东财基础会计第五章-制造业企业主要经济业务的核算课件

第五章制造业企业主要

经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

货币资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2022/11/30基础会计第五章制造业企业主要

1第一节制造业企业

主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2022/11/30基础会计第一节制造业企业

主要经济业务2二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2022/11/30基础会计二、对制造业企业的主要资金投入资金使用（资金循环与周转）资金32.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债2022/11/30基础会计2.供应过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生43.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务2022/11/30基础会计3.生产过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出54.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2022/11/30基础会计4.产品销售过程业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退65.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2022/11/30基础会计5.财务成果形成与分配业务等资金投入资金使用（资金循环与周转7第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务

权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。2022/11/30基础会计第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容2028二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2022/11/30基础会计二、资金筹集业务的核算方法2022/11/30基础会计9（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分2022/11/30基础会计（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外10（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。2022/11/30基础会计（3）实收资本入账价值的确定2022/11/30基础会计11（4）股份公司的实收资本（股本）1）股份公司筹集资本方式：发行股票。

2）发行股票方式：

3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468000元）。2022/11/30基础会计（4）股份公司的实收资本（股本）2022/11/30基础会计124）入账价值确定：

按面值计入“股本”（假定为200万元）；

按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。（5）账户设置

对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。2022/11/30基础会计4）入账价值确定：2022/11/30基础会计132022/11/30基础会计2022/11/30基础会计14（6）核算举例：见教材P.91-92【例5-1】发行股票。借：银行存款15132000贷：股本2000000贷：资本公积——股本溢价13132000

※15132000为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：

银行存款＝发行股票收入总额－发行费用

（2000000×7.8）－（2000000×7.8×3%）

＝

1560000－468000＝

151320002022/11/30基础会计（6）核算举例：见教材P.91-922022/11/30基础15

※2000000与发行股票面值相等。股本＝发行股票数量×面值2000000×1＝2000000

※13132000为股本溢价额。

股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费2000000×6.8－468000＝13132000【例5-2】接受设备投资。借：固定资产2000000贷：股本2000000※2000000为双方确认价值。2022/11/30基础会计※2000000与发行股票面值相等。2022/162.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2022/11/30基础会计2.资本公积业务的核算2022/11/30基础会计17（2）资本公积的来源

◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。

◆接受捐赠

捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3）资本公积的用途

★

转增资本金（股本）。2022/11/30基础会计（2）资本公积的来源2022/11/30基础会计18（4）账户设置2022/11/30基础会计（4）账户设置2022/11/30基础会计19（5）核算举例：见教材P.94-95。【例5-3】发行股票。借：银行存款382200000贷：股本60000000贷：资本公积——股本溢价322200000※股本溢价额的计算:

股本溢价额＝溢价发行额－发行手续费

（60000000×5.5）－（60000000×6.5×2%）

＝

330000000－7800000＝

3222000002022/11/30基础会计（5）核算举例：见教材P.94-95。2022/11/30基20【例5-4】接受捐赠设备。借：固定资产1300000贷：资本公积——股本溢价1300000※注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别!【例5-5】发行股票。借：银行存款33600000贷：股本28000000贷：资本公积——股本溢价5600000※本例未涉及发行费用的账务处理，获款收入与溢价发行额相等!2022/11/30基础会计【例5-4】接受捐赠设备。2022/11/30基础会计21（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。2022/11/30基础会计（二）负债资金筹集业务的核算2022/11/30基础会计22（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

2022/11/30基础会计（2）短期借款本金及利息的确认与计量2022/11/30基础23※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。2022/11/30基础会计※支付方式：2022/11/30基础会计24【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。2022/11/30基础会计【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年25（3）账户设置

短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2022/11/30基础会计（3）账户设置短期借款预提费用2022/1126（3）核算举例：见教材P.99—100【例5-6】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500

※本月利息计算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

2022/11/30基础会计（3）核算举例：见教材P.99—1002022/11/30基27【例5-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000

