资产减值准备对上市公司财务报告的影响wps

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业资产减值准备对上市公司财务报告的影响中文摘要：资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务报告的真实性和可比性。合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。顺应这种情况，计提资产减值应运而生。但是，在计提资产减值的会计方法的上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用资产减值准备操控利润，发布虚假的财务报告，其报告信息缺乏可信度，致使报告信息的使用者不能做出正确决策等问题。因此，在实践中随着社会的发展，合理利用资产减值走向成熟，不断完善资产减值会计具有重大意义。本文主要阐述计提资产减值准备是如何对财务报告产生影响的，以及对此产生的思考与对策。关键词：资产减值财务报告资产负债表上市公司Abstract:theprovisionofassetimpairmentprovisionistoavoidinflatedassetsleadtoinflatedcorporateprofits,atthesametimeguaranteetheauthenticityofcorporatefinancialreportingandcomparability.Reasonableprovisionforassetsimpairment,forenterpriseavoidrisk,improvethequalityofaccountinginformationplaysanimportantrole.Underthemarketenvironmentoffiercecompetition,theenterprisefacesamountingriskanduncertainty,simplehistoricalcostaccountingcannotreflecttherealconditionofenterpriseassets.Tothiskindofsituation,provisionforassetsimpairmentarisesatthehistoricmoment.However,intheprovisionofassetimpairmentaccountingmethodonimperfectandtherearemanynon-standardplace,suchasalotofpreparationforproperty-valuereductionusedbylistedcompaniestomanipulateprofits,issuingfalsefinancialreport,thereportinformationlackcredibility,thereportinformationuserscan'tmaketherightdecision.Inpractice,withthedevelopmentofthesociety,therefore,reasonableutilizationofassetsimpairmenttomature,perfectingassetimpairmentaccountingisofgreatsignificance.Provisionforimpairmentofassetsisthepurposeofthisarticleishowtoaffectthefinancialreporting,aswellasthethinkingandcountermeasures.Keywords：assetimpairmentfinancialreportingthebalancesheetthelistedcompany前言20多年来，伴随着经济体制改革，《企业会计制度》使资产减值会计逐渐走入了人们的视野,它是在我国上市公司普遍存在的资产质量不高,资产账面价值与实际价值差距较大的背景下产生的。监管部门试图通过计提减值准备的方式,将长期积累的不良资产泡沫予以逐步消除,使资产能够真实地反映企业未来获得经济利益的能力。然而资产减值会计是把双刃剑,企业应用得当,可以提高会计信息质量,企业应用不当,则会降低会计信息质量。在当今市场竞争日益激烈环境下，企业生产经营的不确定性因素和风险系数都在不断增加，这也使资产的营运能力处于起伏不定的状态，这种情况下投资者更关心的是资产的价值而并非资产的历史成本。为了保护投资者的利益，监管机构要求企业编制的财务报告真实的反应企业的实际情况，为投资者决策提供有用的信息，此时资产减值政策日渐受到重视。资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。计提资产减值准备是我国企业会计与国际接轨的一项重要举措，它遵循了会计核算的一般原则，剔除了会计报表中的虚假资产，使财务报告能更真实地反映企业资产的实际价值，具有重要的现实意义。