有:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,以及其他收入。其中货币形式的收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;

非货币形式取得的收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。1.收入总额第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件【即学即用】下列属于《企业所得税法》规定的“其他收入”的项目有()。A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入 D.视同销售收入答案:ABC。【即学即用】下列属于《企业所得税法》规定的“其他收入”的项【即学即用】企业取得的下列收入,属于企业所得税免税收入的有()。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益答案:ACD。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件2.准予扣除项目在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的项目,是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金及损失。(1)成本,是指企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。(2)费用,是指企业每一个纳税年度为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。2.准予扣除项目(3)税金,是指企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等营业税金及附加。(4)损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。(5)扣除的其他支出,是指企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(3)税金,是指企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设3.部分扣除项目的具体范围和标准(1)工资、薪金支出。(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。《企业所得税法》规定,上述三项经费分别按照工资、薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过标准的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。3.部分扣除项目的具体范围和标准(3)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除;非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数额部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。(4)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(3)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业(5)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。(6)公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。(5)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣(7)保险费。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。(8)租赁费。①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定,构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。(7)保险费。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣(9)有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除。(10)资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料,经主管税务机关审核后,准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在计算所得税前按规定扣除。(11)依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目,如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。(9)有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣

4.不得扣除的项目

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。(5)超过规定标准的捐赠支出。(6)赞助支出。(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出。

4.不得扣除的项目

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性【即学即用】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是()。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款答案:ABD。【即学即用】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是()。5.弥补亏损可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额,不是企业财务报表中反映的亏损额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。此外,企业在汇总计算、缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。5.弥补亏损第二节所得税会计基础

2.1资产负债观与收入费用观资产负债观指在制定会计准则时,首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成的影响,再根据资产和负债的变化确认收益,重点是规范资产和负债的定义、确认和计量;因此,资产负债表成为报表体系中的第一报表,应力求其信息的完整、可靠,利润表仅是资产负债表的一张附表。收入费用观会计准则制定机构在准则制定过程中,首先考虑对与某类交易或事项相关的收入和费用进行直接确认及计量,财务会计处理的重心放在利润表中的各要素上,收益的确认和计量是准则规范的首要内容,资产和负债的确认及计量依附于收入及费用,资产负债表也就成为重要性次于利润表的第二报表。第二节所得税会计基础