※

5、6月利息计算：1000000×6%÷12＝5000两个月计预提10000元。至此已预提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用12500贷：银行存款125002022/11/30基础会计【例5-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。20228【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款10000003.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2022/11/30基础会计【例5-9】偿还短期借款。2022/11/30基础会计29（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：

※确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2022/11/30基础会计（2）长期借款本金及利息的确认与计量2022/11/30基础30※

计算公式（计算复利方法）：

长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※支付方式：

①到期一次还本付息。②分期还本付息。③分期付息到期还本。2022/11/30基础会计※计算公式（计算复利方法）：2022/11/30基础会计31（3）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2022/11/30基础会计（3）账户设置长期借款2022/11/30基础会计32（4）核算举例：见教材P.101—102【例5-10】借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝4000002022/11/30基础会计（4）核算举例：见教材P.101—1022022/11/3033【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款6200000贷：银行存款62000002022/11/30基础会计【例5-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。202234第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。

2022/11/30基础会计第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核352.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2022/11/30基础会计2.企业取得固定资产时入账价值的确定2022/11/30基础363.账户设置4.核算举例：见教材P.106—108固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2022/11/30基础会计3.账户设置固定资产账户性质：资产类。2022/11/30基37【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产148250贷：银行存款148250

※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程566600贷：银行存款566600※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。2022/11/30基础会计【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。2022/11/38【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付工资20000贷：应付福利费2800

【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400

2022/11/30基础会计【例5-15】自行安装设备发生各种费用。2022/11/3039二、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2022/11/30基础会计二、材料采购业务的核算2022/11/30基础会计40(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用2022/11/30基础会计(2)材料采购实际成本的构成材料采购＝买价＋其他采购费用41（3）账户设置2022/11/30基础会计（3）账户设置2022/11/30基础会计42（4）核算举例：见教材P.113—117【例5-17】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购——甲材料120000借：物资采购——乙材料38000借：应交税金——应交增值税26860贷：银行存款184860※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。2022/11/30基础会计（4）核算举例：见教材P.113—1172022/11/3043

※

关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额2022/11/30基础会计※关于应交增值税的说明2022/11/344【例5-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。

分配率=同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：物资采购——甲材料5000借：物资采购——乙材料2000贷：银行存款7000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。2022/11/30基础会计【例5-18】支付甲、乙两种材料外地运杂费。2022/11/45【例5-19】购入丙材料，货款尚未支付。

借：物资采购——丙材料220000借：应交税金——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例5-20】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。2022/11/30基础会计【例5-19】购入丙材料，货款尚未支付。2022/11/3046【例5-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。

借：物资采购——丙材料425000借：应交税金——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款311400贷：现金5000※支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。※用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。2022/11/30基础会计【例5-21】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额47【例5-22】签发商业汇票，购入丁材料。※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.112。

2022/11/30基础会计【例5-22】签发商业汇票，购入丁材料。2022/11/3048※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：物资采购——丁材料358000借：应交税金——应交增值税60860贷：应付票据——××单位4188602022/11/30基础会计※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以49【例5-23】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-19）。借：应付账款——红星工厂256720贷：应付票据——××单位256720※一种负债减少，另一种负债增加。【例5-24】材料验收入库，结转实际采购成本。※结转实际采购成本就是将通过“物资采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。2022/11/30基础会计【例5-23】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-19）。250计算公式为：

利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用2022/11/30基础会计计算公式为：材料采购＝买价＋采购费用2022/11/3051然后编制会计分录：借：原材料——甲材料125000借：原材料——乙材料40000借：原材料——丙材料645000借：原材料——丁材料358000贷：物资采购——甲材料125000贷：物资采购——乙材料40000贷：物资采购——丙材料645000贷：物资采购——丁材料3580002022/11/30基础会计然后编制会计分录：2022/11/30基础会计52【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。

借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：原材料——甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000

2022/11/30基础会计【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元532.材料按计划成本计价的核算(1)计划成本计价的基本含义