我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。资产减值问题首次以专门准则的形式出现，其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。表现在：一是明确了进行减值测试的前提。二是为加强可收回金额计量的可操作性。总之,《企业会计制度》中关于资产减值准备的很多规定,在执行时需要综合各种因素进行复杂的专业判断,而专业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性,再加上各项减值准备的计提直接影响企业非常关心的利润指标。因此，建立一个完善的会计准则，对于压缩上市公司的资产泡沫，夯实企业的资产是十分有必要的。本文的研究计划为首先利用在校的课余时间查阅相关的权威文献和书籍，同时向大学教授咨询，获得大量真实且应用价值极高的信息和资料。然后，对资产减值准备这一概念加深了解，翻阅有关资料发现资产减值准备对上市公司财务报告的影响进行归纳与总结，进而对其提出有效的对策。第一部分是阐述资产减值准备的概况。第二部分是阐述资产减值准备的内容。第三部分是分析计提资产减值准备对上市公司财务报告的影响，包括对资产负债表的影响和利润表的影响。最后针对计提资产减值准备对上市公司财务报告的影响，就其产生的问题提出相应的解决对策。一、资产减值准备的概述经济环境的变化常常会引起资产减值。导致资产的可收回价值低于账面价值。以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，就有必要确认资产减值。资产减值准备就是一种根据每一会计期内企业各项资产预计可能发生的价值减损金额提取资产减值准备金，并计入当期损益，通过当期收益予以补偿的会计处理方法[1]。（一）资产减值准备的含义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值[5]。在持有期间由于各种原因使得资产的账面价值高于其实际价值时，其差额就是资产减值，这部分价值不能为企业带来未来经济利益，根据资产定义也就失去了作为资产的本质特征，因此不应再作为资产列示，而应计提减值准备。（二）资产减值准备提取的原则和适用范围通过充分计提资产减值准备，将陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等不能给企业带来未来经济利益流入的项目予以抵销。资产体现了未来预期的经济利益观。当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益，会计记录中反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，同时计提资产减值准备，这就是资产减值的经济实质，也是资产减值准备的计提原则。企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。我国资产减值的范围主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则[8]。二、资产减值准备的内容（一）计提资产减值准备的确认计提资产减值准备的确认的实质是资产价值的再确认。与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值准备对于资产价值的确认是在资产持有过程中进行。它摒弃了只对实际发生的交易确认的传统惯例，只要某项资产的价格或价值的减损能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应该确认价值的减少[2]。它不再局限于过去，而更多地立足于现在、未来。由此，其确认基础不是交易而是事项，即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已经存在，资产价值的下降可以可靠地计算，就可以加以确认。目前会计学界对资产减值的确认标准有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。所谓永久性标准，是指只有当判断资产的账面价值大于其市价或公允价值的情况为永久时，才确认减值损失。可能性标准要求是只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国的准测和制度中采用了经济性标准，与国际惯例保持一致。除美国和日本在一些资产项目上采用了可能性标准以外，其他国家或地区基本上均采用了经济性标准，这反映出经济性标准越来越为世界各国所认同。（二）资产减值准备的计量所谓计量，就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动。《企业会计制度》并没有具体的规定，只给出一个标准，这就需要企业会计人员进行职业判断。