会计制度设计(第四章)课件

会计科目设计的意义和原则会计科目设计的内容案例分析第四章会计科目设计1第四章会计科目设计1第一节会计科目设计概述一、设置会计科目的意义和设计原则（一）会计科目概念：

会计科目就是按经济内容和管理要求对会计要素的具体内容进行分类核算的项目

利于提供信息编制凭证的基本要素建立账簿体系的基础编制报表的基础（二）设置会计科目的意义会计对象—会计要素—会计科目2第一节会计科目设计概述（一）会计科目概念：一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原材料二级科目原料及主要材料辅助材料燃料明细科目钢材生铁木材统驭从属统驭从属3一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原材料二

（三）会计科目设计的原则

1、能全面反映会计对象的经济业务活动2、满足内外使用者的需要3、统一性与灵活性相结合5、含义清楚、简明实用6、处理好总分类科目与子、细目的关系4、保持相对的稳定性和可比性（7）符合电算化的需要4

（三）会计科目设计的原则

1、能全面反映会计对象的经济业务二、会计科目设计的内容《企业会计准则》明确规定了一级会计科目的名称和编号。（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（三）会计科目编号和会计科目表的设计《企业会计准则》指出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可根据实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目对于明细科目，除了《企业会计准则》中规定的，其他的明细科目，企业可以比照准则规定自行设置。5二、会计科目设计的内容（一）总分类科目的设计《企业会计准则》三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（二）选定《企业会计准则》规定的会计科目（三）调查企业经济业务进行会计科目分级的设计（四）编写会计科目使用说明（五）对会计科目进行编号（六）编写主要经济业务分录范例（七）会计科目的修改与补充6三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（二）

第二节总分类会计科目的设计

一、总分类会计科目类型以企业会计为例三种依据，与三种依据相对应的框架

资产类科目

静态科目

负债类科目

所有者权益科目资金运动

收入类科目

动态科目

费用类科目

利润类科目1、以资金运动为依据7第二节总分类会计科目的设计

一、总分类会计科目类

资产要素—资产类科目

静态三要素

负债要素—负债类科目

所有者权益要素—会计要素

所有者权益科目

收入要素—损益类科目

动态三要素费用要素—成本类、损益类科目

利润类科目2、以会计要素为依据82、以会计要素为依据8

固定资金—固定资产类、固定资金类科目

资金分口

流动资金—流动资产类、流动资金类科目

管理

专项资金—专项资产类、专用基金类科目3、以资金分口管理为依据93、以资金分口管理为依据9上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。2000年12月29日颁发的《企业会计制度》，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。10上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。10（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。特点：设净资产类科目，不设所有者权益类科目设“收入类”、“支出类”科目，不设“成本类”和“损益类”科目。举例：行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相关内容11（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点

金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5大类。1、金融企业资产类科目的特点显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。12（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点

金融企业续上2、金融企业负债类科目的特点金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。13续上2、金融企业负债类科目的特点13续上3、金融企业损益类科目的特点主要表现在收入与成本费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。14续上3、金融企业损益类科目的特点14第三节明细分类会计科目的设计

明细科目的设置方法有：

1、实物资产按种类和品名明细科目；2、债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人设置明细帐；3、成本计算科目按对象设置明细科目；4、收入和支出科目按业务和项目设置明细科目15第三节明细分类会计科目的设计明细科目的设置方第四节会计科目表的设计会计科目表：

是指标明会计科目名称、编号和类别的会计科目体系汇总表。会计科目表内容：会计科目的分类排列、科目编号、科目使用说明。16第四节会计科目表的设计会计科目表：16一、分类排列的设计首先按经济内容分类其次每一类按一定标准排列资产类科目，按流动性强弱排列；负债类科目，按偿还期长短排列；所有者权益类科目，按权益稳定性程度高低排列；损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失排列。17一、分类排列的设计首先按经济内容分类17二、会计科目编号设计

就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。1、会计科目编号的作用：

（1）便于确定科目类别和位置

（2）便于制证、记账工作

（3）便于查阅书写，提高工作效率

（4）便于实行会计电算化18二、会计科目编号设计就是根据会计科2、会计科目编号的要求：

（1）编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目（2）简单明了便于记忆（3）科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容（4）有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目（5）使科目分类合理化192、会计科目编号的要求：

