全面提升企业所得税科学化、精细化管理水平

全面提升企业所得税科学化、精细化管理水平，提高所得税汇算工作质量和效率———— 北京市国家税务局尊敬的纳税人：2006年企业所得税汇算中将全面使用新的企业所得税申报表，同时20062006年的申报带来不便，我局按市局统一部属，结合我局的具体情况，为纳税人编写了《2006年内资企业所得税汇算清缴辅导》材料，以便纳税人做好汇算工作，使全年所得税能及时、准确入库。在汇算中遇有问题请您及时与各征收所、管理所进行咨询。确保汇算工作的顺利完成。目 录海淀区国家税务局2006年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分征收管理注意事项一、企业所得税年度纳税申报二、企业所得税税前扣除需报备事项三、关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告四、审批权限调整问题五、汇算清缴其他注意事项第二部分企业所得税汇算清缴税收政策一、财政部、国家税务总局下发的相关文件二、政策问题解答第三部分企业所得税年度申报表填报注意事项一、年度申报表附表资料填写内容的划分二、年度申报表录入顺序操作指南三、主附表之间的勾稽关系四、新、旧报表填写差异注意事项五、关于《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报执行口径等有关问题的通知》（国税函〔2006〕1043号）文件的说明第四部分2006年度重要文件附列一、捐赠的特殊政策规定二、其他重要文件海淀国税局2006年度企业所得税汇算清缴培训材料第一部分征管管理注意事项一、企业所得税年度纳税申报（一）4个月内，依税人对纳税申报数据的真实性、准确性负法律责任。（二）申报期限：实行查帐和核定征收企业所得税的纳税人从2007年1月19日起至2007年4月30日止进行年度纳税申报。（三）实行查帐和核定征收企业所得税的企业，不论盈利或亏损、是否在减税、免税期间都应按规定进行所得税年度汇算清缴申报。（四）按规定进行年度纳税申报后，发现纳税申报数据有需修改的，可在年度纳税申报期内（4月底前）重新办理纳税申报。（五）纳税人采取电子方式办理年度纳税申报的：1、利用网上进行年度纳税申报的纳税人，应按规定时间在网上完成年度纳税申报。网上申报成功后10日内将申报纸质资料报送到主管征收所，报送时间不得超过2007年4月底。不报送者将按《征管法》有关规定进行处罚。2、采用IC卡申报的纳税人，应按规定时间到主管征收所完成年度纳税申报。（六（481925行须按照要求的逻辑关系进行修改后方可保存。（七）经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业，应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总（八有关规定办理。（九）凡2006年度企业所得税汇算清缴后涉及到需要退税的纳税人，于2007年5月8日至7月31日前到主管管理所办理退税手续。（十）纳税人汇算清缴期间需要报经税务机关审核、审批的税前扣除事项应按规定及时办理。财产损失、金融企业呆帐损失需审批的事项超过2007年1月15日的一律不予受理。（十一）纳税人需报经税务机关审核、审批的项目，在没有审核、审批前一律不得在税前扣除。（十二）纳税人办理企业所得税年度申报时，应如实填写和报送下列资料：1、企业所得税年度申报表及附表；2、企业会计报表、事业单位财务报表；3、税前扣除需经税务机关审核、审批的，附送税务机关核发的税前核准列支通知书；4、税前扣除项目备案表（需备案的事项；5、上级机关开具的《工会经费拨缴款专用收据》；6、涉税事项需附送的中介机构鉴证报告；7、企业所得税减免税年审表。注：享受各类型所得税优惠政策的减免税企业(享受一年期减免税企业除外20062006年度企业所得税汇算清缴年度申报。二、企业所得税税前扣除需报备事项纳税人如有以下需备案事项，应于企业所得税年度申报前到主管管理所办理。企业所得税年度申报时需持税前扣除项目备案表进行年度申报。（一）固定资产加速折旧；（二）事业单位和社会团体支出项目采取分摊比例法；（三）事业单位、社会团体、民办非企业单位的工资制度和工资标准；（四）工效挂钩税前扣除工资办法；（五）软件企业、集成电路企业工资、培训费的扣除；（六）企业支付职工的一次性补偿金；（七）企业广告费可以5年内据实列支及列支以前年度结转的广告费；（八）社会力量向科研机构和高等学校资助的研究开发经费；（九）农村信用社、城市商业银行固定资产修理费支出；（十）企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得额；（十一）改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法；（十二）城市商业银行税前列支奖金比例;（十三）技术开发费加计扣除；（十四）企业研制新产品购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在30万元以下的固定资产。三、关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告根据《北京市国家税务局关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴（京国税发〔2006〕325号）送中介机构涉税鉴证报告：（一）企业财产损失。依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)规定,需要附送中介机构经济鉴证证明的财产损失税前扣除审批事项和金融企业呆帐损失税前扣除事项,纳税人向税务机关提出企业财产损受理。（二）房地产开发企业年度纳税申报。依据《国家税务总局关于房地产开(国税发〔200631号)定对其进行处理并实行专项检查。（三）除上述规定外，凡发生下列事项，在进行年度纳税申报时附送中介机构鉴证报告：1、连续亏损达到三个纳税年度的纳税人，附送各亏损年度亏损额的鉴证报告；（无额度）210万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；3、当年弥补亏损的纳税人，应附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告；4（营业5000万元(含)所得税汇算清缴的鉴证报告。上述情况未附送鉴证报告的纳税人，主管税务机关在受理纳税申报后进行纳税评估或专项检查。（四）税务机关不指定任何中介机关为企业做审计。四、审批权限调整问题（一）财产损失的审批权限及程序调整如下：12000万元(含)（地区国家税务局审核批准。财产损失在50万元以上，2000万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，直接报北京市海淀区国家税务局所得税管理科审批。50万元（含）报北京市海淀区国家税务局主管管理所审批。22000（电话：88376064）3、纳税人申请税前扣除财产损失，应当出具税前扣除申请报告及税收规定（地区（二）金融企业呆账损失的审批权限及程序调整如下：12000万元(含)（区）国家税务局审核批准。呆帐损失在50万元以上，2000万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，直接报北京市海淀区国家税务局所得税管理科审批。50万元（含）报北京市海淀区国家税务局主管管理所审批。22000万元以上的，金融企业应于（3、金融企业申请税前扣除呆账损失应当出具税前扣除申请报告及税法要求的相关资料，申请报告基本内容包括：金融企业的基本情况，主管区县（地区（三）一次性住房补贴的审批1（地区批准后可在不少于3年的期间均匀扣除。2、企业发生符合条件的无房老职工一次性住房补贴，可随时向主管税务机务机关申请。3、企业申请无房老职工一次性住房补贴税前扣除应提供以下资料：企业无房老职工一次性住房补贴税前扣除的申请；北京市人民政府住房制度改革办公室关于企业实行住房补贴制度的批复；企业职工住房补贴制度的实施办法；企业住房补贴划款凭证及北京市住房资金管理中心印制的《住房补贴补缴书》；企业无房老职工一次性住房补贴计算明细表；主管税务机关要求报送的其他资料。4（国税发[2001]39号）第六条的规定可直接在税前据实扣除，不需审批。5（国税发[2001]39号）第五条的规定，可直接在税前扣除，不需审批。