2.1资产负债观与收入费用观资2.2资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法要求企业将所有符合资产、负债定义及确认条件的资产、负债在资产负债表内确认。从资产负债角度考虑,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额,而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。2.2资产负债表债务法的理论基础资产的账面价值小于其计税基础的,该差额可抵减未来期间的应纳税所得额,减少未来以应缴所得税的方式流出企业的经济利益,应确认为递延所得税资产;反之,资产的账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额会增加企业未来期间的应纳税所得额,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为递延所得税负债。资产的账面价值小于其计税基础的,该差额可抵减未来期间的应纳税2.3所得税会计的技术方法1.直接法直接法是按照税法规定的范围和标准,确定法定收入和税法允许扣除的成本、费用、损失的金额,然后据以计算应纳税所得额,进而计算应纳所得税的方法。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2.3所得税会计的技术方法2.间接法间接法是在分析财务会计核算资料中与税法规定不符的收入、成本、费用、损失等项目及其金额后,将会计利润调整为应纳税所得额,进而计算所得税的方法。应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目2.间接法2.4资产、负债的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中扣除的金额,即一项资产在未来计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来准予税前扣除。在资产持续持有的过程中,其计税基础是指资产的取得成本减去以前按照税法规定已税前扣除的金额后的余额。2.4资产、负债的计税基础1.资产的计税基础【即学即用】A公司当期发生研究开发支出共计500万元,其中,研究阶段支出100万元,开发阶段不符合资本化条件的支出120万元,开发阶段符合资本化条件的支出280万元,假定A公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途,并在当期摊销20万元。会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定。A公司当期期末无形资产的计税基础为()万元。A.0B.260C.130D.390答案:D。[解析]A公司当期期末无形资产的账面价值=280-20=260万元,计税基础=260×150%=390万元。【即学即用】A公司当期发生研究开发支出共计500万元,其中2.负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。其计算公式为:负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额2.负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来负债的确认与偿还一般不会影响企业损益,也不会影响其应纳税所得额,未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予以扣除的金额为零,则计税基础就是账面价值。但是,在某些情况下,负债的确认可能会影响企业损益,进而影响不同期间的应纳税所得额,使得其计税基础与账面价值之间产生差额,如按照会计规定确认的某些预计负债。负债的确认与偿还一般不会影响企业损益,也不会影响其应纳税所得2.5暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1.应纳税暂时性差异(1)资产的账面价值大于计税基础。当资产的账面价值大于计税基础时,该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣,两者之间的差额需要交税,因而产生应纳税暂时性差异。2.5暂时性差异(2)负债的账面价值小于计税基础。若负债的账面价值小于其计税基础,则表示该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数,即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增,也就是增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税金额,从而产生应纳税暂时性差异,应确认相关递延所得税负债。(2)负债的账面价值小于计税基础。若负债的账面价值小于其计税[案例5—1]某公司2011年12月31日某设备的账面价值为15万元,重估的公允价值为25万元,会计和税法上都是按直线法计提折旧,剩余使用年限为5年,净残值为0。税法按账面价值计提折旧,会计按重估价值计提折旧,计算2014年12月31日应纳税暂时性差异的余额。[解析]2014年12月31日设备的账面价值=25-25÷5×3=10(万元)计税基础=15-15÷5×3=6(万元)应纳税暂时性差异的余额=10-6=4(万元)[案例5—1]某公司2011年12月31日某设备的账面价值2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。(1)资产的账面价值小于计税基础。当资产的账面价值小于计税基础时,意味着资产在未来期间产生的经济利益少,按照税法规定允许税前扣除的金额多,两者之间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税,因而应确认相关的递延所得税资产。例如,一项资产的账面价值为600万元,计税基础为680万元,则未来期间应纳税所得额和应交所得税会减少,形成可抵扣暂时性差异。2.可抵扣暂时性差异(2)负债的账面价值大于计税基础。负债的账面价值大于计税基础,意味着按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除,减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。符合有关确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。(2)负债的账面价值大于计税基础。负债的账面价值大于计税基础3.特殊项目产生的暂时性差异(1)未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。[案例5—2]A公司2014年度发生了1000万元的广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年实现销售收入5000万元。税法规定,能当年税前扣除的广告费金额为750万元(=5000×15%),请问是否形成暂时性差异?3.特殊项目产生的暂时性差异[解析]当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转,其计税基础为250万元。该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认为相关的递延所得税资产。[解析]当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转,其(2)可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能减少未来期间的应纳税所得额,进而减少未来期间的应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。(2)可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。例如,A公司于2014年发生亏损1000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的,但从性质上看,可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异。当企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣的亏损时,应确认相关的递延所得税资产。例如,A公司于2014年发生亏损1000万元,按照税法规定第三节资产负债表债务法资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。第三节资产负债表债务法资产负债表债务法的核算程序如下:(1)计算当期应缴纳的所得税。(2)确定资产、负债的账面价值和计税基础。(3)比较资产、负债的账面价值和计税基础,确定暂时性差异。(4)根据暂时性差异的情况,确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额,并根据期初余额情况作出相应的会计处理。资产负债表债务法的核算程序如下:3.1递延所得税负债的确认和计量1.除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债[案例5—3]某企业于2013年1月1日开业,2013年和2014年免征企业所得税,从2015年开始适用25%的企业所得税税率。某设备于2013年开始计提折旧,2013年12月31日的账面价值为8200万元,计税基础为6000万元;2014年12月31日的账面价值为6000万元,计税基础为3600万元。计算2014年应确认的递延所得税负债发生额。3.1递延所得税负债的确认和计量[解析]根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(财税[2014]29号)规定,企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定的除外。[解析]2013年12月31日递延所得税负债余额=(8200-6000)×25%=550(万元)

2013年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)

2014年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)