（1）编号应具专一性，一个号码只能

3、会计科目四位编号法

第一位：大类编号“1”表示资产类、“2”表示负债类、“3”表示所有者权益类、“4”表示成本类、“5”表示损益类。第二位：小类编号以资产为例：“0”表示货币资金类、“1”表示短期投资和应收款项类、“2”表示存货类、“3”表示待摊费用、“4”表示长期投资类、“5”表示固定资产类、“6”表示在建工程类、“7”表示固定资产清理、“8”表示无形资产类、“9”表示其他类。第三、四位：表示一级科目。20

3、会计科目四位编号法

第一位：大类编号20四位数编号方法举例

1002银行存款

第五、六位为明细科目。大类编号小类编号一级科目21四位数编号方法举例

1002银行存款大类小类

会计科目使用说明设计要点：1、说明会计科目的核算内容与范围举例：“库存现金”科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金”科目。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算三、会计科目使用说明的设计

22

会计科目使用说明设计要点：222、说明会计科目基本业务的账务处理方法

举例：

企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少库存现金做相反的会计分录。

232、说明会计科目基本业务的账务处理方法

举例：233、说明所属明细科目的设置及核算内容

举例：

有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。243、说明所属明细科目的设置及核算内容

举例：24

4、撰写主要经济事项的会计分录举例

对可能发生的重要业务进行会计分录举例，便于使用者学习和参考。举例“应收账款”业务：甲公司在2007年5月1日向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。该批商品成本为7000元。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：25

4、撰写主要经济事项的会计分录举例25①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税额确认应收账款。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本7000贷：库存商品700026①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税26②如果乙公司在5月9日付清货款，则可享受销售总价10000元的2%现金折扣200元(10000×2%)，实际付款11500元(11700-200)。

借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款1170027②如果乙公司在5月9日付清货款，则可享受销售总价100③如果乙公司在5月18日付清货款，则可享受销售总价10000元的1%现金折扣100元(10000×1%)，实际付款11600元(11700-100)。

借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700④如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。

借：银行存款11700贷：应收账款1170028③如果乙公司在5月18日付清货款，则可享受销售总价10会计科目设计的一般方法

1、借鉴设计法：

适用范围：建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目时前提依据：可以根据企业会计准则的要求，借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计经验和科学成果

29会计科目设计的一般方法1、借鉴设计法：292、补充修订法

适用范围：原有会计制度基本可用，只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求，作局部修改补充情况下使用

3、归纳合并法

适用范围：企业之间合并或兼并

4、经济业务推导法

适用范围：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求，提出应当设置的会计科目302、补充修订法

适用范围：原有会计制度基本可用，只案例分析一：

银行存款科目的使用说明

（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算，不计入本科目。（规定核算内容和范围）

（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目时，贷记本科目。（说明账务处理方法）

31案例分析一：31续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。（规定外币业务核算原则）32续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银续

企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。……（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业务的会计事项的处理）

33续企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币案例分析二A公司主要经销摩托车，2012年准备采用分期付款方式销售摩托车，以扩大其销售量。请据以上资料为该公司增设会计科目并编写使用说明。

34案例分析二A公司主要经销摩托车，2012年准

参考解答：该公司应增设“分期收款发出商品”科目。该科目的使用说明如下：1、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价)。

35

参考解答：35续前2、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应分摊实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。36续前2、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，363、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。4、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本(或进价)。373、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查37请写出以下任一科目的使用说明

1406发出商品1602累计折旧1702累计摊销2241长期应付款38请写出以下任一科目的使用说明38练习九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司总经理要求财务人员分系列区别不同品种确认销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。请写作能满足这一需要的“主营业务收入”会计科目使用说明。39练习九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱包的销售收入。二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理（一）企业销售箱包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

40练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱40（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。41（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，一、案例背景资料