（四）汇缴企业按月、季预缴企业所得税审批所得税，凡实行其它预交方法的，由区、县（地区）国家税务局确定。五、汇算清缴其他注意事项（一）2006年度企业所得税汇算清缴申报时，所有实行查帐征收所得税的无数据处填零不能为空。（二）为加强对所得税零申报企业的管理，2006年汇算清缴期间凡实行查报表》一并报主管征收所。（三）实行核定征收的企业，不需要附送审计报告。（四（五）关于外区转入我局企业的管理1、凡外区转入的企业，如果当年度有预交的税款，必须在本局第一次进行申请书一份。内容包括：转入时间、原来税务局所得税征收方式、预缴税款金额等。预缴税款的缴款书复印件一份原税务局最后一次申报的所得税申报表复印件一份预缴税款入库的银行对帐单复印件一份2和当年度亏损额的审计报告及所得税申报表复印件一份。（六）企业在年度中间由内资转外资或外资转内资的，需进行清算，如果所得税政策进行。亏损数额采集程序比照外区转入企业亏损采集程序。（七）关于核定征收的认定程序1（京国税[2000]061号）文件“方式一经确定一年内不得变动”的规定，凡已被认定为核定征收的企业转入本局（包括享受高新技术企业优惠的第八税务所）后，2006年所得税一律按核定征收方式进行汇算；有减免税批复的，从2007年起执行。22007转到所得税管理科给予取消。注：2006年度汇算清缴期间纳税人所需年度纳税申报表，以及各项审批、备案表格可登陆点击下载中心下载。第二部分企业所得税汇算清缴税收政策第一财政部、国家税务总局下发的相关文件一、2006年下发的比较重要的文件1、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于房地产开发业务征收所得税问题的通知的通知》（京国税发[2006]306号）2（京国税发[2006]261号）3（京国税发[2006]260号）4《北京市财政局北京市国家税务局北京市地方税务局转发财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前 扣除政策的通知（京财税发[2006]2013号）5部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知的通知》（京国税发[2006]259号）6（京国税发[2006]325号）7（京国税发[2006]232号）8、关于印发《〈北京市残疾人就业保障金征缴管理办法〉实施细则》的通知（京残工委[2006]25号）9（京国税发[2006]157号）10、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复的通知》（京国税函[2006]412号）11（京国税函[2006]340号）12（京国税函[2006]278号）13（京国税函[2006]190号）14（京国税发[2006]86号）15（京财税[2006]464号）16（京国税发[2006]89号）17（京国税发[2006]317号）18（京劳社养发[2006]39号）19（京国税发[2006]46号）20（京国税函[2006]55号）21（京国税发[2006]318号）二、重要文件政策讲解第一、关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准问题有两个文件,由于第一个文件对于有些事项表述不够明确，因此又补充了一个文件:（财税[2006]1号(国税发〔2006103号)，主要内容包括:和不享受所得税优惠政策的所有内资企业。①（一）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。（二）新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)25％。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计()二、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。25%形资产。（四、现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多机关确定。①（一①（二税务局负责征收管理。①五、主管税务机关可以根据实质重于形式的原则，做如下处理：（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办企业所得税优惠政策。①（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新办企业所得税优惠政策。不准备持有到期的债券投资和长期投资等。①减税、免税的，可按原规定执行到期。八、《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(国税发[1994]229号)中，有关“六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止。第二、中央企业清产核资有关税收处理的问题《财政部、国家税务总局关于中央企业清产核资有关税收处理问题的通知》（财税[2006]18号）对中央企业2003年至2005年清产核资有关税收处理问题的规定：一、中央企业清产核资涉及的资产盘盈(含负债潜盈)和资产损失(含负债损失)，其企业所得税按以下原则处理：企业清产核资中以独立纳税人为单位，全可分三年期限在企业所得税前均匀申报扣除。二、本通知自2005年1月1日起执行。对通知下发前本次清产核资盘盈资产已缴纳的税款，可从其下一年度应纳税款中予以抵补。北京市清产核资规定：一、对于市国资委所属企业发生的财产损失（全市共涉及国税部门管理57户）暂不考虑损失形成的年度，允许税前扣除。二、对于这次清产核资损失，企业可根据自身承受能力，分三年税前扣除，各局可依企业申请予以批复。第三、企业技术创新有关企业所得税优惠问题为了实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）》，国务院国发[2006]6号规定了8项税收激励措施（还包括鼓励科研机构发展、科技中介服务机构和鼓励社会资金捐赠创新活动等）。《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠的通知》（财税[2006]88号）进行贯彻。一、关于技术开发费对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设1OO％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。新的规定扩大了适用范围，取消了增长10%的规定。二、关于职工教育经费对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2．5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。适用于所有企业，之前的余额维持现状。三、关于加速折旧30不再提取折旧。30万元以上的，允许其采取变更。200611开发的仪器和设备。四、关于高新技术企业税收优惠政策自2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15％的税率征收企业所得税。上述企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算；企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，其获利年度已弥补后有利润的纳税年度开始计算。第四、延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限问题《财政部国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知》（财税[2006]109号）一、对机关服务中心为机关内部提供的后勤保障服务所取得的收入，在2006年年底之前暂免征收企业所得税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。二、对机关服务中心为机关以外提供服务取得的收入，应依照国家统一规定征税。三、机关服务中心以安置分流人员为主开办的经济实体从事经营、服务活动，可享受国家统一规定的有关税收优惠政策。四、全国人大常委会和全国政协所属机构、中央党校、全国总工会、共青团中央、全国妇联、全国台联、中国记协以及地方省级党委、人大、政府、政协等机关后勤体制改革后，可比照上述规定执行。