◆

企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。2022/11/30基础会计2.材料按计划成本计价的核算2022/11/30基础会计54(2)材料按计划成本计价核算的特点●“物资采购”账户采用两种不同计价。●专门设置核算材料成本差异的账户。●月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。2022/11/30基础会计(2)材料按计划成本计价核算的特点2022/11/30基础会55

(3)材料按计划成本计价核算的账户设置(4)核算举例：见教材P121--1232022/11/30基础会计

(3)材料按计划成本计价核算的账户设置2022/11/3056【例5-25】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：物资采购——甲材料55200借：应交税金——应交增值税9180贷：银行存款63180贷：现金1200※63180为价税款之和。

※以上购入材料支付货款的账务处理做法与实际成本法相同。2022/11/30基础会计【例5-25】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。202257【例5-26】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料——甲材料54000（56000）贷：物资采购——甲材料54000（56000）（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异=实际成本－计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。

55200--

54000=1200（超支差，借差）[55200--

56000=－800（节约差，贷差）]2022/11/30基础会计【例5-26】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。58结转超支差分录：借：材料成本差异——甲材料1200贷：物资采购——甲材料1200若为结转节约差，分录为：

借：物资采购——甲材料800贷：材料成本差异——甲材料800【例5-补例】生产产品领用甲材料计划成本65000元。借：生产成本65000贷：原材料——甲材料650002022/11/30基础会计结转超支差分录：2022/11/30基础会计59【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。

目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：

领用材料计划成本±材料成本差异=实际成本

※

超支差时相加；节约差时相减。2022/11/30基础会计【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。60材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率本例：材料成本3000+1200差异率

50000+54000发出材料应分配差异额

=×100%=××100%=4%==65000元×4%=2600元2022/11/30基础会计材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=×61会计分录：借：生产成本2600贷：材料成本差异——甲材料2600

※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000元+2600元=67600元生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（超支差）2600本月合计（实际成本）676002022/11/30基础会计会计分录：生产成本2022/11/30基础会计62【例5-补例】

甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元；本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元。发出材料计划成本65000元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000发出材料应分配差异额×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)2022/11/30基础会计【例5-补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差363会计分录：借：生产成本1105贷：材料成本差异——甲材料1105

※分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做分录。在教材上，也表示为红字。※登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000元—1105元=63895元1105生产成本领用材料计划成本65000分配材料成本差异（节约差）1105本月合计（实际成本）638952022/11/30基础会计会计分录：1105生产成本2022/11/30基础会计64第四节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义

★企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法

★按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。2022/11/30基础会计第四节生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法20265

对按照权责发生制确认费用做法的理解

权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：◆支付期与其受益期一致；2022/11/30基础会计对按照权责发生制确认费用做法的理解2022/166◆支付期在先，受益期在后；

2022/11/30基础会计◆支付期在先，受益期在后；2022/11/30基础会67◆受益期在先，支付期在后。2022/11/30基础会计◆受益期在先，支付期在后。2022/11/30基础会68二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。2022/11/30基础会计二、生产费用与生产成本2022/11/30基础会计692.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。2022/11/30基础会计2.生产费用与生产成本的联系与区别2022/11/30基础会703.生产费用的组成内容2022/11/30基础会计3.生产费用的组成内容2022/11/30基础会计71

3.生产费用的核算（归集与分配）

（1）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置

2022/11/30基础会计

3.生产费用的核算（归集与分配）2022/11/30基础会722）核算举例：见教材P.128【例5-28】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000借：生产成本——B产品330000借：制造费用——物料消耗165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料2400002022/11/30基础会计2）核算举例：见教材P.1282022/11/30基73（2）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容

●按职工劳动数量和质量支付的工资；

●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2）账户设置

2022/11/30基础会计（2）人工费用的归集与分配2022/11/30基础会计743）核算举例：见教材P.130—133【例5-29】提取现金,备发工资。借：现金3600000贷：银行存款3600000【例5-30】用现金发放工资。借：应付工资3600000贷：现金3600000【例5-31】计算并分配本月职工工资总额。※生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：2022/11/30基础会计3）核算举例：见教材P.130—1332022/11/30基75

