制造业企业的经济活动和会计处理讲义课件

第四章制造业企业的经济活动和会计处理第四章制造业企业的本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复式记账法的应用。通过本章教学，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户，熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。

学习目的与要求本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复学习重点与难点本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。学习重点与难点本章重点、难点学习内容是制造学习内容

第一节

制造业企业经营循环

第六节

利润形成及利润分配业务的核算第三节

企业供应过程的核算

第四节

企业生产过程的核算

第五节

企业销售过程的核算第二节

资金筹集业务的核算学习内容第一节制造业企业经营循环制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第一节制造业企业经营循环制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向一、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（原材料、厂房、设备等）一、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（2、设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。2、设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款（4、案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。4、案例借：银行存款200000二、借入资本的核算1、借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款二、借入资本的核算1、借入的主要方式向银行借入发行债券短期借2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款应付利息计算2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利3、会计处理（1）短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款贷：银行存款3、会计处理取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款归还短期（2）利息的会计处理借：财务费用贷：银行存款按期支付利息，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财务费用贷：应付利息支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款（2）利息的会计处理借：财务费用按期支付利息，记为：按期预提（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款贷：长期借款归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款应付利息贷：银行存款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，4、案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000财务费用30贷：银行存款12030

想一想，若按月预提到期付息怎么处理？4、案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%

购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。

购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。

第三节企业供应过程的核算第三节企业供应过程的核算一、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库（一）材料采购业务描述一、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品（二）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算

（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款

2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本一、材料采购业务的核算（二）材料采购业务核算的主要内容一、材料采购业务的核算（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税在途物资已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用

已验收入库材料物资的实际成本

已购买尚未入库的材料的实际成本用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户。性质：资产类。结构：如下所示。（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资在途物资已经取得材料（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资原材料验收入库材料的1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。1、在途物资应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付购进材料1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材料时支付或应付的增值税销售产品时收到或应收的增值税用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税（四）会计处理1、购买材料，办理货款结算

（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款

2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本（四）会计处理1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：银行存款例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。

205003485239851、购买材料，办理货款结算—甲材料20500（1）购料已付款，应记为：借：在途物资例1山峰企业向华（2）购料未付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：应付账款（或应付票据）例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。19040131040—乙材料100000—丙材料12000（2）购料未付款，应记为：借：在途物资例2山峰企业向兴（3）预付购料款的核算①预付购料款时，记为：借：预付账款贷：银行存款②取得预付款的材料时，记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：预付账款例3山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。52655265例4山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。

7655265—甲材料4500（3）预付购料款的核算①预付购料款时，记为：借：预付账款3、分配采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率2、发生采购费用时，应记为：借：在途物资贷：银行存款（库存现金）采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）3、分配采购费用每种材料应负担的采购费用2、发生采购费用时，例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。

采购费用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料应负担的采购费用=2000×0.2=400（元）丙材料应负担的采购费用=1000×0.2=200（元）会计分录为：借：物资采购—乙材料400—丙材料200贷：银行存款600例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费6结转材料采购成本时，应记为：借：原材料

贷：在途物资项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料122004、计算并结转材料采购成本材料采购成本=买价+采购费用结转材料采购成本时，应记为：项目乙材料（2000千克材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资达到使用状态进行资产建设二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备是指①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户工程物资工程建设领用物资的实际成本实际购入建设物资的货款和税款结存物资的实际成本用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户工程物资工程建设领用物资的①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本正在建设中的工程的实际成本用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户在建工程达到预定可使用状态①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户固定资产厂房、设备停止使用转出的原始成本交付使用的厂房、设备的原始价值正在使用中的厂房、设备的原始价值用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户固定资产厂房、设备停止使用（三）具体业务核算①购进工程物资时，应记为：借：工程物资贷：银行存款、应付账款等②领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程贷：工程物资1、购建需要安装的固定资产例6山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。

585000585000—厂房585000585000例7山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。