有四家企业决定联合投资5000万元经营一家商场，其经营范围主要为文化用品、家用电器和日用百货，并开设一个特色快餐城。目前已租用三层楼房一栋，已讨论通过的规划是：一楼经营家用电器（方便货物的搬运），二楼经营文化用品和家用百货商品，三楼为特色快餐城。企业营业执照、税务登记等手续已经办理妥当，准备近期整理开业。请为该有限责任公司设计会计科目并对会计科目的使用作出详细的说明。42一、案例背景资料有四家企业决定联合投资5000万二、会计科目设计的准备工作假定经过调查研究掌握了以下基本资讯（摘录）1、公司名称为明珠有限责任公司。公司设物流部、市场部、餐饮部、财务部、安检部、环卫部、综合办公室等职能部门。2、公司已在工商银行开立了基本存款账户，营业之后还将开设税务专用账户。3、除4家联合投资人出资外，资金缺口部分将向银行申请中、长期贷款解决。4、商场和快餐店均需要重新装修才能开始营业。43二、会计科目设计的准备工作假定经过调查研究掌握了以下基本资讯5.需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、音响设备、收银机、办公微机、桌椅、网络设施等。6.还需购入货物运输汽车3辆、商务用小轿车2辆、职工上下班用车2辆。7.商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购、赊销。445.需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、448、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。9、企业员工每月按计时工资计发基本工资和津贴，奖金按季度结算，按月预发。10、按规定交纳增值税等流转税和企业所得税，税率按国家规定执行。11、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。12、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定程序进行分配。458、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。45三、会计科目的设计程序（一）对经济业务进行科学分类（二）按经济业务性质确定会计科目名称（三）对会计科目进行编号（四）编写会计科目使用说明（五）试行和修订会计科目46三、会计科目的设计程序（一）对经济业务进行科学分类461、筹资业务2、开办筹建业务3、长期资产购置业务4、商品及物资采购业务5、商品销售业务6、餐饮服务业务7、分配业务8、往来结算业务9、商品销售和餐饮服务共同业务（一）对经济业务进行科学分类471、筹资业务（一）对经济业务进行科学分类471、筹资业务库存现金：银行存款：按存款账户分明细核算实收资本：按投资人进行明细核算长期借款：按贷款单位分笔次明细核算，进一步细分本金和利息明细项目（二）按经济业务性质确定会计科目名称481、筹资业务（二）按经济业务性质确定会计科目名称48长期待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特色快餐城装修单独核算管理费用－开办费：商场和特色快餐城分别核算应付账款：按客户进行明细核算

2、开办筹建业务

49长期待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特色

2、开办筹建业务固定资产：按大类及名称进行明细核算累计折旧：固定资产减值准备：按大类及名称进行明细核算无形资产：主要是商场现代化所需要的管理软件，按软件名称进行明细核算累计摊销：无形资产减值准备：按无形资产名称进行明细核算3、长期资产购置业务

50固定资产：按大类及名称进行明细核算3、长期资产购置业务

50在途物资：按大类进行明细核算库存商品：按大类核算商品进销差价：按大类核算原材料：按品种进行明细核算存货跌价准备：按类别进行明细核算应付账款：按客户进行明细核算应交税费：按税费品种进行明细核算

4、商品及物资采购业务

51在途物资：按大类进行明细核算

4、商品及物资采购业务

51主营业务收入（商品销售收入）：分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算；各具体商品的销售情况可通过商场管理软件来实现，会计系统不进行详细的核算。主营业务成本（商品销售成本）分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算。应交税费：按税费品种进行明细核算。营业税金及附加：

5、商品销售业务

52主营业务收入（商品销售收入）：分文化用品、家用电器和日用百货主营业务收入：下设餐饮服务收入二级科目，按特色小吃的品种设置明细科目主营业务成本：下设餐饮服务成本二级科目，按特色小吃的品种设置明细科目应交税费：按税费品种进行明细核算营业税金及附加

6、餐饮服务业务

53主营业务收入：下设餐饮服务收入二级科目，按

6、餐饮服务业务应交税费：按税费品种进行明细核算应付职工薪酬：按薪酬类别进行明细核算应付利润：本年利润：利润分配：按分配项目进行明细核算

7、分配业务

54应交税费：按税费品种进行明细核算

7、分配业务

54外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目，按客户单位进行明细核算。内部部门和个人借款类：在其他应收款科目下设部门及个人借款子目，子目下再按经办人进行细目核算。其他事项：其他应付款或其他应收款，按应收或应付对象进行明细核算。坏账准备：不分明细，但应设置核销坏账备查簿。

8、往来结算业务

55外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目，按客周转材料：低值易耗品按大类分明细进行核算销售费用：按项目核算管理费用：按项目核算财务费用：按项目核算