★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准（如工时、件数等）★各种产品应分配额=分配标准×工资分配率本例：

工资分配率=1150000÷287500（工时）=4（元/工时）

A产品应分配工资=160000×4=640000元B产品应分配工资=127500×4=510000元

根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：2022/11/30基础会计★工资分配率=应分配工资总额÷分配标准2022/11/30762022/11/30基础会计2022/11/30基础会计77编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）借：生产成本——A产品1640000借：生产成本——B产品1430000借：制造费用——工资320000借：管理费用——工资210000贷：应付工资3600000【例5-31】计算并提取本月福利费。※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%2022/11/30基础会计编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）2022/178【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600借：生产成本——B产品200200借：制造费用——工资44800借：管理费用——工资29400贷：应付福利费504000（验算：3600000×14%=504000）2022/11/30基础会计【例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：202279

（3）制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2022/11/30基础会计

（3）制造费用的归集与分配2022/11/30基础会计802）账户设置2022/11/30基础会计2）账户设置2022/11/30基础会计813）核算举例见教材P.136—138【例5-33】支付预订明年报刊费。

借：待摊费用12000贷：银行存款12000※先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。※在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：

借：管理费用1000贷：待摊费用10002022/11/30基础会计3）核算举例见教材P.136—1382022/11/30基础82【例5-34】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200贷：待摊费用4200※年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。2022/11/30基础会计【例5-34】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。202283【例5-35】预提应由本月负担的车间设备修理费。※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500贷：待摊费用3500

使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用——设备修理费×××贷：银行存款等×××2022/11/30基础会计【例5-35】预提应由本月负担的车间设备修理费。2022/184【例5-36】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。2022/11/30基础会计【例5-36】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。2085※关于“累计折旧”账户的重要说明2022/11/30基础会计※关于“累计折旧”账户的重要说明2022/11/86提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-37】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：现金9002022/11/30基础会计提取固定资产折旧时分录：2022/11/30基础会计87【例5-38】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品分配数=6000×54.70=328200元

B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产成本——A产品328200借：生产成本——B产品218800贷：制造费用5470002022/11/30基础会计【例5-38】月末分配制造费用，计入产品成本。2022/1188（4）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用②

基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。

2022/11/30基础会计（4）完工产品生产成本的计算与结转2022/11/30基础会89③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况2022/11/30基础会计③计算完工产品成本需考虑四种具体情况2022/11/30基90

※教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工（均有在产品）。2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：2022/11/30基础会计※教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工（均有在产品91

③核算举例【例5-39】结转完工产品生产成本。借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品12650002022/11/30基础会计③核算举例2022/11/30基础会计92第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容

主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2022/11/30基础会计第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算2022/932.确认收入的基本原则★权责发生制原则

即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。2022/11/30基础会计2.确认收入的基本原则2022/11/30基础会计94◆

权责发生制原则对应收账款的确认2022/11/30基础会计◆权责发生制原则对应收账款的确认2022/11/30基础会95◆权责发生制原则对预收账款的确认2022/11/30基础会计◆权责发生制原则对预收账款的确认2022/11/30基础会计96★配比原则要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”2022/11/30基础会计★配比原则2022/11/30基础会计973.商品销售收入的确认条件

★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；

★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★相关的收入和成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！2022/11/30基础会计3.商品销售收入的确认条件2022/11/30基础会计984.商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。

▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。

销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让2022/11/30基础会计4.商品销售收入的计量2022/11/30基础会计99（三）主营业务收入的核算1.账户设置2022/11/30基础会计（三）主营业务收入的核算2022/11/30基础会计1002.核算举例【例5-40】销售产品,收到对方签发的商业汇票。