2014年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)2013年12月31日递延所得税负债余额2.不确认递延所得税负债的特殊情况一是商誉的初始确认。二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。。2.不确认递延所得税负债的特殊情况此外,企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,应当确认相应的递延所得税负债。但是,同时满足下列条件的除外:第一,投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二,该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回此外,企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时3.2递延所得税资产的确认和计量企业应该将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。当企业资产的账面价值小于计税基础,或负债的账面价值大于计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异时,企业应该将其确认为资产,作为递延所得税资产加以处理。确认递延所得税资产时,应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。3.2递延所得税资产的确认和计量企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是,同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认:(1)该项交易不是企业合并;(2)交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,应当确认相应的递延所得税资产:(1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回;资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所(2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。例如,S企业进行内部研究与开发所形成的无形资产成本为1200万元,因为按照税法规定可在未来期间税前扣除的金额为1800万元,故其计税基础为1800万元。该项无形资产并非产生于企业合并,同时在初始确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,会计准则规定,这种情况下不确认相关的递延所得税。(2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。3.3所得税费用的确认和计量1.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应缴纳给税务部门的所得税金额,即当期应缴所得税。应纳税所得额=会计利润±按税法纳税调整项目金额±其他需要调整金额2.递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。计算公式如下:递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)3.3所得税费用的确认和计量1.当期所得税3.所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后,利润表中应予确认的所得税费用为两者之和,即:所得税费用=当期所得税+递延所得税3.所得税费用[案例5—4]某企业持有一项交易性金融资产,成本为2000万元,期末公允价值为2500万元。该企业适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。[解析](1)应纳税暂时性差异为:交易性金融资产的账面价值=2500(万元)计税基础=2000(万元)应纳税暂时性差异=500(万元)对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异,应确认125万元递延所得税负债。[案例5—4]某企业持有一项交易性金融资产,成本为200会计分录为:借:所得税费用——递延所得税费用 1250000贷:递延所得税负债 1250000(2)假设资产负债表日根据应纳税暂时性差异计算的递延所得税负债为125万元,而期初递延所得税科目的贷方余额为100万元。会计分录为:借:所得税费用——递延所得税费用 250000贷:递延所得税负债 250000会计分录为:(3)假设期初递延所得税负债科目的余额为160万元。会计分录为:借:递延所得税负债 350000贷:所得税费用——递延所得税费用 350000(3)假设期初递延所得税负债科目的余额为160万元。[案例5—5]某企业在当期确认了200万元负债,计入当期损益。假定按照税法规定,与确认该负债相关的费用在实际发生时准予税前扣除。该负债的计税基础为零,其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异200万元。该企业适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。[案例5—5]某企业在当期确认了200万元负债,计入当期损[解析](1)对于负债产生的200万元可抵扣暂时性差异,应确认50万元递延所得税资产。会计分录为:借:递延所得税资产 500000贷:所得税费用——递延所得税费用 500000(2)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为20万元,则本期递延所得税资产发生额为300000元。会计分录为:借:递延所得税资产 300000贷:所得税费用——递延所得税费用 300000[解析](1)对于负债产生的200万元可抵扣暂时性差异,应(3)假设递延所得税资产科目期初借方余额为60万元,则本期递延所得税资产贷方发生额为100000元。会计分录为:借:所得税费用——递延所得税费用 100000贷:递延所得税资产 100000(3)假设递延所得税资产科目期初借方余额为60万元,则本期递[案例5—6]某公司2012年12月购入一台设备,原值240万元,预计使用年限为3年,净残值为零,按直线法计提折旧。2013年12月31日,计提固定资产减值准备20万元。计提减值准备后,原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税税率为25%。[解析]各年末固定资产账面价值和计税基础等见表5—1。[案例5—6]某公司2012年12月购入一台设备,原值24表5—1设备账面价值和计税基础单位:万元注:会计每年计提折旧额:2013年=(240-0)/3=80(万元)2014年=(140-0)/2=70(万元)2015年=(70-0)/1=70(万元)税法折旧额:每年都是80万元。表5—1设备账面价值和计税基础该公司每年末所得税会计分录如下:2013年:借:递延所得税资产 50000贷:所得税费用——递延所得税费用 500002014年:借:所得税费用——递延所得税费用 25000贷:递延所得税资产 250002015年:借:所得税费用——递延所得税费用 25000贷:递延所得税资产 25000该公司每年末所得税会计分录如下:第四节资产的会计核算与纳税调整4.1资产的税务处理1.