五、本通知的具体执行办法继续按照《国家税务总局关于国务院各部门机关后勤体制改革有关税收政策具体问题的通知》(国税发[2000]153号)执行。财政部、国家税务总局《关于国务院各部门机关服务中心有关税收政策问题的通知》(财税字[1999]43号)(财税[2001]122号)于延长国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知》财税[2004]42号)同时废止。第五、计税工资调整问题（财税[2006]126号〔2006〕137号)。2006711600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。20066306个月扣除。二、各省、自治区、直辖市人民政府在不高于20%的幅度内调增计税工资扣除限额的规定停止执行。三、原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工（两个低于”原则四、国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。五、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。六、本通知自2006年7月1日起执行。200611日起不再实行“两率”控制的计税工资办法，2006（11630日9602006年下半（711231日）1600元。300元通讯费的税前扣除规定仍保留。第六、规范汇总合并纳税企业范围的问题《国家税务总局关于规范合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函[2006]48号）①二、下列企业可按规定申请汇总纳税：①（一）国务院确定的120家大型试点企业集团；①（二）国务院批准执行试点企业集团政策和汇总纳税政策的企业集团；①（三《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定的铁路运（含证券等非银行金融机构（四）文化体制改革的试点企业集团；①（五）汇总纳税企业重组改制后具集团性质的存续企业。①（一（二）总分机构跨省市的，由国家税务总局明确纳税申报所在地。第七、关于物流企业缴纳企业所得税问题《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税问题的通知》(国税函〔2006〕270号)（所、网点，凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范围，应就地缴纳企业所得税。①（或运输代理（总机构向所在地省级主管税①331（复印件（包括总部和跨区域机构所在地的主加强对总部和跨区域机构的税收管理和监督。第八、关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税前扣除标准问题《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税前扣除标准的通知》（国税发[2006]107号）自2006年月1月1日起，服装生产企业每一纳税年度的广告费支出，可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转。题的通知(国税函〔2006〕322号)供电企业无偿接收农村电力资产的有关企业所得税问题通知如下：①（国办发〔1998〕134号）和《国务院批转国家经贸委关于加快农村电力体制改革加强农村电力管理意见的通知》（国发〔1999〕2号）用（包括分流人员的一次性补偿金，供电企业不得在所得税前扣除。第十、固定资产折旧方法有关问题《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复》(国税函〔2006〕452号)按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计十七条的规定进行税务处理。第十一、关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）工作的通知》(国发[2005]36号)有关税收政策问题通知如下：一、对商贸企业、服务型企业(吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业1年40004800元。对2005年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优惠方式继续享受减免税政策至期满。二、对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、8000述扣减限额为限。对2005年底前核准享受再就业减免税优惠的个体经营人员，从2006年1月1日起按上述政策规定执行，原政策优惠规定停止执行。三、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体(从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让承包的除外企业所得税。1、利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；2、独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化；3、吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30％以上(含30％)，从事工程总承包以外的建筑企业吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数70％以上(含70％)；4、与安置的职工变更或签订新的劳动合同。四、本通知所称的下岗失业人员是指：1、国有企业下岗失业人员；2、国有企业关闭破产需要安置的人员；3、国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；41(即厂办大集体企业)20世纪7080机关登记注册为集体所有制的企业。本通知所称的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。六、上述优惠政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。税收优惠政策在2008年底之前执行未到期的，可继续享受至3年期满为止。此前规定与本通知不一致的，以本通知为准。如果企业既适用本通知规定的优惠政策，又适用其他扶持就业的优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。国家今后对税收制度进行改革，有关税收优惠政策按新的税收规定执行。《国家税务总局劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）主要是一个操作文件。第十二、企业所得税核定征收政策《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于我市企业所得税核定征收企业应税所得率调整问题的通知》（京国税发[2006]318号，以下简称京国税发[2006]318号）下发后，一是使我市长期以来国、地税定率征收企业应税所得率2007解释如下：一、核定征收企业的范围依据文件：《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条及《中华人民（京国税[2000]061号（京国税发[2003]58号（京国税发[2005]244号。（一）核定征收企业的认定标准依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；确核算的；能准确核算的；准确、完整纳税资料，难以查实的；纳税资料的；机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（二）不得实行核定征收企业的范围按照《北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行办法>（京国税发[2003]058号）和《国家税（国税发[2006]31号）意见，下列纳税人不得实行核定征收方式征收企业所得税：1、取得《高新技术企业认定证书》的高新技术企业、软件企业、集成电路企业；2（京国税发[2003]9号）中规定优惠政策的企业；3、房地产开发企业；4、会计、税务师事务所5（合并服企业。