《企业会计制度》规定，对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：如市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续2年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：如影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。（三）资产减值准备的披露企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露。对已经计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值列示，同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。需要注意的是：企业如果变更坏账准备的提取方法，除需要报经批准、备案外，还需在会计报表附注中予以说明。企业计提的委托贷款减值准备，应根据其期限的长短，将委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目后，在资产负债表中披露。如果企业不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。1.分摊到该资产的账面价值企业在资产作了减值测试并计算了资产可回收金额后，如果资产的可回收金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的及产减值准备[9]。资产的账面价值是指资产成本减去累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。2.该资产可收回金额净值的确定可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现率。三、计提资产减值准备对上市公司财务报告的影响（一）计提资产减值准备对资产负债表的影响1.增加资产项目的真实性国家要求企业计提资产减值准备的目的是为了夯实企业资产，防止企业高估资产，虚报利润，影响财务报表的真实性，帮助信息使用者作出合理的投资决策。计提资产减值准备也是向国际会计准则接轨的重要步骤。举例来说，在原会计制度下，无论外界经济发生怎样的变化，无论固定资产价值降低多少，只要固定资产按照历史成本计价入账的，并且按时计提了折旧，就按账面价值列入报表，即使现价与历史成本存在巨大的差距，也完全符合会计制度的规定。如果计提减值准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可回收金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出[6]。通过这种方式，使资产负债表中固定资产的余额更贴近现实情况。那么，新的资产减值准备有所不同，它扩大了资产减值计提的范围，并且引入了“资产组”的概念，使资产负债表更为全面的反映了资产的实质[11]。2.以资产的备抵科目来体现资产减值情况以设置“资产减值准备损失”科目单独核算减值准备为例。上市公司频频在资产减值上违规操作，主要是减值准备的计提和转回直接关系着企业的利润。按照我国会计制度规定，企业减值准备的计提和转回应按照不同的资产类别分别计入管理费用、投资收益、营业外支出等账户，不仅仅影响了当期利润的计算，而且由于合并计入利润表，使得减值相关信息不能单独反映。严格意义来讲，减值损失并不是企业的实际损失，是会计估计的事项，一方面造成管理费用、投资收益、营业外支出前后各期数据不确定性加大，缺乏可比性，对有关成本费用的变动分析也增加了难度。另一方面也影响了相关信息使用者对会计报表的使用和理解，因为减值准备的计提和转回代表的是尚未实现的损益，使得利润表信息失真。因此笔者认为应单独设置“资产减值准备损失”科目来单独核算资产的减值情况，并根据资产类别设置相关明细科目，同时将资产减值准备损失作为一个单独的项目列入利润表中，增加报表的信息含量。3.对资产负债表的财务比率分析产生影响由于资产减值部分不能够体现任何的偿债能力，不能够给予价值的保障，是所以在计算偿债能力的财务指标时，如：资产负债率、流动比率计算时，应该使用资产的“净额”。使用“总额”会虚增财务指标，误导信息使用者进行判断。与反映偿债能力的财务指标恰恰相反，营运能力的财务指标需要用“总额”计算，例如：“应收账款周转率”的计算，报表中披露的是计提过减值准备的净额，如果使用净额，当计提的减值准备增加时，在销售收入不变的情况下，应收账款周转率还会提高，周转天数减少，完全不符合实际情况，财务比率显然失真。（二）计提资产减值准备对利润表的影响1.资产减值准备对上市公司利润表影响一方面，资产减值准备可以分为长期资产和短期资产，对于新会计准则而言，禁止长期资产减值转回，所以在长期资产计提减值时，企业往往会非常的谨慎，很少计提。那么坏账准备和存货跌价准备就变成资产减值准备中计提和转回的重点项目。