9、商品销售与餐饮服务共同业务

56周转材料：低值易耗品按大类分明细进行核算

9、商品销售与餐饮（三）对会计科目进行重分类编号之前先对按经济业务类别确定的会计科目，按会计要素重分类：1、资产类会计科目2、负债类会计科目3、共同类会计科目4、所有者权益类会计科目5、成本类会计科目6、损益类会计科目57（三）对会计科目进行重分类编号之前先对按经济业务类别（四）编写会计科目使用说明

第一部分会计科目总说明第二部分会计科目表第三部分会计科目使用说明第四部分主要经济业务会计分录举例58（四）编写会计科目使用说明第一部分会计科目总说明581、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于明珠有限责任公司的现有业务。2、本会计科目采用4位数编号法，第一位代表大类号，第二位是科目子类码，第三、四位是一级科目码。在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号而不填写科目名称。第一部分会计科目总说明591、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设3、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。4、今后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展对外投资时，可增设“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资收益”科目；还可以增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应商业汇票的核算需要。603、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目60序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款100201银行存款－工商银行100202……31122应收账款112201应收账款－XXX单位112202……41123预付账款第二部分会计科目表

明珠有限责任公司会计科目表61序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存序号编号科目名称112301预付账款－XXX公司112302……51221其他应收款122101其他应收款－个人借款12210101其他应收款－个人借款－张三12210102……122102……61231坏账准备71402在途物资续前62序号编号科目名称112301预付账款－XXX公司112302序号编号科目名称7140201在途物资－xx材料140202……81403原材料140301原材料－xx材料140302……91405库存商品140501库存商品－xx大类140502……续前63序号编号科目名称7140201在途物资－xx材料140202续前序号编号科目名称101407商品进销差价140701商品进销差价－xx大类140702……111411周转材料141101周转材料－xx大类14110101周转材料－xx大类－xx名称141202……121471存货跌价准备147101存货跌价准备－xx大类64续前序号编号科目名称101407商品进销差价140701商品续前序号编号科目名称131601固定资产160101固定资产－xx大类16010101固定资产－xx大类－xx资产160102……16010201……141602累计折旧151603固定资产减值准备160301固定资产减值准备－xx大类16030101固定资产减值准备－xx大类－xx资产65续前序号编号科目名称131601固定资产160101固定资产续前序号编号科目名称161701无形资产170101无形资产－xx项目171702累计摊销181703无形资产减值准备170301无形资产减值准备－xx项目191801长期待摊费用180101长期待摊费用－xx项目66续前序号编号科目名称161701无形资产170101无形资产续前序号编号科目名称二、负债类202202应付账款220201应付账款－xx单位212203预收账款220301预收账款－xx单位222211应付职工薪酬221101应付职工薪酬－xx项目232221应交税费222101应交税费－xx税种67续前序号编号科目名称二、负债类202202应付账款22020续前序号编号科目名称242232应付股利252241其他应付款224101其他应付款－xx单位262501长期借款250101长期借款－五年期工行借款25010101长期借款－五年期工行借款－本金25010102长期借款－五年期工行借款－利息68续前序号编号科目名称242232应付股利252241其他应付续前序号编号科目名称四、所有者权益类274001实收资本400101实收资本－xx公司284104利润分配410401利润分配－xx分配项目294103本年利润69续前序号编号科目名称四、所有者权益类274001实收资本40序号编号科目名称六、损益类306001主营业务收入600101主营业务收入－商品销售收入60010101主营业务收入－商品销售收入－家电60010102主营业务收入－商品销售收入－食品60010103主营业务收入－商品销售收入－日用百货60010104………………600102主营业务收入－快餐服务收入续前70序号编号科目名称六、损益类306001主营业务收入60010续前序号编号科目名称3060010201主营业务收入－快餐服务收入－xx品牌60010202主营业务收入－快餐服务收入－xx品牌…………316401主营业务成本640101主营业务成本－商品销售成本64010101主营业务成本－商品销售成本－家电64010102主营业务成本－商品销售成本－食品64010103主营业务成本－商品销售成本－日用百货71续前序号编号科目名称3060010201主营业务收入－快餐服续前序号编号科目名称3164010104………………640102主营业务成本－服务成本64010201主营业务成本－快餐服务成本－xx品牌64010202主营业务成本－快餐服务成本－xx品牌…………326403营业税金及附加336601销售费用72续前序号编号科目名称3164010104………………6401续前序号编号科目名称33660101销售费用－商品销售（细分项目）660102销售费用－快餐服务（细分项目）346602管理费用660201管理费用－商品销售（细分项目）660202管理费用－快餐服务（细分项目）356603财务费用660301财务费用－商品销售（细分项目）660302财务费用－快餐服务（细分项目）73续前序号编号科目名称33660101销售费用－商品销售（细分作业题1：资料：事务所主要从事验资、评估、审计、会计咨询及服务业务，即分四个业务部门，另设办公室；营业用房系租赁所得（每次预付半年房租），事务所投入大量资金进行了装修；事务所配置了汽车、传真机等办公设备；聘请工作人员若干名，每月月底发放工资；按规定交纳流转税和所得税；各部门业绩与奖金挂钩；但必须分别核算成本和损益；要求：设计会计师事务所会计科目表。作业题2：“应收账款”科目的使用说明74作业题1：74