二、定率征收企业收入总额的确认（一）收入总额包括的内容按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，实行定率征收能准（主表）收入总额包括的内容和填报口径掌握，各项内容和填报口径如下：1、销售（营业“主营业务收入”“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。纳税人经（营业收入中抵减。2、投资收益：包括纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性免税的国债利息收入和股息性所得不计入投资收益。3、投资转让净收入：包括各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。4、补贴收入：包括纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。5“营业外收入“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。（二）不计入收入总额的内容（国税函[2006]1043号）第一条第（十）款的规定，免税所得以及事业单位的免税项目收入不计入核定征收企业的收入总额。三、应税所得率自2007年1月1日起，我市实行定率征收企业所得税的纳税人，其应税所得率不再区分城近郊和远郊区县，一律按下表规定的标准执行：应税所得率表行 业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业6建筑业9饮食服务业9娱乐业19其他企业9四、适用税率（一）33%。年应纳税所得税额在10万元（不含）以上的按33%的法定税率计征企业所得税。（二）27%。年应纳税所得税额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税；（三）18%。对年应纳税所得税额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；（四数额来确定适用税率。①五、弥补以前年度亏损问题用纳税人以后年度实现的纳税所得弥补。六、核定征收企业的纳税申报2006年四季度申报起开始使用《企业所得税申报表（适用于核定征收企业》进行季度和年度申报。七、核定征收企业的汇算清缴按照《国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行办法>（税发[2000]038号）中的规定，实行定率征收的纳税人应进行汇算清缴；实行定额征收的纳税人不进行汇算清缴。第十三、房地产开发企业政策近几年国家为使房地产企业按照健康的轨道运行和发展相应出台很多政善，充分发挥房地产税收在国家经济运行中的杠杆作用，在今年的3月下发了《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号11务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（京国税发[2006]306号，以上两个文对原《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题（国税发[2003]83号）中的规定进行了部分调整和补充，现将新旧政策的主要差异和企业反映上来的问题以及税务检查中发现的问题，介绍如下：一、新旧政策的主要差异（一国税发[2003]83号文规15%号文和京国税发[2006]306号文对这一规定作了两点调整：一是将结合北京市的具体情况规定经济适用房项目的预计计税毛利率为6%,非经济适用房项目的预计计税毛利率为20％。（二明确了预售收入与销售收入的界限和收入的范围[2006]31号文和京国税发[2006]306号文明确了开发产品完工前取得的收入为预售收收入，（（三）规定了开发产品的完工标准。国税发[2006]31部门备案的开发产品（成本对象；二是已开始投入使用的开发产品（成本对象（成本对象[2003]83以保证开发企业及时清算。（四）明确了开发产品完工前和完工后涉及的税务处理事宜京国税发[2006]306号文规定：1、开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，须向其主管税务机关附报由北京市发展和改革委员会及北京市建设委员会等相关部门批准其经济适用房项目立项的文件和其他相关证明材料。2、开发产品完工后，开发企业应于年度纳税申报前将其完工情况报告或“竣工证明”复印件或“初始产权证明”复印件报主管税务机关，（“竣工证明”是指报北京市各级建设委员会备案的竣工验收备案表。在年度纳（税务师事务所或审计师税务所对该项开发产品实际收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告以（成本对象（一（详见附件一（成本对象（二（详见附件二4[2006]31号文明确对开发企业的已号文和北京市国税局、北京市地税局京国税发[2006]306200611因此房地产开发企业的2006年取得的预售收入的预计计税毛利率现20%与原15%的差额，年度申报时应作纳税调增处理。（五）对开发产品的计税成本作了原则规定[2006]31号文规定了计税成本结算的一般原则、主要成本项目的核算方法和扣除标准等三方面内容。（六）规定了成本费用项目核算和税前扣除原则。对公共配套设施费、前期开发企业应在开发产品完工年度及时结算完工产品的计税成本，未取得合法凭证的应付费用和税收未明确规定可以税前扣除的预提费用不得计入开发产品的计税成本。（七）对新办房地产开发企业发生的广告费、业务宣传费和业务招待费（以下简称“三费”）税前扣除做出了新规定。基数问题按照《企业所得税税前扣除办法》的有关规定，企业发生的“三费”是按销售收入的一定比例在税前据实扣除的。这一规定对于新办的房地产开发企“三费”3年。（八）增加了防止资本弱化和关联交易的规定。开发企业将暂时闲置不用的[2006]31（九对新办房地产开发企业和以销售房地产开发产品（包括代理销售[2006]31（包括代理销售业也不得享受新办企业的税收优惠。（十）明确对开发企业一律不得实行事先核定征收的征收方式。国税发[2006]31号文结合房地产企业的经营特点，规定对房地产开发企业不得事先按核定征收方式征收企业所得税，必须是符合税收征管法第35条规定的情形的房地产开发企业，才可对其以前的纳税事项按核定征收方式征收企业所得税。二、落实对开发业务征税政策中反映出的几个问题（一）对于2006年以前已具备31号文所规定的完工条件但未做完工处理的开发产品，其完工时间是确认在2006年还是确认在以前年度？按照国税发[2006]31项按照国税发[2006]31[2003]83号中没有明确开发产品完工200631号文中所规定的完工条件但未做完2006年。（二）广告费的扣除问题1、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的广告费可以向以后纳税年度结转，新办开发企业是指何时新办的企业？新办开发企业是指2006年1月1日以后成立的开发企业。2、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的广告费是否可以无限期向以后纳税年度结转？按照国税发[2006]313个纳税年度。3、以前年度成立的开发企业发生的广告费，当年不能扣除的是否可以无限期向以后纳税年度结转？2006年1月1日以前成立的开发企业发生的与建造销售开发产品相关的限期向以后纳税年度结转抵扣。4、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之后发生的广告费，当年不能扣除的是否可以无限期向以后纳税年度结转？向以后纳税年度结转抵扣。（三）房地产开发企业给房地产经纪公司的佣金支出在税前列支是否有固定的比例，列支的相关凭证有哪些？目前企业所得税政策中没有对房地产开发企业支付给房地产经纪公司的佣金比例做限制，开发企业符合《企业所得税税前扣除办法（国税发[2000]84号扣除。三、会计制度中的相关规定（一）开发产品的分类按照会计制度的有关规定，开发产品一般分为七类，具体为：12、房屋。是指为销售而开发建设的商品房、为出租而开发建设的出租房、为安置被拆迁居民周转使用而开发建设的周转房和受其他单位委托代为开发的房屋。