资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。第四节资产的会计核算与纳税调整在会计处理上,资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除的金额。在资产持续持有的过程中,其计税基础是指资产的取得成本减去以前按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额,如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指按照税法规定已经扣除累计折旧额或累计摊销额后的金额。一般情况下,资产在取得时,其入账价值与计税基础是相同的;在后续计量过程中,因企业会计准则与税法规定的不同,可能产生资产的账面价值与其计税基础之间的差异。在会计处理上,资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即2.资产减值准备、风险准备的涉税规定《企业所得税法》第十条第七款规定,在计算应纳税所得额时,未经核定的准备金支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十五条规定,未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。这里需要明确的是,企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例,在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的,才允许税前扣除,否则一律不得扣除。2.资产减值准备、风险准备的涉税规定税法上一般不允许企业提取各种形式的准备金,主要基于以下考虑:一是企业所得税税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,企业只有实际发生的损失才允许在税前扣除。二是由于市场复杂多变,各行业因市场风险不同,税法难以对各种准备金规定一个合理的提取比例;如果规定统一比例,会导致税负不公。三是企业提取的各种准备金实际上是为了减少市场经营风险,但这种风险应由企业自己承担,不应转嫁到国家身上。税法上一般不允许企业提取各种形式的准备金,主要基于以下考虑:4.2金融资产的涉税会计处理金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产。企业的金融资产分为以下几类:①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;②持有至到期投资;③贷款和应收款项;④可供出售的金融资产。4.2金融资产的涉税会计处理1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产根据会计准则的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益。在资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。根据会计准则的规定,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融税法规定,企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。由于税法与会计准则对此的规定不同,造成在公允价值变动的情况下,以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。税法规定,企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房[案例5—7]2014年5月13日,甲公司支付1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10元,另支付交易费用2000元。甲公司将持有的乙公司的股票划为交易性金融资产。2014年12月31日,乙公司的股票价格涨到每股12元;2015年9月30日,甲公司将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。[解析]其会计分录为:(1)5月13日,购入乙公司的股票。借:交易性金融资产——成本 1000000投资收益 2000贷:银行存款 1002000[案例5—7]2014年5月13日,甲公司支付1000纳税调整:企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账,即购买所发生的全部实际支出为1002000元,其账面价值为1000000元,产生可抵扣暂时性差异2000元。调增应纳税所得额2000元。资产负债表日,递延所得税资产为500元(=2000×25%)。借:递延所得税资产 500贷:所得税费用 500纳税调整:企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账(2)12月31日,确认股票价格变动。借:交易性金融资产——公允价值变动 200000贷:公允价值变动损益 200000纳税调整:根据税法规定,该资产的公允价值变动不计入应纳税所得额,调减应纳税所得额200000元,资产的计税基础仍为1002000元,其账面价值为1200000元,产生应纳税暂时性差异198000元。资产负债表日,递延所得税负债为49500元(=198000×25%),则所得税费用=49500-(0-500)=50000(元)。借:所得税费用 50000贷:递延所得税负债 49500递延所得税资产 500(2)12月31日,确认股票价格变动。(3)2015年9月30日,将乙公司股票全部售出。借:银行存款 1500000公允价值变动损益 200000贷:交易性金融资产——成本 1000000交易性金融资产——公允价值变动 200000投资收益 500000纳税调整:资产负债表日,该项资产的账面价值和计税基础均为0,递延所得税负债无余额,调增应纳税所得额198000元(=200000-2000)。因此需转销递延所得税负债49500元。资产负债表日,转回递延所得税负债49500元:借:递延所得税负债 49500贷:所得税费用 49500(3)2015年9月30日,将乙公司股票全部售出。2.持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。持有至到期投资初始确认时,应当以公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。2.持有至到期投资[案例5—8]2014年1月1日,A公司支付1075元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司2年期债券,面值1200元,票面利率4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次性支付。A公司将其划为持有至到期投资。[案例5—8]2014年1月1日,A公司支付1075元[解析]该债券实际利率r的计算为:48×(1+r)-1+(48+1200)×(1+r)-2=1075