一、资产类142有价证券211应付款项

三、收支类

流动资产

固定资产212应交税金5001业务收入1001库存现金1601固定资产213其他应付款5401业务支出1002银行存款1602累计折旧214预提费用5002其他收入1121应收票据1606固定资产清理215应付工资5402其他支出1221应收账款

在建工程221职工福利基金

四、基金类1222其他应收款1604在建工程222职工奖励基金401投入资金1223物料用品

其他资产223职工待业保险金411上级拨入资金1231内部往来1701开办费224职工退休养老金421事业发展基金1801长期待摊费用

二、负债类225风险准备金441收支结余

长期投资

流动负债

长期负债442结余分配141拨付所属资金2301短期借款231长期借款75一、资产类142有价证券211应付款项三、收会计科目设计的意义和原则会计科目设计的内容案例分析第四章会计科目设计76第四章会计科目设计1第一节会计科目设计概述一、设置会计科目的意义和设计原则（一）会计科目概念：

会计科目就是按经济内容和管理要求对会计要素的具体内容进行分类核算的项目

利于提供信息编制凭证的基本要素建立账簿体系的基础编制报表的基础（二）设置会计科目的意义会计对象—会计要素—会计科目77第一节会计科目设计概述（一）会计科目概念：一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原材料二级科目原料及主要材料辅助材料燃料明细科目钢材生铁木材统驭从属统驭从属78一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原材料二

（三）会计科目设计的原则

1、能全面反映会计对象的经济业务活动2、满足内外使用者的需要3、统一性与灵活性相结合5、含义清楚、简明实用6、处理好总分类科目与子、细目的关系4、保持相对的稳定性和可比性（7）符合电算化的需要79

（三）会计科目设计的原则

1、能全面反映会计对象的经济业务二、会计科目设计的内容《企业会计准则》明确规定了一级会计科目的名称和编号。（一）总分类科目的设计（二）明细分类科目的设计（三）会计科目编号和会计科目表的设计《企业会计准则》指出，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可根据实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目对于明细科目，除了《企业会计准则》中规定的，其他的明细科目，企业可以比照准则规定自行设置。80二、会计科目设计的内容（一）总分类科目的设计《企业会计准则》三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（二）选定《企业会计准则》规定的会计科目（三）调查企业经济业务进行会计科目分级的设计（四）编写会计科目使用说明（五）对会计科目进行编号（六）编写主要经济业务分录范例（七）会计科目的修改与补充81三、会计科目设计的步骤（一）调查企业经济业务的具体情况（二）

第二节总分类会计科目的设计

一、总分类会计科目类型以企业会计为例三种依据，与三种依据相对应的框架

资产类科目

静态科目

负债类科目

所有者权益科目资金运动

收入类科目

动态科目

费用类科目

利润类科目1、以资金运动为依据82第二节总分类会计科目的设计

一、总分类会计科目类

资产要素—资产类科目

静态三要素

负债要素—负债类科目

所有者权益要素—会计要素

所有者权益科目

收入要素—损益类科目

动态三要素费用要素—成本类、损益类科目

利润类科目2、以会计要素为依据832、以会计要素为依据8

固定资金—固定资产类、固定资金类科目

资金分口

流动资金—流动资产类、流动资金类科目

管理

专项资金—专项资产类、专用基金类科目3、以资金分口管理为依据843、以资金分口管理为依据9上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。2000年12月29日颁发的《企业会计制度》，采用会计要素作为分类依据，分为五类科目：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。新会计准则分为六类科目：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。85上述三种框架中，常用会计要素作为分类依据。10（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。特点：设净资产类科目，不设所有者权益类科目设“收入类”、“支出类”科目，不设“成本类”和“损益类”科目。举例：行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相关内容86（二）事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点