大多数的公司对此计提准备十分频繁，甚至有些公司的波动很大，所以存在上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为。另一方面，资产的减值准备计入当期损益，有一些公司会利用这一点，不计提或者少计提资产减值准备，来控制当期的损益，减少当期费用，增加当期资产，从而虚增当期利润，最终达到操纵利润的目的，影响利润表的真实性、可靠性。2.部分上市公司利用资产减值准备进行盈余操纵通过资产减值准备进行盈余操纵的方式有很多，包括：巨额计提减值准备、应计提而不计提的减值准备、大额冲回减值准备等情况。当上市公司经营状况出现问题，可以通过巨额计提资产减值准备来调节利润，是当期发生亏损，一方面缓解了经营上的压力，另一方面也为将来巨额冲回打下伏笔，使未来经营状况及财务状况明显改善，隐瞒真实经营情况，欺骗信息使用者。第二种方式：应计提而不计提资产减值准备的情况。运用这种方式大多是为了虚增利润，虚增利润可能是公司的管理者为了表现自己的业绩，获得年终的奖励而隐瞒董事会的行为，即自欺欺人。也可能是当公司为了上市融资，需要连续三年盈利，净资产收益率达到一定标准的资格，为了满足条件公司只有虚增利润，即使多付税金也在所不惜。第三种情况：大额冲回减值准备[4]。当上市公司的前一年净利润为负时，它就会有被挂上st亏损标致或者退市的危险，在此种情况下，上市公司的经营状况肯定存在问题，很难在下一年度扭亏为盈，只有通过调节利润的手段，利用大额减值准备进行冲回是提高当期利润的最有效方式，所以管理层会利用这一点进行利润操控。3.调整法操纵上市公司的利润调整法是当资产减值准备政策发生改变时而采取的一种调节方法，它可以将因资产减值准备改变对于利润的影响分散到各个会计年度当中。它还可以防止企业滥用会计估计。当企业滥用会计估计多计提资产减值准备时，采用追溯调整法，对于企业利润的影响分别调整，不会只转入当期[10]。例如：当上市公司计提大量的存货跌价准备时，就会导致当期的利润降低，期末存货的成本也随之降低，那么以后期间的销售成本都会随之降低，使产生的利润上升，达到操纵利润的目的。四、规范上市公司资产减值准备，提升财务报告质量的对策（一）改善上市公司的内外部环境1.确保计提减值准备金额的客观性和正确性首先，在上市公司内部要加强对于资产减值准备的认识，充分学习相关内容，掌握相关知识，明确资产减值准备的确认条件、计量方法、披露情况，将资产减值准备科目充分的利用，正确填报相关报表，为投资者提供有价值的、准确的信息。其次，在企业内部从上到下分别建立监事会、审计部，它们分别向股东大会和董事会负责，企业资产减值准备提取业务内部审计监督应该是这样的：由各部门互相牵制职权分离而确定的资产减值准备先由审计部进行审计，报董事会批准；根据重要性原则的要求，计提的减值准备对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审计、监督。同时报股东大会批准，保证在整个资产减值准备的提取过程中得到监事会充分的监督和职权分开；同时计提的减值准备在财务报告中予以充分的披露，以使确保计提减值准备金额的客观性和正确性。2.完善计提减值准备的内部控制制度资产减值准备能够合理的计提、正确的运用、充分的反映资产的真实情况、准确的报告经营业绩就需要一个完善的内部控制制度。第一，要做到职权分离，要对不相容职务进行相互的制约。第二，加强企业内部的审批管理，对于资产减值计提的额度要分级审批管理，要各个相关管理层达到共识。第三，加强内部审计部门的职权范围，加强监督力度，对于资产减值计提的全部过程，从计提、记录到披露各个环节都要有针对性的监督审查，建立起企业内部资产减值准备计提控制制度。第四，加强财务预算制度。在财务预算过程中可以清晰的对比出企业经营的状况，较完善和权威的企业内部财务预算体系，也可以有效的制约企业不当的资产减值准备的计提。3.加强独立审计的外部监督由于资产减值准备科目具有用来操纵利润的可能性较大，也较为敏感，所以注册会计师在对于上市公司的审计过程中要格外的加以注意。在这一部分的审计过程中，可以选择有多年审计经验的注册会计师来负责，对于大额计提、大额转回项目要格外注意，要谨慎的客观的审查其计提依据、计提范围、计提条件、计提数额，研究其计提的合理性与披露的充分性。当发现可疑情况时，注册会计师需要考虑其是否对审计报告产生影响，是否应该在审计报告中加以提示，在一定程度上控制相关风险的产生，保证信息披露的准确性，保障财务信息使用者的利益。4.加强和完善政府部门监管政府部门是最强的会计监督主体，它可以从整体上全局上加强监督管理，一方面完善对于上市公司本身的监督，另一方面加强注册会计师的指责考核。政府部门可以组建一支专门考核上市公司信息披露质量的队伍，在不受任何利益影响下，进行客观的监督。证监会也需要加大对上市公司信息披露水平的要求，甚至强制上市公司披露会对利润会产生影响的相关会计问题。各个政府部门财政、税务等联合起来建立诚信档案记录，专门将对于资产减值计提有不良记录的上市公司给予记载，各部门共享信息，加强监管[12]。（二）会计人员提高自身职业道德严格自律管理会计人员的自身素质在计提资产减值准备过程中起到很关键的作用。