3、配套设施。是指属于城市建设规划中的大型配套设施。具体包括：（1）开发项目外为居民服务的给排水、供电、供暖、供气的增容及交通道路；（2）开发项目内的营业性公共配套设施，如银行、商店、邮局等；（3）开发项目内非营业性公共配套设施，如中小学、医院、文化站等。4、代建工程。是指企业接受其他单位委托，代为开发建设的各种工程，包括建设场地、房屋及其他工程等。5、分期收款开发产品：是指企业以分期收款方式销售的在全部款项收回之前其全部或部分产权仍归属企业的开发产品。6、出租开发产品。是指房地产开发企业利用开发完成的土地和房屋，进行段。7、周转房。是指房地产开发企业用于安置拆迁居民周转使用、产权归本企业所有的各种房屋。具体包括：1、在开发建设过程中已明确其为安置拆迁居民周转使用的房屋；2、企业开发完成的商品房，在尚未销售以前用于安置拆迁居民周转使用的房屋；3、企业搭建的用于安置拆迁居民周转使用的临时性简易房屋。（二）开发成本的分类按照会计制度的有关规定，房地产开发企业的开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费用及其他开发费用。具体内容如下：1、土地征用及拆迁补偿费。包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。2、前期工程费。包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”（通水、通电、通路、清理平整建设场地）等支出。3、建筑安装工程费。包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。4、基础设施建设费。包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排供电、供气、排污、排洪、照明工程通常称为“七通”。5、公共配套设施费。包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。6职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。7、其他开发费用。包括企业为开发产品而发生的应计入开发产品成本的以发生的利息等借款费用，以及其他难以归入以上各个项目的开支等。附：收企业所得税问题的通知的通知京国税发[2006]306号各区、县（地区）国家税务局、地方税务局：现将《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号（彻执行。（以下简称开发企业（收入。（五14规定执行。主管税务机关附报由北京市发展和改革委员会及北京市建设委员会等相关部门批准其经济适用房项目立项的文件和其他相关证明材料。6%20%。（一1项中的“竣工证明”设委员会备案的竣工验收备案表。机关报送《开发产品（成本对象完工情况表（一（详见附件一品（成本对象）完工情况表（二（详见附件二。和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的，应严格按照《通知》第二条第（二）款的规定进行处理。（三）款中的开发产品成本利润率为30%，并据此计算开发产品视同销售行为的销售收入。得合法凭证的应付费用和税收未明确规定可以税前扣除的预提费用不得计入开发产品的计税成本。“以销售（包括代理销售开发产品为主”的企业是指销售（包括代理销售50%（不含以上，或者销售（包括代理销售）附件一：开发产品（成本对象）完工情况表（一）附件二：开发产品（成本对象）完工情况表（二）附件一 开发产品（成本对象）完工情况表（一）完工开发产品（成本对象）名称:完工（视同完工）时间： 金额单位：元纳税人名称:联系人:联系电话:开发项目名称:开发项目的地理位置:开发项目用途:开发项目占地面积:开发项目规划建筑面积:开发项目初始开发时间:项 目 行次金额开发成本项目已完工开发产品会计成本（请填情况表二）1其中：计入完工开发产品会计成本的应付和预提费用（请填情况表二）2完工开发产品会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额（请填情况表二）3完工开发产品计税成本（4=1-3）（请填情况表二）4实际销售毛利额的计算可售面积(平方米）5可售面积单位计税成本（6=4/5）6已实现销售的可售面积(平方米）7已销开发产品的销售收入8已销开发产品的计税成本（9=6*7）9已销开发产品的毛利额（10=8-9）10预售开发产品预售收入11毛利预计毛利率（%）12额的开发产品预售毛利额（13=11*12）13计算实际销售与预售毛利额的差异（14=10-13）14纳税人代表签章：

纳税人单位公章：填表日期：《开发产品（成本对象）完工情况表（一一、填报的范围和总体要求（成本对象（以下简称开发产品其预售的开发产品完工后计算实际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差二、表头项目1“完工开发产品（成本对象名称（视同完工的开发产品）的名称。2“完工（视同完工）时间”：填写开发产品完工或视同完工的时间。3“纳税人名称”：填写税务登记证所载纳税人的全称。4“开发项目名称”：填写完工开发产品所在开发项目的名称。三、开发成本项目1、第1行“已完工开发产品会计成本”：填写已完工开发产品或核算的成本对象发生的会计成本，不含应计入期间费用的成本费用。2、第2行“其中：计入完工开发产品会计成本的应付和预提费用”计入完工开发产品会计成本的各项应付费用和预提费用。3、第3行“完工开发产品会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额”：填写开发企业按照财务会计规定核算的完工开发产品会计成本与税法允许企业所得税税前扣除规定不一致而进行纳税调整的金额。4、第4行“完工开发产品计税成本”：填写开发企业发生的符合税法规定允许企业所得税税前扣除的成本费用额。该行为第1行减第3行的余额。四、实际销售毛利额的计算1、第6行“可售面积单位计税成本”：填写可以对外销售的开发产品单位面积应负担的计税成本。2、第7行“已实现销售的可售面积”：填写开发产品完工时已实现销售的开发产品面积。3、第8行“已销开发产品的销售收入”：填写开发产品完工后开发企业将预取得的收入、代建工程收入、出租开发产品收入等收入。4、第9行“已销开发产品的计税成本”：填写开发产品完工后开发企业将预售转为销售的开发产品应负担的计税成本。5、第10行“已销开发产品毛利额”：填写开发企业年度内由预售转为销售的开发产品实际实现的毛利额。五、预售毛利额的计算第11行“开发产品预售收入”：填写开发企业在预售阶段取得的与该项完工开发产品有关的收入。六、实际销售与预售毛利额的差异112行“预计毛利率”6%20%填写。214行“实际销售与预售收入毛利额的差异时以正数填写，实际毛利额小于预计毛利额时以负数填写。附件二开发产品（成本对象）完工情况表（二）完工开发产品（成本对象）名称： 金额单位：元行次项 目完工开发产品会计成本(1)会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额(2)完工开发产品计税成本(3)=(1)-(2)1完工开发产品成本合计(1=2+3+4+5+6+7+8)2一、土地征用及拆迁费3二、前期工程费4三、建筑安装工程费5四、基础设施建设费6五、公共配套设施费7六、开发间接费8七、其他开发费用9计入完工开发产品成本的各项应付和预提费用项目——————101112131415…….16（16=10+11+12+……）纳税人代表签章： 纳税人单位公章：填表日期：《开发产品（成本对象）完工情况表（二》填表说明“完工开发产品会计成本”“完工开发产品（成本对象名称”：填写开发企业已完工开发产品（括视同完工的开发产品）的名称。三、有关项目填写说明（一）各行填写说明1、第2行“土地征用及拆迁费”：填写开发企业发生的土地征用费、耕地占支出等。23“前期工程费“三通一平”（通水、通电、通路、清理平整建设场地）等支出。3、第4行“建筑安装工程费”：填写开发企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。45“基础设施建设费供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。