（三）具体业务核算①购进工程物资时，应记为：借：工程物资②领借：在建工程贷：银行存款③直接支付工程款时，应记为：④计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程贷：应付职工薪酬例9山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资10000元。

例8山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用5000元。

—厂房50005000—厂房1000010000借：在建工程③直接支付工程款时，应记为：④计算在建工程工人工⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产贷：在建工程借：固定资产贷：应付账款、银行存款等2、购入不需要安装的固定资产例10山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。

—厂房600000

—厂房600000例11山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款60000元，专用发票上注明的增值税款10200元。货款未付。

7020070200⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产借：固定资产2、购厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系应付账款固定资产银行存款在建工程工程物资①②

④⑤③厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系应付账款固定资产第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容领用生产用材料进行产品生产产品完工入库第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容1.制造产品，发生各项费用(1)材料耗费(2)人工费用(3)归集和分配各项间接费用2.形成产成品(1)计算产品成本(2)结转完工产品成本第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

二、应设置的主要总分类账户1、生产成本二、应设置的主要总分类账户生产成本登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。登记完工入库产品的实际生产成本。尚未完工的在产品成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。二、应设置的主要总分类账户生产成本登记应记入产品的各项费用，二、应设置的主要总分类账户制造费用登记实际发生的各项间接费用登记月末分配转入“生产成本”的制造费用1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。二、应设置的主要总分类账户制造费用登记实际发生的各项间接费用二、应设置的主要总分类账户库存商品登记完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产成品的实际成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。二、应设置的主要总分类账户库存商品登记完工入库产品的实际成本二、应设置的主要总分类账户应付职工薪酬1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。应付职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项应付未付的职工薪酬二、应设置的主要总分类账户应付职工薪酬1、生产成本用途：核算二、应设置的主要总分类账户累计折旧提取的折旧额减少或注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。二、应设置的主要总分类账户累计折旧提取的折旧额减少或注销二、应设置的主要总分类账户管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。二、应设置的主要总分类账户管理费用发生的各项管理费用期末转入三、会计处理1、材料费用2、人工费用3、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转三、会计处理1、材料费用1、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例12山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。5000110090070001、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：例12发出材料汇总表

单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100管理部门耗用10005002000400900合计840042001400028007000山峰企业本月仓库发出材料汇总表

发出材料汇总表

单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100管理部门耗用10005002000400900合计840042001400028007000借：生产成本——基本生产成本——A产品2,000——B产品3,000制造费用1,100管理费用900贷：原材料——甲材料4,200——乙材料2,800

2、人工费用的核算

月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例13月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。

1596045602280228002、人工费用的核算月末结算分配人工费用时，应记为：例13月借：生产成本——基本生产成本——A产品6840——B产品9120制造费用4560管理费用2280贷：应付职工薪酬22800应借科目职工薪酬工资福利费其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800人工费用分配表借：生产成本——基本生产成本——A产品6840应借科3、间接生产费用的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时分配率3、间接生产费用的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据（3）案例①以现金购买车间办公用品费600元。借：制造费用600贷：库存现金600制造费用①600②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。借：制造费用4600贷：银行存款4600②4600③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。借：制造费用1800管理费用400贷：累计折旧2200③1800（3）案例①以现金购买车间办公用品费600元。借：制造费用分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用=2750×1.75=4812.50B产品应分摊的制造费用=1250×1.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本——基本生产成本——A产品4812.5——B产品2187.5贷：制造费用7000制造费用①600②4600③18007000④70007000④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制4、产品成本的计算和结转⑴产品成本的构成产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用⑶结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品——A产品——B产品贷：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品⑵完工产品成本的计算完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品成本4、产品成本的计算和结转⑴产品成本的构成产品生产成本=直接材产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存第五节企业销售过程的核算一、销售业务核算的主要内容⒈销售产品，办理货款结算⑴销货已收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的成本