金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本和费用类共5大类。1、金融企业资产类科目的特点显著特点是设置有反映监督银行主要经营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。87（三）金融企业会计科目总体设计的框架及特点

金融企业续上2、金融企业负债类科目的特点金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表现在流动负债和其他长期负债。金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。88续上2、金融企业负债类科目的特点13续上3、金融企业损益类科目的特点主要表现在收入与成本费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。其成本费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。89续上3、金融企业损益类科目的特点14第三节明细分类会计科目的设计

明细科目的设置方法有：

1、实物资产按种类和品名明细科目；2、债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人设置明细帐；3、成本计算科目按对象设置明细科目；4、收入和支出科目按业务和项目设置明细科目90第三节明细分类会计科目的设计明细科目的设置方第四节会计科目表的设计会计科目表：

是指标明会计科目名称、编号和类别的会计科目体系汇总表。会计科目表内容：会计科目的分类排列、科目编号、科目使用说明。91第四节会计科目表的设计会计科目表：16一、分类排列的设计首先按经济内容分类其次每一类按一定标准排列资产类科目，按流动性强弱排列；负债类科目，按偿还期长短排列；所有者权益类科目，按权益稳定性程度高低排列；损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失排列。92一、分类排列的设计首先按经济内容分类17二、会计科目编号设计

就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。1、会计科目编号的作用：

（1）便于确定科目类别和位置

（2）便于制证、记账工作

（3）便于查阅书写，提高工作效率

（4）便于实行会计电算化93二、会计科目编号设计就是根据会计科2、会计科目编号的要求：

（1）编号应具专一性，一个号码只能代表一个科目（2）简单明了便于记忆（3）科目编号应排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容（4）有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于增加新科目（5）使科目分类合理化942、会计科目编号的要求：

（1）编号应具专一性，一个号码只能

3、会计科目四位编号法

第一位：大类编号“1”表示资产类、“2”表示负债类、“3”表示所有者权益类、“4”表示成本类、“5”表示损益类。第二位：小类编号以资产为例：“0”表示货币资金类、“1”表示短期投资和应收款项类、“2”表示存货类、“3”表示待摊费用、“4”表示长期投资类、“5”表示固定资产类、“6”表示在建工程类、“7”表示固定资产清理、“8”表示无形资产类、“9”表示其他类。第三、四位：表示一级科目。95

3、会计科目四位编号法

第一位：大类编号20四位数编号方法举例

1002银行存款

第五、六位为明细科目。大类编号小类编号一级科目96四位数编号方法举例

1002银行存款大类小类

会计科目使用说明设计要点：1、说明会计科目的核算内容与范围举例：“库存现金”科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金”科目。“银行存款”科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算三、会计科目使用说明的设计

97

会计科目使用说明设计要点：222、说明会计科目基本业务的账务处理方法

举例：

企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少库存现金做相反的会计分录。

982、说明会计科目基本业务的账务处理方法

举例：233、说明所属明细科目的设置及核算内容

举例：

有外币现金的企业，应当分人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。993、说明所属明细科目的设置及核算内容

举例：24

4、撰写主要经济事项的会计分录举例

对可能发生的重要业务进行会计分录举例，便于使用者学习和参考。举例“应收账款”业务：甲公司在2007年5月1日向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。该批商品成本为7000元。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：100

4、撰写主要经济事项的会计分录举例25①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税额确认应收账款。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本7000贷：库存商品7000101①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税26②如果乙公司在5月9日付清货款，则可享受销售总价10000元的2%现金折扣200元(10000×2%)，实际付款11500元(11700-200)。

借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700102②如果乙公司在5月9日付清货款，则可享受销售总价100③如果乙公司在5月18日付清货款，则可享受销售总价10000元的1%现金折扣100元(10000×1%)，实际付款11600元(11700-100)。

借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700④如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。

借：银行存款11700贷：应收账款11700103③如果乙公司在5月18日付清货款，则可享受销售总价10会计科目设计的一般方法

1、借鉴设计法：

适用范围：建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目时前提依据：可以根据企业会计准则的要求，借鉴政府颁布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计经验和科学成果