r=10%因此,2014年期初摊余成本为1075元。2014年按实际利率计算的利息收入=1075×10%=107.5(元)2014年现金流入=48(元)2014年期末摊余成本=1075+107.5-48=1134.5(元)因此,2015年期初摊余成本为1134.5元。2015年按实际利率计算的利息收入=1134.5×10%=113.5(元)2015年现金流入=1248(元)[解析]该债券实际利率r的计算为:有关会计分录及纳税调整如下:(1)2014年1月1日,购入债券。借:持有至到期投资——成本 1200贷:银行存款 1075持有至到期投资——利息调整 125根据税法规定,持有至到期投资的成本按历史成本计量,即1075元,其账面价值亦为1075元(=1200-125),因此无须纳税调整。有关会计分录及纳税调整如下:(2)2014年12月31日,确认实际利息收入,收到票面利息等。借:应收利息 48持有至到期投资——利息调整 59.5贷:投资收益 107.5借:银行存款 48贷:应收利息 48(2)2014年12月31日,确认实际利息收入,收到票面利息纳税调整:会计确认的投资收益为107.5元,税法确认的投资收益为48元,应调减应纳税所得额59.5元。持有到期投资的账面价值为1134.5元(=1075+59.5),其计税基础仍为1075元,产生应纳税暂时性差异59.5元。递延所得税负债=59.5×25%=14.88(元)借:所得税费用 14.88贷:递延所得税负债 14.88纳税调整:会计确认的投资收益为107.5元,税法确认的投资收(3)2015年12月31日,确认实际利息,收到票面利息和本金等。借:应收利息 48持有至到期投资——利息调整 65.5贷:投资收益 113.5借:银行存款 48贷:应收利息 48借:银行存款 1200贷:持有至到期投资——成本 1200(3)2015年12月31日,确认实际利息,收到票面利息和本纳税调整:会计确认的投资收益为113.5元,税法确认的投资收益为173元(1200+48-1075),应调增应纳税所得额59.5元。持有至到期投资的计税基础为0元,账面价值为0元,期末递延所得税负债余额为0元,应转销期初余额14.88元。递延所得税负债=(65.5-125)×25%=-14.88(元)借:递延所得税负债 14.88贷:所得税费用 14.88纳税调整:会计确认的投资收益为113.5元,税法确认的投资收3.贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生性金融资产。根据企业会计制度的规定,企业对应收款项采用备抵法核算坏账损失,坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。而在税务处理方面,对于金融企业贷款所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例,在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的,才允许税前扣除;否则,一律不得扣除。对于非金融企业计提的应收款项的坏账准备、委托贷款减值准备等,一律不得在税前扣除。在账面价值和计税基础不一致的情况下,应进行纳税调整。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件[案例5—9]A公司2014年12月31日应收账款余额为1000万元,该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。税法规定,该项坏账准备不得在税前扣除。应收账款的期末账面价值为900万元(=1000-100),而其计税基础仍为1000万元,产生可抵扣暂时性差异100万元,调增应纳税所得额100万元。[案例5—9]A公司2014年12月31日应收账款余额为1[解析]2014年度递延所得税资产=100×25%=25(万元)其会计分录为:借:递延所得税资产 250000贷:所得税费用 250000[解析]4.企业持有的可供出售的金融资产可供出售的金融资产是指初始确认时就被指定为可供出售的非衍生性金融资产。可供出售的金融资产初始确认时,相关交易费用计入初始入账金额;资产负债表日,其公允价值的变动计入其他综合收益;可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益(资产减值损失);处置可供出售的金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资损益,同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。4.企业持有的可供出售的金融资产企业持有的可供出售的金融资产计税基础的确定,与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似,可比照处理。由于可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积,因此该事项所产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用。企业持有的可供出售的金融资产计税基础的确定,与以公允价值计量[案例5—10]A公司2014年5月15日从二级市场购入股票100000股,每股市价10元,手续费2000元;初始确认时,该股票被划分为可供出售的金融资产。A公司2014年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为15元。A公司2015年8月1日将该股票售出,售价为每股12元,另支付交易税费3600元。假定不考虑其他因素,请作出相应的会计处理。[解析](1)2014年5月1日,购入股票:借:可供出售金融资产——成本 1002000贷:银行存款 1002000(2)2014年12月31日,确认股票价格变动:借:可供出售金融资产——公允价值变动 498000贷:其他综合收益 498000第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件纳税调整:按照会计准则的规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,其账面价值应为期末公允价值1500000元;因税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,所以该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持原取得成本不变,为1002000元。由于该项交易产生应纳税暂时性差异498000元,应确认递延所得税负债124500元(498000×25%)。但该可供出售金融资产的变动计入其他综合收益,由此确认的递延所得税负债也计入其他综合收益,不影响所得税费用,也无须作纳税调整。