第五节企业销售过程的核算一、销售业务核算的主要内容二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款二、应设置的主要账户1、主营业务收入二、应设置的主要账户主营业务收入已实现的销售收入期末转入“本年利润”账户的数额1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。二、应设置的主要账户主营业务收入已实现的销售收入期末转入“本销售费用登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。期末转入“本年利润”账户的销售费用数额二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。销售费用登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、营业税金及附加登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，登记期末转入“本年利润”账户的数额二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。营业税金及附加登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，登主营业务成本登记已售产品的实际生产成本登记期末转入“本年利润”账户的数额二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。性质：损益类。结构：如下所示。主营业务成本登记已售产品的实际生产成本登记期末转入“本年利润应收账款应向购货方收取的货款及垫付的运费已收回的货款及垫付的运费期末尚未收回的货款二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。性质：资产类。结构：如上所示。应收账款应向购货方收取的货款及垫付的运费已收回的货款及垫付的预收账款销售预收货款的产品预收购买单位的货款尚未提供产品的预收款项二、应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。预收账款销售预收货款的产品预收购买单位的货款尚未提供产品的预①销货已收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税三、会计处理1、实现销售收入例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。14040120002040①销货已收款借：银行存款三、会计处理1、实现销售收入例:②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。62244532009044②销货未收款借：应收账款例:南江公司销售给三林公司甲产品③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款发出预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税5596055960例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。55960480007960③预收销货款预收时：借：银行存款发出预收货款的产品时：借：预2、发生销售费用借：销售费用贷：库存现金

例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。3003002、发生销售费用借：销售费用例:南江公司以现金支付销售产期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税3、计算销售税金

例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。35003500期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本贷：库存商品⒋结转销售成本

例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。4834848343期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本⒋结转产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款应收账款主营业务收入库存商品主营业务成本销售费用营业税金及附加应交税费预收账款产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款应收账款主营业务收第六节利润形成及利润分配业务的核算核算内容：（一）利润的形成（二）利润的分配第六节利润形成及利润分配业务的核算核算内容：一、利润的计算利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出2、营业利润的计算营业利润=收入-费用收入=主营业务收入+其他业务收入费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用

1、净利润的计算（构成）净利润=利润总额—所得税费用一、利润的计算利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出2、二、营业外收支的核算1、营业外收入的核算①营业外收入的核算范围②设置“营业外收入”账户营业外收入登记实现的各项营业外收入登记期末结转“本年利润”账户的数额③会计处理实现各项营业外收入时，应记为：借：有关账户贷：营业外收入二、营业外收支的核算1、营业外收入的核算①营业外收入的核算范2、营业外支出的核算①营业外支出的核算范围②设置“营业外支出”账户③会计处理发生各项营业外支出时，应记为：借：营业外支出贷：有关账户营业外支出登记发生的各项营业外支出期末结转“本年利润”的营业外支出数额2、营业外支出的核算①营业外支出的核算范围②设置“营业外支出三、利润形成的核算1、设置“本年利润”账户本年利润期末从有关收入账户转入的，包括：主营业务收入其他业务收入营业外收入期末从有关费用账户转入的，包括：主营业务成本销售费用营业税金及附加管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用亏损数额实现的净利润用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。三、利润形成的核算1、设置“本年利润”账户本年利润期末从有关（1）期末结转各项收入时，记为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润（2）期末结转各项费用支出时，记为：借：本年利润贷：主营业务成本销售费用营业税金及附加财务费用管理费用其他业务成本营业外支出2、期末结转损益的会计处理（1）期末结转各项收入时，记为：（2）期末结转各项费用支出时

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转支出××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利润总额营业外收入余：亏损额注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。②采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保留余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。

本年利润主营业务成本销售费用3、所得税及税后利润的确定（1）所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率（2）设置“所得税费用”账户所得税费用登记企业所承担的所得税数额期末转入“本年利润”的所得税数额用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。性质：损益类。结构：如下所示。3、所得税及税后利润的确定（1）所得税的计算（2）设置“所得（3）所得税的会计处理①期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税②实际向税务部门交纳所得税时，应记为：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款③期末结转所得税数额时，应记为：借：本年利润贷：所得税费用（3）所得税的会计处理①期末按规定税率计算出企业应纳所得税额