104会计科目设计的一般方法1、借鉴设计法：292、补充修订法

适用范围：原有会计制度基本可用，只是由于经济业务有新的变化或经营管理有新的要求，作局部修改补充情况下使用

3、归纳合并法

适用范围：企业之间合并或兼并

4、经济业务推导法

适用范围：根据企业生产经营过程各环节的经济业务核算与管理的要求，提出应当设置的会计科目1052、补充修订法

适用范围：原有会计制度基本可用，只案例分析一：

银行存款科目的使用说明

（一）本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款在“其他货币资金”科目核算，不计入本科目。（规定核算内容和范围）

（二）企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金”等有关科目时，贷记本科目。（说明账务处理方法）

106案例分析一：31续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐步登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如果企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必须逐步查明原因进行处理，并按时编制“银行存款余额调节表”调节相符。（规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求）（四）企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算或增设“外汇存款”科目进行核算。（规定外币业务核算原则）107续（三）企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银续

企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。……（规定外币业务的明细核算方法）（五）在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币取得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。（规定特殊业务的会计事项的处理）

108续企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币案例分析二A公司主要经销摩托车，2012年准备采用分期付款方式销售摩托车，以扩大其销售量。请据以上资料为该公司增设会计科目并编写使用说明。

109案例分析二A公司主要经销摩托车，2012年准

参考解答：该公司应增设“分期收款发出商品”科目。该科目的使用说明如下：1、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价)。

110

参考解答：35续前2、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本(或售价)核算的企业，还应分摊实际成本与计划成本(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。111续前2、商品发出时，按商品的实际成本(或进价)，363、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。4、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本(或进价)。1123、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查37请写出以下任一科目的使用说明

1406发出商品1602累计折旧1702累计摊销2241长期应付款113请写出以下任一科目的使用说明38练习九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以批发为主。公司总经理要求财务人员分系列区别不同品种确认销售收入，结转销售成本，计算销售毛利。请写作能满足这一需要的“主营业务收入”会计科目使用说明。114练习九九箱包有限责任公司生产、销售梅、兰、竹、菊四大练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱包的销售收入。二、本科目应当按照不同系列、区别不同品种进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理（一）企业销售箱包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

115练习一、本科目核算企业根据收入准则确认的各类箱40（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。116（二）企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，一、案例背景资料

有四家企业决定联合投资5000万元经营一家商场，其经营范围主要为文化用品、家用电器和日用百货，并开设一个特色快餐城。目前已租用三层楼房一栋，已讨论通过的规划是：一楼经营家用电器（方便货物的搬运），二楼经营文化用品和家用百货商品，三楼为特色快餐城。企业营业执照、税务登记等手续已经办理妥当，准备近期整理开业。请为该有限责任公司设计会计科目并对会计科目的使用作出详细的说明。117一、案例背景资料有四家企业决定联合投资5000万二、会计科目设计的准备工作假定经过调查研究掌握了以下基本资讯（摘录）1、公司名称为明珠有限责任公司。公司设物流部、市场部、餐饮部、财务部、安检部、环卫部、综合办公室等职能部门。2、公司已在工商银行开立了基本存款账户，营业之后还将开设税务专用账户。3、除4家联合投资人出资外，资金缺口部分将向银行申请中、长期贷款解决。4、商场和快餐店均需要重新装修才能开始营业。118二、会计科目设计的准备工作假定经过调查研究掌握了以下基本资讯5.需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、音响设备、收银机、办公微机、桌椅、网络设施等。6.还需购入货物运输汽车3辆、商务用小轿车2辆、职工上下班用车2辆。7.商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购、赊销。1195.需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、448、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。9、企业员工每月按计时工资计发基本工资和津贴，奖金按季度结算，按月预发。10、按规定交纳增值税等流转税和企业所得税，税率按国家规定执行。11、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊。12、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定程序进行分配。1208、商品销售收入和快餐服务收入分开核算。45三、会计科目的设计程序（一）对经济业务进行科学分类（二）按经济业务性质确定会计科目名称（三）对会计科目进行编号（四）编写会计科目使用说明（五）试行和修订会计科目121三、会计科目的设计程序（一）对经济业务进行科学分类461、筹资业务2、开办筹建业务3、长期资产购置业务4、商品及物资采购业务5、商品销售业务6、餐饮服务业务7、分配业务8、往来结算业务9、商品销售和餐饮服务共同业务（一）对经济业务进行科学分类1221、筹资业务（一）对经济业务进行科学分类471、筹资业务库存现金：银行存款：按存款账户分明细核算实收资本：按投资人进行明细核算长期借款：按贷款单位分笔次明细核算，进一步细分本金和利息明细项目（二）按经济业务性质确定会计科目名称1231、筹资业务（二）按经济业务性质确定会计科目名称48长期待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特色快餐城装修单独核算管理费用－开办费：商场和特色快餐城分别核算应付账款：按客户进行明细核算