经济环境不断变化，会计制度不断完善改变，要求上市公司会计人员不仅仅要记账、填制报表等，更需要她们能够灵活的运用所掌握的专业知识，进行具体的会计事项分析，决策。无论是资产减值准备的确认、计量还是资产组的划分、未来现金流的预算都需要会计人员具有较高的综合分析能力和职业判断能力。上市公司需要定期对会计工作人员进行培训，帮助他们在工作中不断完善自身的道德水平与专业素质，最终达到使会计人员能够站在客观的立场上，真实的汇集信息，反映上市公司真正的经济业务发生状况，真正做到“有所为有所不为”。（三）健全和发展信息市场和资产价格市场新会计准则要求资产减值准备的计提以公允价值为计量基础。公正合理的公允价值需要有完善的信息市场和资产价格市场作为保障。如果政府能够定期的及时公布相关资产和商品的市场交易价格，就会使上市公司在计提资产减值准备时有依可循，使资产减值的信息更为可靠，资产减值额度的计量更为准确。通过这种方法在一定程度上加大了资产减值准备计提的客观性，减少会计人员的主观判断，也相应的压缩了上市公司对于利润的操纵空间。在建立有效的信息市场和资产价格市场时，需要国家各级物价部门、工商部门、资产管理部门的通力合作，甚至有必要建立专门的机构和网站，通过互联网定期将各种产品、资产价格分门别类进行披露。完善健全的资产信息保障体系，是推动资产减值准备合理计提的条件之一。（四）完善资产减值准备会计准则1.加强会计准则的制定中国现阶段不够完善的会计准则与制度给上市公司提供了较多的利润操纵空间，相关准则没有具体的给出资产减值的具体判断标准，可操作性差。因此，进一步加强会计准则的制定，明确资产减值准备估计方法、确认条件、并对转回的会计处理方法加以修订，完善资产减值会计准则是十分必要的。具体完善方式可以扩大资产减值准准备转回的范围、尽量减少人为主观因素的判断、加强惩罚力度等。2.借鉴国际会计惯例，制定资产减值准则按照国际会计准则和我国会计制度的规定，企业是根据外部和内部的信息来源来估计资产是否存在减值迹象的。新准则的实施是一项系统工程，不仅要求上市公司和财务人员进行相关准备，而且相关机构也要在一定时期内对相应的法律和法规进行调整，结合新会计准则的具体内容，修订出台新的法律法规，为新会计准则的顺利实施奠定基础[3]。税务机关应明确税务政策，针对新准则的实施出台详细的税务处理规定，协调好新会计准则与税法的关系；财政部门应产阐释新会计准则的要点，对新会计准则实施中实际出现的新情况、新问题，应做出专门的补充或问题解答，增进会计人员对新会计准则的理解，作为贯彻执行新会计准则的辅助手段，以减少滥用会计准则的行为。 3.规范会计选择权利，增强准则的可操作性我国会计制度对资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。例如，国际会计准则在估计资产是否存在减值的迹象时，明确区分外部和内部两类信息来源并做出了系统的提示，还明确要求在进行资产减值判断时，需要运用重要性概念；而我国会计制度对资产减值迹象的提示过于笼统，也没有对市场利率或市场其他投资回报率的提高对资产产生的影响做出相应的规定。又如，对资产减值损失的确认和计量，国际会计准则按照单项资产和现金产出单位分别规范，并解决了资产减值测试的操作性问题；而我国会计制度不要求按现金产出单位进行减值测试，只规定按单项资产计提减值准备，同时也没有给出具有可操作性的规范。由于计提资产减值准备特别是计提存货和长期资产减值准备的影响因素比较复杂，其确认和计量有一定难度，因此，应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。（五）加强上市公司资产减值准备的财务管理1.不断加强上市公司自身的行为素质计提资产减值准备要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先要精通业务,胜任工作,这样才能保证会计信息的真实、可靠。这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式,进行职业教育、培训,使财务人员逐步适应新的要求。在提高财务人员业务素质的同时,也要加强职业道德教育,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,杜绝本位利益等诸多因素的影响。2.强化相关信息的披露IAS36对资产减值的披露进行了详细的规定，与国际会计准则相比，我国对资产减值披露的要求不是很完善，使得很多企业的披露处于十分随意的状态，笔者认为应加快制订强化信息披露的准则。企业应在资产负债表和其附表中均需单独列示八项资产减值准备，还应在利润表中单独计算资产减值损失，并在报表附注中加以具体说明计提和转回的原因、依据、标准等及资产减值对企业盈余持续性的影响。同时可以根据资产的重要性、减值比例的大小和相关标准对资产实行有差异的信息披露制度，对于重要性减值准备，要求信息的披露是详尽、客观的，包括详细描述确认资产发生减值的现实环境或具体事件，减值计量的具体标准和依据，并在以后年度继续披露企业