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转支出××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利润总额营业外收入所得税费用×××余：税后利润利润分配——未分配利润本年利润主营业务成本销售费用四、利润分配的核算1、税后利润分配的内容（1）提取盈余公积金（2）向投资者分配利润四、利润分配的核算1、税后利润分配的内容（1）提取盈余公积金2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利2、应设置的主要账户（1）利润分配提取盈余公积应付利润未分配利润2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利利润分配分配的利润和转入本年累积亏损数额转入本年累积的利润和弥补的亏损数额未弥补亏损未分配利润用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。提取盈余公积应付利润未分配利润2、应设置的主要账户（1）利润2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积—法定盈余公积—法定公益金（3）应付股利盈余公积提取的盈余公积使用的盈余公积已提取尚未使用的盈余公积用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。2、应设置的主要账户（1）利润分配盈余公积提取的盈余公积使用2、应设置的主要账户（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利应付股利计算应付给所有者的利润实际支付给所有者的利润尚未支付所有者的利润用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。性质：负债类。结构：如下所示。2、应设置的主要账户（1）利润分配应付股利计算应付给所有者的3、会计处理（1）提取盈余公积时：借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积金—法定公益金（2）向投资者分配利润时：借：利润分配—应付利润贷：应付股利例：企业按税后净利润的10%提取法定盈余公积金42000元，按税后净利润的5%提取法定公益金21000元。630004200021000200000200000例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润200000元。3、会计处理（1）提取盈余公积时：借：利润分配—提取盈余公积（4）年末，结转利润分配明细账时，记为借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取盈余公积—应付利润（3）年末结转“本年利润”时，记为：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润42000042000026300063000200000（4）年末，结转利润分配明细账时，记为借：利润分配—未分盈余公积——法定盈余公积盈余公积——法定公益金应付股利利润分配——提取盈余公积本年利润利润分配——未分配利润余：42000042000余：220002100020000020000063000200000420000420000263000利润分配——应付利润63000余：179000盈余公积盈余公积应付股利第四章制造业企业的经济活动和会计处理第四章制造业企业的本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复式记账法的应用。通过本章教学，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户，熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。

学习目的与要求本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复学习重点与难点本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。学习重点与难点本章重点、难点学习内容是制造学习内容

第一节

制造业企业经营循环

第六节

利润形成及利润分配业务的核算第三节

企业供应过程的核算

第四节

企业生产过程的核算

第五节

企业销售过程的核算第二节

资金筹集业务的核算学习内容第一节制造业企业经营循环制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第一节制造业企业经营循环制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程资金退出重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向一、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（原材料、厂房、设备等）一、投入资本的核算1、投入资本的方式货币资金实物无形资产（2、设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。2、设置“实收资本”总分类账户实收资本收到投资者投入的资本投3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款（4、案例借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000

2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。4、案例借：银行存款200000二、借入资本的核算1、借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款二、借入资本的核算1、借入的主要方式向银行借入发行债券短期借2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款长期借款取得2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款应付利息计算2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用2、应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利3、会计处理（1）短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款贷：银行存款3、会计处理取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款归还短期（2）利息的会计处理借：财务费用贷：银行存款按期支付利息，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财务费用贷：应付利息支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款（2）利息的会计处理借：财务费用按期支付利息，记为：按期预提（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款贷：长期借款归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款应付利息贷：银行存款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，4、案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30元。借：短期借款12000财务费用30贷：银行存款12030

想一想，若按月预提到期付息怎么处理？4、案例①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为1%

购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。

购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。

第三节企业供应过程的核算第三节企业供应过程的核算一、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库（一）材料采购业务描述一、材料采购业务的核算材料是指企业为生产产品（二）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算

（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款

2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本一、材料采购业务的核算（二）材料采购业务核算的主要内容一、材料采购业务的核算（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税在途物资已经取得材料所有权但尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用