纳税调整:按照会计准则的规定,该项金融资产在会计期末应以公允(3)2015年8月1日,出售股票:借:银行存款 1196400资本公积——其他资本公积 498000贷:可供出售金融资产——成本 1002000可供出售金融资产——公允价值变动 498000投资收益 194400纳税调整:出售后,该项金融资产的计税基础为0,企业的账面价值为0,应把确认的递延所得税负债转回,同样不影响所得税费用,也无须作纳税调整。借:递延所得税负债 124500贷:其他综合收益 124500(3)2015年8月1日,出售股票:4.3存货的会计处理与纳税调整存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。企业取得存货,应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。4.3存货的会计处理与纳税调整存货是指企业在日常活动中持有企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。计价方法一经选用,不得随意变更。根据会计准则的规定,在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和[案例5—11]2013年12月31日,A公司甲商品的账面成本为100万元,但由于甲商品的市场价格下跌,预计可变现净值为90万元。2014年6月30日,甲商品的市场价格有所上升,使得甲商品的预计可变现净值变为96万元。2014年7月10日,甲商品售出,取得销售收入(不含增值税)102万元。[解析](1)2013年12月31日,由于可变现净值小于账面价值,应计提存货跌价准备10万元。借:资产减值损失——存货减值损失 100000贷:存货跌价准备 100000[案例5—11]2013年12月31日,A公司甲商品的账纳税调整:2013年12月31日,甲商品的账面价值调整为900000元,而其计税基础仍为1000000元,产生可抵扣暂时性差异100000元,应调增应纳税所得额100000元。递延所得税资产=100000×25%=25000(元)借:递延所得税资产 25000贷:所得税费用 25000纳税调整:2013年12月31日,甲商品的账面价值调整为90(2)2014年6月30日,由于甲商品的市场价格上升,甲商品的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为4万元(=100-96),则当期应冲减已计提的存货跌价准备6万元(=10-4),因此应转销的存货跌价准备为6万元。借:存货跌价准备 60000贷:资产减值损失——存货减值损失 60000(2)2014年6月30日,由于甲商品的市场价格上升,甲商品纳税调整:2014年6月30日,甲商品的账面价值调整为960000元,而其计税基础仍为1000000元,产生可抵扣暂时性差异40000元,应调减应纳税所得额60000元。期末递延所得税资产=40000×25%=10000(元)期初递延所得税资产=25000(元)递延所得税资产减少15000元:借:所得税费用 15000贷:递延所得税资产 15000纳税调整:2014年6月30日,甲商品的账面价值调整为960(3)2014年7月10日,商品售出。借:银行存款 1193400贷:主营业务收入 1020000应交税费——应交增值税(销项税额) 173400借:主营业务成本 1000000存货跌价准备 40000贷:库存商品 1000000资产减值损失——存货减值损失 40000(3)2014年7月10日,商品售出。纳税调整:调减应纳税所得额40000元。资产负债表日,该项资产的账面价值与计税基础均为0,递延所得税资产余额为0,因此转销递延所得税资产的期初余额10000元。转销递延所得税资产=40000×25%=10000(元)借:所得税费用 10000贷:递延所得税资产 10000纳税调整:调减应纳税所得额40000元。资产负债表日,该项4.4长期股权投资的会计处理与纳税调整长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资,主要包括:投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资,即对合营企业投资;投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。4.4长期股权投资的会计处理与纳税调整1.长期股权投资的初始成本计量在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。(1)企业合并形成的长期股权投资。对于企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应按企业合并的类型划分,即按同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。由于该形式下的长期股权投资的初始投资成本核算与税法要求一致,因此不需做纳税调整。1.长期股权投资的初始成本计量第一,同一控制下企业合并形成的长期股权投资。同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益,即依次冲减盈余公积和未分配利润。第一,同一控制下企业合并形成的长期股权投资。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益,即依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并第二,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用,应于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用,应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。第二,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。[案例5—12]A公司以土地使用权(原价10000000元,已累计摊销2000000元,公允价值为15000000元)、银行存款1000000元投资B公司,取得B公司50%的股权。A公司为此投资发生资产评估费用20000元。合并前,A公司与B公司不存在任何关联关系。不考虑相关税费等其他因素的影响。[案例5—12]A公司以土地使用权(原价100000[解析]其会计分录为:借:长期股权投资 16000000管理费用 20000累计摊销 2000000贷:无形资产 10000000银行存款 1020000营业外收入 7000000[解析]其会计分录为:(2)通过企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资。