5、第6行“公共配套设施费”：填写包括开发企业不能有偿转让的开发小区内公共配套设施而发生的支出，包括：根据城市建设规划，在开发项目以外为开发项目的居民服务的给排水、供电、供气的增容、增压、交通道路；开发小区内不可能有偿转让的非营利性公共配套设施，如居委会、派出所、幼托、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公厕等；开发小区内有可能有偿转让的营业性公共配套设施，如商店、银行6、第7行“开发间接费用”：填写开发企业直接组织管理开发项目发生的周转房摊销等。其中，工资和职工福利费的会计成本纳税调整额不在第二列“会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额”中填报，在《工资薪金和工会经费等（企业所得税年度纳税申报表附表十二）中进行填报。7、第8行“其他开发费用”：填写开发企业为开发产品而发生的应计入开“会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额”（企业所得税年度纳税申报表附表四）中进行填报。816行“计入开发产品成本的各项应付和预提费用项目明细请在表中各行单独列示。（二）各列填写说明1、第1列“完工开发产品会计成本”：填写已完工开发产品或核算的成本对象发生的会计成本，不含应计入期间费用的成本费用。2、第2列“会计成本中税法规定不允许税前扣除的金额”：填写开发企业按照财务会计规定核算的完工开发产品会计成本与税法允许企业所得税税前扣除规定不一致而进行纳税调整的金额。3、第3列“完工开发产品计税成本”：填写开发企业发生的符合税法规定允许企业所得税税前扣除的成本费用额。第十三、有关报表的两个文件《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号（国税函[2006]1043号）第二政策问题解答关于减免税问题岗再就业人员证书确定？答：根据财政部、国家税务总局财税字（94）001号和国税发[1994]132号的规定明确如下：1（国税发[1994]132号第八条第（三199066号“再就业优惠证”二、典当行依据国税发[1995]023号文件规定，属于金融企业，按金融保险业缴纳营业税；在《财政部国家税务总局关于典当行业企业所得税征管和收入（财税[2001]77号）文件中，依据中国人民银行、国家(银发[2000]205号号享受新办企业减免税？(银发[2000]205号)三、经营性文化事业单位转制为企业有关减免税问题答：1、根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2005]1号）规定享受经营性文化事业单位优惠的企业必须是由事业单位转制为企业才能享受优惠政策，由企业转制、改制为企业的不能享受上述税收优惠。2、经营性文化事业单位享受税收优惠的起始时间为批准转制的年度，经营性文化事业单位从转制年度起在剩余年限内享受税收优惠。2006“三免三减半”“两免”向税务机关报备享受“三免三减半”高新技术企业税收优惠的企业如何执行？2006年新办的在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业可以选择执行“三免三减半”或自获利年度起享受“两免”的税收优惠。对2006年已“三免三减半”利年度起享受“两免”的税收优惠，应在2007年2月底前重新向主管税务机关办理有关备案手续。五、财税字（94）001号规定，对新办的三产企业经营多业的，按其经营主业来确定减免税政策，其经营主业如何确定？自2007年1月1日起，对新办的三产企业经营多业的，其经营主业为占其50%（含务收入。2006年以前仍按《北京市税务局转发财政部、国家税务总局关于企业（京税二[1994]268号）第二条第330%（含关于计税工资问题一、“两率”控制工资问题根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）（国税函[1999]294号）已全文失效，目前我们执行两率工资主要依照（国税函[1999]294号）文件的规定进[2006]62号文件规定，国税函[1999]294号文件已废止，市局也以《北京市国家税务局关于发布失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（京国税发[2006]274号）明确，因此目前按照《总局关于调整企业所得税计税（国税发[2006]137号二、关于新的计税工资标准1600元从7月1日起执行后，企业人员是按当前人员计算还是按上半年或下半年分别计算，请市局统一口径？答：按照核准计税人数的范围和标准计算的年平均人数。具体计算为：将12“本期核准计税人数可以不考虑小数“四舍五入”，一律向前进为整数。三、2006年新技术企业税前工资两率扣除问题，如何考核便于汇算期实际工作操作，应进一步明确。答：按照国税发[2006]137号文件精神，京政发[2001]38号关于高新技术企业在两率幅度内工资据实扣除的规定应自2006年1月1日起停止执行。高新技术企业自2006年1月1日起实行限额计税工资办法，其2006年上半年（即11630日）960元，2006年下半年（即7月1日至12月31日）税前扣除的计税工资定额标准为每人每月1600元。财产损失审批一、属于财产损失13号令中规定属企业可申报扣除的事项，具体应要求纳税人履行何种手续？是否应按报备处理？答：属于财产损失13号令中规定属企业可申报扣除的事项纳税人可自行税前扣除，不需报备。二、财产损失中企业运输或分装过程中的合理损耗是否需要作为财产损失申报？合理损耗的尺度如何把握？答：财产损失中企业运输或分装过程中的合理损耗作为财产损失由纳税人自行税前扣除,合理损耗有行业标准的,,人自行确定。关于核定征收政策纳企业所得税？（国税函[2006]1043号第一条第（十不并入收入总额缴纳企业所得税。二、京国税发[2003]058号规定，增值税一般纳税人不实行核定征收。对征人的，其征收方式中途是否改变？（国税发[2000]038号）定征收方式，下一年度再按照有关规定确定其征收方式。其他问题2006年度起各类住房补贴（一次性或按月等所有的补贴“未分配利润”新差异？答：税收和财务规定形成差异；税收上应允许纳税人在税前扣除。二、企业申请注销清算时，如果账面仍有股东的未分配利润，是否必须要调整？答：企业申请注销清算时，如果账面仍有股东的未分配利润，不要求其先的调整。3003003600元300元限额为标准，对超标部分予以剔除？答：企业发放的通讯费应比照工资，按年进行调整。四、根据国税发明电[2004]56号文件第三条“代开票纳税人取得的计征所得”只从事运输业务的小型代开票纳税人，实际上变成了按征收率3.3%定率征收。对于这种新办企业是否应给予税收优惠？（不包括实行核定征收企业向地税部门申请退税。算清缴中明确，因为此业务是企业的日常普遍的现象，企业反映有的税务机关（地税）认可，因此应进一步规范。答：应凭发票税前扣除。响。异，即超过计税工资标准部分均需进行纳税调整。七、我市投资企业（33%税率）从设在深圳特区享受“减半”政策的被（15%“两免三减半”税收优惠18%27%两档照顾性税率的被投资企业分回15%税率的是否需要补税？（税发[2000]118号）的规定，投资企业从享受国家税收法规规定的定期减免税优惠“减半”18%27%两档照顾性税率不属于18%27%两档照顾性税率的被投资企业分回的投资15%需要按税率差补税。第三部分企业所得税年度申报表填报注意事项一、年度申报表附表资料填写内容的划分（一）一般企业所得税年度申报表纳税人行业不属于银行业、证券业、保险业、其他金融活动，且税务登记表中的单位性质为“企业”“其他”所得税年度申报表的要求报送；（二）金融企业所得税年度申报表纳税人税务登记的行业为银行业、证券业、保险业、其他金融活动，且税务登记表的单位性质为“企业”“其他”要求报送；（三）事业单位所得税年度申报表（非自收自支非企业单位，需要按事业单位企业所得税年度申报表的要求报送。二、年度申报表录入顺序操作指南（一）企业所得税年度纳税申报主表大部分项目由附表自动生成，且不允许修改，其余项目手工补充录入，保存时进行逻辑关系校验。（二）附表的录入顺序分为五个级别：第一级别录入的附表为：附表一（1、附表一（2、附表二（1、附表二（3（1十四（2）以及附表十四（3。第二级别录入的附表为：附表一（3、附表二（2、附表四、附表五，这些附表录入之后可以生成主表的16栏。第三级别录入的附表为：附表六，根据前面的主表生成的第16栏，确定主表的17栏。16确定主表的18栏和20栏。