已验收入库材料物资的实际成本

已购买尚未入库的材料的实际成本用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户。性质：资产类。结构：如下所示。（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资在途物资已经取得材料（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资原材料验收入库材料的1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付账款实际偿还供应单位的货款及垫付的费用尚未归还供应单位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。1、在途物资应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）应付1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付购进材料1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税（三）应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材料时支付或应付的增值税销售产品时收到或应收的增值税用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。1、在途物资（三）应设置的主要总分类账户应交税费—应交增值税（四）会计处理1、购买材料，办理货款结算

（1）购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款

2、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本（四）会计处理1、购买材料，办理货款结算（1）购料已付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：银行存款例1山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支付。

205003485239851、购买材料，办理货款结算—甲材料20500（1）购料已付款，应记为：借：在途物资例1山峰企业向华（2）购料未付款，应记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：应付账款（或应付票据）例2山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。19040131040—乙材料100000—丙材料12000（2）购料未付款，应记为：借：在途物资例2山峰企业向兴（3）预付购料款的核算①预付购料款时，记为：借：预付账款贷：银行存款②取得预付款的材料时，记为：借：在途物资应交税费—应交增值税贷：预付账款例3山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。52655265例4山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。

7655265—甲材料4500（3）预付购料款的核算①预付购料款时，记为：借：预付账款3、分配采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率2、发生采购费用时，应记为：借：在途物资贷：银行存款（库存现金）采购费用分配率采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）3、分配采购费用每种材料应负担的采购费用2、发生采购费用时，例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费600元。

采购费用分配率6002000+1000=0.2（元/千克）乙材料应负担的采购费用=2000×0.2=400（元）丙材料应负担的采购费用=1000×0.2=200（元）会计分录为：借：物资采购—乙材料400—丙材料200贷：银行存款600例5山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费6结转材料采购成本时，应记为：借：原材料

贷：在途物资项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料122004、计算并结转材料采购成本材料采购成本=买价+采购费用结转材料采购成本时，应记为：项目乙材料（2000千克材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资达到使用状态进行资产建设二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备是指①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户工程物资工程建设领用物资的实际成本实际购入建设物资的货款和税款结存物资的实际成本用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户工程物资工程建设领用物资的①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值工程建设过程中消耗的成本正在建设中的工程的实际成本用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户在建工程达到预定可使用状态①工程物资②在建工程③固定资产（二）应设置的总分类账户固定资产厂房、设备停止使用转出的原始成本交付使用的厂房、设备的原始价值正在使用中的厂房、设备的原始价值用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。①工程物资（二）应设置的总分类账户固定资产厂房、设备停止使用（三）具体业务核算①购进工程物资时，应记为：借：工程物资贷：银行存款、应付账款等②领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程贷：工程物资1、购建需要安装的固定资产例6山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。

585000585000—厂房585000585000例7山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。

（三）具体业务核算①购进工程物资时，应记为：借：工程物资②领借：在建工程贷：银行存款③直接支付工程款时，应记为：④计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程贷：应付职工薪酬例9山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资10000元。

例8山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用5000元。

—厂房50005000—厂房1000010000借：在建工程③直接支付工程款时，应记为：④计算在建工程工人工⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产贷：在建工程借：固定资产贷：应付账款、银行存款等2、购入不需要安装的固定资产例10山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。

—厂房600000

—厂房600000例11山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款60000元，专用发票上注明的增值税款10200元。货款未付。

7020070200⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产借：固定资产2、购厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系应付账款固定资产银行存款在建工程工程物资①②

④⑤③厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系应付账款固定资产第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容领用生产用材料进行产品生产产品完工入库第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容1.制造产品，发生各项费用(1)材料耗费(2)人工费用(3)归集和分配各项间接费用2.形成产成品(1)计算产品成本(2)结转完工产品成本第四节企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容二、应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

二、应设置的主要总分类账户1、生产成本二、应设置的主要总分类账户生产成本登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。登记完工入库产品的实际生产成本。尚未完工的在产品成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。二、应设置的主要总