除企业合并形成的长期股权投资以外,通过其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:第一,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。(2)通过企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资。第二,以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。第三,以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定。第二,以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性2.长期股权投资的后续核算按照会计准则的规定,长期股权投资在持有期间,根据投资方对被投资单位的影响程度进行划分,应当分别采用成本法和权益法进行核算。(1)成本法的会计核算与纳税调整。如果投资方能够对被投资单位实施控制,那么需要采用成本法对长期股权投资进行核算。2.长期股权投资的后续核算第一,成本法的核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资方应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中应享有的部分确认投资收益,不管该利润分配是对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。第一,成本法的核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资方在确认被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。投资方在确认被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关第二,纳税调整。根据税法规定,长期股权投资以历史成本为计税基础,因此会计上计提长期股权投资减值准备所抵减的初始投资成本应进行计税基础调整。此外,根据《企业所得税法》的规定,企业因权益性投资从被投资方取得的股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。取得的投资收益不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。由于该部分投资收益免税,不影响应纳税所得额,因此根据会计准则规定可以不确认递延所得税资产第二,纳税调整。根据《企业所得税法》第二十六条的规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。《企业所得税法实施条例》第十七条规定,股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。根据《企业所得税法》第二十六条的规定,符合条件的居民企业之[案例5—13]A公司2013年1月1日以50000000元取得B公司70%的股份。B公司2013年及2014年实现的净利润分别为5000000元和8000000元;2013年及2014年分派的利润分别为2000000元和6000000元。[案例5—13]A公司2013年1月1日以50000[解析]A公司的会计分录及涉税调整如下:2013年:2013年度被投资单位分派的2000000元利润中,A公司按持股比例取得1400000元(=2000000×70%),计入投资收益。借:应收股利 1400000贷:投资收益 1400000纳税调整:长期股权投资的计税基础仍为50000000元,投资收益(免税收入)增加1400000元,应在所得税纳税申报表中调整相应项目的金额。[解析]A公司的会计分录及涉税调整如下:2014年:2014年度被投资单位分派的6000000元利润中,A公司按持股比例取得4200000元(=6000000×70%),计入投资收益。借:应收股利 4200000贷:投资收益 4200000纳税调整:长期股权投资的计税基础仍为50000000元,投资收益(免税收入)增加4200000元,应在所得税纳税申报表中调整相应项目的金额。2014年:(2)权益法的会计核算与纳税调整。投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对联营企业和合营企业的长期股权投资,应当采用权益法核算。投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况处理:初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值,这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整;反之,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件在长期股权投资的持有期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值,并分别对以下情况进行相应处理:对于因被投资单位实现净利润或发生净亏损而产生的所有者权益的变动,投资方应当按照应享受或应分担的份额,增加或减少长期股权投资的账面价值,同时确认投资损益;对于因被投资单位其他综合收益发生变动而产生的所有者权益的变动,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益;对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润,投资方按所持股权比例计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动,投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。在长期股权投资的持有期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的导致所有者权益变动的因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的导致所有者税法规定,股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现,其投资收益的计税金额按照分配决定确定。同时,税法还规定被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补,投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。[案例5—14]A公司于2013年1月取得B公司40%的股权,支付价款5000万元,取得该项股权投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。A公司派人参与了B公司的生产经营决策,能够对B公司施加重大影响。