第五级别录入的附表为：附表十，确定主表的26栏和27栏。这五个级别的附表在同一级别内可以不计先后顺序录入，但是一定要先录到影响。三、主附表之间的勾稽关系（H代表“行”、L代表“列”）附表一（1）：销售(营业)收入及其他收入明细表（适用于一般企业）主表_H1=附表一_H1主表_H5=附表一_H16附表一（2）：金融保险企业主营业务收入明细表（适用于金融企业）主表_H1=附表一_金融_H1主表_H5=附表一_金融_H16附表一事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表（事业单位）附表一_事业_H8=附表三_H17L4附表一_事业_H9=附表三_H17L6主表_H1=附表一_事业_H3+附表一_事业_H4+附表一_事业_H5+附表一_事业_H6+附表一_事业_H7主表_H4=附表一_事业_H2主表_H5=附表一_事业_H10+附表一_事业_H11附表二（1）成本费用明细表（适用于一般企业主表_H7=附表二_H1主表_H11=附表二_H17主表_H9=附表二_H29附表二（2）金融保险企业营业成本明细表（适用于金融企业）附表二_H17=附表十四_保险_H4L1附表二_H18=附表十四_保险_H8L1附表二_H19=附表十四_保险_H12L1附表二_H20=附表十四_保险_H16L1附表二_H21=附表十四_保险_H20L1附表二_H22=附表十四_保险_H21L1主表_H7=附表二_金融_H1主表_H11=附表二_金融_H26主表_H9=附表二_金融_H39（于事业单位）主表_H11=附表二_事业_H14附表三：投资所得(损失)主表_H2=附表三_H17L4主表_H3=附表三_H17L6主表_H10=附表三_H17L9附表四：纳税调整增加项目明细表①计税工资或者全额扣除附表四_H1L1=附表十二非工效挂钩_H6L1附表四_H1L2=附表十二非工效挂钩_H10L1附表四_H1L3=附表十二非工效挂钩_H11L1附表四_H2L1=附表十二非工效挂钩_H6L2附表四_H2L2=附表十二非工效挂钩_H10L2附表四_H2L3=附表十二非工效挂钩_H11L2附表四_H3L1=附表十二非工效挂钩_H6L3附表四_H3L2=附表十二非工效挂钩_H10L3附表四_H3L3=附表十二非工效挂钩_H11L3附表四_H4L1=附表十二非工效挂钩_H6L4附表四_H4L2=附表十二非工效挂钩_H10L4附表四_H4L3=附表十二非工效挂钩_H11L4①工效挂钩附表四_H1L1=附表十二工效挂钩_H6L1附表四_H1L3=附表十二工效挂钩_H10L1附表四_H2L1=附表十二工效挂钩_H6L2附表四_H2L3=附表十二工效挂钩_H10L2附表四_H3L1=附表十二工效挂钩_H6L3附表四_H3L3=附表十二工效挂钩_H10L3附表四_H4L1=附表十二工效挂钩_H6L4附表四_H4L3=附表十二工效挂钩_H10L4附表五_H1=附表十二工效挂钩_H11L1+附表十二工效挂钩H7时间性差异： 附表四_H7L3=附表十三_H17L12H8折旧摊销：如果附表十三_H17L11>=0那么附表四_H8L1=附表十三_H17L2附表四_H8L2=附表十三_H17L10附表四_H8L3=附表十三_H17L11如果附表十三_H17L11<0那么附表五_H18=附表十三_H17L11H9广告支出：如果附表十一_H9>=0那么附表四_H9L1=附表十一_H4附表四_H9L2=附表十一_H8附表四_H9L3=附表十一_H9H12股权投资转让净损失：如果附表三补充资料3>=0那么附表四_H12L1=附表三H10L10损失合计数,附表四_H12L2=附表三补充资料2,附表四_H12L3=附表三补充资料3H14坏帐：金融企业不填如果附表十四(1)_H5L3>=0那么附表四_H14L1=附表十四(1)_H5L1附表四_H14L2=附表十四(1)_H5L2附表四_H14L3=附表十四(1)_H5L3如果附表十四_H5L3<0那么附表四_H14L3=0H31呆帐准备：(仅金融保险企业适用)：如果附表十四(2)H11>=0那么附表四_H31L1=附表十四(2)H4附表四_H31L2=附表十四(2)H9附表四_H31L3=附表十四(2)H11如果附表十四H11<0 那么 附表四H32保险提转差(仅金融保险企业适用)：如果附表十四(3)_H29L3>=0那么附表四_H32L1=附表十四(3)_H29L1附表四_H32L2=附表十四(3)_H29L2附表四_H32L3=附表十四(3)_H29L3如果附表十三_H29L3<0那么附表四主表_H14=附表四_H41L3附表五：纳税调整减少项目明细表H1=附表十二工效挂钩_H11L1+附表十二工效挂钩_H11L5H2=附表十一_H12H3=附表三补充资料1H6=求和(H7:H15)H17=H18+H19+H20H21=求和(H1:H6)+H16+H17主表_H15=附表五_H21附表六：税前弥补亏损明细表H6L10=主表_16行附表七：免税所得及减免税明细表如果主表_H16<=0 那么 主表_H18=0否则 主表_H18=取较小值(主表_H16-主表_H17,附表七_H1)主表_H29=取较小值(主表_H28,附表七_H10+附表七_H62+附表七_H65)附表八：捐赠支出明细表H2L2=H3L2+H4L2+H5L2H2L4=H2L2H2L5=H2L4H6L2=H7L2+H8L2+H9L2如果主表_H16<=0那么H6L4=0否则H6L4=主表_H16×H6L3(10%)H6L5=取较小值(H6L2,H6L4)H10L2=H11L2+H12L2+H13L2如果主表_H16<=0那么H10L4=0否则H10L4=主表_H16×H10L3(3%)H10L5=取较小值(H10L2,H10L4)H14L2=H15L2+H16L2+H17L2如果主表_H16<=0那么H10L4=0否则H10L4=主表_H16×H10L3(3%)H14L5=取较小值(H14L2,H14L4)H1L2=H2L2+H6L2+H10L2+H14L2 H22L4=H2L4+H6L4+H10L4+H14L4H1L5=H2L5+H6L5+H10L5+H14L5如果主表_H16<=0 那么 主表_H20=0否则主表_H20=取较小值(附表八H1L5,主表_H16-主表_H17-主表_H18+主表_H19)附表十：境外所得税抵扣计算明细表主表_H26=求和(附表十_L7)如果境外所得已纳税款抵扣方法是分国不分项抵扣：如果L8合计＞L9合计，那么主表H27=附表十L9合计如果L8合计≤L9合计，那么主表H27=附表十L8合计＋L11合计，且主表H27≤附表十L9合计如果境外所得已纳税款抵扣方法是定率抵扣：主表_H27=附表十L13附表十一：广告费支出明细表如果附表十一_H9>0那么附表四_H9L1=附表十一_H4附表四_H9L2=附表十一_H8附表四_H9L3=附表十一_H9附表五_H2=附表十一_H12附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表（1）非工效挂钩附表四_H1L1=附表十二非工效挂钩_H6L1附表四_H1L2=附表十二非工效挂钩_H9L1附表四_H1L3=附表十二非工效挂钩_H10L1附表四_H2L1=附表十二非工效挂钩_H6L2附表四_H2L2=附表十二非工效挂钩_H9L2附表四_H2L3=附表十二非工效挂钩_H10L2附表四_H3L1=附表十二非工效挂钩_H6L4附表四_H3L2=附表十二非工效挂钩_H9L4附表四_H3L3=附表十二非工效挂钩_H10L4附表四_H4L1=附表十二非工效挂钩_H6L3附表四_H4L2=附表十二非工效挂钩_H9L3附表四_H4L3=附表十二非工效挂钩_H10L3（2）工效挂钩附表四_H1L1=附表十二工效挂钩_H6L1附表四_H1L3=附表十二工效挂钩_H10L1附表四_H2L1=附表十二工效挂钩_H6L2附表四_H2L3=附表十二工效挂钩_H10L2附表四_H3L1=附表十二工效挂钩_H6L4附表四_H3L3=附表十二工效挂钩_H10L4附表四_H4L1=附表十二工效挂钩_H6L3附表四_H4L3=附表十二工效挂钩_H10L3附表五_H1=附表十二工效挂钩_H11L1+附表十二工效挂钩_H11L5附表十三：资产折旧、摊销明细表附表四_H7L3=附表十三_H17L11如果附表十三_H17L10>=0那么附表四_H8L1=附表十三_H17L2附表四_H8L2=附表十三_H17L10附表四_H8L3=附表十三_H17L11附表十四（1）坏帐损失明细表（适用于一般企业）备抵法：如果附表十四_H5L3>=0那么附表四_H14L1=附表十四_H5L1附表四_H14L2=附表十四_H5L2附表四_H14L3=附表十四_H5L3附表十四（2）呆帐准备计提明细表（适用于金融企业）如果附表十四（2）_H11>=0那么附表四_H31L1=附表十四（2）_H4附表四_H31L2=附表十四（2）_H9附表四_H31L3=附表十四（2）_H11附表十四（3）保险准备金提转差纳税调整表（适用于金融企业）附表二（2）_H17=附表十四（3）_H4L1附表二（2）_H18=附表十四（3）_H8L1附表二（2）_H19=附表十四（3）_H12L1附表二（2）_H20=附表十四（3）_H16L1附表二（2）_H21=附表十四（3）_H20L1附表二（2）_H22=附表十四（3）_H21L1如果附表十四（3）_H29L3>=0那么附表四_H32L1=附表十四（3）_H29L1附表四_H32L2=附表十四（3）_H29L2附表四_H32L3=附表十四（3）_H29L3四、新、旧报表填写差异注意事项主表：第2行“投资收益利等应计股息性质的所得。