※商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：2022/11/30基础会计2.核算举例2022/11/30基础会计101借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税金——应交增值税40800◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税金”两个账户。2022/11/30基础会计借：应收票据2808002022/102【例5-41】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000【例5-42】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000贷：应交税金——应交增值税979202022/11/30基础会计【例5-41】预收货款存入银行。2022/11/30基础会计103【例5-43】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务收入1400000贷：应交税金——应交增值税2380002022/11/30基础会计【例5-43】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货104【例5-44】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例5-45】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费借：应收账款—大明商店303

360贷：主营业务收入258000贷：应交税金——应交增值税43860贷：银行存款15002022/11/30基础会计【例5-44】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业105【例5-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000借：应交税金—应交增值税3400贷：银行存款234002022/11/30基础会计【例5-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和106（四）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义●为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。●不包括发生的销售费用等。

2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量※如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。具体做法以后讲述。2022/11/30基础会计（四）主营业务成本的核算2022/11/30基础会计1073.主营业务成本的结转●将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置2022/11/30基础会计3.主营业务成本的结转2022/11/30基础会计1085.核算举例【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200元×222（见例41、42、45）＝710400元B产品成本：13600元×70（见例43）－13600元×10（退货，见例46）＝816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品—A产品710400贷：库存商品—B产品8160002022/11/30基础会计5.核算举例2022/11/30基础会计109（五）主营业务税金及附加的核算1.主营业务税金及附加的含义及内容◆

企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率2022/11/30基础会计（五）主营业务税金及附加的核算2022/11/30基础会计1103.账户设置4.核算举例2022/11/30基础会计3.账户设置2022/11/30基础会计111【例5-48】计算并结转主营业务税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：主营业务税金及附加55000贷：应交税金—消费税35000贷：应交税金—城建税14000贷：其他应付款60002022/11/30基础会计【例5-48】计算并结转主营业务税金及附加。2022/11/112（六）主营业务利润的计算1.主营业务利润的含义

◆企业进行其主要经营活动所获得的成果。2.计算公式：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加2022/11/30基础会计（六）主营业务利润的计算主营业主营业主营业主营业务税20221133.计算举例（例40—48）：

主营业务收入2274000元（分别见例40、42、43、45、46）;

主营业务成本15264002元（见例47）;

主营业务税金及附加55000元。

主营业务利润＝2274000元－15264002元－55000元＝692600元2022/11/30基础会计3.计算举例（例40—48）：2022/11/30基础会计114二、其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义◆企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。2022/11/30基础会计二、其他业务收支核算2022/11/30基础会计1153.账户设置

2022/11/30基础会计3.账户设置2022/11/30基础会计116

4.核算举例【例5-49】销售材料，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税金—应交增值税—销项税额4760※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-50】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入1000002022/11/30基础会计

4.核算举例2022/11/30基础会计117【例5-51】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税金—应交增值税—销项税额1020【例5-52】结转销售材料成本。

借：其他业务支出16000贷：原材料16000※该例与例5-49相联系！

2022/11/30基础会计【例5-51】出租包装物，款项存入银行。2022/11/30118【例5-53】结转出租包装物成本。

借：其他业务支出4680贷：包装物4680◆“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。※该例与例5-51相联系！【例5-54】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。

借：其他业务支出5000贷：应交税金—应交营业税5000※该例与例5-50相联系！2022/11/30基础会计【例5-53】结转出租包装物成本。2022/11/30基础会1195.其他业务利润的计算（1）其他业务利润的含义

◆企业进行其他经营业务活动所获得的成果。（2）计算公式：

2022/11/30基础会计5.其他业务利润的计算2022/11/30基础会计120（3）计算举例（例49—54）

其他业务收入134000元（分别见例49、50、51）;

其他业务支出25680元（见例52、53、54）;其他业务利润＝134000元－25680元＝108320元2022/11/30基础会计（3）计算举例（例49—54）2022/11/30基础会计121第六节财务成果形成与

分配的核算一、财务成果的基本含义◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。2022/11/30基础会计第六节财务成果形成与

分配的核算一、财务1222022/11/30基础会计2022/11/30基础会计123三、净利润形成过程的核算

从上面的计算公式可以看出，进行净利