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件[解析]A公司按持股比例应享有B公司可辨认净资产的公允价值为:15000×40%=6000(万元)长期股权投资的初始投资成本5000万元小于取得投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值的份额6000万元,这两者之间的差额1000万元应调整增加长期股权投资的账面价值,并计入取得投资当期的营业外收入。其会计分录为:借:长期股权投资——投资成本 60000000贷:银行存款 50000000营业外收入 10000000第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件纳税调整:“营业外收入”10000000元不构成计税收入,应调减应纳税所得额10000000元。如果案例5—14中取得投资时被投资单位B公司净资产的公允价值为10000万元,A公司按持股比例应享有的份额为4000万元(=10000×40%),小于长期股权投资的初始投资成本5000万元,这两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。其会计分录为:借:长期股权投资——投资成本 50000000贷:银行存款 50000000第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件对于采用权益法核算的长期股权投资,如果企业拟长期持有,则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,所以对未来期间的所得税没有影响;因确认投资收益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间所得税的影响;因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下,预计未来期间也不会转回,因为在准备长期持有的情况下,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异,投资企业一般不确认相关的所得税影响。对于采用权益法核算的长期股权投资,如果企业拟长期持有,则因初沿用案例5—14的资料,假定2013年度B公司实现的净利润为1000万元;2014年4月份B公司宣告分派现金股利500万元;2014年5月A公司收到现金股利200万元;2014年6月A公司拟转让该项股权投资;2014年10月A公司取得转让收入6600万元。沿用案例5—14的资料,假定2013年度B公司实现的净利润为2013年末,A企业按股权比例确认应享有的投资收益:借:长期股权投资——损益调整 4000000贷:投资收益 40000002014年4月,B公司宣告分派现金股利:借:应收股利 2000000贷:长期股权投资——损益调整 20000002014年5月,A公司收到现金股利:借:银行存款 2000000贷:应收股利 20000002013年末,A企业按股权比例确认应享有的投资收益:在2014年6月拟出售时确认对所得税的影响:长期股权投资的账面价值为6200万元(=6000+400-200),计税基础为5000万元,应调整应纳税所得额1200万元(=6200-5000),递延所得税负债余额为300万元(=1200×25%)。借:所得税费用 3000000贷:递延所得税负债 3000000在2014年6月拟出售时确认对所得税的影响:2014年10月转让该项投资时,会计确认投资收益为400万元(=6600-6200),税法确认的投资收益为1600万元(=6600-5000)。借:银行存款 66000000贷:长期股权投资——投资成本 60000000——损益调整 2000000投资收益 4000000同时转销递延所得税负债期初余额300万元。借:递延所得税负债 3000000贷:所得税费用 30000002014年10月转让该项投资时,会计确认投资收益为400万元4.5固定资产的会计处理与纳税调整1.固定资产的范围《企业所得税法》所称的固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。而会计上的固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用年限超过一个会计年度的资产。4.5固定资产的会计处理与纳税调整1.固定资产的范围2.固定资产的计税基础及纳税调整

固定资产的计税基础与会计准则规定的固定资产的计价原则相同。根据《企业所得税法实施条例》第五十八条的规定,固定资产按照以下方法确定计税基础:第一,外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础。这与会计准则的规定一致。2.固定资产的计税基础及纳税调整

固定资产的计税基础与会计准第二,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。会计准则规定,自行建造固定资产的入账价值,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。第三,融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。第二,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础。会计准则规定,在租赁开始日,承租人应当将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。第四,盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。第五,通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。第五章--企业所得税的会计核算[205页]课件第六,改建的固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。以各种方式取得的固定资产,初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的,即取得固定资产时的账面价值一般等于计税基础第六,改建的固定资产,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

3.固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整

(1)固定资产折旧方法。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定,固定资产按照直线法计提的折旧,准予扣除。年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。《企业所得税法》第三十二条规定,企业的固定