金额不需要还原计算。第2行=附表三《投资所得(损失)明细表》第4列第17行投资收益(持有收益)合计。本行不包括企业存款利息收入，其利息收入在“财务费用”科目核算，填写在附表二（1）第32行，借方余额用正数表示，贷方余额用负数表示。第3行“投资转让净收入”：填报各项投资资产转让、出售、处置取得的收入扣除相关税费后的金额，而不是扣除投资成本后的净值。第3行=附表三《投资所得（损失）明细表》第6列第17行投资转让净收入合计。第4行“补贴收入”：填报纳税人收到的各项财政补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，企业应于收到时确认补贴收入。“银行存款”“补贴收入”“银行存款”“产品销售税金及附加”“商品销售税金及附加”“营业税金及附加”企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先费用，不作补贴收入处理。（财税字[1995]81号的应纳税所得额，予以征收企业所得税。如属于免税的补贴收入，在附表七第3行“免税的补贴收入”中扣减。第8行“主营业务税金及附加”：不能包含附表二（1）第11行“相关税金及附加”数据。第19应补税投资收益已缴纳所得税额2“免税所得”得税款。投资收益分为“免于补税的投资收益”和“应补税的投资收益”。根据《北京（京国税发[2005]364号规定，“免于补税的投资收益”是指：1、从无地区税率差地区分回的投资收益。2、从享受定期减税、免税的被投资企业分回的投资收益。地区税率是指5适用15%的税率；14个沿海开放城市、18个沿边、内陆省会城市和5个长江沿岸城市，以及生产性外商投资企业适用15%和24%的税率。从享受15%税率的高新技术企业分回的投资收益需要补税。例如：某纳税人2005年度共取得投资收益300，其中，从被投资方企业A分回投资收益76，A企业适用所得税率24％；从被投资方企业B分回投资收益B企业适用所得税率15％。该纳税人当年实现纳税调整后所得400，弥补以前年度亏损200，免税所得39。分析如下：该纳税人当年实现纳税调整后所得400中已含投资收益300和其他所得100，则用投资收益300中的100与其他所得100共计200，先用于弥补以前年度亏损200;投资收益300中所余200减去免税所得39为“应补税投资收益额”161；再按被投资方企业适用税率从高到低划分，包括从被投资方企业A分回投资收益76，从被投资方企业B分回投资收益85。由于A企业适用所得税率24％，该投资收益已缴纳所得税额24，B企业适用所得税率15％，该投资收益已缴纳所得税额15。则本行“应补税投资收益已缴纳所得税额”为39。第21行“减：加计扣除额”：根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠的通知》（财税[2006]88号）(以下统称企业)额的5010%允许再按当年实际发生额的50％加计扣除的规定。因此，此行填写按当年实际发生额的50％计算出来的加计扣除额，并且要满足21≤16-17-18+19-20，不足扣除部分不得转以后年度扣除。附表二（1（2（3）：成本费用明细表此表中不能填写“捐赠支出”金额。如果有公益救济性捐赠，应根据主表第16行“纳税调整后所得”金额计算分析后填写在主表第20行。附表二（1）第18行、附表二（2）第28行“营业外支出”：此行内容涉及到需经税务机关审批的财产损失事项，申报时应附送税务机关核发的《核准税前列支通知书》，否则，应进行纳税调整。附表二（1）第31行“管理费用”：此行内容如有包括上交总机构管理费金额，申报时应附送税务机关核发的《核准税前列支通知书》，否则，应进行纳税调整。附表四：纳税调整增加明细表新表调增事项比旧表相应增加，注意以下行次的调整事项的填写：第7、11、12、15、23、24、36行。第36行“本期预售收入的预计利润”：房地产开发企业填写。第1列填报本期取得的预售收入按照20％（经济适用房的利润率计算的预计利润，第2报“0”，第3列=第1列。附表五：纳税调整减少项目明细表第45“填报第16行“本期已转销售收入的预售收入的预计利润”当预售的开发产品完工实现销售后，企业应及时计算已实现的销售收入，同时按规定结转其对应的销售成本，计算出其实际实现的利润额。将预售收入转为纳税调减金额。附表七：免税所得及减免税明细表第1行“一、免税所得”：为第1行至第9行的合计数。在免税所得额的确认“收入”“所得”“三废”收益、种植业、养殖业及农林产品初加工所得，以及其他免税所得等属于收入扣减成本费用以后的所得额。将本表的“免税所得”合计数填入主表第18行“免税所得”超过纳税调整后所得减去弥补以前年度亏损后的余额。附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表非工效挂钩企业：（实行计税工资）第8行“本期核准计税人数”：按年平均人数计算，取整数，如果除完的结果为小数，可以不考虑小数“四舍五入”，一律向前进为整数。第9行“计税工资标准”：填写960。第10“本期税前扣除限额”第1“工资薪金7行第1列小于第8行960×12（新办企业按实际经营月份时，该列等于第7行第17行第1列大于第8行×960×12（新办企业按实际经营月份）时，该列等于第8行×960×12（新办企业按实际经营月份。第2列“工会经费”=第10行第1列3列“福利费”=第10行第1列×14%；第4列“教育经费”=第10行第1列×2.5%。当工会经费没有工会经费专用拨缴款收据时，应全额在附表四其他纳税调增处理。当教育经费在提取比例范围内未实际使用的，未使用部分在附表四其他纳税调增处理。第11行“本期纳税调增额”：第1列=第1列第6行-第1列第10行；第2、3、4列“三项费用”的计算方法同第11行第1列。由于从2006年7月1日起执行人均1600元的计税工资，本期纳税调增额是按全年960元的计税工资进行的调整，那么再用（1600-960）×第8行×6的计算结果“纳税调整减少项目明细表”第17“其他纳税调减”半年人均月工资不到1600（实际人均月工资第8行×6“纳税调整减少项目明细表”第17“其他纳税调减”月工资不到960元，不得再进行调减。“工会经费”“职工福利费”“职工教育经费”方法调减。附表十三：资产折旧、摊销明细表本表增加了以前年度确认折旧或摊销的时间性差异的计算与调整。第1列第2行：金额等于（计提折旧的房屋、建筑物年初原值余额+本年末原值余额）÷２第1列第３行（第４行（工具）年初原值余额＋本年末原值余额〕÷２。11列“本期纳税调整增加额或减少额2－101738《纳税调整减少项目明细表》第18行。本期实际计提的折旧及摊销额若低于税法规定允许税前扣除的折旧或摊销前扣除的折旧或摊销额时，要进行纳税调增。12列“本期转回以前年度确认的时间性差异”：以前年度按照会计制度规定计提的折旧或摊销额低于税法规定允许税前扣除的折旧或摊销额时已进行了7行进行纳税调增。13“本年结转以后年度扣除的折旧或摊销11税调增额合计数。15列“本年税前扣除额”：以前年度调增的折旧或摊销额可以在本年抵减17“纳税调整减少项目明细表18行。五、关于《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》（国税函〔2006〕1043号）文件的说明（一《通知》中第一条第2款“依据现行政策所有企业适用15%税率的地区，“税率”行填写15%“率”行仍填写