2、开办筹建业务

124长期待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特色

2、开办筹建业务固定资产：按大类及名称进行明细核算累计折旧：固定资产减值准备：按大类及名称进行明细核算无形资产：主要是商场现代化所需要的管理软件，按软件名称进行明细核算累计摊销：无形资产减值准备：按无形资产名称进行明细核算3、长期资产购置业务

125固定资产：按大类及名称进行明细核算3、长期资产购置业务

50在途物资：按大类进行明细核算库存商品：按大类核算商品进销差价：按大类核算原材料：按品种进行明细核算存货跌价准备：按类别进行明细核算应付账款：按客户进行明细核算应交税费：按税费品种进行明细核算

4、商品及物资采购业务

126在途物资：按大类进行明细核算

4、商品及物资采购业务

51主营业务收入（商品销售收入）：分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算；各具体商品的销售情况可通过商场管理软件来实现，会计系统不进行详细的核算。主营业务成本（商品销售成本）分文化用品、家用电器和日用百货三类进行分类核算。应交税费：按税费品种进行明细核算。营业税金及附加：

5、商品销售业务

127主营业务收入（商品销售收入）：分文化用品、家用电器和日用百货主营业务收入：下设餐饮服务收入二级科目，按特色小吃的品种设置明细科目主营业务成本：下设餐饮服务成本二级科目，按特色小吃的品种设置明细科目应交税费：按税费品种进行明细核算营业税金及附加

6、餐饮服务业务

128主营业务收入：下设餐饮服务收入二级科目，按

6、餐饮服务业务应交税费：按税费品种进行明细核算应付职工薪酬：按薪酬类别进行明细核算应付利润：本年利润：利润分配：按分配项目进行明细核算

7、分配业务

129应交税费：按税费品种进行明细核算

7、分配业务

54外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目，按客户单位进行明细核算。内部部门和个人借款类：在其他应收款科目下设部门及个人借款子目，子目下再按经办人进行细目核算。其他事项：其他应付款或其他应收款，按应收或应付对象进行明细核算。坏账准备：不分明细，但应设置核销坏账备查簿。

8、往来结算业务

130外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目，按客周转材料：低值易耗品按大类分明细进行核算销售费用：按项目核算管理费用：按项目核算财务费用：按项目核算

9、商品销售与餐饮服务共同业务

131周转材料：低值易耗品按大类分明细进行核算

9、商品销售与餐饮（三）对会计科目进行重分类编号之前先对按经济业务类别确定的会计科目，按会计要素重分类：1、资产类会计科目2、负债类会计科目3、共同类会计科目4、所有者权益类会计科目5、成本类会计科目6、损益类会计科目132（三）对会计科目进行重分类编号之前先对按经济业务类别（四）编写会计科目使用说明

第一部分会计科目总说明第二部分会计科目表第三部分会计科目使用说明第四部分主要经济业务会计分录举例133（四）编写会计科目使用说明第一部分会计科目总说明581、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于明珠有限责任公司的现有业务。2、本会计科目采用4位数编号法，第一位代表大类号，第二位是科目子类码，第三、四位是一级科目码。在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填写科目名称，但不得只填写科目编号而不填写科目名称。第一部分会计科目总说明1341、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设3、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。4、今后业务范围扩大时，可增设一些科目，如开展对外投资时，可增设“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资收益”科目；还可以增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应商业汇票的核算需要。1353、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目60序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款100201银行存款－工商银行100202……31122应收账款112201应收账款－XXX单位112202……41123预付账款第二部分会计科目表

明珠有限责任公司会计科目表136序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存序号编号科目名称112301预付账款－XXX公司112302……51221其他应收款122101其他应收款－个人借款12210101其他应收款－个人借款－